物流基本知識(shí)及稅收征管課件

物流基本知識(shí)及稅收征管二O一二年五月物流基本知識(shí)及稅收征管二O一二年五月1引言我國(guó)的物流興起于上世紀(jì)80年代中期(存在爭(zhēng)議)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，中國(guó)已逐漸成為“世界工廠”，因此物流業(yè)也得到了飛速發(fā)展，物流總值大幅增加。2011年，我國(guó)物流總值為160萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)12%以上，現(xiàn)代物流業(yè)是公認(rèn)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)被確定為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)。為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，消除目前我國(guó)物流企業(yè)面臨引言我國(guó)的物流興起于上世紀(jì)80年代中期(存在爭(zhēng)議2的各種制度“瓶頸”,當(dāng)中也包括稅收制度的不完善。2004年8月5日國(guó)家發(fā)改委等9部委聯(lián)合制定了《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》(發(fā)改運(yùn)行[2004]1617號(hào))，文件制定了相應(yīng)政策措施，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展，湖南省人民政府辦公廳根據(jù)發(fā)改委9部委的文件精神，結(jié)合湖南實(shí)際，于2007年8月1日下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加快現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(湘政辦發(fā)[2007]41號(hào))，國(guó)務(wù)院2009年3月10日下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的通知》(國(guó)發(fā)〔2009〕8號(hào))，對(duì)2009—2011年全國(guó)物流的發(fā)展制定了具體的目標(biāo)和措施，國(guó)務(wù)院辦公廳2011年8月2日下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2011〕38號(hào))，為促進(jìn)物流物流基本知識(shí)及稅收征管3業(yè)健康發(fā)展提出了具體的意見(jiàn)。2011年10月26日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,從2012年1月1日起,在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn),逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。試點(diǎn)先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展,條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào))和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))兩個(gè)文件，率先在上海展開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作。業(yè)健康發(fā)展提出了具體的意見(jiàn)。4物流的概念目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于物流的概念和定義很多，認(rèn)識(shí)和研究的角度也有所不一致。為了規(guī)范我國(guó)物流業(yè)發(fā)展中的基本概念，適應(yīng)我國(guó)物流業(yè)迅速發(fā)展與國(guó)際接軌的需要，國(guó)家貿(mào)易部提出了我國(guó)的物流標(biāo)準(zhǔn)，將物流定義為：物流是指物品從供應(yīng)地向接受地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施的有機(jī)結(jié)合。顯然，現(xiàn)代物流具有地域大、多環(huán)節(jié)、系統(tǒng)性的特點(diǎn)。物流的概念目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于物流的概念5物流概念物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)完成。物流企業(yè)是指從事物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，是獨(dú)立于生產(chǎn)領(lǐng)域之外，專門從事與商品流通有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，是在商品市場(chǎng)上依法進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束、具有法人資格的經(jīng)營(yíng)單位。具體來(lái)講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時(shí)伴隨有商流、資金流和信息流。物流企業(yè)諸環(huán)節(jié)覆蓋了現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)業(yè)、連鎖商業(yè)和外貿(mào)業(yè)。從物流企業(yè)的概念中，可以了解其內(nèi)涵和特征：物流企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)流通產(chǎn)業(yè)機(jī)體的細(xì)胞，是具有健全機(jī)能和物流概念物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)完成。6物流概念

旺盛生命力的機(jī)體；物流企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展中，專門從事與實(shí)體商品交換活動(dòng)有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織；物流企業(yè)為維系生存和發(fā)展，具有自身的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制；物流企業(yè)是具有流通服務(wù)職能、平等參與競(jìng)爭(zhēng)、享有合法權(quán)益的法人。物流概念旺盛生命力的機(jī)體；物流企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展7我國(guó)物流業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)一、我國(guó)物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀(一)宏觀狀況1、社會(huì)物流總值大幅增長(zhǎng)?！笆晃濉逼陂g，我國(guó)社會(huì)物流總額年均增長(zhǎng)21％，物流業(yè)增加值年均增長(zhǎng)16.7％，明顯高于同期GDP的增長(zhǎng)速度，2011年，我國(guó)物流總值為160萬(wàn)億元，比2010年增長(zhǎng)12.1%。2、社會(huì)物流總成本占GDP比例繼續(xù)下降，但比重仍然偏高。2011年全國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用8.4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)18.5%，增幅比上年提高1.8個(gè)百分點(diǎn)。

我國(guó)物流業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)一、我國(guó)物流83、社會(huì)物流總成本占社會(huì)物流總值的比重不斷下降。2011年社會(huì)物流總成本占社會(huì)物流總值的比重為5.4%，比2010年又下降了0.2個(gè)百分點(diǎn)。這說(shuō)明我國(guó)社會(huì)物流總效益在不斷提高。4、從社會(huì)物流總成本與GDP的比例關(guān)系看，2011年社會(huì)物流總成本相當(dāng)于GDP的17.8%，美國(guó)、日本的比率大約在9%-10%之間，這一比例比美國(guó)、日本等物流發(fā)達(dá)國(guó)家高出近1倍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)一般工業(yè)品，從出廠經(jīng)裝卸、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)物流環(huán)節(jié)，最終到消費(fèi)者手中的流通費(fèi)用，約占商品價(jià)格的50%，這些費(fèi)用上的消耗以及大量存在的庫(kù)存為物流的發(fā)展留下了巨大的空間。(二)微觀狀況

3、社會(huì)物流總成本占社會(huì)物流總值的比重不斷下降。209

1、企業(yè)物流仍然是全社會(huì)物流活動(dòng)的重點(diǎn)，專業(yè)化物流服務(wù)需求已初見(jiàn)端倪。2、專業(yè)化物流企業(yè)開(kāi)始涌現(xiàn)，多樣化物流服務(wù)有一定程度的發(fā)展。3、物流管理分散，物流整體效益較差。4、物流企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施不配套,自動(dòng)化網(wǎng)絡(luò)化程度低。5、物流企業(yè)規(guī)模小,整體物流規(guī)劃不夠理想。6、物流發(fā)展的專業(yè)化程度不高，影響物流效益。7、物流專業(yè)人才缺乏，制約了物流業(yè)的發(fā)展。二、我國(guó)物流業(yè)未來(lái)展望1、客戶需求進(jìn)一步增長(zhǎng)。隨著我國(guó)逐步向"世界工廠"發(fā)展，將會(huì)有更多的企業(yè)通過(guò)物流外包來(lái)滿足市場(chǎng)急劇擴(kuò)張的需要。已經(jīng)外包物流的客戶將會(huì)不斷擴(kuò)大物流需求的范圍，提高物流需求層次，充分利用物流服務(wù)供應(yīng)商的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，挖掘物流外包帶來(lái)的效益潛力。2、對(duì)第三方物流服務(wù)企業(yè)的需求進(jìn)一步增長(zhǎng)。客戶需求的范圍擴(kuò)大與層次提升，要求第三方物流服務(wù)企1、企業(yè)物流仍然是全社會(huì)物流活動(dòng)的重點(diǎn)，專10業(yè)必須擁有獨(dú)特的技術(shù)，全域性覆蓋和有經(jīng)驗(yàn)的人員。在2004年以后，傳統(tǒng)企業(yè)將進(jìn)一步突破體制障礙進(jìn)行資本運(yùn)作，外資企業(yè)將加大投入以實(shí)現(xiàn)在我國(guó)的控股或獨(dú)資經(jīng)營(yíng)，各類物流企業(yè)中的佼佼者將在一系列重組與購(gòu)并后逐步形成自己的核心能力，確立在特定物流市場(chǎng)的領(lǐng)先地位。3、合作關(guān)系進(jìn)一步成熟。為了與客戶及其供應(yīng)鏈伙伴形成長(zhǎng)期戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，將有更多的客戶與第三方物流服務(wù)供應(yīng)商之間達(dá)成利益共享或風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)協(xié)議，從而使客戶及其供應(yīng)鏈伙伴與物流服務(wù)供應(yīng)商之間合理分享效益，降低合作風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)必須擁有獨(dú)特的技術(shù)，全域性覆蓋和有經(jīng)驗(yàn)的人員。在2004年11物流企業(yè)的稅收政策近年來(lái),我國(guó)物流業(yè)發(fā)展迅速,已成為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn),物流業(yè)的稅收收入也成為各地地方稅收的重要源泉。物流企業(yè)涉及業(yè)務(wù)廣,包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種復(fù)雜的業(yè)務(wù),是從事生產(chǎn)性服務(wù)的一種企業(yè)。與交通運(yùn)輸企業(yè)相比,物流企業(yè)稅收政策更為復(fù)雜。它所涉及的稅收法律及政策主要集中在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、個(gè)人所得稅及公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)發(fā)票)等方面。

