第六章審計證據和審計工作底稿課件

第六章審計證據和審計工作底稿本章學習目的與要求：在本章的學習中，要求掌握審計證據分類和特點；了解審計證據收集的基本方法，理解審計工作底稿的含義、作用，熟悉審計工作底稿的內容和格式及審計工作底稿復核和保管的理論和方法。為指導審計工作過程提供理論和方法。第六章審計證據和審計工作底稿本章學習目的與要求：1第一節(jié)審計證據一、審計證據的含義和作用二、審計取證的意義與要求二、審計證據的種類三、審計證據的基本特性四、獲取審計證據的程序五、審計證據的收集與鑒定六、審計證據的綜合第一節(jié)審計證據一、審計證據的含義和作用2一、審計證據審計證據的含義

指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息包含兩方面的含義審計人員應當測試會計記錄以獲取審計證據會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據發(fā)表審計意見時，審計人員還應當獲取用作審計證據的其他信息一、審計證據審計證據的含義3

審計證據財務報表依據的會計記錄中含有的信息其他信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息審計證據其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息財務報表依據的會計記錄中含有的信息審財務報表依據的會計記錄中含有的信息其從被審計單位內部或外4

我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》第一章第三條明確規(guī)定，”注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”?！秶H審計準則——審計證據》對審人員如何考慮審計證據的充分性和適當性也作出了規(guī)定。該準則第10條指出，“審計人員在運用控制測試獲取審計證據時，應考慮審計證據的充分性和適當性，以支持控制風險的估計水平?！钡?2條還指出：“審計人員在運用實質性程序獲得審計證據時，應將來源于這些程序的審計證據的充分、適當性，同來源于控制測試的有關證據結合起來考慮，以支持會計報表認定?！钡?8條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當的審計證據，應視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見?！钡诹聦徲嬜C據和審計工作底稿課件5審計取證的意義審計取證的要求審計取證的意義6審計證據的特征

合法性：是指審計證據必須依照審計準則和有關法定程序取得客觀性：指審計證據是客觀事實的真實反映，不能是主觀虛構的產物充分性（審計證據的數量特征）：是指審計證據的數量必須足夠支持審計人員做出的審計結論

（最低數量要求）審計風險；具體審計項目的重要性；審計人員及其業(yè)務助理人員的審計經驗；審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊；審計證據的類型與獲取途徑考慮因素審計證據的特征審計風險；考慮因素7適當性（審計證據質量的衡量）：審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性：指取得的審計證據必須與審計目標相關聯(lián)原則相關性考慮因素針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據適當性（審計證據質量的衡量）：審計證據在支持各類交易、賬戶余8可靠性：指審計證據應能如實反映客觀經濟活動的事實

以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；不同來源或不同性質的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性，反之，審計人員就須進一步審計；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠；越及時的證據越可靠，客觀證據比主觀證據可靠。原則可靠性：指審計證據應能如實反映客觀經濟活動的事實以文件記錄9時間性重要性經濟性時間性10審計證據經濟性的評價

——成本效益原則的運用如果獲取最理想的審計證據需花費高昂的審計成本，則注冊會計師可以轉而收集質量稍遜的其他證據予以替代。也既考慮審計的成本效益原則，注冊會計師不一定要尋找最有力的證據。但對于重要項目的審計，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計證據的理由。審計證據經濟性的評價

——成本效益原則的運用如果獲取最理想的11充分性與適當性的關系

審計證據的適當性會影響其充分性（質量越高，需要的審計數量就越少）。

如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷只有既充分又適當的審計證據才是有證明力充分性與適當性的關系只有既充分又適當的審計證據才是有證明力12下列表述中，不正確的有（）。A.注冊會計師獲取審計證據時，不論是重要的審計項目，還是一般的審計項目，均應考慮成本效益原則B.審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，相關性是指證據應與審計范圍相關C.從外部獨立來源獲取的審計證據一定比從其他來源獲取的審計證據更可靠D.注冊會計師在考慮審計證據的相關性時，應當考慮的一個內容就是直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠下列表述中，不正確的有（）。13注冊會計師在指導助理人員確定審計證據的相關性時提出以下觀點，其中正確的有（）。A.檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但是不一定與期末截止是否適當相關B.有關存貨實物存在的審計證據并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據C.注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據D.有關存貨實物存在的審計證據能夠替代與存貨計價相關的審計證據注冊會計師在指導助理人員確定審計證據的相關性時提出以下觀點，14以下關于審計證據充分性的闡述，正確的有（）

A.與重大錯報風險是正向關系

B.與審計項目的重要程度是正向關系

C.與審計重要性水平是反向關系

D.與審計證據的質量是正向關系

E.與總體規(guī)模是反向關系以下關于審計證據充分性的闡述，正確的有（）

A.與重大錯15三、審計證據的種類(一)審計證據按其形式可以分為實物證據、書面證據、口頭證據、環(huán)境證據四類三、審計證據的種類(一)審計證據按其形式161．實物證據：通過實際觀察或清點取得的，用以確定某些實物資產是否確實存在的證據（事物的外部特征和內在性能證明事物真相的各種財產物資）。特點；主要用以證明實物資產是否確實存在，不能說明資產的價值、所有權。

1．實物證據：通過實際觀察或清點取得的，用以確定某些實物資產17審計程序：觀察或盤點證明的認定：存在證據效力：關于“存在”的非常有說服力的證據應用的限制：(1)取得實物證據的成本很高(2)不能充分證明資產的質量和“所有權”審計程序：觀察或盤點182．書面證據

