現(xiàn)金流量表的編制課件-

第二部分現(xiàn)金流量表的編制1財務報表編制與分析2019-2019上第二部分現(xiàn)金流量表的編制1財務報表編制與分析2019-201前言

一是概念要清楚。我們所有的著眼點都在于判斷一項經(jīng)濟業(yè)務有無影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項）；二是觀念的轉(zhuǎn)變。權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制如何學好現(xiàn)金流量表?2財務報表編制與分析2019-2019上前言如何學好現(xiàn)金流量表?2基本內(nèi)容（一）基本概念（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求（三）現(xiàn)金流量表的結構（四）現(xiàn)金流量表的項目（五）現(xiàn)金流量表的編制3財務報表編制與分析2019-2019上基本內(nèi)容（一）基本概念3財務報表編制與分析2019-2019（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金

4財務報表編制與分析2019-2019上（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金4財務報表編制與分析2019-22、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。5財務報表編制與分析2019-2019上2、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。注：現(xiàn)金及其等價物之間的轉(zhuǎn)換不涉及現(xiàn)金流量。怎么理解？6財務報表編制與分析2019-2019上3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。怎么理解？6財務報表編制與4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結果。辨析：現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量7財務報表編制與分析2019-2019上4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金5、經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6、投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。7、籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動8財務報表編制與分析2019-2019上5、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動8財務報表編制與（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。2、現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：9財務報表編制與分析2019-2019上（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動按凈額列報的幾個項目：

（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（3）金融企業(yè)的有關項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。10財務報表編制與分析2019-2019上按凈額列報的幾個項目：（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。10財（二）基本要求（續(xù)）3、自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。11財務報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）3、自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。12財務報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量（三）現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。正表有五項，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。補充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。13財務報表編制與分析2019-2019上（三）現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，（四）現(xiàn)金流量表的項目見表式。（附件）14財務報表編制與分析2019-2019上（四）現(xiàn)金流量表的項目見表式。（附件）14財務報表編制與分析（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。間接法：是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。15財務報表編制與分析2019-2019上（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法16財務報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法17財務報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：17財工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。表式（附件）具體步驟18財務報表編制與分析2019-2019上工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手工作底稿法具體步驟：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為

工作底稿法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法19財務報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟：第一步，將資產(chǎn)負債表的期工作底稿法具體步驟（續(xù)）：

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。20財務報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟（續(xù)）：第三步，將調(diào)整分錄過入工作逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的每一筆交易或事項，逐筆判斷是否涉及現(xiàn)金及其等價物，并逐筆編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的編制方法：

在原分錄的基礎上，主要將原會計科目改成資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的具體項目名稱。21財務報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的每一筆交易或事項，逐筆判斷例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達，按實際成本核算。原分錄：借：原材料500萬元應交稅金—應交增值稅（進項稅額）85萬元貸：應付賬款585萬元22財務報表編制與分析2019-2019上例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款5例（續(xù)）：調(diào)整分錄：

借：存貨500萬元應交稅金85萬元貸：應付賬款585萬元23財務報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：23財務報表編制與分析2019-2019例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額136萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款936萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）136萬元借：主營業(yè)務成本200萬元貸：產(chǎn)成品200萬元24財務報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款8例（續(xù)）：調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金936萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元應交稅金136萬元借：主營業(yè)務成本200萬元貸：存貨200萬元

25財務報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：25財務報表編制與分析2019-2019逐筆調(diào)整法注意事項1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項也需要編制調(diào)整分錄。2、調(diào)整分錄中的科目除了現(xiàn)金項目，其他基本沒有二級科目，切勿畫蛇添足。?26財務報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法注意事項1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項也逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：易于理解直觀準確性高缺點：工作量大，繁瑣如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能27財務報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：27財務報表編制與分析2019-2歸納調(diào)整法思路編制分錄前的準備工作編制調(diào)整分錄28財務報表編制與分析2019-2019上歸納調(diào)整法思路28財務報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點，直到資產(chǎn)負債表各項目都進行歸納調(diào)整。29財務報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點，直到資產(chǎn)負債表各項目都進行歸納調(diào)整。29編制分錄前的準備工作

