房地產(chǎn)企業(yè)存貨課件

房地產(chǎn)企業(yè)存貨單擊此處輸入你的副標(biāo)題，請(qǐng)盡量言簡(jiǎn)意賅的闡述觀點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)存貨房地產(chǎn)企業(yè)存貨單擊此處輸入你的副標(biāo)題，請(qǐng)盡量言簡(jiǎn)意賅的闡述觀點(diǎn)。項(xiàng)目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計(jì)價(jià)主要內(nèi)容2謝謝房地產(chǎn)企業(yè)存貨單擊此處輸入你的副標(biāo)題，請(qǐng)盡量言簡(jiǎn)意賅的闡述觀項(xiàng)目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計(jì)價(jià)主要內(nèi)容2項(xiàng)目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認(rèn)

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，都視為存貨處理存貨是什么？企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)

第四章存貨3第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認(rèn)存貨同時(shí)滿足下列條件的存貨的分類存貨分類設(shè)備材料開(kāi)發(fā)產(chǎn)品低值易耗品在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品第四章存貨4存貨的分類存貨分類設(shè)備材料開(kāi)發(fā)產(chǎn)品低值易耗品在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)二、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)12/22/20225二、存貨的盤存＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨－本期存貨=期末存貨結(jié)（二）定期盤存制（實(shí)地盤存）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果兩種盤存制度的優(yōu)缺點(diǎn)？12/22/20226（二）定期盤存制（實(shí)地盤存）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本三、存貨成本的計(jì)價(jià)方法存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章存貨12/22/20227三、存貨成本的計(jì)價(jià)方法存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量存貨的采購(gòu)1、存貨的取得取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)(稅費(fèi)、匯差、保管費(fèi))自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)(不能取得相關(guān)單據(jù)的)。以物易物的存貨12/22/202281、存貨的取得取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+相2、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)(1)思考:既然準(zhǔn)則規(guī)定存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià),為什么還會(huì)出現(xiàn)這些不同方法?個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法（FIFO）后進(jìn)先出法（LIFO）毛利率法零售價(jià)法（商品進(jìn)銷差價(jià)）12/22/202292、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)(1)思考:既然準(zhǔn)則規(guī)定存貨按照實(shí)際成本計(jì)個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本第四章存貨12/22/202210個(gè)別計(jì)價(jià)法。第四章存貨12/17/2022102、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)現(xiàn)舉例說(shuō)明:假設(shè)某企業(yè)采購(gòu)和使用A材料的資料如下:1月1日材料余額為200件,單價(jià)為50元/件;1月10日,購(gòu)進(jìn)800件,單價(jià)為60元;1月11日,生產(chǎn)領(lǐng)用600件;1月18日,購(gòu)進(jìn)500件,單價(jià)為70元;1月20日,生產(chǎn)領(lǐng)用了800件;1月23日,又購(gòu)入了100件,單價(jià)為80元.要求:分別用先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算A材料本月發(fā)出成本和期末存貨成本。12/22/2022112、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)現(xiàn)舉例說(shuō)明:12/17/202211存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----先進(jìn)先出法

(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)86000+(期末)15000項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18購(gòu)入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20領(lǐng)用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23購(gòu)入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合計(jì)9100086000-----12/22/202212存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----先進(jìn)先出法

(期初)10000+(購(gòu)入存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----后進(jìn)先出法項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18購(gòu)入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20領(lǐng)用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23購(gòu)入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合計(jì)9100088000-----(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)88000+(期末)1300012/22/202213存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----后進(jìn)先出法項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----加權(quán)平均法期末計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)=(期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+購(gòu)入存貨的數(shù)量)發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)本例中:加權(quán)平均單價(jià)=101000/1600=63.125元/件發(fā)出存貨成本=63.125*1400=88375元期末存貨成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)88375+(期末)12625

12/22/202214存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----加權(quán)平均法期末計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)=(期存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----移動(dòng)加權(quán)平均法項(xiàng)目進(jìn)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18購(gòu)入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20領(lǐng)用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23購(gòu)入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14467合計(jì)9100086533-----(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)86533+(期末)1446712/22/202215存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----移動(dòng)加權(quán)平均法項(xiàng)目進(jìn)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)出習(xí)題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購(gòu)貨200*2.210日發(fā)貨40020日購(gòu)貨300*2.328日發(fā)貨20030日購(gòu)貨200*2.5用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本12/22/202216習(xí)題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購(gòu)貨2第二節(jié)材料核算一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)第四章存貨在途物資采購(gòu)保管費(fèi)預(yù)付賬款17第二節(jié)材料核算一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料在途物資應(yīng)

1、外購(gòu)材料的總分類核算成本的組成（1）買價(jià)。（2）運(yùn)雜費(fèi)。（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。（5）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用第四章存貨18

