增值稅籌劃的其他策略課件

第5章增值稅的其他籌劃策略第5章增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略——閱讀資料增值稅征收范圍可進一步擴大嗎結(jié)構(gòu)性減稅——2009稅收政策一大亮點移動通信公司贈送行為如何繳稅增值稅的其他籌劃策略——閱讀資料增值稅征收范圍可進一步擴大嗎我國增值稅制度對其稅制各要素均設(shè)計了多種選擇性，這為納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略外，本章仍然將按照稅收籌劃的其他基本策略展開對增值稅籌劃方法的剖析。即從規(guī)避納稅義務(wù)、稅負轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。第5章增值稅的其他籌劃策略我國增值稅制度對其稅制各要素均設(shè)計了多種選擇性，這為納稅人進5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔納稅義務(wù)，通常是指回避重稅負而選擇輕稅負。規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為:在可能的情況下運用稅收優(yōu)惠在增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選擇合適的納稅稅種從而選擇輕稅負（依據(jù)什么選擇？）

5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；未超過原值的，免征增值稅。納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。應(yīng)稅固定資產(chǎn)指不同時具備以下條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。一般都滿足前兩條，銷售價格則有選擇余地。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、某廠欲處理一臺使用過的閑置機床。該機床原值30萬元，已提折舊10萬元，在處理過程中要開支清理費用1萬元。凈收益計算公式為：凈收益＝銷售價格（含稅）－凈值－清理費用－應(yīng)納增值稅方案一，以29萬元銷售，無增值稅凈收益：29－20－1＝8萬元方案二，按原值30萬元銷售，無增值稅凈收益：30－20－1＝9萬元方案三，以30.5萬元銷售，增值稅：30.5/(1＋4%)×2%＝0.586萬元凈收益：30.500－20－1－0.586＝8.913萬元方案四，以32萬元銷售，增值稅：32/(1＋4%)×2%＝0.615萬元凈收益：32－20－1－0.615＝10.384萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃某廠欲處理一臺使用過的閑置機床。該機床原值30萬元，已提折舊結(jié)論：當舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，售價越高凈收益越大；而當售價超出原值時，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。WHY？請分析。臨界點籌劃存在一個凈收益增減平衡點：設(shè)原值為P，銷售價格為X，有X－X/(1+4%)×2％＞P

解方程得，X＞1.0196P這個解的含義如何理解？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃結(jié)論：當舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，售價越高凈收益越大；

2009年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進一步細化。首先是一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅制度有所區(qū)別，其次一般納稅人又按照其銷售的物品是否能夠和已經(jīng)抵扣進項稅額而適用不同的政策。（1）一般納稅人銷售自己使用過的按稅收制度規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)按規(guī)定是可以抵扣并已經(jīng)抵扣進項稅額的，故按照適用稅率征收增值稅——常規(guī)征稅（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅——常規(guī)征稅（4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅——與一般納稅人相比，多納稅還是少納稅？小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅——常規(guī)征稅5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃2009年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進一步細化（5）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)未抵扣進項稅額，故按照4%征收率減半征收增值稅。（6）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃（5）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點對小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市場競爭中處于被動地位。在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費的代購代銷經(jīng)營方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營劣勢。小規(guī)模納稅人企業(yè)收取手續(xù)費的代購代銷方式：不墊付資金供貨方與購貨方之間仍可開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人提供中介服務(wù)—營業(yè)稅納稅義務(wù)優(yōu)點：避免小規(guī)模納稅人的身份缺陷，激活小規(guī)模納稅人的經(jīng)營行為5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式

對小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市場競爭中處于被動地位?！景咐?-2】P146：變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負。案例小結(jié)盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（3.85%）2.91%，低于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5％，但煙草站選擇代購代銷繳納營業(yè)稅的實際稅收負擔仍然是下降的，其原因？—稅基另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人的身份缺陷，既減輕了稅收負擔，又解決了為客戶提供增值稅專用發(fā)票的問題，這對煙草站而言是最重要的。