利潤表比較資產(chǎn)負債表30財務報表編制與分析2019-2019上編制分錄前的準備工作利潤表30財務報表編制與分析2019-編制調(diào)整分錄以利潤表各項目自上下開始

比較資產(chǎn)負債表左至右自上而下。31財務報表編制與分析2019-2019上編制調(diào)整分錄以利潤表各項目自上下開始31財務注：為了核對資產(chǎn)負債表基礎上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉及現(xiàn)金收支的項目也要編制調(diào)整分錄，其調(diào)整方法與正常的會計核算分錄相同。32財務報表編制與分析2019-2019上注：為了核對資產(chǎn)負債表基礎上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(一)分析調(diào)整營業(yè)收入

目的---將權責發(fā)生制下的收入調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的收入，并分析其他與營業(yè)收入有關的可能出現(xiàn)的科目如應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款等科目，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”中。借：經(jīng)營活動—銷售商品收到的現(xiàn)金1150000

應收賬款300000貸：營業(yè)收入1250000應收票據(jù)200000思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

33財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(二)分析調(diào)整營業(yè)成本

目的---與（一）相同，其主要業(yè)務為現(xiàn)金—＞原材料—＞生產(chǎn)成本—＞產(chǎn)成品—＞營業(yè)成本，分析與其有關的業(yè)務內(nèi)容科目，即應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款、存貨，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—購買商品接受勞務所支付的現(xiàn)金”中。

借：營業(yè)成本750000

應付票據(jù)100000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購買商品所支付的現(xiàn)金844700存貨5300思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

34財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(三)分析調(diào)整營業(yè)稅費

思路—＞假定本期計提稅費均未上交。借：營業(yè)稅費2000貸：應交稅費2000注：已交部分在資產(chǎn)負債表的“應交稅費”項目再做調(diào)整。

35財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(四)分析調(diào)整銷售費用、管理費用

思路—＞管理費用、銷售費用在調(diào)整時，通常假設其全額已現(xiàn)金支出，所以調(diào)整管理費用、營業(yè)費用如下：借：銷售費用20000管理費用157100貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金177100注：管理費用、銷售費用中包含著不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金支出的項目，此筆分錄先將其費用全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營活動—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，至于不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別調(diào)整沖回。

36財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(五)分析調(diào)整財務費用

思路—＞關于財務費用的調(diào)整，同樣分析與財務費用有關科目，即預提費用、長期借款等。方法—＞從財務費用明細賬中分析填列。

借：財務費用41500貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金20000（1）預提費用11500長期借款10000

（1）應收票據(jù)的貼息，由于調(diào)整應收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的的現(xiàn)金”，所以要沖回。

37財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(六)分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失

思路—＞分析與資產(chǎn)減值損失有關的科目，即壞賬準備、長期股權投資減值準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等。方法—＞從資產(chǎn)減值損失明細賬中分析填列。

借：資產(chǎn)減值損失30900貸：應收賬款900固定資產(chǎn)30000問題：如何理解調(diào)整分錄的貸方科目38財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(七)分析調(diào)整投資收益

思路—＞分析與投資收益有關的科目，即應收股利、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)等。方法—＞從投資收益明細賬中分析填列。

借：投資活動現(xiàn)金流量—取得投資收益收到的現(xiàn)金30000—收回投資所收到的現(xiàn)金16500貸：投資收益31500交易性金融資產(chǎn)15000

39財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(八)分析調(diào)整營業(yè)外收入思路—＞分析營業(yè)外收入的明細賬，看其收入的來源，歸納出相關科目完成調(diào)整分錄。

借：投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000累計折舊150000貸：營業(yè)外收入50000固定資產(chǎn)400000判斷：企業(yè)收到的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）在現(xiàn)金流量表上如何分類？

40財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(九)分析調(diào)整營業(yè)外支出思路—＞分析營業(yè)外支出的明細賬，看其支出的來源，歸納出相關科目完成調(diào)整分錄。

借：營業(yè)外支出19700投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300累計折舊180000貸：固定資產(chǎn)200000判斷：企業(yè)的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）支出在現(xiàn)金流量表上如何分類？