物流企業(yè)的稅收政策近年來(lái),我國(guó)物流業(yè)發(fā)展迅速,12一、營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入,按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅,稅率為3%;物流企業(yè)提供貨代、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅,稅率為5%。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào))明確規(guī)定,從2006年1月1日起至2011年,全國(guó)批準(zhǔn)七批共932家(其中湖南17家，永州市無(wú))試點(diǎn)物流企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按稅收政策一、營(yíng)業(yè)稅稅收政策13規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的,一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條稅收政策規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的,一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收14除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅2、根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]70號(hào))的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14稅收政策除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地15號(hào))規(guī)定，從2012年元月起，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按實(shí)際利潤(rùn)總額的10%預(yù)繳企業(yè)所得稅。4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]270號(hào))規(guī)定,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第2號(hào)文件規(guī)定，本文件廢止。三、房產(chǎn)稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》和《湖南省房產(chǎn)稅施行細(xì)則》規(guī)定,物流企業(yè)適用的房產(chǎn)稅包括兩類:一是就其擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除20%的余值后按稅收政策號(hào))規(guī)定，從2012年元月起，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額161.2%稅率計(jì)征房產(chǎn)稅;二是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征,就其取得的租金按12%的稅率征收房產(chǎn)稅。四、城鎮(zhèn)土地使用稅1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，以物流企業(yè)實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。2、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]13號(hào))規(guī)定，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用稅收政策1.2%稅率計(jì)征房產(chǎn)稅;二是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征,就17地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。五、印花稅1、實(shí)行按實(shí)征收的，物流企業(yè)發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,依照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，就與客戶簽訂的財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同等應(yīng)稅憑證按照規(guī)定繳納印花稅。2、實(shí)行核定征收的，根據(jù)《湖南省印花稅核定征收管理辦法》(湘地稅發(fā)[2004]70號(hào))和《永州市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于<湖南省印花稅核定征收管理辦法>的通知》(永稅收政策地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用18地稅函[2004]98號(hào)》)的規(guī)定，區(qū)分不同的應(yīng)稅憑證，按照規(guī)定的核定比例和計(jì)稅依據(jù)征收印花稅。3、根據(jù)《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅[2011]105號(hào))規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。六、車船稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法》和《湖南省車船稅實(shí)施辦法》規(guī)定，區(qū)分不同的車輛類型，按規(guī)定稅率征收七、個(gè)人所得稅主要涉及到工資薪金、股金分紅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目的稅收政策地稅函[2004]98號(hào)》)的規(guī)定，區(qū)分不同的應(yīng)稅憑證，19個(gè)人所得稅。應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕285號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))等文件規(guī)定征收個(gè)人所得稅。八、貨運(yùn)發(fā)票根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》(國(guó)稅發(fā)(2003)121號(hào))的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱貨物運(yùn)輸勞務(wù)）的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票。根據(jù)其開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票的方式，分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人。稅收政策個(gè)人所得稅。應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《國(guó)20根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》的規(guī)定，對(duì)自開(kāi)票納稅人實(shí)行認(rèn)定和年審制度，對(duì)已經(jīng)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人，每年11月起至12月底進(jìn)行年審，對(duì)不符合條件的，取消自開(kāi)票納稅資格。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào))的規(guī)定，自2011年9月1日起，代開(kāi)票納稅人的個(gè)人所得稅預(yù)征率調(diào)整為1.5%。稅收政策根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》21物流企業(yè)稅收征管一、關(guān)于物流企業(yè)的認(rèn)定問(wèn)題這是地方稅務(wù)部門執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問(wèn)題。雖然，目前已經(jīng)有了《物流企業(yè)分類與評(píng)估指標(biāo)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，但這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定和執(zhí)行還需要時(shí)間。就目前情況看，應(yīng)該以國(guó)家發(fā)改委和交通部等九部委的《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》文件為依據(jù)，即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸代理）和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提物流企業(yè)稅收征管一、關(guān)于物流企業(yè)的認(rèn)定問(wèn)題22物流企業(yè)稅收征管