審計人員獲取的各種以書面文件為形式的證據。包括：原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿、明細表）、各種會議記錄、文件、合同函件等書面證據是審計證據中最基本和最多的組成部分，也可稱之為基本證據。2．書面證據審計人員獲取的各種以書面文件為形式的證據。19證明的認定：財務報表各項認定證明效力：取決于（1）產生的方式——內部或外部（2）獲取的途徑——直接或間接（3）本身的性質——手寫或機制證明的認定：財務報表各項認定20輔助性證據用于發(fā)現線索被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。包括注冊會計師詢問會計記錄、文件的存放地點、采用特殊會計政策和方法的理由，收回逾期應收賬款的可能性等一般而言，口頭證據可靠性較差，本身并不足以說明事實真相，不能依據此說明結論?？稍谝欢ǔ潭壬掀鸬阶糇C作用。3．口頭證據輔助性證據3．口頭證據214.環(huán)境證據對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：①有關內部控制情況；②被審計單位管理人員的素質；③各種管理條件和管理水平。一般不屬于基本證據。環(huán)境證據一般不屬于基本證據，是一種輔助證據，證明力較弱，但可幫助注冊會計師了解被審計單位經濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。在風險導向審計模式下，環(huán)境證據至關重要4.環(huán)境證據對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下22（二）按審計證據的來源分類分為內部證據、外部證據和親歷證據

1.外部證據；由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的書面證據。又包括：a.由被審計單位以外的機構或人士編制并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據。此類證據證明力較強b.但為被審計單位持有并提交給注冊會計師。（二）按審計證據的來源分類分為內部證據、外部證據和親歷證據232.內部證據：由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據在外部流轉，并獲得其他單位或個人的承認則具有較強的可靠性。3．親歷證據注冊會計師在被審計單位目擊或親自執(zhí)行某些活動時取得或編制的證據。又包括兩種：(1)注冊會計師重新執(zhí)行被審計單位的一部分經濟業(yè)務或監(jiān)督、參與盤點財產物資等取得的證據；(2)注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表及審計工作的相關紀記錄2.內部證據：由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據24（三）按審計證據與被審計事項之間的關系分類分為直接證據和間接證據1．直接證據對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。2．間接證據與被審計事項相關但是不能直接用來證明被審計事項的證據。（三）按審計證據與被審計事項之間的關系分類分為直接證據和間接25(四)按重要性進行分類1.基本證據：（財務報表、會計賬簿）2.輔助證據：（原始憑證）3.矛盾證據：（方向或內容與基本證據相反或不一致）(四)按重要性進行分類1.基本證據：（財務報表、會計賬簿）26下列各項審計證據中，屬于來自被審計單位內部證據的有（）。A.被審計單位已對外報送的財務報表B.被審計單位提供的銀行對賬單C.被審計單位律師關于未決訴訟的聲明書D.被審計單位管理層聲明書下列各項審計證據中，屬于來自被審計單位內部證據的有（）。27練習1:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應收票據；⑤有限責任公司章程；⑥董事會記錄；⑦應收賬款函證回函；⑧管理當局聲明書；你認為哪些是外部證據?哪些是內部證據？練習1:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據：①銷28四、獲取審計證據的審計程序（一）總體程序（三項）1、風險評估程序2、控制測試（必要時或決定測試時）3、實質性程序（二）具體程序（八項）1.檢查記錄或文件；2.檢查有形資產；3.觀察；4.詢問；5.函證；6.重新計算；7.重新執(zhí)行；8.分析程序四、獲取審計證據的審計程序（一）總體程序（三項）29總體程序風險評估程序旨在了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制，以評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險內容：1、詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員2、實施分析程序

3、觀察和檢查4、其他審計程序和信息來源總體程序30控制測試旨在測試內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性實質性程序旨在發(fā)現認定層次的重大錯報。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試及實質性分析程序控制測試31具體方法檢查記錄或文件指審計人員對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查

檢查有形資產指審計人員對資產實物進行審查適用范圍（主要適用于存貨和庫存現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產等）具體方法檢查有形資產32觀察指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序詢問

指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程觀察33函證指審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程重新計算指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對重新執(zhí)行指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制函證34分析程序指審計人員通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價1.比較分析法（1）比較客戶數據與行業(yè)數據；（2）比較客戶數據與以往期間的類似數據；（3）比較客戶數據與客戶確定的預期值；（4）比較客戶數據與審計師確定的預期值；（5）比較客戶數據與采用非財務數據得出的預期值。目的：確定異常變動和非預期的關系分析程序352.比率分析法3.趨勢分析法2.比率分析法36注意：1.比較客戶數據與預算數據，注意兩個問題：（1）預算是否切合實際；（2）客戶有可能調整本年的財務信息以達到預算水平。注意：372.比較客戶數據與采用非財務數據得出的預期值：假定在審計一家賓館的過程中，可以確定房間的數量、每人房間的收費用標準以及房間的入住率。利用這些數據，審計師就可以比較容易地估計出總房費收入，并可將估計的收入與賬面記錄的收入進行比較。2.38五、審計證據的收集與鑒定一、審計證據收集

（一）取證決策審計手續(xù)決策——證實目標的各種審計手續(xù)選取項目決策——關注的項目及具有代表性項目實施時間決策——根據不同的審計種類確定取證

時間證據規(guī)模決策——決定樣本量多少五、審計證據的收集與鑒定一、審計證據收集（一）取證決策審計39

（二）取證原則依照法定的審計程序認真嚴謹、深入細致運用現代科學技術客觀全面、實事求是（二）取證原則依照法定的審計程序認真嚴謹、深入細致運用現代40

（三）取證方法盤查探究詢證觀察美國運用的取證方法（三）取證方法盤查探究詢證觀察美國運用的取證方法41

檢查——審閱和復核觀察查詢及函證監(jiān)盤我國注冊會計師取證方法計算分析性復核檢查——審閱和復核觀察查詢及函證監(jiān)盤我國注冊42

審閱原始憑證審閱會計紀錄會計資料真實、合法性審閱審閱會計報表審閱原始憑證審閱會計紀錄會計資料真實、合法性審閱審閱會計報43

原始憑證復核明細帳復核會計資料一致性復核會計報表復核日記帳復核總分類帳復核內外帳單復核原始憑證復核明細帳復核會計資料一致性復核會計報表復核日記帳44

分析性復核方法主要種類比率分析法計算分析法會計信息與非會計信息分析法抽樣分析法主要賬戶分析法重要會計事項分析法縱橫交錯分析法趨勢分析法橫向分析法縱向分析法分析性復核方法主要種類比率分析法計算分析法會計信息與非會計信45