41財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(十)分析調(diào)整所得稅

思路—＞假定本期計提所得稅均未交。借：所得稅102399貸：應交稅費102399注：所得稅實際上繳部分在資產(chǎn)負債表調(diào)整“應交稅費”時再作處理，此筆只是本年計提數(shù)。

42財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項目調(diào)整分錄總結

在編制以上分錄時，最好涉及到一個科目就將其注上記號或打“√”號。我們將利潤表中各項目均做了調(diào)整分錄且調(diào)整分錄的數(shù)額方向均與利潤表中列示相符后，再開始按順序?qū)Y產(chǎn)負債表中各項目進行調(diào)整。

43財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項目調(diào)整分錄總結43具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負債表項目調(diào)整分錄思路—＞通過對資產(chǎn)負債表每個項目從左到右自上而下的調(diào)整，保證涉及資產(chǎn)負債表每個項目的調(diào)整額等于表變動數(shù)。如果某個資產(chǎn)負債表項目的表變動數(shù)為0，還需要編制調(diào)整分錄嗎？方法—＞對資產(chǎn)負債表每個項目的明細賬進行分析，根據(jù)其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額歸納總結，分別編制調(diào)整分錄。

44財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負債表項目調(diào)整分錄具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(一)應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)

按照上述思路和方法操作，本例題中的這幾個項目均已在前面調(diào)過，并調(diào)整數(shù)與其資產(chǎn)負債表中期末—期初余額相等，故不再作調(diào)整。（二）其他應收款、長期股權投資本例題中的其他應收款和長期股權投資項目表變動數(shù)為0，經(jīng)分析其明細賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這2個項目不必調(diào)整。

45財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(三)待攤費用

分析：按照上述思路和方法，本例題中待攤費用項目表變動數(shù)為-10000元，經(jīng)閱讀其明細賬，是攤銷印花稅10000元，已計入管理費用。由于前面調(diào)整管理費用時假設全部流出現(xiàn)金，現(xiàn)在應將其沖回。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金10000貸：待攤費用

10000

46財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(四)固定資產(chǎn)

分析：本例題中固定資產(chǎn)項目表變動數(shù)為871000元，經(jīng)閱讀其明細賬，借方發(fā)生額1501000元，其中購入設備101000元，在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)1501000貸：投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金101000在建工程1400000另：貸方發(fā)生額600000元，為處置固定資產(chǎn)業(yè)務。因為前面已經(jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復。思考：根據(jù)表變動數(shù)，還有30000元的差額呢？

47財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(五)累計折舊

分析：本例題中累計折舊項目表變動數(shù)為-230000元，經(jīng)閱讀其明細賬，貸方發(fā)生額100000元，其中計入管理費用20000元,計入制造費用80000元，調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金20000(1)--購買商品支付的現(xiàn)金80000(2)貸:累計折舊100000注：(1)計入管理費用的20000元,因前已全額假設現(xiàn)金流出,現(xiàn)沖回。

(2)計入制造費用的80000元,因前已在存貨中全額假設現(xiàn)金流出,現(xiàn)沖回。另：借方發(fā)生額330000元，為處置固定資產(chǎn)業(yè)務。因為前面已經(jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復。

48財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(六)工程物資

分析：本例題中工程物資項目表變動數(shù)為150000元，經(jīng)閱讀其明細賬，借方發(fā)生額150000元，為購買工程物資業(yè)務。貸方無發(fā)生額。調(diào)整分錄如下：借：工程物資150000貸:投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150000

49財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(七)在建工程

分析：本例題中在建工程項目表變動數(shù)為-922000元，經(jīng)閱讀其明細賬，借方發(fā)生額478000元，其現(xiàn)金支付工資200000元，長期借款利息資本化150000元，應付福利費28000元，耕地占用稅100000元。調(diào)整分錄如下：借：在建工程478000應付職工薪酬172000貸:投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金200000長期借款150000應交稅費100000另：貸方發(fā)生額1400000元，為工程完工結轉(zhuǎn)業(yè)務。因為前面已經(jīng)在固定資產(chǎn)中調(diào)整完成，在此不再重復。