供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。符合上述條件的，就應(yīng)該認(rèn)定為物流企業(yè)。二、物流業(yè)的會(huì)計(jì)核算物流企業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于物流企業(yè)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)物流企業(yè)稅收征管供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理23行控制，為投資者、債權(quán)人、政府管理部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益的各方提供有用信息的一種經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)。由于企業(yè)的物流活動(dòng)包括運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送和信息處理等多個(gè)環(huán)節(jié)，決定了物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算分為如下環(huán)節(jié)：運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算。運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體，在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。對(duì)運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算包括運(yùn)輸收人的確認(rèn)和計(jì)量；運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算和確定；運(yùn)輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)收人應(yīng)交稅金的結(jié)算和交納，以及運(yùn)輸利潤(rùn)的計(jì)算。物流企業(yè)稅收征管行控制，為投資者、債權(quán)人、政府管理部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利24物流企業(yè)稅收征管儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的核算。儲(chǔ)存是物流活動(dòng)的另一重要環(huán)節(jié)，它具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實(shí)現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。對(duì)儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括儲(chǔ)存收人的確認(rèn)和計(jì)量；儲(chǔ)存成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；儲(chǔ)存物資損耗的處理與分?jǐn)?，以及?chǔ)存業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算。裝卻搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算。在物流過(guò)程中，裝卸活動(dòng)是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項(xiàng)物流活動(dòng)，每次裝卸活動(dòng)都要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動(dòng)所消耗的人力也很多，所以裝物流企業(yè)稅收征管儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的核算。儲(chǔ)存是25卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重也較高。以我國(guó)為例，鐵路運(yùn)輸?shù)氖及l(fā)和到達(dá)的裝卸作業(yè)費(fèi)大致占運(yùn)費(fèi)的20%左右，船運(yùn)在40%左右。因此，為了降低物流費(fèi)用，裝卸是個(gè)重要的環(huán)節(jié)。包裝環(huán)節(jié)的核算。在物流過(guò)程中，包裝具有保護(hù)商品、跟蹤流轉(zhuǎn)、便利運(yùn)輸、提高效率、促銷商品的功能。包裝環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費(fèi)用、設(shè)計(jì)技術(shù)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算、歸集和分配。流通加工環(huán)節(jié)的核算。流通加工是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要的加工形式，在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中進(jìn)行簡(jiǎn)單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現(xiàn)代物流中的重要利潤(rùn)來(lái)源。流通加工環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，既要確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收人，又要?dú)w集、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本；計(jì)算和繳納相關(guān)稅金；最終核算出加工環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。物流企業(yè)稅收征管卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重也較高。以我國(guó)為例，鐵路運(yùn)輸26物流企業(yè)稅收征管配送環(huán)節(jié)的核算。從物流來(lái)講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個(gè)縮影或在某小范圍中物流全部活動(dòng)的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)輸于一身，通過(guò)這一系列活動(dòng)完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還以加工活動(dòng)為支撐，包括的方面更廣泛。配送環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括：配送營(yíng)業(yè)收人的核算；配送過(guò)程中運(yùn)輸費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配裝費(fèi)用、加工費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；配送環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算。(一)物流收入核算物流企業(yè)的收入在會(huì)計(jì)核算上主要是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。有的企業(yè)為了隱藏收入，將經(jīng)營(yíng)收入長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目，造成少繳稅款。物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人主要是指企業(yè)為提供運(yùn)輸、裝卸、堆存、代理業(yè)務(wù)、港務(wù)管理等勞務(wù)所取得的營(yíng)運(yùn)收入。包括：運(yùn)輸收入。運(yùn)輸收入是指物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)物流企業(yè)稅收征管配送環(huán)節(jié)的核算。從物流來(lái)講，配送27物流企業(yè)稅收征管所取得的營(yíng)業(yè)收入，包括貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸收入，其中貨運(yùn)收入是最主要的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如長(zhǎng)短途整車、零擔(dān)貨運(yùn)收人以及自動(dòng)裝卸車運(yùn)輸貨物收取的裝卸費(fèi)。裝卸收入。裝卸收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)所取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如按規(guī)定費(fèi)率向貨物托運(yùn)人收取的裝卸費(fèi)（不包括自動(dòng)裝卸車運(yùn)輸貨物收取的裝卸費(fèi)）；聯(lián)運(yùn)貨物換裝、火車汽車倒裝收入及臨時(shí)出租裝卸機(jī)械的租金收入。堆存收入。堆存收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)業(yè)務(wù)所取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。代理業(yè)務(wù)收入。代理業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)辦理聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)及為其他運(yùn)輸企業(yè)和社會(huì)車輛辦理代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)的收入。物流企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入是指經(jīng)營(yíng)除以上主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他各種業(yè)務(wù)所取得的收入，主要內(nèi)容如下：車輛修理業(yè)務(wù)收入。這指企業(yè)輔助生產(chǎn)部門對(duì)外單位的車輛、裝卸機(jī)械等修理業(yè)務(wù)而取得的收入。物流企業(yè)稅收征管所取得的營(yíng)業(yè)收入，包括貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸28物流企業(yè)稅收征管材料銷售收入。這是指企業(yè)對(duì)外單位銷售燃料、材料及配件等取得的收入。固定資產(chǎn)出租收入。這是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)所取得的租金收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。這是指企業(yè)向外單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)所取得的收入。其他對(duì)外服務(wù)收入。這是指企業(yè)除上列各項(xiàng)收人以外的其他對(duì)外服務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)設(shè)置物流企業(yè)核算營(yíng)業(yè)收人設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一級(jí)賬戶，然后按收人的種類分別設(shè)置“運(yùn)輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”和“代理業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬戶，用以核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。物流企業(yè)取得的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收人，根據(jù)營(yíng)業(yè)收人確認(rèn)的條件，凡能夠確認(rèn)為本期收人的，都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