對內控測試與評價調整對異常差異追加審計程序分析性復核結果應用對重要問題深入查證對內控測試與評價調整對異常差異追加審計程序分析性復核結果應用46

（四）取證手段繪圖復制筆錄（四）取證手段繪圖復制筆錄47

（五）注意問題取證要考慮成本效益應注意取證技巧方法要適用審計內容方法要適用審計分類（詳細審計不能抽樣）注意重大疑慮的處理方法（五）注意問題取證要考慮成本效益應注意取證技巧方法要適用48二、審計證據鑒定使?jié)撛谧C據力轉化為現實證據力評定真實性及可靠程度鑒定相關性判斷重要性二、審計證據鑒定使?jié)撛谧C據力轉化為現實證據力評定真實性及可靠49對不同類型的證據應從不同的方面進行鑒定：物證—核實數量、鑒定質量及各種技術鑒定；書面證據—鑒定是否偽造，是否準確及格式是否符合要求等；言詞證據—審定提供者誠實程度及與案件關系等。主要鑒定內容是：客觀性、相關性、充分性和合法性等。對不同類型的證據應從不同的方面進行鑒定：物證—核實數量、鑒定50審計證據充分性的評價因素證據數量審計風險程度估計風險水平高較多估計風險水平低較少具體審計項目重要性較重要較多不太重要較少審計人員執(zhí)業(yè)經驗經驗豐富較少缺乏經驗較多是否發(fā)現錯誤和無弊存在較多不存在較少審計證據質量質量高較少質量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少審計證據充分性的評價因素證據數量審計風險程度估計風險水平高較51審計證據可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面證據、實物證據口頭證據外部證據內部證據內部控制健全內部控制薄弱審計人員親自取得（直接獲得）間接獲得近期收集到的證據（時效性）早期收集到的證據統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有佐證無佐證能相互印證的證據不能印證的證據從原件獲取的證據從傳真或復印件獲取的證據客觀證據（電子技術）主觀證據審計證據可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面52練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；向倉庫保管員詢問發(fā)貨盤存數量和實地盤點存貨.

你認為哪些證據的可靠性最高？練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；53練習2:在審計人員獲取的下列書面證據中，證明力最強的是（）Ａ．管理當局聲明書Ｂ．審計人員親自編制的各種計算表或分析表Ｃ．由被審計單位保管的銀行函件Ｄ．被審計單位的客戶寄發(fā)給會計師事務所的函件練習2:在審計人員獲取的下列書面證據中，證明力最強的是（54．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是()。A．采購訂貨單副本B．購貨發(fā)票及收料單C．銷貨發(fā)票及發(fā)料單D．應收賬款函證回函．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據中，可靠性55.有關審計證據的可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是()。A．書面證據與實物證據相比是一種輔助證據，可靠性較弱B．內部證據在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性C．客戶管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D．環(huán)境證據比口頭證據重要，屬于基本證據，可靠性較強.有關審計證據的可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是(56審計證據有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據是最不具有說服力的證據類型？（1）

購買發(fā)票。（2）

從客戶獲得的銀行對賬單。（3）

審計師進行的計算。（4）

事先編號的銷售發(fā)票。審計證據有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據是最57下面哪一種是最不具有說服力的支持審計師審計意見的文件？（1）

由客戶進行實物存貨盤點的詳細清單。（2）

從比率和趨勢得出的推論意見。（3）

記錄在審計師工作底稿上的評估師的意見。（4）

審計師沒有收到任何反應的否定性函證回復清單。下面哪一種是最不具有說服力的支持審計師審計意見的文件？58注冊會計師獲取的下列以文件記錄形式的證據中，證明力最強的是（）。A.銀行存款函證回函B.購貨發(fā)票C.產品入庫單D.應收賬款明細賬注冊會計師獲取的下列以文件記錄形式的證據中，證明力最強的是（59下列選擇的被函證者不適當的是（）。A.對短期投資和長期投資，注冊會計師通常向股票、債券專門保管或登記機構發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證B.對預收賬款，通常向銷貨單位發(fā)函詢證C.對應收票據，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證D.對保證、抵押或質押，通常向有關金融機構發(fā)函詢證下列選擇的被函證者不適當的是（）。60在確定審計證據相關性時，注冊會計師不能認同的是()

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

D.非特定的審計程序可以為多項認定提供相關的審計證據在確定審計證據相關性時，注冊會計師不能認同的是()

A.61三、審計證據的綜合三、審計證據的綜合62第二節(jié)

審計工作底稿一、審計工作底稿的概念、作用及內容二、

審計工作底稿的要素及功能三、審計工作底稿的填制與審核四、審計工作底稿的管理第二節(jié)

審計工作底稿一、審計工作底稿的概念、作用及內容63第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義、分類及作用

(一)含義：審計工作底稿是審計證據的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄。包括對制定審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。編制審計工作底稿的目的表現在兩個方面：一方面為了提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎，另一方面為了提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

第二節(jié)審計工作底稿64審計工作底稿是指注冊會計師對（）做出的記錄。A.制定的審計計劃B.獲取的審計證據C.得出的審計結論D.實施的審計程序審計工作底稿是指注冊會計師對（）做出的記錄。65(二)作用1.有利于組織協(xié)調審計工作2.有利于審計工作質量控制3.有利于考核審計人員工作業(yè)績4.便于編制、佐證和解釋審計報告5.便于制定以后各期的審計計劃

(二)作用66（三）審計工作底稿的分類（三）審計工作底稿的分類67二、審計工作底稿的內容審計工作底稿記錄內容通常包括：總體審計策略具體審計計劃分析表問題備忘錄重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