1、外購(gòu)材料的總分類核算成本的組成第四章存貨18

2．外購(gòu)材料的核算企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，采購(gòu)地點(diǎn)、結(jié)算方式等因素的不同，常會(huì)導(dǎo)致材料入庫(kù)和付款時(shí)間不一致。因此賬務(wù)處理方法也不一樣。（1）付款同時(shí)收料（2）付款在先，收料在后（3）收料在先，付款在后（材料已收到，憑證到達(dá)但未付款；材料收到單結(jié)算憑證未到）（4）預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算例題第四章存貨192．外購(gòu)材料的核算例題第四章存貨19某企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，價(jià)款10000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)300元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行存款支付，鋼材尚未入庫(kù)，根據(jù)銀行結(jié)算憑證和運(yùn)費(fèi)單作會(huì)計(jì)分錄；貨物驗(yàn)收入庫(kù)后相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。12/22/202220某企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，價(jià)款10000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)300元，付款同時(shí)收貨某企業(yè)購(gòu)入鋼材一批，買價(jià)5000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)墊付運(yùn)費(fèi)200元，共計(jì)6200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：21付款同時(shí)收貨21某企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼板，價(jià)款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫(kù)。因存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄；待以后支付材料款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄；若對(duì)方同意延期付款，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票抵付賬款時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄？12/22/202222某企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼板，價(jià)款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)材料已收到，結(jié)算憑證未到幾天內(nèi)可以收到結(jié)算憑證，可以先暫不做會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后編制付款并收料的記賬憑證。如遇到月末結(jié)算時(shí)仍未到達(dá)，為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對(duì)這批材料可先按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，通過(guò)”應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)處理，下個(gè)月初作紅字沖銷，收到結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。12/22/202223材料已收到，結(jié)算憑證未到幾天內(nèi)可以收到結(jié)算憑證，可以先暫不做例題某企業(yè)購(gòu)入一批材料，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)款5000元暫估入賬，請(qǐng)做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。12/22/202224例題12/17/202224預(yù)付貨款，收料再結(jié)算例題某房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原料，貨款40000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10000元，收到貨物后將余款補(bǔ)齊，請(qǐng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。12/22/202225預(yù)付貨款，收料再結(jié)算例題某房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原料，貨款4002、采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)賬戶用來(lái)核算企業(yè)為采購(gòu)、驗(yàn)收保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，貸方登記分配記入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi).采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率=本月實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)/本月購(gòu)入材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%12/22/2022262、采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)賬戶用來(lái)核算企業(yè)為采購(gòu)、例題——?dú)w集本月采購(gòu)保管部門發(fā)生如下費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬，工資15000元，福利費(fèi)用2100元，固定資產(chǎn)折舊5000元，攤銷維修費(fèi)用1000元，領(lǐng)用消耗性材料500元，用銀行存款支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)6400元，作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/22/202227例題——?dú)w集本月采購(gòu)保管部門發(fā)生如下費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬，工資保管費(fèi)分配本月發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)為30000元，若本月購(gòu)進(jìn)的材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)1200000元，其中購(gòu)進(jìn)鋼材的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)為240000元，則鋼材分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)為多少，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。12/22/202228保管費(fèi)分配本月發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)為30000元，若本月購(gòu)進(jìn)的材3、材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行登記。并編制“發(fā)料材料匯總表”，并對(duì)材料收發(fā)和庫(kù)存數(shù)量金額等進(jìn)行數(shù)量核算和價(jià)值核算，可以采用一套賬或兩套賬的核算方式。12/22/2022293、材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領(lǐng)用，則計(jì)入“制造費(fèi)用”；如屬管理部門領(lǐng)用，則計(jì)入“管理費(fèi)用”。如屬銷售部門領(lǐng)用，則計(jì)入“銷售費(fèi)用”。等等。12/22/202230材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)材料發(fā)出賬務(wù)處理實(shí)例例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車間管理部門領(lǐng)用200元，管理部門領(lǐng)用300元。

借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品1000－乙產(chǎn)品500制造費(fèi)用200管理費(fèi)用300貸：原材料2000

12/22/202231材料發(fā)出賬務(wù)處理實(shí)例例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）材料成本差異的計(jì)算1、材料成本差異＝材料實(shí)際成本－材料計(jì)劃成本差異>0，為超支差；差異<0，為節(jié)約差2、材料成本差異率(月初結(jié)存材料成本差異額＋本期收入材料成本差異額)(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾桨l(fā)出材料計(jì)劃成本×差異率12/22/202232三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）材料成本差異的計(jì)算12/材料成本差異計(jì)算實(shí)例

例：本月初結(jié)存甲材料500kg，計(jì)劃單價(jià)20元，材料成本差異1000元，本月共購(gòu)入甲材料1500kg，實(shí)際成本27000元，計(jì)劃成本30000元，本月發(fā)出甲材料500kg，計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~。