物流企業(yè)稅收征管材料銷售收入。這是指企業(yè)對(duì)外單位銷售29物流企業(yè)稅收征管其他業(yè)務(wù)收入的核算物流企業(yè)為正確反映其他業(yè)務(wù)收入情況，設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。本賬戶核算物流企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如客運(yùn)服務(wù)、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、車輛修理、材料銷售等其他收入。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬.其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)原則相同。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。物流企業(yè)銷售材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記本賬戶，月度終了按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“原材料”賬戶。原材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町?。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。物流企業(yè)收入核算中存在的主要問(wèn)題有：物流企業(yè)稅收征管其他業(yè)務(wù)收入的核算30物流企業(yè)稅收征管1、物流企業(yè)出于自身利益的考慮，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確劃分、核算當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。此類問(wèn)題主要表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間被人為提前或推遲了。例如：一些物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，采取推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的手法來(lái)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計(jì)稅基數(shù)，從而達(dá)到控制當(dāng)期應(yīng)繳稅款的目的。由于我國(guó)物流企業(yè)目前多以貨物運(yùn)輸為主營(yíng)項(xiàng)目，因此一些小型物流企業(yè)作為承運(yùn)方在自身服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運(yùn)方就零擔(dān)貨物或整批貨物簽訂一次性運(yùn)輸合同。由于此類貨運(yùn)服務(wù)很少跨會(huì)計(jì)年度，所以物流企業(yè)只能利用部分散客不需要貨運(yùn)發(fā)票的機(jī)會(huì)，在財(cái)務(wù)核算時(shí)少計(jì)經(jīng)營(yíng)收入、少計(jì)應(yīng)繳稅款。2、那些已具備一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市、制造企業(yè)等提供長(zhǎng)期物流服務(wù)，尤其是提供汽車貨運(yùn)服務(wù)，以此來(lái)穩(wěn)固并擴(kuò)大其市場(chǎng)份額。在此情況下，物流企業(yè)作為承運(yùn)方通常與托運(yùn)方依據(jù)彼此商定的服務(wù)期間及貨物批量簽訂定期運(yùn)輸合同。由于此類合同中所約定的服務(wù)期限通常是跨會(huì)計(jì)物流企業(yè)稅收征管1、物流企業(yè)出于自身利益的考慮，未按31物流企業(yè)稅收征管年度的，因此這就要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定正確劃分勞務(wù)收入所屬的會(huì)計(jì)期間，即在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入；若勞務(wù)的開(kāi)始和完成時(shí)間分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法（完工進(jìn)度或完成的工作量）確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。然而在實(shí)際工作中，有些物流企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認(rèn)原則的差異、收入確認(rèn)范圍的差異、收入確認(rèn)時(shí)間的差異、收入確認(rèn)方式的差異、收入確認(rèn)條件的差異等，控制收入確認(rèn)。以收入確認(rèn)條件的差異為例，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性；稅法規(guī)定，應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，強(qiáng)調(diào)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)具備收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。針對(duì)此差異，有些物流企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)僅以當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票的金額確認(rèn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入。加之在簽訂定期運(yùn)輸合同時(shí)，交易雙方物流企業(yè)稅收征管年度的，因此這就要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)依照《32物流企業(yè)稅收征管對(duì)于貨物承運(yùn)日期、貨物運(yùn)到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述。因此，在履約過(guò)程中各批次貨運(yùn)服務(wù)的實(shí)際完成時(shí)間通常只有貨運(yùn)服務(wù)的各方當(dāng)事人才知曉。另外，合同當(dāng)事人并非按月進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，有時(shí)會(huì)依據(jù)已履約工作量的多少間隔數(shù)月才結(jié)算一次，這便導(dǎo)致貨款結(jié)算和開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間滯后于貨運(yùn)服務(wù)的完成時(shí)間。于是，有些物流企業(yè)利用這種時(shí)間差的存在，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)那些已符合會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的收入確認(rèn)條件的勞務(wù)收入予以確認(rèn)，只在已實(shí)現(xiàn)勞務(wù)收入具備了稅法所規(guī)定的應(yīng)稅收入確認(rèn)條件，尤其是具備了已開(kāi)具索取價(jià)款的憑據(jù)這一條件時(shí)，才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入核算中的稅收盲點(diǎn)此類問(wèn)題主要表現(xiàn)為：將應(yīng)稅收入置于賬外核算而偷逃應(yīng)繳稅款；混淆不同稅率的應(yīng)稅收入而少計(jì)應(yīng)繳稅款；虛擬貨運(yùn)行為并虛開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票。1、營(yíng)業(yè)稅是與物流企業(yè)關(guān)系最為密切的流轉(zhuǎn)稅稅種?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款；但物流企業(yè)稅收征管對(duì)于貨物承運(yùn)日期、貨物運(yùn)到期限等合同條款33物流企業(yè)稅收征管就從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人而言，其應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。很明顯，這一規(guī)定禁止了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車輛的異地開(kāi)票行為，忽視了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。比方說(shuō)，機(jī)構(gòu)所在地為永州的某物流企業(yè)承攬了從永州至上海的單程貨運(yùn)業(yè)務(wù)，將貨物運(yùn)抵目的地后，為了降低車輛空駛率，通常會(huì)在當(dāng)?shù)刎涍\(yùn)市場(chǎng)承接返程貨運(yùn)業(yè)務(wù)，此時(shí)，該物流企業(yè)作為承運(yùn)人因其不能開(kāi)具發(fā)票而會(huì)給托運(yùn)人造成損失，但如果承運(yùn)人愿意提供一定價(jià)格上的優(yōu)惠并能與托運(yùn)人達(dá)成協(xié)議，就可以選擇以現(xiàn)金方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，從而獲得賬外收入。目前，在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算就是很好的佐證。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入置于賬外，而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算，這種財(cái)務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營(yíng)業(yè)稅及附加稅（費(fèi)），而且偷逃了企業(yè)所得稅。2、服務(wù)范圍外延的差異是現(xiàn)代物流業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一。傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運(yùn)輸服務(wù)為主，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等多方面?，F(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個(gè)物流企業(yè)稅收征管就從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人而言，其應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)34物流企業(yè)稅收征管應(yīng)稅項(xiàng)目，分別設(shè)定了不同的適用稅率，如運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是3％，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理是5％。以運(yùn)輸和配送為例，兩者的稅負(fù)存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又較難區(qū)分，由于托運(yùn)方可將所付運(yùn)費(fèi)的7％作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而支付的配送費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等則不允許抵扣。因此，在交易總額不變的情況下，托運(yùn)方常授意物流企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)人為地加大運(yùn)費(fèi)金額，減少配送、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時(shí)，也樂(lè)于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負(fù)水平。3、為了加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕120號(hào))規(guī)定從2003年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。顯然，該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)的層面。事實(shí)上，有些符合自開(kāi)票納稅人基本認(rèn)定條件的物流物流企業(yè)稅收征管應(yīng)稅項(xiàng)目，分別設(shè)定了不同的適用稅率，如運(yùn)35物流企業(yè)稅收征管企業(yè)，不顧自開(kāi)票納稅人在“未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)、非貨物運(yùn)輸勞務(wù)及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”三種情況下不得開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定，為其他納稅人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，并以收取開(kāi)票服務(wù)費(fèi)作為牟利手段。(二)物流成本核算物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品在包裝、裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工等物流活動(dòng)中所支出的人力、財(cái)力、物力之總和。按物流的功能，可以對(duì)物流成本做如下分類：1、運(yùn)輸成本。主要包括人工費(fèi)用，如運(yùn)輸人員工資、福利、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等；營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，如營(yíng)運(yùn)車輛染料費(fèi)、折舊、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等等；其他費(fèi)用，如差旅費(fèi)、事故損失、相關(guān)稅金等。2、倉(cāng)儲(chǔ)成本。主要包括建造、購(gòu)買或租賃等倉(cāng)庫(kù)設(shè)施設(shè)備的成本和各類倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)帶來(lái)的成本，如出入庫(kù)作業(yè)、理貨作業(yè)、場(chǎng)所管理作業(yè)、分區(qū)分揀作業(yè)中的人工成物流企業(yè)稅收征管企業(yè)，不顧自開(kāi)票納稅人在“未提供貨物運(yùn)輸36物流企業(yè)稅收征管本和相關(guān)機(jī)器設(shè)備費(fèi)用。3、流通加工成本。主要有流通加工設(shè)備費(fèi)用、流通加工材料費(fèi)用、流通加工勞務(wù)費(fèi)用及其他如在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費(fèi)用。4、包裝成本。包括包裝材料費(fèi)用、包裝機(jī)械費(fèi)用、包裝技術(shù)費(fèi)用、包裝人工費(fèi)用等。5、裝卸與搬運(yùn)成本。主要包括人工費(fèi)用、資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)、能源消耗費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。6、物流信息和管理費(fèi)用。包括企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交際費(fèi)、管理信息系統(tǒng)費(fèi)以及其他雜費(fèi)。

物流包裝成本的核算包裝費(fèi)用可能發(fā)生在不同的物流環(huán)節(jié)，也可能發(fā)生在不同的企業(yè)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和法規(guī)政策，物流企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求組織會(huì)計(jì)核算，對(duì)于發(fā)生于物流諸環(huán)節(jié)的包裝費(fèi)用應(yīng)區(qū)分費(fèi)用的性質(zhì)和項(xiàng)目記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”總分類賬戶及其相關(guān)的明細(xì)賬戶。物流企業(yè)稅收征管本和相關(guān)機(jī)器設(shè)備費(fèi)用。37物流企業(yè)稅收征管“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，主要核算物流企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。該賬戶借方登記物流企業(yè)進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，月度終了，將本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用全部從本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。該賬戶可以根據(jù)物流企業(yè)業(yè)務(wù)不同的特點(diǎn)下設(shè)明細(xì)賬戶。例：上海申通物流公司在對(duì)D類商品進(jìn)行運(yùn)輸前進(jìn)行分類包裝和運(yùn)輸包裝，領(lǐng)用包裝材料2500元，應(yīng)支付包裝人員工資費(fèi)用1200元，以現(xiàn)金支出其他包裝費(fèi)用600元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-包裝費(fèi)4300貸：原材料2500應(yīng)付工資1200現(xiàn)金600月末，上海申通物流公司對(duì)一臺(tái)包裝機(jī)械計(jì)提折舊，該包物流企業(yè)稅收征管“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，主要核算物流企業(yè)在38物流企業(yè)稅收征管裝機(jī)械原值20000元，凈殘值率為4%，年折舊率為12%。該機(jī)械應(yīng)計(jì)提折舊額=20000×（1-4%）/10=192（元）企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-包裝費(fèi)192貸：累計(jì)折舊192該月，上海申通物流公司為包裝加工完成的商品，領(lǐng)用一次使用的包裝箱30只，該包裝箱每只單位成本為50元，共計(jì)1500元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-包裝費(fèi)1500貸：包裝物1500