二、審計工作底稿的內容審計工作底稿記錄內容通常包括：68審計工作底稿的基本格式審計工作底稿的基本格式69

審計工作底稿的要素及功能（一）基本要素被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標識及其說明審計結論索引號及編號編制者姓名及編制復核者姓名及復核日期其他應說明事項

審計工作底稿的要素及功能（一）基本要素70（二）要素功能（二）要素功能71確定審計工作底稿內容時審計人員應考慮的因素確定審計工作底稿內容時審計人員應考慮的因素72三、審計工作底稿的填制與審核（一）審計工作底稿的填制填制目的填制原則填制內容填制要求填制方法三、審計工作底稿的填制與審核（一）審計工作底稿的填制73

對象審計準則記錄的主要內容工作底稿中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿注冊會計師應當及時編制審計工作底稿,以實現下列目的：（一）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；（二）提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。1.審計工作底稿填制的目的

對象審計準則記錄的主要內容工作底稿中國注冊會計師審計準則第742.審計工作底稿的填制原則2.審計工作底稿的填制原則753審計工作底稿的填制內容3審計工作底稿的填制內容764.審計工作底稿的填制要求填制審計工作底稿的總體要求：注冊會計師編制審計工作底稿，為讓他人了解：1.按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；2.實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3.就重大事項得出的審計結論4.審計工作底稿的填制要求填制審計工作底稿的總體要求：77審計工作底稿填制的具體要求：1、內容上應做到：資料詳實、重點突出、繁簡得當、結論明確。2、形式上應具備：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰3、文字上應當使用中文。少數民族自治地區(qū)可以同時使用少數民族文字。（課本）審計工作底稿填制的具體要求：78審計標識的運用審計標識：代表某種含義、對其含義加以明確說明。兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示（2）在每張底稿中單獨列示常見的標識如下：B與上年結轉數核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細分類賬核對一致T/B與試算表核對一致審計標識的運用審計標識：代表某種含義、對其含義加以明確說明。79審計工作底稿的編號1、項目編號——被審計單位名稱2、審計工作底稿編號——具體審計項目基本方法：（1）給不同的審計客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計業(yè)務：A——存貨（2）以阿拉伯數字代表具體業(yè)務內容。A08——原材料審計工作底稿的編號1、項目編號——被審計單位名稱基本方法：805.審計工作底稿的填制方法5.審計工作底稿的填制方法81審計工作底稿填制時應注意的問題審計工作底稿填制時應注意的問題82

(二)審計工作底稿的審核1.審計工作底稿的審核作用：(1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；(2)及時發(fā)現和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；(3)便于上級管理人員對審計人員進行審計質量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。

第六章審計證據和審計工作底稿課件832.審計工作底稿的審核目的3.審核的質量標準4.審計工作底稿的審核內容2.審計工作底稿的審核目的84審計工作底稿三級復核制度所謂審計工作底稿三級復核制度，就是會計師事務所制定的以主任會計師、部門經理(或簽字注冊會計師)和項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

審計工作底稿三級復核制度85項目經理(或項目負責人)復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核，發(fā)現問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。部門經理(或簽字注冊會計師)是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核。它是在項目經理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調整事項等進行復核。部門經理復核既是對項目經理復核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關。主任會計師(或首席合伙人)復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面兩級復核的監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。項目經理(或項目負責人)復核是三級復核制度中的第一級86四、審計工作底稿的管理1．所有權—委托進行審計的單位審計工作底稿必須歸類整理納入項目審計檔案進行管理。2．保管歸檔期限:審計報告日后60天內（如果審計人員未能完成審計任務，歸檔期限為審計業(yè)務終止后的60天內）保存期限:1、事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。2、未能完成審計業(yè)務，應當自審計業(yè)務中止日起，對工作底稿至少保存10年。四、審計工作底稿的管理1．所有權—委托進行審計的單位873、無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

4、在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

3、無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：885、歸檔后對工作底稿的變動1、一般情況下，審計報告日后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。2、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。5、歸檔后對工作底稿的變動896、審計報告日后對審計工作底稿的變動在審計報告日后，如果發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄：（1）遇到的例外情況；（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據以及得出的結論；（3）對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人員。6、審計報告日后對審計工作底稿的變動90審計工作底稿控制要求：1.保密2.保證其安全與完整3.便于使用和檢索審計工作底稿控制要求：91注冊會計師在對ABC有限責任公司2009年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產的原始價值，查閱并利用了其所在事務所2004年審計該項固定資產的工作底稿。本次審計于2010年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產的工作底稿應（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2019年C.至少保存至2020年D.長期保存注冊會計師在對ABC有限責任公司2009年度財務報表進行審計92審計工作底稿的審核中，不能作為審核人的是（）。A.主任會計師、所長或指定代理人B.業(yè)務助理人員C.部門經理或簽字注冊會計師D.項目經理或項目負責人審計工作底稿的審核中，不能作為審核人的是（）。93下列注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動中，不正確的做法是（）。A.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引B.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可D.因為在審計報告日獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見了，所以予以刪除相關的審計證據下列注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動中，不正確的94下列關于審計證據的其他信息的說法中錯誤的是（）。A.可用作審計證據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息B.會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息C.附有驗貨單的訂購單屬于審計證據的其他信息的范疇D.財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可下列關于審計證據的其他信息的說法中錯誤的是（）。95本章完本章完96三、審計檔案的管理（一）審計檔案的分類1.

永久性檔案2.