差異率[1000＋（27000-30000）]（10000＋30000）＝-0.05發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?00×20×（-0.05）＝-500（元）12/22/202233材料成本差異計(jì)算實(shí)例例：本月初結(jié)存甲材料500kg，計(jì)劃單（二）核算使用的主要賬戶1、“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計(jì)劃成本，不記實(shí)際成本。2、“物質(zhì)采購(gòu)”賬戶：核算外購(gòu)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，并借以計(jì)算材料成本差異。3、“材料成本差異”賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。12/22/202234（二）核算使用的主要賬戶1、“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登（三）主要賬務(wù)處理

1、差異的形成采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時(shí)，借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

12/22/202235（三）主要賬務(wù)處理1、差異的形成12/17/20223材料入庫(kù)時(shí)，借：原材料（計(jì)劃成本）貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，借：材料成本差異（超支）或借：材料采購(gòu)

貸：材料采購(gòu)貸：材料成本差異（節(jié)約）12/22/202236材料入庫(kù)時(shí)，12/17/202236企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3日企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，買價(jià)為6000元，供貨方墊付200元運(yùn)雜費(fèi)，貨款和運(yùn)雜費(fèi)通過(guò)銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本6000元。5日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材一批，買價(jià)10000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元，貨款以銀行存款支付，鋼材尚未入庫(kù)，計(jì)劃成本11000元，數(shù)日后驗(yàn)收入庫(kù)12/22/202237企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3日企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，買價(jià)為60010日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批鋼材，貨款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本20000元，15日支付貨款。月末，對(duì)本期材料成本差異進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)12/22/20223810日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批鋼材，貨款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)42、差異的形成和分配為了核算各類材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來(lái)核算各類材料實(shí)際成本、計(jì)劃成本和形成的材料成本差異；實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額及差異率。12/22/2022392、差異的形成和分配為了核算各類材料的實(shí)際差異分配的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字）

管理費(fèi)用等（節(jié)約差用紅字）開(kāi)發(fā)成本貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字）

12/22/202240差異分配的賬務(wù)處理12/17/202240采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)/全年計(jì)劃采購(gòu)物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%某項(xiàng)材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)=某項(xiàng)材料物資買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*計(jì)劃分配率12/22/202241采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃采購(gòu)保管按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額平時(shí)可以保留在采購(gòu)保管費(fèi)賬戶中不結(jié)轉(zhuǎn),在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)列入“待攤費(fèi)用”賬戶。如為貸方余額可以抵減待攤費(fèi)用，年度終了，應(yīng)將差額全部計(jì)入物資采購(gòu)成本，調(diào)整本年度購(gòu)入材料的實(shí)際成本。12/22/202242按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額平時(shí)第三節(jié)出租房和周轉(zhuǎn)房的核算一、內(nèi)涵出租房：房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)完成的用于出租經(jīng)營(yíng)的房屋。周轉(zhuǎn)房是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的各種房屋都可以根據(jù)需要用于出售，所以視為企業(yè)存貨處理12/22/202243第三節(jié)出租房和周轉(zhuǎn)房的核算一、內(nèi)涵12/17/202243

為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”和“周轉(zhuǎn)房”總分類賬戶，出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品賬戶下設(shè)置“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)賬戶；“周轉(zhuǎn)房”賬戶下設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)二級(jí)賬戶。

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為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出租開(kāi)出租房、周轉(zhuǎn)房的核算1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算

企業(yè)應(yīng)于周轉(zhuǎn)房竣工驗(yàn)收或投入使用時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”賬戶，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“開(kāi)發(fā)成本”等賬戶。

12/22/202245出租房、周轉(zhuǎn)房的核算1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算

企業(yè)例題企業(yè)開(kāi)發(fā)完成A棟商品房用于出租，實(shí)際成本2000000元，B棟商品房在尚未出售之前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實(shí)際成本800000元，已辦理出租協(xié)議和投入使用手續(xù)12/22/202246例題企業(yè)開(kāi)發(fā)完成A棟商品房用于出租，實(shí)際成本2000000元出租房的攤銷出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷12/22/202247出租房的攤銷出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算

周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中要發(fā)生損耗，其損耗價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)移到受益對(duì)象的成本中去。由于周轉(zhuǎn)房并非以盈利為目的，因而其每期的攤銷額不能計(jì)人到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中，只能由入住的拆遷居民原所在地正在開(kāi)發(fā)的工程來(lái)負(fù)擔(dān)。

周轉(zhuǎn)房攤銷價(jià)值一般應(yīng)按月計(jì)提，其計(jì)算原理類同于出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品攤銷額的計(jì)算。按計(jì)提的月攤銷額，借記“開(kāi)發(fā)成本”或“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶。

12/22/202248周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算

周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中要發(fā)生損耗，企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用900貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷1000周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷90012/22/202249企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元12/3、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算

