內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范課件

第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范安廣實安徽財經(jīng)大學會計學院

第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范1第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范本講介紹三個大問題：一、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定意義二、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定依據(jù)三、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的主要內(nèi)容第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范2一、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定意義內(nèi)部審計人員職業(yè)道德，是指內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任的總稱。制定《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》意義，表現(xiàn)在如下兩方面：一是審計職業(yè)特殊性決定的，通過制定《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以取得外界支持和依賴；二是審計技術復雜所決定的，通過制定《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以約束內(nèi)部審計人員在工作中的操守和品質(zhì)。一、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定意義3二、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定依據(jù)《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》制定依據(jù)，是《審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關法律法規(guī)。三、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的主要內(nèi)容中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月12日制定并發(fā)布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，全文11條，主要包括職業(yè)品德、職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力、誠信、保密、接受后續(xù)教育等六個方面。二、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定依據(jù)4㈠職業(yè)品質(zhì)第三條“內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉?！边@是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德中最重要的四條職業(yè)品質(zhì)。⒈獨立。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，與審計對象保持獨立，包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。⑴所謂實質(zhì)上的獨立，是要求內(nèi)部審計人員與審計對象之間必須實實在在地毫無利害關系，保持獨立的意志。實質(zhì)上的獨立是內(nèi)部審計人員的一種自我要求，更是獨立性中最重要、最關鍵的要求，確保對所發(fā)表的審計意見充滿無比信心。⑵所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，它要求內(nèi)部審計人員必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于審計對象的身份，即在他人看來內(nèi)部審計人員是獨立的。具體來說包括以下方面：財務利益；近親屬關系；不相容職務；其他。㈠職業(yè)品質(zhì)5⒉客觀。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右、控制和約束，也不得因個人好惡影響其分析、判斷。具體來說包括以下方面：調(diào)查取證時，基于客觀立場，排除外界干擾；發(fā)表意見時，以事實為依據(jù)，不主觀臆斷，排除個人感情色彩和成見。⒊正直。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當正直誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。具體來說：它要求內(nèi)部審計人員在審計過程中自覺具有富貴不能淫、威武不能屈的優(yōu)秀品質(zhì)。⒋勤勉。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當勤勉有加，努力避免因疏懶帶來的錯誤、疏忽和遺漏。⒉客觀。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所6㈡職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷第五條“內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷?！雹甭殬I(yè)謹慎。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當具備謹慎的態(tài)度和技能。從態(tài)度看，它是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，不馬馬虎虎，沒有過失和欺詐行為，以高度責任感去完成任務；從技能看，它是指內(nèi)部審計人員承接審計任務時，應當評價自己的專業(yè)能力，能否勝任此項業(yè)務，如果不具備完成任務的能力，則不應承擔此項任務。與職業(yè)謹慎相聯(lián)系的一個最重要概念是職業(yè)懷疑。所謂職業(yè)懷疑，是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。㈡職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷7職業(yè)懷疑要求內(nèi)部審計人員職業(yè)懷疑，并不要求內(nèi)部審計人員假設管理層是不誠信的，但也不能假設管理層就是誠信的，而是要憑“證據(jù)說話”。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員不應輕信審計對象申明，而應獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，不能僅憑審計對象申明，就不對重要的應收賬款函證，得出其余額正確的結(jié)論。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員不應將舞弊視為孤立事件，而應考慮某一特定領域存在舞弊導致的更高審計風險。