當期檔案

專題拓展：審計檔案的組成內容

三、審計檔案的管理（一）審計檔案的分類97（二）審計檔案的所有權與保管1．所有權2．保管歸檔期限:保存期限:

永久檔案——長期保存當期檔案——至少10年（二）審計檔案的所有權與保管98符合性測試主要測試被審單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性；而實質性測試主要是交易和余額的詳細（細節(jié)）測試及對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序可取得證明管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據。符合性測試的方法一般有①檢查、②詢問、③重新執(zhí)行、④觀察等4種；實質性測試的方法一般有交易和余額的詳細（細節(jié)）測試及對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序兩大類，6小種：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當的審計證據，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎。

符合性測試與實質性測試符合性測試主要測試被審單位內部控制政策和程序設計的適當性及其99符合性測試與實質性測試的聯(lián)系與區(qū)別符合性測試與實質性測試的聯(lián)系：符合性測試為實質性測試打基礎，符合性測試的結果為確定實質性測試的范圍、重點、時間提供依據；實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，實質性測試的程度取決于符合性測試的結果。具體聯(lián)系如下：（1）測試內容一樣，都是委托單位內部控制。(2)測試程序都要經過了解、測試、評價三個階段。（3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。符合性測試與實質性測試的區(qū)別主要有以下6點：（1）測試目的不同：前者是為確定實質性測試性質，范圍，時間；后者是為了對被審核單位內控制度發(fā)表審核意見。（2）測試范圍不同，前者只對擬信賴的內控進行測試；后者視委托目的而定。（3）測試依據不同，前者依據《獨立審計準則》；后者依據《內部控制審核指導意見》。（4）測試時間不同，前者和報表審計期間相同；后者視委托目的而定。（5）測試結果不同，前者形成審計工作底稿；后者形成內部控制審核報告。（6）內部控制審核要求被審核單位提供有關內控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。

符合性測試與實質性測試的聯(lián)系與區(qū)別符合性測試與實質性測試的聯(lián)100注冊會計師為什么要對內部控制進行符合性測試在什么情況下可以不進行符合性測試而直接進行實質性測試

出現以下三種情況之一，可以不進行符合性測試而直接進行實質性測試：

一、相關內部控制不存在；

二、相關內部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現其并未有效運行；

三、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。注冊會計師為什么要對內部控制進行符合性測試在什么情況下可以不101

是否存在是否有效符合性測試應注意是否一貫遵循任何抽樣方法均應注意樣本的代表性是否存在是否有效符合性測試應注意是否一貫遵循任何抽樣方法均102

實質性測試應注意有無未入賬資產、負債及交易資產負債計價是否恰當收入與費用是否配比會計記錄是否正確項目分類是否恰當、是否前后一致資產負債在某一時日是否存在經濟業(yè)務發(fā)生是否與被審單位有關實質性測試應注意有無未入賬資產、負債及交易資產負債計價是否恰103審計證據的整理分類計算比較小結綜合審計證據的整理104第六章審計證據和審計工作底稿本章學習目的與要求：在本章的學習中，要求掌握審計證據分類和特點；了解審計證據收集的基本方法，理解審計工作底稿的含義、作用，熟悉審計工作底稿的內容和格式及審計工作底稿復核和保管的理論和方法。為指導審計工作過程提供理論和方法。第六章審計證據和審計工作底稿本章學習目的與要求：105第一節(jié)審計證據一、審計證據的含義和作用二、審計取證的意義與要求二、審計證據的種類三、審計證據的基本特性四、獲取審計證據的程序五、審計證據的收集與鑒定六、審計證據的綜合第一節(jié)審計證據一、審計證據的含義和作用106一、審計證據審計證據的含義

指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息包含兩方面的含義審計人員應當測試會計記錄以獲取審計證據會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據發(fā)表審計意見時，審計人員還應當獲取用作審計證據的其他信息一、審計證據審計證據的含義107

審計證據財務報表依據的會計記錄中含有的信息其他信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息審計證據其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息財務報表依據的會計記錄中含有的信息審財務報表依據的會計記錄中含有的信息其從被審計單位內部或外108

我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》第一章第三條明確規(guī)定，”注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”?！秶H審計準則——審計證據》對審人員如何考慮審計證據的充分性和適當性也作出了規(guī)定。該準則第10條指出，“審計人員在運用控制測試獲取審計證據時，應考慮審計證據的充分性和適當性，以支持控制風險的估計水平。”第12條還指出：“審計人員在運用實質性程序獲得審計證據時，應將來源于這些程序的審計證據的充分、適當性，同來源于控制測試的有關證據結合起來考慮，以支持會計報表認定?！钡?8條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當的審計證據，應視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見?！钡诹聦徲嬜C據和審計工作底稿課件109審計取證的意義審計取證的要求審計取證的意義110審計證據的特征

合法性：是指審計證據必須依照審計準則和有關法定程序取得客觀性：指審計證據是客觀事實的真實反映，不能是主觀虛構的產物充分性（審計證據的數量特征）：是指審計證據的數量必須足夠支持審計人員做出的審計結論

（最低數量要求）審計風險；具體審計項目的重要性；審計人員及其業(yè)務助理人員的審計經驗；審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊；審計證據的類型與獲取途徑考慮因素審計證據的特征審計風險；考慮因素111適當性（審計證據質量的衡量）：審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性：指取得的審計證據必須與審計目標相關聯(lián)原則相關性考慮因素針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據適當性（審計證據質量的衡量）：審計證據在支持各類交易、賬戶余112可靠性：指審計證據應能如實反映客觀經濟活動的事實

以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；不同來源或不同性質的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性，反之，審計人員就須進一步審計；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠；越及時的證據越可靠，客觀證據比主觀證據可靠。原則可靠性：指審計證據應能如實反映客觀經濟活動的事實以文件記錄113時間性重要性經濟性時間性114審計證據經濟性的評價

——成本效益原則的運用如果獲取最理想的審計證據需花費高昂的審計成本，則注冊會計師可以轉而收集質量稍遜的其他證據予以替代。也既考慮審計的成本效益原則，注冊會計師不一定要尋找最有力的證據。但對于重要項目的審計，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計證據的理由。審計證據經濟性的評價