數(shù)額小的修理費(fèi)，可直接計(jì)人有關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，數(shù)額較大的修理費(fèi)，可先通過(guò)“待攤費(fèi)用”核算，并分次攤銷計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)常會(huì)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作價(jià)對(duì)外銷售，在銷售前，企業(yè)往往對(duì)周轉(zhuǎn)房進(jìn)行恢復(fù)性修繕；所支付的修繕費(fèi)用，與一般修理費(fèi)一樣，計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。12/22/2022503、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算

數(shù)額小的修理費(fèi)，可直接例題用銀行存款支付出租房修理費(fèi)1000元，計(jì)入當(dāng)月成本，支付周轉(zhuǎn)房修理費(fèi)6000元，計(jì)入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用12/22/202251例題用銀行存款支付出租房修理費(fèi)1000元，計(jì)入當(dāng)月成本，支4、出租房周轉(zhuǎn)房銷售的核算

取得銷售收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品房銷售”賬戶；12/22/2022524、出租房周轉(zhuǎn)房銷售的核算

取得銷售收入時(shí)，12/17/20結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售”賬戶，按累計(jì)已提攤銷價(jià)值，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”或“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶，按周轉(zhuǎn)房原始價(jià)值，貸記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”賬戶。12/22/202253結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商例題將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對(duì)外銷售，售價(jià)500000元，原價(jià)450000元，累計(jì)攤銷額為50000元，價(jià)款尚未收到。12/22/202254例題將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對(duì)外銷售，售價(jià)500000元，原價(jià)第四章存貨55第四章存貨55第四節(jié)其他物資的核算一、委托加工物資概念計(jì)價(jià)賬務(wù)處理56第四節(jié)其他物資的核算一、委概念56計(jì)價(jià)1、加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本2、支付的加工費(fèi)用3、支付的稅金12/22/202257計(jì)價(jià)12/17/202257委托加工物資的核算賬戶設(shè)置設(shè)置賬戶：“委托加工物資”賬戶12/22/202258委托加工物資的核算12/17/202258賬務(wù)處理（1）發(fā)出加工物資時(shí)借：委托加工物資貸：原材料發(fā)生材料成本差異借：委托加工物資貸：材料成本差異（2）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款等（3）收回加工物資時(shí)借：原材料材料成本差異貸：委托加工物資12/22/202259賬務(wù)處理（1）發(fā)出加工物資時(shí)（2）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)12/17/20例題某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際耗用材料20000元，支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)5850元，往返運(yùn)雜費(fèi)2000元，出庫(kù)材料計(jì)劃成本19000元和26000元。發(fā)出材料時(shí)支付相關(guān)雜費(fèi)時(shí)收回12/22/202260例題某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)二低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)低值易耗品是指單位價(jià)值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章存貨61二低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)低值易耗品是指單位價(jià)值

（二）低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

1.采購(gòu)、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.低值易耗品發(fā)出到報(bào)廢的核算，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。第四章存貨62

（二）低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

1.采購(gòu)、自制、委托外單位加工一次攤銷法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五攤銷法第四章存貨63一次攤銷法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五攤銷法第四章一次攤銷領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品

低值易耗品報(bào)廢回收的殘余價(jià)值，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用借：原材料貸：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用例題第四章存貨64一次攤銷低值易耗品報(bào)廢回收的殘余價(jià)值，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷例題某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為1800元，材料成本差異率為3%，采用一次攤銷法12/22/202265例題某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為1五五攤銷法領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品攤銷50%的價(jià)值借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷收回時(shí)：借:原材料、管理費(fèi)用/開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（價(jià)格50%-殘值）貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷同時(shí)沖銷：借；低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——在用低值易耗品若存在成本差異借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸:材料成本差異12/22/202266五五攤銷法領(lǐng)用時(shí)：12/17/202266例題某企業(yè)采用五五攤銷法核算低值易耗品，本月管理部門領(lǐng)用工具一件，計(jì)劃成本2000元，成本差異100元。12/22/202267例題某企業(yè)采用五五攤銷法核算低值易耗品，本月管理部門領(lǐng)用工具分期攤銷法領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——再用貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料---攤銷收回殘值借：原材料貸：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用12/22/202268分期攤銷法領(lǐng)用時(shí)：12/17/202268例題某房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用一批工具，實(shí)際成本為20000元，估計(jì)使用10個(gè)月，報(bào)銷殘值為1000元入庫(kù)12/22/202269例題某房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用一批工具，實(shí)際成本為20000第五節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查（一）定期盤存制定期盤存制，指通過(guò)定期實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計(jì)算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點(diǎn)是：1．平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；2．定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；3．各個(gè)期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過(guò)以下公式倒軋出來(lái)：

本期發(fā)出存貨＝期初存貨+本期購(gòu)入存貨—期末存貨

第四章存貨70第五節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查第四章存貨70（二）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，指對(duì)每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：1．平時(shí)賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額2．嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過(guò)以下公式算出：