5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式

【案例5-2】P146：變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負。一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅務(wù)處理各不相同：收取手續(xù)費的代銷方式——繳納5％的營業(yè)稅視同買斷的代銷方式——繳納增值稅假設(shè)兩種方式下，中間商的毛收入相等，那么哪種方式稅收負擔更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅務(wù)處理各不相同：5.1【案例5-3】P148：長安電器制造公司新近推出一種家用電動攪拌器，由于在市場上尚無知名度，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該家用電器制造公司決定委托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的兩種代銷方案：方案一：中新公司按照長安公司制定的價格1000元/件對外銷售，價稅合計1170元/件。每月底，中新公司向長安公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和銷售數(shù)量與長安公司結(jié)算貨款；同時，中新公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向長安公司收取20%的代銷手續(xù)費。預(yù)計中新公司月銷售數(shù)量為2000件，銷售額200萬元。則中新公司每月的手續(xù)費收入為40萬元，消費者總支出234萬元。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇【案例5-3】P148：長安電器制造公司新近推出一種家用電動長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認銷售收入額200萬元及銷項稅額34萬元，支付中新公司手續(xù)費40萬元。長安公司銷售這批產(chǎn)品成本費用為110萬元，可抵扣的進項稅額為22萬元。則長安公司的收益與稅負如下：應(yīng)納增值稅：34－22＝12萬元所得稅前收益：200－110－40＝50萬元中新公司的收益與稅負如下：應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元所得稅前收益：40－2＝38萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認銷售收入額200萬元方案二：雙方約定交接價格為800元/件，價差200元/件由中新公司所有。中新公司月銷售數(shù)量仍為2000件，每月收入還是40萬元。長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認銷售收入額160萬元及銷項稅額27.2萬元。長安公司收益與稅負如下。應(yīng)納增值稅：27.2－22＝5.2萬元所得稅前收益：160－110＝50萬元中新公司收益與稅負如下。應(yīng)納增值稅：200×17％－27.2＝6.8萬元所得稅前收益：200－160＝40萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇方案二：雙方約定交接價格為800元/件，價差200元/件由中各方稅負、收支分析5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇ABC8001000BAC1000200各方稅負、收支分析5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什么？與稅負轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什么？與稅負轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個5.2延遲納稅推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額的實現(xiàn)，另一方面提前進項稅額的抵扣。本節(jié)內(nèi)容：一、采取合適的結(jié)算方式策略二、其他推遲繳納增值稅的策略5.2延遲納稅推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額的實現(xiàn)，不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，關(guān)鍵是采取合適的結(jié)算方式。例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱利公司當天就發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票，并辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初購貨款項到達。按照稅法規(guī)定，凱利公司當月繳納了這批貨物的增值稅款。對于凱利公司而言，貨款還沒有取得，就先墊付了增值稅款，似乎有點“冤枉”。更嚴重的是,如果一旦對方支付貨款延期或者交易失敗，凱利公司就會遭受損失。稅法是固定的，但交易方式是靈活的。

5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣，企業(yè)應(yīng)注1.充分利用賒銷和分期收款方式采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天。

在此問題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲納稅時間。注意合同的簽訂在產(chǎn)品銷售貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，企業(yè)可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略1.充分利用賒銷和分期收款方式5.2延遲納稅

2.利用委托代銷方式銷售貨物委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開具銷貨清單給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)并計提增值稅銷項稅額；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

委托代銷與總分支機構(gòu)之間移送貨物的銷售行為納稅處理上有什么異同點？根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式，回避直接收款等方式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略2.利用委托代銷方式銷售貨物5.2延遲納稅

1.利用節(jié)日順延記帳時間2.創(chuàng)造條件及早抵扣進項稅額發(fā)生了進項稅額后，并非立即就可以申請抵扣。其規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進貨物，須在驗收入庫后抵扣。商業(yè)企業(yè)購進貨物，須在付款后抵扣。購進應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費用支付后抵扣。防偽稅控專用發(fā)票抵扣時間規(guī)定：發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證。在認證通過的當月核算進項稅額并申報抵扣。5.2延遲納稅