50財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(八)無形資產(chǎn)

分析：本例題中無形資產(chǎn)項目表變動數(shù)為-60000元，經(jīng)閱讀其明細賬，借方發(fā)生額為0，貸方發(fā)生額60000元，系無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務，原計入管理費用。調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金60000貸:無形資產(chǎn)60000（九）短期借款分析：本例中短期借款項目表變動數(shù)-250000元，均為借方發(fā)生額，系以現(xiàn)金償還借款。借：短期借款250000貸：籌資活動現(xiàn)金—償還債務支付的現(xiàn)金250000

51財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(十)應付職工薪酬

分析：本例題中應付職工薪酬表變動數(shù)為70000元，經(jīng)閱讀其明細賬，借方發(fā)生額為50000元，內(nèi)容為發(fā)放工資：借：應付職工薪酬30000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付給職工現(xiàn)金30000另：貸方發(fā)生額370000元，包括計提工資和福利費，其中342000元原已計入生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用，因前已全額假設現(xiàn)金流出,現(xiàn)沖回。調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—購買商品支付的現(xiàn)金324900--支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金17100貸：應付職工薪酬342000注：借方另外20000元和貸方發(fā)生額的另外28000元已在“在建工程”項目調(diào)整。

52財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(十一)應交稅費

分析：本例中應交稅費表變動數(shù)為170034元。明細賬—＞應交增值稅（已交稅金）借：應交稅費100000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的各項稅費100000明細賬—＞應交增值稅（進項稅額）借：應交稅費42466貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—--購買商品支付的現(xiàn)金42466

53財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(十一)應交稅費

分析：本例中應交稅費表變動數(shù)為170034元。明細賬—＞應交增值稅（銷項稅額）

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—銷售商品收到的現(xiàn)金161500貸：應交稅費161500明細賬—＞

“應交所得稅”借方發(fā)生額借：應交稅費102399貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的各項稅費102399明細賬—＞

“應交所得稅”貸方發(fā)生額

注：前已在利潤表所得稅項目調(diào)整。

54財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(十一)應交稅費

分析：本例中應交稅費表變動數(shù)為170034元。明細賬—＞“應交教育費附加”借方發(fā)生額借：應交稅費2000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的各項稅費2000明細賬—＞

“應交教育費附加”貸方發(fā)生額

注：前已在利潤表營業(yè)稅費項目調(diào)整。

55財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(十二)預提費用

分析：本例中應交稅費表變動數(shù)為-1000元。其明細賬借方發(fā)生額為12500元，內(nèi)容為現(xiàn)金支付利息：借：預提費用12500貸：籌資活動現(xiàn)金—償付利息所支付的現(xiàn)金12500另：預提費用明細賬貸方發(fā)生額11500元：

注：前已在利潤表財務費用項目調(diào)整。

56財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(十三)一年內(nèi)到期的長期負債、長期借款

分析：本例中2項的表變動數(shù)為-440000元。其明細賬借方發(fā)生額為1000000元，內(nèi)容為現(xiàn)金償還借款：借：長期借款1000000貸：籌資活動現(xiàn)金—償還債務支付的現(xiàn)金1000000另：明細賬貸方發(fā)生額560000元，其中400000元為現(xiàn)金借款

借：籌資活動現(xiàn)金—借款所收到的現(xiàn)金400000貸：長期借款400000

注：明細賬貸方發(fā)生額中的另外160000元前已在財務費用項目和在建工程項目調(diào)整。

57財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(十四)股本

分析：本例題中的該項目表變動數(shù)為0，經(jīng)分析其明細賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這個項目不必調(diào)整。（十五）盈余公積分析：本例題中的該項目表變動數(shù)為20790.1元，經(jīng)分析其明細賬，均為提取盈余公積。

借：未分配利潤20790.1貸：盈余公積20790.1

58財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：

（十六）未分配利潤分析：本例題中的該項目表變動數(shù)為187110.9元，經(jīng)分析其明細賬，借方發(fā)生額20790.1元為提取盈余公積：注：在前面的盈余公積項目已調(diào)整