期末存貨＝期初存貨十本期購(gòu)入存貨—本期發(fā)出存貨

第四章存貨71（二）永續(xù)盤存制

第四章存貨71二、存貨盤盈盤虧的核算盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤虧或毀損，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。第四章存貨72二、存貨盤盈盤虧的核算盤盈的各種存貨，應(yīng)清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤存貨期末計(jì)價(jià)的核算存貨期末計(jì)價(jià)的原則以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（中國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用此計(jì)量原則）以成本與市價(jià)孰低計(jì)量（美國(guó)、加拿大、中國(guó)臺(tái)灣采用此計(jì)量原則。其他計(jì)量第四章存貨存貨期末計(jì)價(jià)12/22/202273存貨期末計(jì)價(jià)的核算存貨期末計(jì)價(jià)的原則第四章存貨存貨期成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，它表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)或合同價(jià)。可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用—估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)第四章存貨74成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義可變現(xiàn)表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第四章存貨75表明存貨的可變現(xiàn)凈值1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法對(duì)存貨中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均較低者來(lái)確定存貨的期末成本。指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者來(lái)確定存貨的期末成本。

指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低者作為期末全部存貨的成本。

第四章存貨76期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法對(duì)存貨中（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，具體賬務(wù)處理方法是：每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則補(bǔ)提差額，借記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)，恢復(fù)到原賬面價(jià)值為限，本賬戶余額以零為限，會(huì)計(jì)分錄與上述分錄相反。第四章存貨12/22/202277（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬學(xué)習(xí)交流共同提高感謝觀賞學(xué)習(xí)交流共同提高感謝觀賞房地產(chǎn)企業(yè)存貨單擊此處輸入你的副標(biāo)題，請(qǐng)盡量言簡(jiǎn)意賅的闡述觀點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)存貨房地產(chǎn)企業(yè)存貨單擊此處輸入你的副標(biāo)題，請(qǐng)盡量言簡(jiǎn)意賅的闡述觀點(diǎn)。項(xiàng)目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計(jì)價(jià)主要內(nèi)容2謝謝房地產(chǎn)企業(yè)存貨單擊此處輸入你的副標(biāo)題，請(qǐng)盡量言簡(jiǎn)意賅的闡述觀項(xiàng)目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計(jì)價(jià)主要內(nèi)容80項(xiàng)目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認(rèn)

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，都視為存貨處理存貨是什么？企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)

第四章存貨81第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認(rèn)存貨同時(shí)滿足下列條件的存貨的分類存貨分類設(shè)備材料開(kāi)發(fā)產(chǎn)品低值易耗品在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品第四章存貨82存貨的分類存貨分類設(shè)備材料開(kāi)發(fā)產(chǎn)品低值易耗品在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)二、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)12/22/202283二、存貨的盤存＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨－本期存貨=期末存貨結(jié)（二）定期盤存制（實(shí)地盤存）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果兩種盤存制度的優(yōu)缺點(diǎn)？12/22/202284（二）定期盤存制（實(shí)地盤存）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本三、存貨成本的計(jì)價(jià)方法存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章存貨12/22/202285三、存貨成本的計(jì)價(jià)方法存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量存貨的采購(gòu)1、存貨的取得取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)(稅費(fèi)、匯差、保管費(fèi))自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)(不能取得相關(guān)單據(jù)的)。以物易物的存貨12/22/2022861、存貨的取得取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+相2、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)(1)思考:既然準(zhǔn)則規(guī)定存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià),為什么還會(huì)出現(xiàn)這些不同方法?個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法（FIFO）后進(jìn)先出法（LIFO）毛利率法零售價(jià)法（商品進(jìn)銷差價(jià)）12/22/2022872、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)(1)思考:既然準(zhǔn)則規(guī)定存貨按照實(shí)際成本計(jì)個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本第四章存貨12/22/202288個(gè)別計(jì)價(jià)法。第四章存貨12/17/2022102、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)現(xiàn)舉例說(shuō)明:假設(shè)某企業(yè)采購(gòu)和使用A材料的資料如下:1月1日材料余額為200件,單價(jià)為50元/件;1月10日,購(gòu)進(jìn)800件,單價(jià)為60元;1月11日,生產(chǎn)領(lǐng)用600件;1月18日,購(gòu)進(jìn)500件,單價(jià)為70元;1月20日,生產(chǎn)領(lǐng)用了800件;1月23日,又購(gòu)入了100件,單價(jià)為80元.要求:分別用先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算A材料本月發(fā)出成本和期末存貨成本。12/22/2022892、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)現(xiàn)舉例說(shuō)明:12/17/202211存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----先進(jìn)先出法

(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)86000+(期末)15000項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18購(gòu)入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20領(lǐng)用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23購(gòu)入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合計(jì)9100086000-----12/22/202290存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----先進(jìn)先出法