——成本效益原則的運用如果獲取最理想的115充分性與適當性的關系

審計證據的適當性會影響其充分性（質量越高，需要的審計數量就越少）。

如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷只有既充分又適當的審計證據才是有證明力充分性與適當性的關系只有既充分又適當的審計證據才是有證明力116下列表述中，不正確的有（）。A.注冊會計師獲取審計證據時，不論是重要的審計項目，還是一般的審計項目，均應考慮成本效益原則B.審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，相關性是指證據應與審計范圍相關C.從外部獨立來源獲取的審計證據一定比從其他來源獲取的審計證據更可靠D.注冊會計師在考慮審計證據的相關性時，應當考慮的一個內容就是直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠下列表述中，不正確的有（）。117注冊會計師在指導助理人員確定審計證據的相關性時提出以下觀點，其中正確的有（）。A.檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但是不一定與期末截止是否適當相關B.有關存貨實物存在的審計證據并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據C.注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據D.有關存貨實物存在的審計證據能夠替代與存貨計價相關的審計證據注冊會計師在指導助理人員確定審計證據的相關性時提出以下觀點，118以下關于審計證據充分性的闡述，正確的有（）

A.與重大錯報風險是正向關系

B.與審計項目的重要程度是正向關系

C.與審計重要性水平是反向關系

D.與審計證據的質量是正向關系

E.與總體規(guī)模是反向關系以下關于審計證據充分性的闡述，正確的有（）

A.與重大錯119三、審計證據的種類(一)審計證據按其形式可以分為實物證據、書面證據、口頭證據、環(huán)境證據四類三、審計證據的種類(一)審計證據按其形式1201．實物證據：通過實際觀察或清點取得的，用以確定某些實物資產是否確實存在的證據（事物的外部特征和內在性能證明事物真相的各種財產物資）。特點；主要用以證明實物資產是否確實存在，不能說明資產的價值、所有權。

1．實物證據：通過實際觀察或清點取得的，用以確定某些實物資產121審計程序：觀察或盤點證明的認定：存在證據效力：關于“存在”的非常有說服力的證據應用的限制：(1)取得實物證據的成本很高(2)不能充分證明資產的質量和“所有權”審計程序：觀察或盤點1222．書面證據

審計人員獲取的各種以書面文件為形式的證據。包括：原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿、明細表）、各種會議記錄、文件、合同函件等書面證據是審計證據中最基本和最多的組成部分，也可稱之為基本證據。2．書面證據審計人員獲取的各種以書面文件為形式的證據。123證明的認定：財務報表各項認定證明效力：取決于（1）產生的方式——內部或外部（2）獲取的途徑——直接或間接（3）本身的性質——手寫或機制證明的認定：財務報表各項認定124輔助性證據用于發(fā)現線索被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。包括注冊會計師詢問會計記錄、文件的存放地點、采用特殊會計政策和方法的理由，收回逾期應收賬款的可能性等一般而言，口頭證據可靠性較差，本身并不足以說明事實真相，不能依據此說明結論?？稍谝欢ǔ潭壬掀鸬阶糇C作用。3．口頭證據輔助性證據3．口頭證據1254.環(huán)境證據對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：①有關內部控制情況；②被審計單位管理人員的素質；③各種管理條件和管理水平。一般不屬于基本證據。環(huán)境證據一般不屬于基本證據，是一種輔助證據，證明力較弱，但可幫助注冊會計師了解被審計單位經濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。在風險導向審計模式下，環(huán)境證據至關重要4.環(huán)境證據對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下126（二）按審計證據的來源分類分為內部證據、外部證據和親歷證據

1.外部證據；由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的書面證據。又包括：a.由被審計單位以外的機構或人士編制并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據。此類證據證明力較強b.但為被審計單位持有并提交給注冊會計師。（二）按審計證據的來源分類分為內部證據、外部證據和親歷證據1272.內部證據：由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據在外部流轉，并獲得其他單位或個人的承認則具有較強的可靠性。3．親歷證據注冊會計師在被審計單位目擊或親自執(zhí)行某些活動時取得或編制的證據。又包括兩種：(1)注冊會計師重新執(zhí)行被審計單位的一部分經濟業(yè)務或監(jiān)督、參與盤點財產物資等取得的證據；(2)注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表及審計工作的相關紀記錄2.內部證據：由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據128（三）按審計證據與被審計事項之間的關系分類分為直接證據和間接證據1．直接證據對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。2．間接證據與被審計事項相關但是不能直接用來證明被審計事項的證據。（三）按審計證據與被審計事項之間的關系分類分為直接證據和間接129(四)按重要性進行分類1.基本證據：（財務報表、會計賬簿）2.輔助證據：（原始憑證）3.矛盾證據：（方向或內容與基本證據相反或不一致）(四)按重要性進行分類1.基本證據：（財務報表、會計賬簿）130下列各項審計證據中，屬于來自被審計單位內部證據的有（）。A.被審計單位已對外報送的財務報表B.被審計單位提供的銀行對賬單C.被審計單位律師關于未決訴訟的聲明書D.被審計單位管理層聲明書下列各項審計證據中，屬于來自被審計單位內部證據的有（）。131練習1:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應收票據；⑤有限責任公司章程；⑥董事會記錄；⑦應收賬款函證回函；⑧管理當局聲明書；你認為哪些是外部證據?哪些是內部證據？練習1:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據：①銷132四、獲取審計證據的審計程序（一）總體程序（三項）1、風險評估程序2、控制測試（必要時或決定測試時）3、實質性程序（二）具體程序（八項）1.檢查記錄或文件；2.檢查有形資產；3.觀察；4.詢問；5.函證；6.重新計算；7.重新執(zhí)行；8.分析程序四、獲取審計證據的審計程序（一）總體程序（三項）133總體程序風險評估程序旨在了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制，以評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險內容：1、詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員2、實施分析程序

3、觀察和檢查4、其他審計程序和信息來源總體程序134控制測試旨在測試內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性實質性程序旨在發(fā)現認定層次的重大錯報。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試及實質性分析程序控制測試135具體方法檢查記錄或文件指審計人員對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查

檢查有形資產指審計人員對資產實物進行審查適用范圍（主要適用于存貨和庫存現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產等）具體方法檢查有形資產136觀察指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序詢問