二、其他推遲繳納增值稅的策略

1.利用節(jié)日順延記帳時間5.2延遲納稅

5.3充分利用稅收優(yōu)惠增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負。

案例一、抵債物資的銷售建筑材料銷售商王某系一般納稅人。某年12月銷售給某房屋開發(fā)公司鋁合金門窗100萬元。由于該開發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)困難，王某多次索要未果。后來開發(fā)公司提出將該公司一輛進價150萬元，已使用兩年的奔馳小汽車抵債，王某只得同意。他幾經(jīng)打聽找到了小汽車買主，對方愿以105萬元購買這輛小汽車。開發(fā)公司可免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售（不計印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額：105/(1＋17%)×17%＝15.26萬元附加稅費1.52萬元稅前收益：105－15.26

－1.52

＝88.22萬元合計納稅16.78萬元5.3充分利用稅收優(yōu)惠增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多案例一、抵債物資的銷售（續(xù)）籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋開發(fā)公司銷售這輛小汽車。開發(fā)公司考慮無論采用什么方法，對其自身的利益都不受影響，都可免征增值稅，于是與王某達成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實現(xiàn)了100萬元的銷貨款，又取得了中介費收入?；I劃方案二：王某將該汽車購進后短期使用一段時間，再作為自己使用過的資產(chǎn)，以100萬元的價格銷售，屬于銷售自己使用過的、價格未超過原值的貨物，可免繳增值稅。此案例對企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？案例一、抵債物資的銷售（續(xù)）籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋案例二、農(nóng)業(yè)機構(gòu)分設(shè)目前我國實行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實行增值稅。但為減輕納稅人負擔，對收購農(nóng)產(chǎn)品、接受運輸勞務(wù)、收購廢舊物資可以按一定比例計算抵扣進項稅額。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中性），企業(yè)需針對其進行籌劃。以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料不能按帳面金額計算進項稅額進行抵扣。怎么辦？設(shè)法創(chuàng)造條件利用政策爭取進項稅額抵扣。案例二、農(nóng)業(yè)機構(gòu)分設(shè)目前我國實行的是中范圍的增值稅，尚有部分【案例5-9】P166：城市乳品廠增值稅高稅負問題請分析該企業(yè)稅負偏重的原因？牧場不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅待遇，乳品加工廠不能依買價的13％計算進項稅額。你有什么籌劃建議？案例二、農(nóng)業(yè)機構(gòu)分設(shè)【案例5-9】P166：城市乳品廠增值稅高稅負問題案例二、農(nóng)機構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負狀況會發(fā)生什么變化？分設(shè)后稅負降低和利潤增加從何而來？—從稅制角度分析由于牧場和乳品加工廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果牧場將鮮奶價格提高，還會有什么變化？