(期初)10000+(購(gòu)入存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----后進(jìn)先出法項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18購(gòu)入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20領(lǐng)用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23購(gòu)入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合計(jì)9100088000-----(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)88000+(期末)1300012/22/202291存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----后進(jìn)先出法項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----加權(quán)平均法期末計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)=(期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+購(gòu)入存貨的數(shù)量)發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)本例中:加權(quán)平均單價(jià)=101000/1600=63.125元/件發(fā)出存貨成本=63.125*1400=88375元期末存貨成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)88375+(期末)12625

12/22/202292存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----加權(quán)平均法期末計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)=(期存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----移動(dòng)加權(quán)平均法項(xiàng)目進(jìn)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18購(gòu)入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20領(lǐng)用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23購(gòu)入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14467合計(jì)9100086533-----(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)86533+(期末)1446712/22/202293存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)----移動(dòng)加權(quán)平均法項(xiàng)目進(jìn)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)出習(xí)題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購(gòu)貨200*2.210日發(fā)貨40020日購(gòu)貨300*2.328日發(fā)貨20030日購(gòu)貨200*2.5用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本12/22/202294習(xí)題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購(gòu)貨2第二節(jié)材料核算一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)第四章存貨在途物資采購(gòu)保管費(fèi)預(yù)付賬款95第二節(jié)材料核算一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料在途物資應(yīng)

1、外購(gòu)材料的總分類核算成本的組成（1）買價(jià)。（2）運(yùn)雜費(fèi)。（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。（5）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用第四章存貨96

1、外購(gòu)材料的總分類核算成本的組成第四章存貨18

2．外購(gòu)材料的核算企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，采購(gòu)地點(diǎn)、結(jié)算方式等因素的不同，常會(huì)導(dǎo)致材料入庫(kù)和付款時(shí)間不一致。因此賬務(wù)處理方法也不一樣。（1）付款同時(shí)收料（2）付款在先，收料在后（3）收料在先，付款在后（材料已收到，憑證到達(dá)但未付款；材料收到單結(jié)算憑證未到）（4）預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算例題第四章存貨972．外購(gòu)材料的核算例題第四章存貨19某企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，價(jià)款10000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)300元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行存款支付，鋼材尚未入庫(kù)，根據(jù)銀行結(jié)算憑證和運(yùn)費(fèi)單作會(huì)計(jì)分錄；貨物驗(yàn)收入庫(kù)后相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。12/22/202298某企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，價(jià)款10000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)300元，付款同時(shí)收貨某企業(yè)購(gòu)入鋼材一批，買價(jià)5000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)墊付運(yùn)費(fèi)200元，共計(jì)6200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：99付款同時(shí)收貨21某企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼板，價(jià)款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫(kù)。因存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄；待以后支付材料款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄；若對(duì)方同意延期付款，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票抵付賬款時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄？12/22/2022100某企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼板，價(jià)款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)材料已收到，結(jié)算憑證未到幾天內(nèi)可以收到結(jié)算憑證，可以先暫不做會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后編制付款并收料的記賬憑證。如遇到月末結(jié)算時(shí)仍未到達(dá)，為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對(duì)這批材料可先按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，通過(guò)”應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)處理，下個(gè)月初作紅字沖銷，收到結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。12/22/2022101材料已收到，結(jié)算憑證未到幾天內(nèi)可以收到結(jié)算憑證，可以先暫不做例題某企業(yè)購(gòu)入一批材料，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)款5000元暫估入賬，請(qǐng)做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。12/22/2022102例題12/17/202224預(yù)付貨款，收料再結(jié)算例題某房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原料，貨款40000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10000元，收到貨物后將余款補(bǔ)齊，請(qǐng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。12/22/2022103預(yù)付貨款，收料再結(jié)算例題某房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原料，貨款4002、采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)賬戶用來(lái)核算企業(yè)為采購(gòu)、驗(yàn)收保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，貸方登記分配記入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi).采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率=本月實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)/本月購(gòu)入材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%12/22/20221042、采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)賬戶用來(lái)核算企業(yè)為采購(gòu)、例題——?dú)w集本月采購(gòu)保管部門發(fā)生如下費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬，工資15000元，福利費(fèi)用2100元，固定資產(chǎn)折舊5000元，攤銷維修費(fèi)用1000元，領(lǐng)用消耗性材料500元，用銀行存款支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)6400元，作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/22/2022105例題——?dú)w集本月采購(gòu)保管部門發(fā)生如下費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬，工資保管費(fèi)分配本月發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)為30000元，若本月購(gòu)進(jìn)的材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)1200000元，其中購(gòu)進(jìn)鋼材的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)為240000元，則鋼材分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)為多少，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。12/22/2022106保管費(fèi)分配本月發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)為30000元，若本月購(gòu)進(jìn)的材3、材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行登記。并編制“發(fā)料材料匯總表”，并對(duì)材料收發(fā)和庫(kù)存數(shù)量金額等進(jìn)行數(shù)量核算和價(jià)值核算，可以采用一套賬或兩套賬的核算方式。12/22/20221073、材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領(lǐng)用，則計(jì)入“制造費(fèi)用”；如屬管理部門領(lǐng)用，則計(jì)入“管理費(fèi)用”。如屬銷售部門領(lǐng)用，則計(jì)入“銷售費(fèi)用”。等等。12/22/2022108材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)材料發(fā)出賬務(wù)處理實(shí)例例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車間管理部門領(lǐng)用200元，管理部門領(lǐng)用300元。