另：貸方發(fā)生額207901元為轉(zhuǎn)入的本年凈利潤：借：凈利潤207901貸：未分配利潤207901最后：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額680865貸：貨幣資金680865

59財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資總結為提高工作效率和準確度，可以分別將調(diào)整分錄中涉及的資產(chǎn)負債表項目的金額過入T形賬戶中，其過入數(shù)額應等于資產(chǎn)負債表中期末—期初數(shù)。60財務報表編制與分析2019-2019上總結為提高工作效率和準確度，可以分別將調(diào)整分錄中涉及現(xiàn)金流量表的其他項目1、匯率變動對現(xiàn)金的影響附件2、補充資料的編制原理

----間接法61財務報表編制與分析2019-2019上現(xiàn)金流量表的其他項目1、匯率變動對現(xiàn)金的影響61財務報表編制62財務報表編制與分析2019-2019上62財務報表編制與分析2019-2019上現(xiàn)金流量表補充資料現(xiàn)金格式及內(nèi)容----附件幾個注意事項63財務報表編制與分析2019-2019上現(xiàn)金流量表補充資料現(xiàn)金格式及內(nèi)容63財務報表編制與分析2011、經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷

：減值

64財務報表編制與分析2019-2019上1、經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷：減值64財務報表編制與分析2注意：“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目并不包括“壞賬準備”，因而不是按凈值變化額列示，即本項目的填列是根據(jù)經(jīng)營性應收項目的相關科目余額分析填列，而不考慮其是否計提了壞賬準備。

同理也可得出，“存貨的減少（減：增加）”項目也只按與存貨相關的科目余額分析填列，而不必考慮其是否計提了存貨跌價準備。

65財務報表編制與分析2019-2019上注意：“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目并不包括“壞賬：核銷

66財務報表編制與分析2019-2019上：核銷66財務報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準備”項目包括了本期“壞賬準備”科目的借方發(fā)生額，即“計提的壞賬準備”項目不僅包括當期計提的壞賬準備金額、還應包括當期核銷的壞賬準備金額。即“計提的資產(chǎn)減值準備”項目應按相關資產(chǎn)減值準備科目的當期凈變化額填列。67財務報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準備”項目包括了本期“壞賬準備”科目的借方發(fā)當然，如果選擇既不在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中反映、也不在“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目中反映，其調(diào)整結果也正確。但這樣就會加大對“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目填列分析的復雜性，業(yè)務反映也不完整。因此，筆者認為這種處理方式不值得提倡。

68財務報表編制與分析2019-2019上當然，如果選擇既不在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中反映、也不在2、關于投資減值業(yè)務的調(diào)整

投資減值既會導致資產(chǎn)減值、也會產(chǎn)生投資損失。那么，在編制補充資料時，是否要在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目及“投資損失（減：收益）”項目中分別反映呢？

69財務報表編制與分析2019-2019上2、關于投資減值業(yè)務的調(diào)整投資減值既會導致資產(chǎn)減值、也會產(chǎn)70財務報表編制與分析2019-2019上70財務報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準備”項目如果放在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中調(diào)整、則“投資損失（減：收益）項目”就不得包括因計提投資減值準備而確認的“投資收益。這樣處理的結果雖然正確，但卻涉及兩個項目的調(diào)整，從而使得實務操作復雜化，個人認為不如直接放在“投資損失（減：收益）項目中調(diào)整更簡潔。這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤到經(jīng)營活動利潤再到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”這樣一個思想路線，使投資業(yè)務產(chǎn)生的損益在第一環(huán)節(jié)一次性調(diào)整到位，也提高了工作效率和簡便程度。71財務報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準備”項目如果放在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目3、關于現(xiàn)金折扣業(yè)務的調(diào)整