由此對生產(chǎn)企業(yè)運輸部門、廢舊物資回收單位的稅收籌劃有什么借鑒意義？案例二、農(nóng)業(yè)機構(gòu)分設(shè)機構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負狀況會發(fā)生什么變化？案例二、農(nóng)業(yè)機構(gòu)分設(shè)案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃一、案例基本情況某中外合資的人造板生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)中密度纖維板，年生產(chǎn)能力5萬立方米。主要原材料：從當?shù)啬静募庸c（小規(guī)模納稅人）采購木片。這些木片是由當?shù)氐囊环N屬于薪材類的細小木種加工的。主要產(chǎn)品：人造板。計劃添加家具生產(chǎn)線。問題1：企業(yè)增值稅稅負偏高在10％以上。改變進貨渠道或者壓低進價都不可行。問題2：該公司利潤比較優(yōu)厚，但享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠已經(jīng)結(jié)束。如何尋找籌劃點？案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃一、案例基本情況案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析1）關(guān)于原材料采購的稅收籌劃改變購進渠道，到農(nóng)戶手里采購原木，再委托木材加工點加工成木片。請分析這樣處理的好處？為什么？結(jié)果：該公司2003年進行上述操作后，當年節(jié)省了170多萬元的增值稅支出。2）利用“增值稅即征即退”優(yōu)惠政策的稅收籌劃據(jù)觀察和測量，該公司所用原材料屬于次小薪材類木料。根據(jù)規(guī)定：對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)部門實行增值稅即征即退政策。當年該公司提出了申請，并獲當?shù)刂鞴車惥謱徍伺鷾?。當年享受“即征即退”增值稅款?shù)百萬元。案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析3）爭取所得稅減免的籌劃方案籌劃后增值稅稅負大幅降低，應(yīng)納稅所得額也急劇增加。根據(jù)規(guī)定，企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。免稅范圍包括利用次小薪材生產(chǎn)加工的中密度纖維板。據(jù)此該公司享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，當年享受優(yōu)惠達數(shù)百萬元。4）通過業(yè)務(wù)拆分保持稅收優(yōu)惠的稅收籌劃該公司計劃對人造板進行深加工，生產(chǎn)高附加值的家具銷售。會帶來什么樣的納稅問題？你有什么籌劃建議？思考題：母公司和子公司的關(guān)聯(lián)交易價格有講究嗎？案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析增值稅籌劃的其他策略——稅收政策研討請分析我國對增值稅小規(guī)模納稅人的管理現(xiàn)狀？這種狀況對小規(guī)模企業(yè)和整體經(jīng)濟分別產(chǎn)生怎樣的影響？你認為對此問題，我國增值稅制度應(yīng)如何完善？增值稅籌劃的其他策略——稅收政策研討請分析我國對增值稅小規(guī)模練習(xí)和預(yù)習(xí)教材P172，1、2、3、4題預(yù)習(xí)教材：案例6-1、6-2、6-4、6-5、6-6、6-7、6-8、6-9、6-11、6-15預(yù)習(xí)閱讀材料：巧開公司省下20%稅款，南下打工仔變身當老板金點子也需要稅收籌劃謝玉蓮的新節(jié)稅課題營業(yè)稅將全面被增值稅取代嗎？預(yù)習(xí)案例江中藥業(yè)3億拿地隱現(xiàn)避稅路徑量販式KTV，如此籌劃可行嗎練習(xí)和預(yù)習(xí)教材P172，1、2、3、4題案例討論課堂討論案例移動通信公司贈送行為如何繳稅閱讀案例混合銷售和兼營的區(qū)別，P137案例討論課堂討論案例下一章營業(yè)稅的稅收籌劃下一章營業(yè)稅的稅收籌劃第5章增值稅的其他籌劃策略第5章增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略——閱讀資料增值稅征收范圍可進一步擴大嗎結(jié)構(gòu)性減稅——2009稅收政策一大亮點移動通信公司贈送行為如何繳稅增值稅的其他籌劃策略——閱讀資料增值稅征收范圍可進一步擴大嗎我國增值稅制度對其稅制各要素均設(shè)計了多種選擇性，這為納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略外，本章仍然將按照稅收籌劃的其他基本策略展開對增值稅籌劃方法的剖析。即從規(guī)避納稅義務(wù)、稅負轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。第5章增值稅的其他籌劃策略我國增值稅制度對其稅制各要素均設(shè)計了多種選擇性，這為納稅人進5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔納稅義務(wù)，通常是指回避重稅負而選擇輕稅負。規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為:在可能的情況下運用稅收優(yōu)惠在增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選擇合適的納稅稅種從而選擇輕稅負（依據(jù)什么選擇？）

5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；未超過原值的，免征增值稅。納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。應(yīng)稅固定資產(chǎn)指不同時具備以下條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。一般都滿足前兩條，銷售價格則有選擇余地。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、某廠欲處理一臺使用過的閑置機床。該機床原值30萬元，已提折舊10萬元，在處理過程中要開支清理費用1萬元。凈收益計算公式為：凈收益＝銷售價格（含稅）－凈值－清理費用－應(yīng)納增值稅方案一，以29萬元銷售，無增值稅凈收益：29－20－1＝8萬元方案二，按原值30萬元銷售，無增值稅凈收益：30－20－1＝9萬元方案三，以30.5萬元銷售，增值稅：30.5/(1＋4%)×2%＝0.586萬元凈收益：30.500－20－1－0.586＝8.913萬元方案四，以32萬元銷售，增值稅：32/(1＋4%)×2%＝0.615萬元凈收益：32－20－1－0.615＝10.384萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃某廠欲處理一臺使用過的閑置機床。該機床原值30萬元，已提折舊結(jié)論：當舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，售價越高凈收益越大；而當售價超出原值時，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。WHY？請分析。臨界點籌劃存在一個凈收益增減平衡點：設(shè)原值為P，銷售價格為X，有X－X/(1+4%)×2％＞P