物流配送成本的核算根據(jù)配送流程及配送環(huán)節(jié)，配送成本實(shí)際上是含配送運(yùn)輸費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配裝及流通加工費(fèi)用等全過(guò)程。其成本應(yīng)由以下費(fèi)用構(gòu)成：配送運(yùn)輸費(fèi)用1、車輛費(fèi)用。車輛費(fèi)用指從事配送運(yùn)輸生產(chǎn)而發(fā)生物流企業(yè)稅收征管裝機(jī)械原值20000元，凈殘值率為4%，39物流企業(yè)稅收征管的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括駕駛員及助手等工資及福利費(fèi)、燃料、輪胎、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅等項(xiàng)目。2、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。這是指營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的不能直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的站、隊(duì)經(jīng)費(fèi)。包括站、隊(duì)人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等內(nèi)容，但不包括管理費(fèi)用。分揀費(fèi)用1、分揀人工費(fèi)用。這是指從事分揀工作的作業(yè)人員及有關(guān)人員工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等費(fèi)用的總和。2、分揀設(shè)備費(fèi)用。這是指分揀機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用及修理費(fèi)用。配裝費(fèi)用1、配裝材料費(fèi)用。常見(jiàn)的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。這些包裝材料功能不同，成物流企業(yè)稅收征管的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括駕駛員及助手等工資及福利40本相差很大。2、配裝輔助費(fèi)用。除上述費(fèi)用外，還有一些輔助性費(fèi)用，如包裝標(biāo)記、標(biāo)志的印刷，拴掛物費(fèi)用等的支出。3、配裝人工費(fèi)用。這是指從事包裝工作的工人及有關(guān)人員的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等費(fèi)用總和即配裝人工費(fèi)用。流通加工費(fèi)用1、流通加工設(shè)備費(fèi)用。流通加工設(shè)備因流通加工形式不同而不同，購(gòu)置這些設(shè)備所支出的費(fèi)用，以流通加工費(fèi)用的形式轉(zhuǎn)移到被加工產(chǎn)品中去。2、流通加工材料費(fèi)用。這是指在流通加工過(guò)程中，投人到加工過(guò)程中的一些材料消耗所需要的費(fèi)用，即流通加工材料費(fèi)用。3、在流通加工過(guò)程中從事加工活動(dòng)的管理人員、工人及有關(guān)人員工資、獎(jiǎng)金等費(fèi)用的總和。配送成本的核算物流企業(yè)稅收征管本相差很大。物流企業(yè)稅收征管41物流企業(yè)稅收征管配送成本費(fèi)用的核算是多環(huán)節(jié)的核算，是各個(gè)配送環(huán)節(jié)或活動(dòng)的集成。配送成本費(fèi)用總額是由各個(gè)環(huán)節(jié)的成本組成。其計(jì)算公式如下：配送成本=配送運(yùn)輸成本+分揀成本+配裝成本+流通加工成本

物流裝卸成本的核算裝卸成本項(xiàng)目物流企業(yè)的裝卸成本項(xiàng)目，一般可分為以下四類七項(xiàng)：1、直接人工。這是指支付給裝卸機(jī)械司機(jī)、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。2、直接材料。包括燃料和動(dòng)力，輪胎。3、其他直接費(fèi)用。包括保養(yǎng)修理費(fèi)，折舊費(fèi)，其他費(fèi)用。物流企業(yè)稅收征管配送成本費(fèi)用的核算是多環(huán)節(jié)的核算，是各個(gè)配送42物流企業(yè)稅收征管4、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。是指各裝卸隊(duì)為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。裝卸費(fèi)用核算物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配，本賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明各項(xiàng)裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法。1、直接人工。企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費(fèi)匯總表?yè)?jù)以直接計(jì)入各類裝卸成本。例：假設(shè)裝卸隊(duì)2010年12月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸物流企業(yè)稅收征管4、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。是指各裝卸隊(duì)為組織與管理裝43物流企業(yè)稅收征管隊(duì)司機(jī)及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊(duì)48000元，保修工人2000元；隊(duì)部管理人員9000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（直接人工）29000-機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000-人工（直接人工）48000-人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）2000制造費(fèi)用-營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）9000貸：應(yīng)付工資94000根據(jù)工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（直接人工）4060-機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）840-人工（直接人工）6720-人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）280制造費(fèi)用-營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）1260

物流企業(yè)稅收征管隊(duì)司機(jī)及助手29000元、保修工人60044物流企業(yè)稅收征管貸：應(yīng)付福利費(fèi)131602、直接材料中的燃料和動(dòng)力對(duì)于燃料和動(dòng)力，企業(yè)于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)入成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入成本。例：假設(shè)申通物流公司裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用裝卸過(guò)程用的燃料53400元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)48000元，人工裝卸隊(duì)5400元。當(dāng)月燃料成本差異率為2%，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（燃料及動(dòng)力）48000-人工（燃料及動(dòng)力）5400貸：原材料-燃料53400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（燃料及動(dòng)力）960-人工（燃料及動(dòng)力）108

物流企業(yè)稅收征管貸：應(yīng)付福利費(fèi)1316045物流企業(yè)稅收征管貸：材料成本差異-燃料1068假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)機(jī)械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費(fèi)2000元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（燃料及動(dòng)力）2000貸：銀行存款或應(yīng)付賬款20003、直接材料中的輪胎物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場(chǎng)地操作過(guò)程中發(fā)生的，因此其輪胎費(fèi)用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)入裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負(fù)擔(dān)，可將其作為待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)入裝卸成本。裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用，一般在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)入裝卸成本。裝卸隊(duì)配屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費(fèi)用，也可按上述方法計(jì)入成本。物流企業(yè)稅收征管貸：材料成本差異-燃料46物流企業(yè)稅收征管例：假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用外胎3200元，材料成本差異率為5%，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元，材料成本差異率為4%，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（輪胎）3360貸：原材料-輪胎3200材料成本差異-輪胎160借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（輪胎）780貸：原材料750材料成本差異-材料30假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)零星修補(bǔ)輪胎，分配修補(bǔ)費(fèi)用260元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（輪胎）260貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用260假設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)委托外單位翻新輪胎，支付翻新費(fèi)用1000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