指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程觀察137函證指審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程重新計算指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對重新執(zhí)行指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制函證138分析程序指審計人員通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價1.比較分析法（1）比較客戶數據與行業(yè)數據；（2）比較客戶數據與以往期間的類似數據；（3）比較客戶數據與客戶確定的預期值；（4）比較客戶數據與審計師確定的預期值；（5）比較客戶數據與采用非財務數據得出的預期值。目的：確定異常變動和非預期的關系分析程序1392.比率分析法3.趨勢分析法2.比率分析法140注意：1.比較客戶數據與預算數據，注意兩個問題：（1）預算是否切合實際；（2）客戶有可能調整本年的財務信息以達到預算水平。注意：1412.比較客戶數據與采用非財務數據得出的預期值：假定在審計一家賓館的過程中，可以確定房間的數量、每人房間的收費用標準以及房間的入住率。利用這些數據，審計師就可以比較容易地估計出總房費收入，并可將估計的收入與賬面記錄的收入進行比較。2.142五、審計證據的收集與鑒定一、審計證據收集

（一）取證決策審計手續(xù)決策——證實目標的各種審計手續(xù)選取項目決策——關注的項目及具有代表性項目實施時間決策——根據不同的審計種類確定取證

時間證據規(guī)模決策——決定樣本量多少五、審計證據的收集與鑒定一、審計證據收集（一）取證決策審計143

（二）取證原則依照法定的審計程序認真嚴謹、深入細致運用現代科學技術客觀全面、實事求是（二）取證原則依照法定的審計程序認真嚴謹、深入細致運用現代144

（三）取證方法盤查探究詢證觀察美國運用的取證方法（三）取證方法盤查探究詢證觀察美國運用的取證方法145

檢查——審閱和復核觀察查詢及函證監(jiān)盤我國注冊會計師取證方法計算分析性復核檢查——審閱和復核觀察查詢及函證監(jiān)盤我國注冊146

審閱原始憑證審閱會計紀錄會計資料真實、合法性審閱審閱會計報表審閱原始憑證審閱會計紀錄會計資料真實、合法性審閱審閱會計報147

原始憑證復核明細帳復核會計資料一致性復核會計報表復核日記帳復核總分類帳復核內外帳單復核原始憑證復核明細帳復核會計資料一致性復核會計報表復核日記帳148

分析性復核方法主要種類比率分析法計算分析法會計信息與非會計信息分析法抽樣分析法主要賬戶分析法重要會計事項分析法縱橫交錯分析法趨勢分析法橫向分析法縱向分析法分析性復核方法主要種類比率分析法計算分析法會計信息與非會計信149

對內控測試與評價調整對異常差異追加審計程序分析性復核結果應用對重要問題深入查證對內控測試與評價調整對異常差異追加審計程序分析性復核結果應用150

（四）取證手段繪圖復制筆錄（四）取證手段繪圖復制筆錄151

（五）注意問題取證要考慮成本效益應注意取證技巧方法要適用審計內容方法要適用審計分類（詳細審計不能抽樣）注意重大疑慮的處理方法（五）注意問題取證要考慮成本效益應注意取證技巧方法要適用152二、審計證據鑒定使?jié)撛谧C據力轉化為現實證據力評定真實性及可靠程度鑒定相關性判斷重要性二、審計證據鑒定使?jié)撛谧C據力轉化為現實證據力評定真實性及可靠153對不同類型的證據應從不同的方面進行鑒定：物證—核實數量、鑒定質量及各種技術鑒定；書面證據—鑒定是否偽造，是否準確及格式是否符合要求等；言詞證據—審定提供者誠實程度及與案件關系等。主要鑒定內容是：客觀性、相關性、充分性和合法性等。對不同類型的證據應從不同的方面進行鑒定：物證—核實數量、鑒定154審計證據充分性的評價因素證據數量審計風險程度估計風險水平高較多估計風險水平低較少具體審計項目重要性較重要較多不太重要較少審計人員執(zhí)業(yè)經驗經驗豐富較少缺乏經驗較多是否發(fā)現錯誤和無弊存在較多不存在較少審計證據質量質量高較少質量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少審計證據充分性的評價因素證據數量審計風險程度估計風險水平高較155審計證據可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面證據、實物證據口頭證據外部證據內部證據內部控制健全內部控制薄弱審計人員親自取得（直接獲得）間接獲得近期收集到的證據（時效性）早期收集到的證據統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有佐證無佐證能相互印證的證據不能印證的證據從原件獲取的證據從傳真或復印件獲取的證據客觀證據（電子技術）主觀證據審計證據可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面156練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；向倉庫保管員詢問發(fā)貨盤存數量和實地盤點存貨.

你認為哪些證據的可靠性最高？練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；157練習2:在審計人員獲取的下列書面證據中，證明力最強的是（）Ａ．管理當局聲明書Ｂ．審計人員親自編制的各種計算表或分析表Ｃ．由被審計單位保管的銀行函件Ｄ．被審計單位的客戶寄發(fā)給會計師事務所的函件練習2:在審計人員獲取的下列書面證據中，證明力最強的是（158．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是()。A．采購訂貨單副本B．購貨發(fā)票及收料單C．銷貨發(fā)票及發(fā)料單D．應收賬款函證回函．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據中，可靠性159.有關審計證據的可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是()。A．書面證據與實物證據相比是一種輔助證據，可靠性較弱B．內部證據在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性C．客戶管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D．環(huán)境證據比口頭證據重要，屬于基本證據，可靠性較強.有關審計證據的可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是(160審計證據有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據是最不具有說服力的證據類型？（1）

購買發(fā)票。（2）

從客戶獲得的銀行對賬單。（3）

審計師進行的計算。（4）

事先編號的銷售發(fā)票。審計證據有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據是最161下面哪一種是最不具有說服力的支持審計師審計意見的文件？（1）