解方程得，X＞1.0196P這個解的含義如何理解？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃結(jié)論：當舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，售價越高凈收益越大；

2009年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進一步細化。首先是一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅制度有所區(qū)別，其次一般納稅人又按照其銷售的物品是否能夠和已經(jīng)抵扣進項稅額而適用不同的政策。（1）一般納稅人銷售自己使用過的按稅收制度規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)按規(guī)定是可以抵扣并已經(jīng)抵扣進項稅額的，故按照適用稅率征收增值稅——常規(guī)征稅（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅——常規(guī)征稅（4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅——與一般納稅人相比，多納稅還是少納稅？小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅——常規(guī)征稅5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃2009年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進一步細化（5）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)未抵扣進項稅額，故按照4%征收率減半征收增值稅。（6）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃（5）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點對小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市場競爭中處于被動地位。在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費的代購代銷經(jīng)營方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營劣勢。小規(guī)模納稅人企業(yè)收取手續(xù)費的代購代銷方式：不墊付資金供貨方與購貨方之間仍可開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人提供中介服務(wù)—營業(yè)稅納稅義務(wù)優(yōu)點：避免小規(guī)模納稅人的身份缺陷，激活小規(guī)模納稅人的經(jīng)營行為5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式

對小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市場競爭中處于被動地位?！景咐?-2】P146：變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負。案例小結(jié)盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（3.85%）2.91%，低于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5％，但煙草站選擇代購代銷繳納營業(yè)稅的實際稅收負擔仍然是下降的，其原因？—稅基另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人的身份缺陷，既減輕了稅收負擔，又解決了為客戶提供增值稅專用發(fā)票的問題，這對煙草站而言是最重要的。

5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式

【案例5-2】P146：變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負。一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅務(wù)處理各不相同：收取手續(xù)費的代銷方式——繳納5％的營業(yè)稅視同買斷的代銷方式——繳納增值稅假設(shè)兩種方式下，中間商的毛收入相等，那么哪種方式稅收負擔更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅務(wù)處理各不相同：5.1【案例5-3】P148：長安電器制造公司新近推出一種家用電動攪拌器，由于在市場上尚無知名度，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該家用電器制造公司決定委托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的兩種代銷方案：方案一：中新公司按照長安公司制定的價格1000元/件對外銷售，價稅合計1170元/件。每月底，中新公司向長安公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和銷售數(shù)量與長安公司結(jié)算貨款；同時，中新公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向長安公司收取20%的代銷手續(xù)費。預(yù)計中新公司月銷售數(shù)量為2000件，銷售額200萬元。則中新公司每月的手續(xù)費收入為40萬元，消費者總支出234萬元。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇【案例5-3】P148：長安電器制造公司新近推出一種家用電動長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認銷售收入額200萬元及銷項稅額34萬元，支付中新公司手續(xù)費40萬元。長安公司銷售這批產(chǎn)品成本費用為110萬元，可抵扣的進項稅額為22萬元。則長安公司的收益與稅負如下：應(yīng)納增值稅：34－22＝12萬元所得稅前收益：200－110－40＝50萬元中新公司的收益與稅負如下：應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元所得稅前收益：40－2＝38萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認銷售收入額200萬元方案二：雙方約定交接價格為800元/件，價差200元/件由中新公司所有。中新公司月銷售數(shù)量仍為2000件，每月收入還是40萬元。長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認銷售收入額160萬元及銷項稅額27.2萬元。長安公司收益與稅負如下。應(yīng)納增值稅：27.2－22＝5.2萬元所得稅前收益：160－110＝50萬元中新公司收益與稅負如下。應(yīng)納增值稅：200×17％－27.2＝6.8萬元所得稅前收益：200－160＝40萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇方案二：雙方約定交接價格為800元/件，價差200元/件由中各方稅負、收支分析5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇ABC8001000BAC1000200各方稅負、收支分析5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什么？與稅負轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什么？與稅負轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個5.2延遲納稅推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額的實現(xiàn)，另一方面提前進項稅額的抵扣。本節(jié)內(nèi)容：一、采取合適的結(jié)算方式策略二、其他推遲繳納增值稅的策略5.2延遲納稅推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額的實現(xiàn)，不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，關(guān)鍵是采取合適的結(jié)算方式。例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱利公司當天就發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票，并辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初購貨款項到達。按照稅法規(guī)定，凱利公司當月繳納了這批貨物的增值稅款。對于凱利公司而言，貨款還沒有取得，就先墊付了增值稅款，似乎有點“冤枉”。更嚴重的是,如果一旦對方支付貨款延期或者交易失敗，凱利公司就會遭受損失。稅法是固定的，但交易方式是靈活的。