財務費用的產(chǎn)生有借款利息及金融機構的手續(xù)費、也有諸如現(xiàn)金折扣、商業(yè)匯票利息及貼現(xiàn)利息等。這此業(yè)務的發(fā)生既會影響財務費用的發(fā)生、也會涉及經(jīng)營性應收（付）項目的變化，在補充資料中如何填列該業(yè)務所涉及到的相關項目也是一個難點問題。72財務報表編制與分析2019-2019上3、關于現(xiàn)金折扣業(yè)務的調(diào)整財務費用的產(chǎn)生有借款利息及金融機73財務報表編制與分析2019-2019上73財務報表編制與分析2019-2019上該業(yè)務的調(diào)整有兩種選擇，即可以選擇放在“財務費用”及“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”這兩個項目中的一個?？紤]到會計處理中將現(xiàn)金折扣計入“財務費用”的原因就在于將其視同理財費用，而理財屬于籌資活動。因此，將現(xiàn)金折扣放在“財務費用”項目中調(diào)整有利于保持業(yè)務處理與報表編制在依據(jù)上的一致性。而“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目中也就不應再包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應收賬款金額（否則會重復計算），在編制過程中應注意對其加以調(diào)整。74財務報表編制與分析2019-2019上該業(yè)務的調(diào)整有兩種選擇，即可以選擇放在“財務費用”及“經(jīng)營性這一推理和結論也同樣適用于商業(yè)匯票等經(jīng)營性債權與債務項目在發(fā)生現(xiàn)金折扣、利息及貼息等情形的調(diào)整?？偨Y：“真實性為主、兼顧成本效益”的原則75財務報表編制與分析2019-2019上這一推理和結論也同樣適用于商業(yè)匯票等經(jīng)營性債權與債務項目在發(fā)第二部分現(xiàn)金流量表的編制76財務報表編制與分析2019-2019上第二部分現(xiàn)金流量表的編制1財務報表編制與分析2019-201前言

一是概念要清楚。我們所有的著眼點都在于判斷一項經(jīng)濟業(yè)務有無影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項）；二是觀念的轉(zhuǎn)變。權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制如何學好現(xiàn)金流量表?77財務報表編制與分析2019-2019上前言如何學好現(xiàn)金流量表?2基本內(nèi)容（一）基本概念（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求（三）現(xiàn)金流量表的結構（四）現(xiàn)金流量表的項目（五）現(xiàn)金流量表的編制78財務報表編制與分析2019-2019上基本內(nèi)容（一）基本概念3財務報表編制與分析2019-2019（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金

79財務報表編制與分析2019-2019上（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金4財務報表編制與分析2019-22、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。80財務報表編制與分析2019-2019上2、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。注：現(xiàn)金及其等價物之間的轉(zhuǎn)換不涉及現(xiàn)金流量。怎么理解？81財務報表編制與分析2019-2019上3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。怎么理解？6財務報表編制與4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結果。辨析：現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量82財務報表編制與分析2019-2019上4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金5、經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6、投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。7、籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動83財務報表編制與分析2019-2019上5、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動8財務報表編制與（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。2、現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：84財務報表編制與分析2019-2019上（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動按凈額列報的幾個項目：

（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（3）金融企業(yè)的有關項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。85財務報表編制與分析2019-2019上按凈額列報的幾個項目：（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。10財（二）基本要求（續(xù)）3、自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。86財務報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）3、自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。87財務報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量（三）現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。正表有五項，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。補充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。88財務報表編制與分析2019-2019上（三）現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，（四）現(xiàn)金流量表的項目見表式。（附件）89財務報表編制與分析2019-2019上（四）現(xiàn)金流量表的項目見表式。（附件）14財務報表編制與分析（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。間接法：是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。90財務報表編制與分析2019-2019上（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法91財務報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法92財務報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：17財工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。表式（附件）具體步驟93財務報表編制與分析2019-2019上工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手工作底稿法具體步驟：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為

工作底稿法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法94財務報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟：第一步，將資產(chǎn)負債表的期工作底稿法具體步驟（續(xù)）：

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。95財務報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟（續(xù)）：第三步，將調(diào)整分錄過入工作逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的每一筆交易或事項，逐筆判斷是否涉及現(xiàn)金及其等價物，并逐筆編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的編制方法：