物流企業(yè)稅收征管例：假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年1247物流企業(yè)稅收征管借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（輪胎）1000貸：銀行存款10004、其他直接費(fèi)用中的保養(yǎng)修理費(fèi)物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，直接計(jì)入裝卸成本；由保養(yǎng)場(chǎng)（或保修車間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶核算，然后分配計(jì)入裝卸成本。裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用的計(jì)提額，送大修機(jī)械超、虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異調(diào)整，大修理費(fèi)用超、節(jié)差異調(diào)整等的計(jì)算及其賬務(wù)處理，都與前述運(yùn)輸車輛相類似。裝卸機(jī)械在運(yùn)行和裝卸操作過(guò)程中耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價(jià)值，月終根據(jù)油料庫(kù)、材料庫(kù)提供的領(lǐng)料憑證直接計(jì)入裝卸成本。例：假設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤(rùn)料及其他材料6000元，其物流企業(yè)稅收征管借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械48物流企業(yè)稅收征管中：機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用5000元，人工裝卸隊(duì)領(lǐng)用1000元。當(dāng)月材料類的成本差異率為4%，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）5000-人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1000貸：原材料6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）200-人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）40貸：材料成本差異-材料240當(dāng)月按裝卸運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班和臺(tái)班大修理費(fèi)計(jì)提額計(jì)算，大修理費(fèi)計(jì)提額為：機(jī)械裝卸隊(duì)11250元，人工裝卸隊(duì)1950元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）11250-人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1950貸：預(yù)提費(fèi)用-預(yù)提修理費(fèi)用13200假設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)大修裝卸機(jī)械，虧運(yùn)轉(zhuǎn)物流企業(yè)稅收征管中：機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用5000元，人工裝卸隊(duì)49物流企業(yè)稅收征管臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700元，大修理費(fèi)用超支應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用3300元。保養(yǎng)場(chǎng)分配裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用57300元。分別作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000貸：預(yù)提費(fèi)用-預(yù)提修理費(fèi)用6000借：預(yù)提費(fèi)用-預(yù)提修理費(fèi)用57300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用573005、其他直接費(fèi)用中的折舊費(fèi)物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提，根據(jù)固定資產(chǎn)－折舊計(jì)算表直接計(jì)入各類裝卸成本。裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。其計(jì)算公式如下：裝卸機(jī)械臺(tái)班折舊額=（裝卸機(jī)械原值-預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/裝卸機(jī)械由新至廢運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班定額裝卸機(jī)械月折舊額=當(dāng)月運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班X臺(tái)班折舊額物流企業(yè)稅收征管臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700元，大修50物流企業(yè)稅收征管例：假設(shè)公司裝卸隊(duì)2003年12月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊如下：機(jī)械裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械38400元，人工裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械5760元，裝卸隊(duì)部用房屋160元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（折舊費(fèi)）38400-人工（折舊費(fèi)）5760制造費(fèi)用-營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用-裝卸160貸：累計(jì)折舊443206、其他直接費(fèi)用中的其他費(fèi)用裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具、勞保用品和裝卸過(guò)程中耗用的工具，在領(lǐng)用時(shí)根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價(jià)值一次直接計(jì)入各類裝卸成本。一次領(lǐng)用數(shù)額過(guò)大時(shí)，可作為待攤費(fèi)用處理。工具的修理費(fèi)用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動(dòng)保護(hù)安全措施等費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，可根據(jù)費(fèi)用支物流企業(yè)稅收征管例：假設(shè)公司裝卸隊(duì)2003年12月應(yīng)51物流企業(yè)稅收征管付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計(jì)入各類裝卸成本。物流企業(yè)對(duì)外發(fā)生和支付裝卸費(fèi)時(shí)，可根據(jù)支付憑證直接計(jì)入各類裝卸成本。事故損失一般于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)裝卸成本，或先通過(guò)“其他應(yīng)收款-暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)裝卸成本。7、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用裝卸隊(duì)直接開(kāi)支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，可在發(fā)生和支付時(shí)，直接列入裝卸成本。當(dāng)按機(jī)械裝卸和人工裝卸分另，計(jì)算成本時(shí)，可先通過(guò)“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶匯集，月終再按直接費(fèi)用比例分配計(jì)入各類裝卸成本。例：假設(shè)公司裝卸隊(duì)2003年12月發(fā)生的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，除工資及福利費(fèi)10260元、折舊費(fèi)160元以外，還分配水電費(fèi)、支付辦公費(fèi)、報(bào)銷差旅費(fèi)等1080元（有關(guān)分錄從略），合計(jì)11500元。已歸集的機(jī)械裝卸與人工裝卸的直物流企業(yè)稅收征管付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計(jì)入各類裝52物流企業(yè)稅收征管接費(fèi)用，分別為158000元和72000元，根據(jù)裝卸支出明細(xì)賬和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）明細(xì)賬記錄，可編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表2003年12月成本計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)（直接費(fèi)用）分配率分配額機(jī)械裝卸1580007900個(gè)人裝卸720003600合計(jì)2300000.0511500根據(jù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機(jī)械（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）7900-人工（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）3600貸：制造費(fèi)用-營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）11500

物流運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。

物流企業(yè)稅收征管接費(fèi)用，分別為158000元和7200053物流企業(yè)稅收征管運(yùn)輸成本項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合運(yùn)輸生產(chǎn)耗費(fèi)的實(shí)際情況，運(yùn)輸成本項(xiàng)目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用四個(gè)基本部分。直接人工。這是指支付給營(yíng)運(yùn)車輛司機(jī)和助手的工資。包括司機(jī)和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎(jiǎng)金，以及按營(yíng)運(yùn)車輛司機(jī)和助手工資總額14％計(jì)提的職工福利費(fèi)。直接材料。物流運(yùn)輸過(guò)程的直接材料包括：燃料、輪胎。其他直接費(fèi)用。主要包括保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)、交通規(guī)費(fèi)、其他費(fèi)用。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。是指車隊(duì)、車站、車場(chǎng)等基層營(yíng)運(yùn)單位為組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的，應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。包括工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)物流企業(yè)稅收征管運(yùn)輸成本項(xiàng)目54物流企業(yè)稅收征管費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。1、直接人工的歸集與分配物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進(jìn)行匯總與分配。對(duì)于有固定車輛的司機(jī)和助手的工資，直接計(jì)入各自成本計(jì)算對(duì)象的成本，對(duì)于沒(méi)有固定車輛的司機(jī)和助手的工資以及后備司機(jī)和助手的工資，則需按一定標(biāo)準(zhǔn)（一般為車輛的車日）分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，計(jì)算方法如下：每一車日的工資分配額=應(yīng)分配的司機(jī)及助手工資總額/各車輛總車日營(yíng)運(yùn)車輛應(yīng)分配的工資額=每一車日的工資分配額×營(yíng)運(yùn)車輛總車日2、直接材料的歸集與分配(1)燃料物流企業(yè)稅收征管費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理55物流企業(yè)稅收征管對(duì)于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總與分配。但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當(dāng)月加油數(shù)就是當(dāng)月耗用數(shù)；在燃料采用盤存制的情況下，當(dāng)月燃料耗用數(shù)應(yīng)按公式確定：當(dāng)月耗用數(shù)=月初車存數(shù)＋本月領(lǐng)用數(shù)-月末車存數(shù)(2)輪胎營(yíng)運(yùn)車輛領(lǐng)用輪胎內(nèi)胎、墊帶以及輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)等，一般根據(jù)輪胎領(lǐng)用匯總表及有關(guān)憑證，按實(shí)際數(shù)直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，而其計(jì)劃成本如何計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，則有不同的處理方法。當(dāng)采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)入成本的辦法時(shí)，應(yīng)根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進(jìn)行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費(fèi)時(shí)，根據(jù)付款憑證直接（或通過(guò)待攤費(fèi)用）計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。當(dāng)采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜霓k法物流企業(yè)稅收征管對(duì)于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用56物流企業(yè)稅收征管時(shí)，其成本（包括廢胎里程超、虧的費(fèi)用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費(fèi)計(jì)算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費(fèi)包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生翻新費(fèi)時(shí)，實(shí)際翻新費(fèi)用與計(jì)劃翻新費(fèi)用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本；輪胎翻新費(fèi)用不包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生的輪胎翻新費(fèi)直接計(jì)入相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象的成本。3、其他直接費(fèi)用的歸集與分配(1)保養(yǎng)修理費(fèi)物流運(yùn)輸企業(yè)車輛的各級(jí)保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊(duì)保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠）進(jìn)行。由車隊(duì)保修班進(jìn)行的各級(jí)保修和小修理的費(fèi)用，包括車隊(duì)保修工人的工資及職工福利費(fèi)、行車耗用的機(jī)油和保修車輛耗用的燃料、潤(rùn)料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項(xiàng)憑證匯總，全部直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。對(duì)于保修班發(fā)生的共物流企業(yè)稅收征管時(shí)，其成本（包括廢胎里程超、虧的費(fèi)用調(diào)整57物流企業(yè)稅收征管同性費(fèi)用，可按營(yíng)運(yùn)車日比例分配計(jì)入各車隊(duì)運(yùn)輸成本。由保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費(fèi)用，視同輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”二級(jí)賬戶進(jìn)行歸集與分配。必須注意的是，由于營(yíng)運(yùn)車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長(zhǎng)，為均衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即根據(jù)大修理費(fèi)計(jì)提額預(yù)提時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)計(jì)提額和運(yùn)輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。(2)折舊費(fèi)物流運(yùn)輸企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計(jì)提。當(dāng)采用工作量法時(shí)，由于外胎費(fèi)用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊物流企業(yè)稅收征管同性費(fèi)用，可按營(yíng)運(yùn)車日比例分配計(jì)入各車隊(duì)58物流企業(yè)稅收征管的計(jì)算也有兩種方法。如采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)入成本的方法，計(jì)提折舊時(shí)，外胎價(jià)值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費(fèi)用攤?cè)氤杀镜姆椒?，則計(jì)算折舊時(shí)，外胎價(jià)值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。(3)交通規(guī)費(fèi)運(yùn)輸企業(yè)向運(yùn)輸、道路管理部門繳納的交通規(guī)費(fèi)根據(jù)繳款憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象成本及有關(guān)費(fèi)用。(4)其他費(fèi)用營(yíng)運(yùn)車輛發(fā)生的其他直接費(fèi)用，除保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)、交通規(guī)費(fèi)等項(xiàng)外，還包括其他幾項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用，內(nèi)容比較復(fù)雜，但費(fèi)用發(fā)生時(shí)同樣可以根據(jù)費(fèi)用憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。4、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配運(yùn)輸企業(yè)所屬基層營(yíng)運(yùn)單位（車隊(duì)、車站、車場(chǎng)）為物流企業(yè)稅收征管的計(jì)算也有兩種方法。如采用外胎價(jià)值一次攤59物流企業(yè)稅收征管組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用-營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”，賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)如實(shí)行公司和站、隊(duì)兩級(jí)核算體制，“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶應(yīng)按基層營(yíng)運(yùn)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如實(shí)行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。運(yùn)輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記運(yùn)輸成本是在分類（成本項(xiàng)目）歸集運(yùn)輸費(fèi)用的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，其明細(xì)賬就是按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)、按成本項(xiàng)目劃分專欄的運(yùn)輸支出明細(xì)賬。運(yùn)輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等各種費(fèi)用憑證或其匯總分配、計(jì)算表進(jìn)行登記。