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員對從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致時，應當追加必要的審計程序。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員對審計過程中識別出的異常情況，應當作出進一步調(diào)查。例如，內(nèi)部審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)文件可能是偽造的，則應當考慮利用有關專家進行鑒定文件的真?zhèn)?。職業(yè)懷疑要求內(nèi)部審計人員8⒉職業(yè)判斷。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)范和有關標準，在感性認識的基礎上，根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較審計對象，作出的合理估計、斷定和選擇。職業(yè)判斷是內(nèi)部審計人員能力、意識、經(jīng)驗、道德等主觀要素的有機統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。職業(yè)判斷貫穿于審計工作過程的始終，合理運用職業(yè)判斷能有效提高工作效率，保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標。例如，判斷審計證據(jù)的可靠性應考慮以下幾個因素：⒉職業(yè)判斷。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)范和有9(1)審計證據(jù)的來源。從外部取得的審計證據(jù)比從被審計單位內(nèi)部取得的審計證據(jù)可靠。例如，客戶提供的書面證明比被審計單位的銷貨發(fā)票復印件可靠。(2)審計證據(jù)獲取的方式。內(nèi)部審計人員通過實地檢查等方式直接取得的證據(jù)比通過他人間接得到的證據(jù)可靠。例如，內(nèi)部審計人員通過監(jiān)盤存貨得到的證據(jù)比被審計單位提供的存貨盤點表可靠。(3)內(nèi)部控制健全情況。內(nèi)部控制健全，發(fā)生差錯的可能性就小，證據(jù)就比較可靠；內(nèi)部控制不健全，發(fā)生差錯的可能性就大，證據(jù)就不可靠。例如，順序編號的發(fā)貨單比未編號的發(fā)貨單可靠。(4)審計證據(jù)的及時性。這里所說的及時性是指距離審計事項時間的長短，證據(jù)距離審計事項的時間越近，可靠程度越高。(5)審計證據(jù)能否相互印證。審計事項有不同的證據(jù)證明，且結(jié)果一致，這些證據(jù)更可靠。(1)審計證據(jù)的來源。從外部取得的審計證據(jù)比從被審計單位內(nèi)部10㈢專業(yè)勝任能力第六條“內(nèi)部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關專家協(xié)助。”⒈專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力，是指內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，本身必須具備的知識、經(jīng)驗和能力。知識，是指內(nèi)部審計人員開展內(nèi)審工作必須掌握的審計、會計、稅務和有關法規(guī)等知識；經(jīng)驗，是指內(nèi)部審計人員在長期工作中積累的審計實踐經(jīng)驗；能力，包括交際溝通能力、組織策劃能力、分析判斷能力等。⒉聘請有關專家協(xié)助，利用專家工作如果需要從組織內(nèi)部或外部聘請有關專家協(xié)助工作時，需要對專家的品德、能力進行評估，并對其工作結(jié)果負責。㈢專業(yè)勝任能力11㈣誠信第七條“內(nèi)部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情。”㈤保密第八條“內(nèi)部審計人員應當遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料?！雹杲邮芎罄m(xù)教育第十一條“內(nèi)部審計人員應不斷接受后續(xù)教育，提高服務質(zhì)量”。㈣誠信12中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成介紹說，據(jù)不完全統(tǒng)計：目前，中國已擁有內(nèi)部審計機構5.7萬多個，內(nèi)部審計從業(yè)人員20多萬人，遍及政府部門、國有大中型企業(yè)和金融機構以及民營企業(yè)。2006年，內(nèi)部審計共完成審計項目129萬個，查出損失浪費109億元，增加效益382億元。中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成介紹說，據(jù)不完全統(tǒng)計：13謝謝大家謝謝大家14第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范安廣實安徽財經(jīng)大學會計學院

第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范15第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范本講介紹三個大問題：一、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定意義二、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定依據(jù)三、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的主要內(nèi)容第四講內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范16一、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定意義內(nèi)部審計人員職業(yè)道德，是指內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任的總稱。制定《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》意義，表現(xiàn)在如下兩方面：一是審計職業(yè)特殊性決定的，通過制定《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以取得外界支持和依賴；二是審計技術復雜所決定的，通過制定《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以約束內(nèi)部審計人員在工作中的操守和品質(zhì)。一、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定意義17二、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定依據(jù)《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》制定依據(jù)，是《審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關法律法規(guī)。