在原分錄的基礎上，主要將原會計科目改成資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的具體項目名稱。96財務報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的每一筆交易或事項，逐筆判斷例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達，按實際成本核算。原分錄：借：原材料500萬元應交稅金—應交增值稅（進項稅額）85萬元貸：應付賬款585萬元97財務報表編制與分析2019-2019上例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款5例（續(xù)）：調(diào)整分錄：

借：存貨500萬元應交稅金85萬元貸：應付賬款585萬元98財務報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：23財務報表編制與分析2019-2019例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額136萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款936萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）136萬元借：主營業(yè)務成本200萬元貸：產(chǎn)成品200萬元99財務報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款8例（續(xù)）：調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金936萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元應交稅金136萬元借：主營業(yè)務成本200萬元貸：存貨200萬元

100財務報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：25財務報表編制與分析2019-2019逐筆調(diào)整法注意事項1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項也需要編制調(diào)整分錄。2、調(diào)整分錄中的科目除了現(xiàn)金項目，其他基本沒有二級科目，切勿畫蛇添足。?101財務報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法注意事項1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項也逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：易于理解直觀準確性高缺點：工作量大，繁瑣如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能102財務報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：27財務報表編制與分析2019-2歸納調(diào)整法思路編制分錄前的準備工作編制調(diào)整分錄103財務報表編制與分析2019-2019上歸納調(diào)整法思路28財務報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點，直到資產(chǎn)負債表各項目都進行歸納調(diào)整。104財務報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點，直到資產(chǎn)負債表各項目都進行歸納調(diào)整。29編制分錄前的準備工作

利潤表比較資產(chǎn)負債表105財務報表編制與分析2019-2019上編制分錄前的準備工作利潤表30財務報表編制與分析2019-編制調(diào)整分錄以利潤表各項目自上下開始

比較資產(chǎn)負債表左至右自上而下。106財務報表編制與分析2019-2019上編制調(diào)整分錄以利潤表各項目自上下開始31財務注：為了核對資產(chǎn)負債表基礎上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉及現(xiàn)金收支的項目也要編制調(diào)整分錄，其調(diào)整方法與正常的會計核算分錄相同。107財務報表編制與分析2019-2019上注：為了核對資產(chǎn)負債表基礎上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(一)分析調(diào)整營業(yè)收入

目的---將權責發(fā)生制下的收入調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的收入，并分析其他與營業(yè)收入有關的可能出現(xiàn)的科目如應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款等科目，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”中。借：經(jīng)營活動—銷售商品收到的現(xiàn)金1150000

應收賬款300000貸：營業(yè)收入1250000應收票據(jù)200000思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

108財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(二)分析調(diào)整營業(yè)成本

目的---與（一）相同，其主要業(yè)務為現(xiàn)金—＞原材料—＞生產(chǎn)成本—＞產(chǎn)成品—＞營業(yè)成本，分析與其有關的業(yè)務內(nèi)容科目，即應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款、存貨，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—購買商品接受勞務所支付的現(xiàn)金”中。

借：營業(yè)成本750000

應付票據(jù)100000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購買商品所支付的現(xiàn)金844700存貨5300思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

109財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(三)分析調(diào)整營業(yè)稅費

思路—＞假定本期計提稅費均未上交。借：營業(yè)稅費2000貸：應交稅費2000注：已交部分在資產(chǎn)負債表的“應交稅費”項目再做調(diào)整。

110財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(四)分析調(diào)整銷售費用、管理費用

思路—＞管理費用、銷售費用在調(diào)整時，通常假設其全額已現(xiàn)金支出，所以調(diào)整管理費用、營業(yè)費用如下：借：銷售費用20000管理費用157100貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金177100注：管理費用、銷售費用中包含著不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金支出的項目，此筆分錄先將其費用全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營活動—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，至于不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別調(diào)整沖回。

111財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(五)分析調(diào)整財務費用

思路—＞關于財務費用的調(diào)整，同樣分析與財務費用有關科目，即預提費用、長期借款等。方法—＞從財務費用明細賬中分析填列。

借：財務費用41500貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金20000（1）預提費用11500長期借款10000