由客戶進行實物存貨盤點的詳細清單。（2）

從比率和趨勢得出的推論意見。（3）

記錄在審計師工作底稿上的評估師的意見。（4）

審計師沒有收到任何反應的否定性函證回復清單。下面哪一種是最不具有說服力的支持審計師審計意見的文件？162注冊會計師獲取的下列以文件記錄形式的證據中，證明力最強的是（）。A.銀行存款函證回函B.購貨發(fā)票C.產品入庫單D.應收賬款明細賬注冊會計師獲取的下列以文件記錄形式的證據中，證明力最強的是（163下列選擇的被函證者不適當的是（）。A.對短期投資和長期投資，注冊會計師通常向股票、債券專門保管或登記機構發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證B.對預收賬款，通常向銷貨單位發(fā)函詢證C.對應收票據，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證D.對保證、抵押或質押，通常向有關金融機構發(fā)函詢證下列選擇的被函證者不適當的是（）。164在確定審計證據相關性時，注冊會計師不能認同的是()

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

D.非特定的審計程序可以為多項認定提供相關的審計證據在確定審計證據相關性時，注冊會計師不能認同的是()

A.165三、審計證據的綜合三、審計證據的綜合166第二節(jié)

審計工作底稿一、審計工作底稿的概念、作用及內容二、

審計工作底稿的要素及功能三、審計工作底稿的填制與審核四、審計工作底稿的管理第二節(jié)

審計工作底稿一、審計工作底稿的概念、作用及內容167第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義、分類及作用

(一)含義：審計工作底稿是審計證據的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄。包括對制定審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。編制審計工作底稿的目的表現在兩個方面：一方面為了提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎，另一方面為了提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

第二節(jié)審計工作底稿168審計工作底稿是指注冊會計師對（）做出的記錄。A.制定的審計計劃B.獲取的審計證據C.得出的審計結論D.實施的審計程序審計工作底稿是指注冊會計師對（）做出的記錄。169(二)作用1.有利于組織協(xié)調審計工作2.有利于審計工作質量控制3.有利于考核審計人員工作業(yè)績4.便于編制、佐證和解釋審計報告5.便于制定以后各期的審計計劃

(二)作用170（三）審計工作底稿的分類（三）審計工作底稿的分類171二、審計工作底稿的內容審計工作底稿記錄內容通常包括：總體審計策略具體審計計劃分析表問題備忘錄重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

二、審計工作底稿的內容審計工作底稿記錄內容通常包括：172審計工作底稿的基本格式審計工作底稿的基本格式173

審計工作底稿的要素及功能（一）基本要素被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標識及其說明審計結論索引號及編號編制者姓名及編制復核者姓名及復核日期其他應說明事項

審計工作底稿的要素及功能（一）基本要素174（二）要素功能（二）要素功能175確定審計工作底稿內容時審計人員應考慮的因素確定審計工作底稿內容時審計人員應考慮的因素176三、審計工作底稿的填制與審核（一）審計工作底稿的填制填制目的填制原則填制內容填制要求填制方法三、審計工作底稿的填制與審核（一）審計工作底稿的填制177

對象審計準則記錄的主要內容工作底稿中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿注冊會計師應當及時編制審計工作底稿,以實現下列目的：（一）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；（二）提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。1.審計工作底稿填制的目的

對象審計準則記錄的主要內容工作底稿中國注冊會計師審計準則第1782.審計工作底稿的填制原則2.審計工作底稿的填制原則1793審計工作底稿的填制內容3審計工作底稿的填制內容1804.審計工作底稿的填制要求填制審計工作底稿的總體要求：注冊會計師編制審計工作底稿，為讓他人了解：1.按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；2.實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3.就重大事項得出的審計結論4.審計工作底稿的填制要求填制審計工作底稿的總體要求：181審計工作底稿填制的具體要求：1、內容上應做到：資料詳實、重點突出、繁簡得當、結論明確。2、形式上應具備：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰3、文字上應當使用中文。少數民族自治地區(qū)可以同時使用少數民族文字。（課本）審計工作底稿填制的具體要求：182審計標識的運用審計標識：代表某種含義、對其含義加以明確說明。兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示（2）在每張底稿中單獨列示常見的標識如下：B與上年結轉數核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細分類賬核對一致T/B與試算表核對一致審計標識的運用審計標識：代表某種含義、對其含義加以明確說明。183審計工作底稿的編號1、項目編號——被審計單位名稱2、審計工作底稿編號——具體審計項目基本方法：（1）給不同的審計客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計業(yè)務：A——存貨（2）以阿拉伯數字代表具體業(yè)務內容。A08——原材料審計工作底稿的編號1、項目編號——被審計單位名稱基本方法：1845.審計工作底稿的填制方法5.審計工作底稿的填制方法185審計工作底稿填制時應注意的問題審計工作底稿填制時應注意的問題186

(二)審計工作底稿的審核1.審計工作底稿的審核作用：(1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；(2)及時發(fā)現和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；(3)便于上級管理人員對審計人員進行審計質量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。

第六章審計證據和審計工作底稿課件1872.審計工作底稿的審核目的3.審核的質量標準4.審計工作底稿的審核內容2.審計工作底稿的審核目的188審計工作底稿三級復核制度所謂審計工作底稿三級復核制度，就是會計師事務所制定的以主任會計師、部門經理(或簽字注冊會計師)和項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

審計工作底稿三級復核制度189項目經理(或項目負責人)復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核，發(fā)現問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。部門經理(或簽字注冊會計師)是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核。它是在項目經理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調整事項等進行復核。部門經理復核既是對項目經理復核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關。主任會計師(或首席合伙人)復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面兩級復核的監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。項目經理(或項目負責人)復核是三級復核制度中的第一級190四、審計工作底稿的管理1．所有權—委托進行審計的單位審計工作底稿必須歸類整理納入項目審計檔案進行管理。2．保管歸檔期限:審計報告日后60天內（如果審計人員未能完成審計任務，歸檔期限為審計業(yè)務終止后的60天內）保存期限