物流業(yè)堆存與代理成本的核算

物流企業(yè)稅收征管組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)入成60物流企業(yè)稅收征管1、堆存業(yè)務(wù)物流企業(yè)的堆存業(yè)務(wù)是指堆存作業(yè)部門從接運(yùn)物資起，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，將物資存放于堆場(chǎng)或倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)行保管保養(yǎng)，直至將物資發(fā)運(yùn)給客戶的作業(yè)過(guò)程。物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)在物流過(guò)程中占有一定的比重，在堆存業(yè)務(wù)作業(yè)活動(dòng)過(guò)程中，必然發(fā)生一定的費(fèi)用耗費(fèi)。堆存業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要費(fèi)用有：場(chǎng)地費(fèi)、倉(cāng)租費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、貨物保管費(fèi)、物資損失費(fèi)、資金占用費(fèi)等。同時(shí)，企業(yè)承接堆存業(yè)務(wù)也將取得相應(yīng)的收入。2、代理業(yè)務(wù)代理業(yè)務(wù)是指現(xiàn)代物流企業(yè)為客戶的物資流轉(zhuǎn)辦理中介服務(wù)。在代理業(yè)務(wù)過(guò)程中將取得代理收入及其發(fā)生相應(yīng)的消耗和費(fèi)用支出。代理業(yè)務(wù)收入是指物流企業(yè)辦理聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)及其為其他物流企業(yè)辦理代理中介業(yè)務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)等收入，代理業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的物流企業(yè)稅收征管1、堆存業(yè)務(wù)61物流企業(yè)稅收征管營(yíng)業(yè)站點(diǎn)管理費(fèi)用、人員費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等支出。3、堆存與代理業(yè)務(wù)收支的核算堆存業(yè)務(wù)和貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)均屬于物流企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，為了正確地記錄和核算物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)與貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入和成本支出，企業(yè)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等總分類賬戶，并設(shè)置有關(guān)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算。例：根據(jù)全月?tīng)I(yíng)業(yè)收入?yún)R總表，上海申通物流公司本月份實(shí)現(xiàn)堆存收入80000元，貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)收入120000元，營(yíng)業(yè)款項(xiàng)均已解人銀行。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-堆存收入80000-代理收入120000本月份，申通公司發(fā)生場(chǎng)地維護(hù)費(fèi)8000元，保管人員物流企業(yè)稅收征管營(yíng)業(yè)站點(diǎn)管理費(fèi)用、人員費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等支62物流企業(yè)稅收征管工資6400元，另以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用2100元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-堆存成本14400營(yíng)業(yè)費(fèi)用-堆存費(fèi)2100貸：銀行存款8000應(yīng)付工資6400現(xiàn)金2100在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)人員工資26000元，以銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi)19000元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-代理成本45000貸：應(yīng)付工資26000銀行存款19000上海申通物流公司預(yù)付本季度向華光工廠租入堆存用倉(cāng)庫(kù)的租金36000元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：物流企業(yè)稅收征管工資6400元，另以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用63物流企業(yè)稅收征管（1）預(yù)付租金時(shí)：借：待攤費(fèi)用36000貸：銀行存款36000（2）月末攤銷時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-堆存成本6000貸：待攤費(fèi)用6000