三、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的主要內(nèi)容中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月12日制定并發(fā)布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，全文11條，主要包括職業(yè)品德、職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力、誠信、保密、接受后續(xù)教育等六個方面。二、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的制定依據(jù)18㈠職業(yè)品質(zhì)第三條“內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉?！边@是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德中最重要的四條職業(yè)品質(zhì)。⒈獨立。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，與審計對象保持獨立，包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。⑴所謂實質(zhì)上的獨立，是要求內(nèi)部審計人員與審計對象之間必須實實在在地毫無利害關系，保持獨立的意志。實質(zhì)上的獨立是內(nèi)部審計人員的一種自我要求，更是獨立性中最重要、最關鍵的要求，確保對所發(fā)表的審計意見充滿無比信心。⑵所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，它要求內(nèi)部審計人員必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于審計對象的身份，即在他人看來內(nèi)部審計人員是獨立的。具體來說包括以下方面：財務利益；近親屬關系；不相容職務；其他。㈠職業(yè)品質(zhì)19⒉客觀。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右、控制和約束，也不得因個人好惡影響其分析、判斷。具體來說包括以下方面：調(diào)查取證時，基于客觀立場，排除外界干擾；發(fā)表意見時，以事實為依據(jù)，不主觀臆斷，排除個人感情色彩和成見。⒊正直。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當正直誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。具體來說：它要求內(nèi)部審計人員在審計過程中自覺具有富貴不能淫、威武不能屈的優(yōu)秀品質(zhì)。⒋勤勉。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當勤勉有加，努力避免因疏懶帶來的錯誤、疏忽和遺漏。⒉客觀。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所20㈡職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷第五條“內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷?！雹甭殬I(yè)謹慎。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，應當具備謹慎的態(tài)度和技能。從態(tài)度看，它是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，不馬馬虎虎，沒有過失和欺詐行為，以高度責任感去完成任務；從技能看，它是指內(nèi)部審計人員承接審計任務時，應當評價自己的專業(yè)能力，能否勝任此項業(yè)務，如果不具備完成任務的能力，則不應承擔此項任務。與職業(yè)謹慎相聯(lián)系的一個最重要概念是職業(yè)懷疑。所謂職業(yè)懷疑，是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。㈡職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷21職業(yè)懷疑要求內(nèi)部審計人員職業(yè)懷疑，并不要求內(nèi)部審計人員假設管理層是不誠信的，但也不能假設管理層就是誠信的，而是要憑“證據(jù)說話”。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員不應輕信審計對象申明，而應獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，不能僅憑審計對象申明，就不對重要的應收賬款函證，得出其余額正確的結(jié)論。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員不應將舞弊視為孤立事件，而應考慮某一特定領域存在舞弊導致的更高審計風險。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員對從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致時，應當追加必要的審計程序。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計人員對審計過程中識別出的異常情況，應當作出進一步調(diào)查。例如，內(nèi)部審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)文件可能是偽造的，則應當考慮利用有關專家進行鑒定文件的真?zhèn)?。職業(yè)懷疑要求內(nèi)部審計人員22⒉職業(yè)判斷。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)范和有關標準，在感性認識的基礎上，根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較審計對象，作出的合理估計、斷定和選擇。職業(yè)判斷是內(nèi)部審計人員能力、意識、經(jīng)驗、道德等主觀要素的有機統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。職業(yè)判斷貫穿于審計工作過程的始終，合理運用職業(yè)判斷能有效提高工作效率，保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標。例如，判斷審計證據(jù)的可靠性應考慮以下幾個因素：⒉職業(yè)判斷。是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務時，依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)范和有23(1)審計證據(jù)的來源。從外部取得的審計證據(jù)比從被審計單位內(nèi)部取得的審計證據(jù)可靠。例如，客戶提供的書面證明比被審計單位的銷貨發(fā)票復印件可靠。(2)審計證據(jù)獲取的方式。內(nèi)部審計人員通過實地檢查等方式直接取得的證據(jù)比通過他人間接得到的證據(jù)可靠。例如，內(nèi)部審計人員通過監(jiān)盤存貨得到的證據(jù)比被審計單位提供的存貨盤點表可靠。(3)內(nèi)部控制健全情況。內(nèi)部控制健全，發(fā)生差錯的可能性就小，證據(jù)就比較可靠；內(nèi)部控制不健全，發(fā)生差錯的可能性就大，證據(jù)就不可靠。例如，順序編號的發(fā)貨單比未編號的發(fā)貨單可靠。(4)審計證據(jù)的及時性。這里所說的及時性是指距離審計事項時間的長短，證據(jù)距離審計事項的時間越近，可靠程度越高。(5)審計證據(jù)能否相互印證。審計事項有不同的證據(jù)證明，且結(jié)