（1）應收票據(jù)的貼息，由于調(diào)整應收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的的現(xiàn)金”，所以要沖回。

112財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(六)分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失

思路—＞分析與資產(chǎn)減值損失有關的科目，即壞賬準備、長期股權投資減值準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等。方法—＞從資產(chǎn)減值損失明細賬中分析填列。

借：資產(chǎn)減值損失30900貸：應收賬款900固定資產(chǎn)30000問題：如何理解調(diào)整分錄的貸方科目113財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(七)分析調(diào)整投資收益

思路—＞分析與投資收益有關的科目，即應收股利、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)等。方法—＞從投資收益明細賬中分析填列。

借：投資活動現(xiàn)金流量—取得投資收益收到的現(xiàn)金30000—收回投資所收到的現(xiàn)金16500貸：投資收益31500交易性金融資產(chǎn)15000

114財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(八)分析調(diào)整營業(yè)外收入思路—＞分析營業(yè)外收入的明細賬，看其收入的來源，歸納出相關科目完成調(diào)整分錄。

借：投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000累計折舊150000貸：營業(yè)外收入50000固定資產(chǎn)400000判斷：企業(yè)收到的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）在現(xiàn)金流量表上如何分類？

115財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(九)分析調(diào)整營業(yè)外支出思路—＞分析營業(yè)外支出的明細賬，看其支出的來源，歸納出相關科目完成調(diào)整分錄。

借：營業(yè)外支出19700投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300累計折舊180000貸：固定資產(chǎn)200000判斷：企業(yè)的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）支出在現(xiàn)金流量表上如何分類？

116財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(十)分析調(diào)整所得稅

思路—＞假定本期計提所得稅均未交。借：所得稅102399貸：應交稅費102399注：所得稅實際上繳部分在資產(chǎn)負債表調(diào)整“應交稅費”時再作處理，此筆只是本年計提數(shù)。

117財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）利具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項目調(diào)整分錄總結

在編制以上分錄時，最好涉及到一個科目就將其注上記號或打“√”號。我們將利潤表中各項目均做了調(diào)整分錄且調(diào)整分錄的數(shù)額方向均與利潤表中列示相符后，再開始按順序?qū)Y產(chǎn)負債表中各項目進行調(diào)整。

118財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項目調(diào)整分錄總結43具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負債表項目調(diào)整分錄思路—＞通過對資產(chǎn)負債表每個項目從左到右自上而下的調(diào)整，保證涉及資產(chǎn)負債表每個項目的調(diào)整額等于表變動數(shù)。如果某個資產(chǎn)負債表項目的表變動數(shù)為0，還需要編制調(diào)整分錄嗎？方法—＞對資產(chǎn)負債表每個項目的明細賬進行分析，根據(jù)其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額歸納總結，分別編制調(diào)整分錄。

119財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負債表項目調(diào)整分錄具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(一)應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)

按照上述思路和方法操作，本例題中的這幾個項目均已在前面調(diào)過，并調(diào)整數(shù)與其資產(chǎn)負債表中期末—期初余額相等，故不再作調(diào)整。（二）其他應收款、長期股權投資本例題中的其他應收款和長期股權投資項目表變動數(shù)為0，經(jīng)分析其明細賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這2個項目不必調(diào)整。

120財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(三)待攤費用

分析：按照上述思路和方法，本例題中待攤費用項目表變動數(shù)為-10000元，經(jīng)閱讀其明細賬，是攤銷印花稅10000元，已計入管理費用。由于前面調(diào)整管理費用時假設全部流出現(xiàn)金，現(xiàn)在應將其沖回。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金10000貸：待攤費用

10000

121財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資產(chǎn)負債表項目：(四)固定資產(chǎn)

分析：本例題中固定資產(chǎn)項目表變動數(shù)為871000元，經(jīng)閱讀其明細賬，借方發(fā)生額1501000元，其中購入設備101000元，在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)1501000貸：投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金101000在建工程1400000另：貸方發(fā)生額600000元，為處置固定資產(chǎn)業(yè)務。因為前面已經(jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復。思考：根據(jù)表變動數(shù)，還有30000元的差額呢？

122財務報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納