借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品1000－乙產(chǎn)品500制造費(fèi)用200管理費(fèi)用300貸：原材料2000

12/22/2022109材料發(fā)出賬務(wù)處理實(shí)例例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）材料成本差異的計(jì)算1、材料成本差異＝材料實(shí)際成本－材料計(jì)劃成本差異>0，為超支差；差異<0，為節(jié)約差2、材料成本差異率(月初結(jié)存材料成本差異額＋本期收入材料成本差異額)(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾桨l(fā)出材料計(jì)劃成本×差異率12/22/2022110三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）材料成本差異的計(jì)算12/材料成本差異計(jì)算實(shí)例

例：本月初結(jié)存甲材料500kg，計(jì)劃單價(jià)20元，材料成本差異1000元，本月共購(gòu)入甲材料1500kg，實(shí)際成本27000元，計(jì)劃成本30000元，本月發(fā)出甲材料500kg，計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~。

差異率[1000＋（27000-30000）]（10000＋30000）＝-0.05發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?00×20×（-0.05）＝-500（元）12/22/2022111材料成本差異計(jì)算實(shí)例例：本月初結(jié)存甲材料500kg，計(jì)劃單（二）核算使用的主要賬戶1、“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計(jì)劃成本，不記實(shí)際成本。2、“物質(zhì)采購(gòu)”賬戶：核算外購(gòu)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，并借以計(jì)算材料成本差異。3、“材料成本差異”賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。12/22/2022112（二）核算使用的主要賬戶1、“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登（三）主要賬務(wù)處理

1、差異的形成采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時(shí)，借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

12/22/2022113（三）主要賬務(wù)處理1、差異的形成12/17/20223材料入庫(kù)時(shí)，借：原材料（計(jì)劃成本）貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，借：材料成本差異（超支）或借：材料采購(gòu)

貸：材料采購(gòu)貸：材料成本差異（節(jié)約）12/22/2022114材料入庫(kù)時(shí)，12/17/202236企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3日企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，買價(jià)為6000元，供貨方墊付200元運(yùn)雜費(fèi)，貨款和運(yùn)雜費(fèi)通過(guò)銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本6000元。5日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材一批，買價(jià)10000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元，貨款以銀行存款支付，鋼材尚未入庫(kù)，計(jì)劃成本11000元，數(shù)日后驗(yàn)收入庫(kù)12/22/2022115企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3日企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，買價(jià)為60010日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批鋼材，貨款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本20000元，15日支付貨款。月末，對(duì)本期材料成本差異進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)12/22/202211610日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批鋼材，貨款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)42、差異的形成和分配為了核算各類材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來(lái)核算各類材料實(shí)際成本、計(jì)劃成本和形成的材料成本差異；實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額及差異率。12/22/20221172、差異的形成和分配為了核算各類材料的實(shí)際差異分配的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字）

管理費(fèi)用等（節(jié)約差用紅字）開(kāi)發(fā)成本貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字）

12/22/2022118差異分配的賬務(wù)處理12/17/202240采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)/全年計(jì)劃采購(gòu)物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%某項(xiàng)材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)=某項(xiàng)材料物資買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*計(jì)劃分配率12/22/2022119采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃采購(gòu)保管按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額平時(shí)可以保留在采購(gòu)保管費(fèi)賬戶中不結(jié)轉(zhuǎn),在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)列入“待攤費(fèi)用”賬戶。如為貸方余額可以抵減待攤費(fèi)用，年度終了，應(yīng)將差額全部計(jì)入物資采購(gòu)成本，調(diào)整本年度購(gòu)入材料的實(shí)際成本。12/22/2022120按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額平時(shí)第三節(jié)出租房和周轉(zhuǎn)房的核算一、內(nèi)涵出租房：房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)完成的用于出租經(jīng)營(yíng)的房屋。周轉(zhuǎn)房是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的各種房屋都可以根據(jù)需要用于出售，所以視為企業(yè)存貨處理12/22/2022121第三節(jié)出租房和周轉(zhuǎn)房的核算一、內(nèi)涵12/17/202243

為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”和“周轉(zhuǎn)房”總分類賬戶，出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品賬戶下設(shè)置“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)賬戶；“周轉(zhuǎn)房”賬戶下設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)二級(jí)賬戶。