5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣，企業(yè)應(yīng)注1.充分利用賒銷和分期收款方式采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天。

在此問題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲納稅時間。注意合同的簽訂在產(chǎn)品銷售貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，企業(yè)可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略1.充分利用賒銷和分期收款方式5.2延遲納稅

2.利用委托代銷方式銷售貨物委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開具銷貨清單給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)并計提增值稅銷項稅額；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

委托代銷與總分支機構(gòu)之間移送貨物的銷售行為納稅處理上有什么異同點？根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式，回避直接收款等方式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略2.利用委托代銷方式銷售貨物5.2延遲納稅

1.利用節(jié)日順延記帳時間2.創(chuàng)造條件及早抵扣進項稅額發(fā)生了進項稅額后，并非立即就可以申請抵扣。其規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進貨物，須在驗收入庫后抵扣。商業(yè)企業(yè)購進貨物，須在付款后抵扣。購進應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費用支付后抵扣。防偽稅控專用發(fā)票抵扣時間規(guī)定：發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證。在認證通過的當月核算進項稅額并申報抵扣。5.2延遲納稅

二、其他推遲繳納增值稅的策略

1.利用節(jié)日順延記帳時間5.2延遲納稅

5.3充分利用稅收優(yōu)惠增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負。

案例一、抵債物資的銷售建筑材料銷售商王某系一般納稅人。某年12月銷售給某房屋開發(fā)公司鋁合金門窗100萬元。由于該開發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)困難，王某多次索要未果。后來開發(fā)公司提出將該公司一輛進價150萬元，已使用兩年的奔馳小汽車抵債，王某只得同意。他幾經(jīng)打聽找到了小汽車買主，對方愿以105萬元購買這輛小汽車。開發(fā)公司可免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售（不計印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額：105/(1＋17%)×17%＝15.26萬元附加稅費1.52萬元稅前收益：105－15.26

－1.52

＝88.22萬元合計納稅16.78萬元5.3充分利用稅收優(yōu)惠增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多案例一、抵債物資的銷售（續(xù)）籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋開發(fā)公司銷售這輛小汽車。開發(fā)公司考慮無論采用什么方法，對其自身的利益都不受影響，都可免征增值稅，于是與王某達成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實現(xiàn)了100萬元的銷貨款，又取得了中介費收入?；I劃方案二：王某將該汽車購進后短期使用一段時間，再作為自己使用過的資產(chǎn)，以100萬元的價格銷售，屬于銷售自己使用過的、價格未超過原值的貨物，可免繳增值稅。此案例對企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？案例一、抵債物資的銷售（續(xù)）籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋案例二、農(nóng)業(yè)機構(gòu)分設(shè)目前我國實行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實行增值稅。但為減輕納稅人負擔，對收購農(nóng)產(chǎn)品、接受運輸勞務(wù)、收購廢舊物資可以按一定比例計算抵扣進項稅額。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中性），企業(yè)需針對其進行籌劃。以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料不能按帳面金額計算進項稅額進行抵