貨運(yùn)發(fā)票的管理國(guó)家稅務(wù)總局為有效打擊騙抵增值稅和規(guī)范增值稅抵扣，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅及貨運(yùn)發(fā)票的管理，相繼下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)(2003)121號(hào))，包括《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》、《貨物運(yùn)輸發(fā)票管理流程實(shí)施方案》等“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”以及《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]88物流企業(yè)稅收征管（1）預(yù)付租金時(shí)：64物流企業(yè)稅收征管號(hào))、《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]67號(hào))、《關(guān)于新版公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕101號(hào))、《關(guān)于代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》。文件實(shí)行以來(lái)，貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)秩序明顯好轉(zhuǎn)，以票控稅效果明顯增強(qiáng)。但這幾年貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)逐步發(fā)展，各種涉稅情況層出不窮，貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人稅收征收管理出現(xiàn)很多狀況，需要我們加強(qiáng)自開(kāi)票納稅人稅收征收管理。1、存在的問(wèn)題：(1)自開(kāi)票納稅人未嚴(yán)格履行認(rèn)定條件。雖然對(duì)自開(kāi)票納稅人認(rèn)定條件相當(dāng)嚴(yán)格，但現(xiàn)實(shí)中，有些自開(kāi)票納稅人并沒(méi)有認(rèn)真履行認(rèn)定條件。其中第4條要求企業(yè)能正確核算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但某些企業(yè)并沒(méi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，且不需開(kāi)具發(fā)票的收入根本物流企業(yè)稅收征管號(hào))、《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)65物流企業(yè)稅收征管未入賬。財(cái)務(wù)核算不真實(shí)。成本、費(fèi)用與收入不配比，成本、費(fèi)用項(xiàng)目明顯不合理。(2)自開(kāi)票納稅人中混有掛靠人造成稅款流失。自開(kāi)票納稅人不包括個(gè)人、承包人、承租人以及掛靠人。有企業(yè)雖以自己名義對(duì)外簽訂運(yùn)輸合同并開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，但在自有車輛中混有掛靠車輛、租賃其他企業(yè)車輛提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)，且收支未納入企業(yè)財(cái)務(wù)核算。(3)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)難以確定應(yīng)稅收入。自開(kāi)票納稅人如果為聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，很準(zhǔn)確確定其應(yīng)稅收入。由于其取得扣減稅款憑證比較容易，而根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是按差額征稅。目前該行業(yè)稅負(fù)率極低，企業(yè)所得稅成本核算困難，企業(yè)所得稅稅負(fù)率也非常低。(4)發(fā)票管理制度不規(guī)范。自開(kāi)票納稅人的發(fā)票管理沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的管理制度，目前基本只要求其不要遺失和按時(shí)報(bào)送開(kāi)票信息。是否為掛靠人開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票單從物流企業(yè)稅收征管未入賬。財(cái)務(wù)核算不真實(shí)。成本、費(fèi)用與收入66物流企業(yè)稅收征管賬面上就很難發(fā)現(xiàn)。2、征管建議：(1)健全自開(kāi)票納稅人車輛檔案。必須道路運(yùn)輸證、行駛證、購(gòu)車發(fā)票真實(shí)齊全，且為本單位車輛。交通工具發(fā)生新增、報(bào)廢等變化的，納稅人應(yīng)及時(shí)填寫《交通工具明細(xì)表》及交通工具載重噸位證明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。并向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人車輛(船舶)增減變動(dòng)情況表》，并重新填制《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人開(kāi)票警戒線審定表》。(2)實(shí)行開(kāi)票警戒線制度。對(duì)貨運(yùn)業(yè)自開(kāi)票納稅人統(tǒng)一實(shí)行開(kāi)票警戒線制度(或稱“開(kāi)票最高限額制度”)。即對(duì)自開(kāi)票納稅人按其自備車輛總載重噸位設(shè)置開(kāi)票警戒線，每月每噸最高開(kāi)票限額不得超過(guò)5000元(按行業(yè)特點(diǎn)測(cè)算)。特殊情況下，自開(kāi)票納稅人運(yùn)力確實(shí)較大，確需突破開(kāi)票警戒線的，由自開(kāi)票納稅人提出書面申請(qǐng)，基層管物流企業(yè)稅收征管賬面上就很難發(fā)現(xiàn)。67物流企業(yè)稅收征管理部門審核后，報(bào)區(qū)局稅政科長(zhǎng)同意，并經(jīng)主管副局長(zhǎng)批準(zhǔn)后方可開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票。每年12月31日前須填報(bào)下年度《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人開(kāi)票警戒線審批表》確保真實(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)，設(shè)置下年警戒線。(3)強(qiáng)化對(duì)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的審核。凡自開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)需抵扣其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)的，在申報(bào)納稅時(shí)，必須向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送要抵扣營(yíng)業(yè)額的運(yùn)輸發(fā)票及其運(yùn)輸合同復(fù)印件，并應(yīng)報(bào)送《聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)抵扣明細(xì)表》，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后方可抵扣申報(bào)稅款。(4)執(zhí)行運(yùn)輸合同備案制度。自開(kāi)票納稅人應(yīng)執(zhí)行運(yùn)輸合同備案制度。企業(yè)自簽訂貨物運(yùn)輸合同之日起10日內(nèi)或開(kāi)票結(jié)算10日前將運(yùn)輸合同復(fù)印件以及付款方的詳細(xì)地物流企業(yè)稅收征管理部門審核后，報(bào)區(qū)局稅政科長(zhǎng)同意，并經(jīng)主68物流企業(yè)稅收征管址、電話、聯(lián)系人等情況報(bào)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未經(jīng)備案的合同一律不得開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。堅(jiān)決杜絕代開(kāi)、虛開(kāi)現(xiàn)象(5)加強(qiáng)自開(kāi)票納稅人發(fā)票管理。自開(kāi)票納稅人取得的大額運(yùn)費(fèi)收入原則上應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，如確需采取現(xiàn)金或承兌匯票方式結(jié)算的，單筆金額在10萬(wàn)元以上的或一天分幾次給同一單位開(kāi)票金額達(dá)10萬(wàn)元以上的必須填制《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)結(jié)算證明單》附到記賬憑證后。自開(kāi)票納稅人日常領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)稅收管理員應(yīng)詳細(xì)審核其上期開(kāi)票信息與備案合同是否一致，開(kāi)票額度，收入與成本費(fèi)用配比及納稅履行情況。物流企業(yè)稅收征管址、電話、聯(lián)系人等情況報(bào)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)備案69歡迎批評(píng)指正。謝謝大家!歡迎批評(píng)指正。謝謝大家!70物流基本知識(shí)及稅收征管二O一二年五月物流基本知識(shí)及稅收征管二O一二年五月71引言我國(guó)的物流興起于上世紀(jì)80年代中期(存在爭(zhēng)議)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，中國(guó)已逐漸成為“世界工廠”，因此物流業(yè)也得到了飛速發(fā)展，物流總值大幅增加。2011年，我國(guó)物流總值為160萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)12%以上，現(xiàn)代物流業(yè)是公認(rèn)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)被確定為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)。為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，消除目前我國(guó)物流企業(yè)面臨引言我國(guó)的物流興起于上世紀(jì)80年代中期(存在爭(zhēng)議72的各種制度“瓶頸”,當(dāng)中也包括稅收制度的不完善。2004年8月5日國(guó)家發(fā)改委等9部委聯(lián)合制定了《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》(發(fā)改運(yùn)行[2004]1617號(hào))，文件制定了相應(yīng)政策措施，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展，湖南省人民政府辦公廳根據(jù)發(fā)改委9部委的文件精神，結(jié)合湖南實(shí)際，于2007年8月1日下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加快現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(湘政辦發(fā)[2007]41號(hào))，國(guó)務(wù)院2009年3月10日下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的通知》(國(guó)發(fā)〔2009〕8號(hào))，對(duì)2009—2011年全國(guó)物流的發(fā)展制定了具體的目標(biāo)和措施，國(guó)務(wù)院辦公廳2011年8月2日下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2011〕38號(hào))，為促進(jìn)物流物流基本知識(shí)及稅收征管73業(yè)健康發(fā)展提出了具體的意見(jiàn)。2011年10月26日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,從2012年1月1日起,在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn),逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。試點(diǎn)先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展,條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào))和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))兩個(gè)文件，率先在上海展開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作。業(yè)健康發(fā)展提出了具體的意見(jiàn)。74物流的概念目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于物流的概念和定義很多，認(rèn)識(shí)和研究的角度也有所不一致。為了規(guī)范我國(guó)物流業(yè)發(fā)展中的基本概念，適應(yīng)我國(guó)物流業(yè)迅速發(fā)展與國(guó)際接軌的需要，國(guó)家貿(mào)易部提出了我國(guó)的物流標(biāo)準(zhǔn)，將物流定義為：物流是指物品從供應(yīng)地向接受地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施的有機(jī)結(jié)合。顯然，現(xiàn)代物流具有地域大、多環(huán)節(jié)、系統(tǒng)性的特點(diǎn)。物流的概念目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于物流的概念75物流概念物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)完成。物流企業(yè)是指從事物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，是獨(dú)立于生產(chǎn)領(lǐng)域之外，專門從事與商品流通有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，是在商品市場(chǎng)上依法進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束、具有法人資格的經(jīng)營(yíng)單位。具體來(lái)講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時(shí)伴隨有商流、資金流和信息流。物流企業(yè)諸環(huán)節(jié)覆蓋了現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)業(yè)、連鎖商業(yè)和外貿(mào)業(yè)。從物流企業(yè)的概念中，可以了解其內(nèi)涵和特征：物流企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)流通產(chǎn)業(yè)機(jī)體的細(xì)胞，是具有健全機(jī)能和物流概念物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)完成。76物流概念

旺盛生命力的機(jī)體；物流企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展中，專門從事與實(shí)體商品交換活動(dòng)有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織；物流企業(yè)為維系生存和發(fā)展，具有自身的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制；物流企業(yè)是具有流通服務(wù)職能、平等參與競(jìng)爭(zhēng)、享有合法權(quán)益的法人。物流概念旺盛生命力的機(jī)體；物流企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展77我國(guó)物流業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)一、我國(guó)物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀(一)宏觀狀況1、社會(huì)物流總值大幅增長(zhǎng)?！笆晃濉逼陂g，我國(guó)社會(huì)物流總額年均增長(zhǎng)21％，物流業(yè)增加值年均增長(zhǎng)16.7％