12/22/2022122

為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出租開(kāi)出租房、周轉(zhuǎn)房的核算1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算

企業(yè)應(yīng)于周轉(zhuǎn)房竣工驗(yàn)收或投入使用時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”賬戶，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“開(kāi)發(fā)成本”等賬戶。

12/22/2022123出租房、周轉(zhuǎn)房的核算1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算

企業(yè)例題企業(yè)開(kāi)發(fā)完成A棟商品房用于出租，實(shí)際成本2000000元，B棟商品房在尚未出售之前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實(shí)際成本800000元，已辦理出租協(xié)議和投入使用手續(xù)12/22/2022124例題企業(yè)開(kāi)發(fā)完成A棟商品房用于出租，實(shí)際成本2000000元出租房的攤銷出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷12/22/2022125出租房的攤銷出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算

周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中要發(fā)生損耗，其損耗價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)移到受益對(duì)象的成本中去。由于周轉(zhuǎn)房并非以盈利為目的，因而其每期的攤銷額不能計(jì)人到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中，只能由入住的拆遷居民原所在地正在開(kāi)發(fā)的工程來(lái)負(fù)擔(dān)。

周轉(zhuǎn)房攤銷價(jià)值一般應(yīng)按月計(jì)提，其計(jì)算原理類同于出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品攤銷額的計(jì)算。按計(jì)提的月攤銷額，借記“開(kāi)發(fā)成本”或“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶。

12/22/2022126周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算

周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中要發(fā)生損耗，企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用900貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷1000周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷90012/22/2022127企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元12/3、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算

數(shù)額小的修理費(fèi)，可直接計(jì)人有關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，數(shù)額較大的修理費(fèi)，可先通過(guò)“待攤費(fèi)用”核算，并分次攤銷計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)常會(huì)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作價(jià)對(duì)外銷售，在銷售前，企業(yè)往往對(duì)周轉(zhuǎn)房進(jìn)行恢復(fù)性修繕；所支付的修繕費(fèi)用，與一般修理費(fèi)一樣，計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。12/22/20221283、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算

數(shù)額小的修理費(fèi)，可直接例題用銀行存款支付出租房修理費(fèi)1000元，計(jì)入當(dāng)月成本，支付周轉(zhuǎn)房修理費(fèi)6000元，計(jì)入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用12/22/2022129例題用銀行存款支付出租房修理費(fèi)1000元，計(jì)入當(dāng)月成本，支4、出租房周轉(zhuǎn)房銷售的核算

取得銷售收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品房銷售”賬戶；12/22/20221304、出租房周轉(zhuǎn)房銷售的核算

取得銷售收入時(shí)，12/17/20結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售”賬戶，按累計(jì)已提攤銷價(jià)值，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”或“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶，按周轉(zhuǎn)房原始價(jià)值，貸記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”賬戶。12/22/2022131結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商例題將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對(duì)外銷售，售價(jià)500000元，原價(jià)450000元，累計(jì)攤銷額為50000元，價(jià)款尚未收到。12/22/2022132例題將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對(duì)外銷售，售價(jià)500000元，原價(jià)第四章存貨133第四章存貨55第四節(jié)其他物資的核算一、委托加工物資概念計(jì)價(jià)賬務(wù)處理134第四節(jié)其他物資的核算一、委概念56計(jì)價(jià)1、加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本2、支付的加工費(fèi)用3、支付的稅金12/22/2022135計(jì)價(jià)12/17/202257委托加工物資的核算賬戶設(shè)置設(shè)置賬戶：“委托加工物資”賬戶12/22/2022136委托加工物資的核算12/17/202258賬務(wù)處理（1）發(fā)出加工物資時(shí)借：委托加工物資貸：原材料發(fā)生材料成本差異借：委托加工物資貸：材料成本差異（2）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款等（3）收回加工物資時(shí)借：原材料材料成本差異貸：委托加工物資12/22/2022137賬務(wù)處理（1）發(fā)出加工物資時(shí)（2）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)12/17/20例題某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際耗用材料20000元，支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)5850元，往返運(yùn)雜費(fèi)2000元，出庫(kù)材料計(jì)劃成本19000元和26000元。發(fā)出材料時(shí)支付相關(guān)雜費(fèi)時(shí)收回12/22/2022138例題某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)二低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)低值易耗品是指單位價(jià)值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章存貨139二低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)低值易耗品是指單位價(jià)值

（二）低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

1.采購(gòu)、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.低值易耗品發(fā)出到報(bào)廢的核算，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。第四章存貨140

（二）低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

1.采購(gòu)、自制、委托外單位加工一次攤銷法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五攤銷法第四章存貨141一次攤銷法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五攤銷法第四章一次攤銷領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品

低值易耗品報(bào)廢回收的殘余價(jià)值，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用借：原材料貸：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用例題第四章存貨142一次攤銷低值易耗品報(bào)廢回收的殘余價(jià)值，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷例題某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為18