培訓(xùn)教材城鎮(zhèn)土地使用稅課件

導(dǎo)語：今天講城鎮(zhèn)土地使用稅這個(gè)專題之前，簡(jiǎn)要講一下中央現(xiàn)在非常強(qiáng)調(diào)城鎮(zhèn)化建設(shè)。為什么呢？原因是城鎮(zhèn)化可以拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)。因?yàn)橹袊墓I(yè)化發(fā)展到今天，已經(jīng)產(chǎn)能過剩。加上人口紅利已經(jīng)沒有了，勞動(dòng)力成本已接近美國水平，靠出口賺錢好景不再。若不搞城鎮(zhèn)化拉動(dòng)內(nèi)需，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必然乏力、低迷。如果搞城鎮(zhèn)化，經(jīng)濟(jì)學(xué)專家們估計(jì)，中國經(jīng)濟(jì)每年增長(zhǎng)8%，還可以高速發(fā)展20年。因?yàn)橹袊某擎?zhèn)化率，2011年首次突破50%關(guān)口，達(dá)到51.3%，但與發(fā)達(dá)國家80%的水平相比，我國的城鎮(zhèn)化水平依然滯后。未來的20年，還有30%的提升空間，還有2億到3億的農(nóng)村人口涌入城市。中央之所以堅(jiān)持打壓城市房?jī)r(jià)不讓上升太快，就是擔(dān)心農(nóng)民進(jìn)城時(shí)買不起房，無法留在城市,使城鎮(zhèn)化受阻。今天講的城鎮(zhèn)土地使用稅，與城鎮(zhèn)化關(guān)系密切。估計(jì)今后20年內(nèi)，將出現(xiàn)很多中小城市群，城鎮(zhèn)土地不斷擴(kuò)大，土地流轉(zhuǎn)加速，產(chǎn)權(quán)變化頻繁而復(fù)雜，土地使用稅的政策調(diào)整也與時(shí)俱進(jìn)，這個(gè)稅種的稅額越來越大，工作也越來越多，需要我們不斷學(xué)習(xí)，努力工作，才能適應(yīng)城鎮(zhèn)化發(fā)展的需要。導(dǎo)語：今天講城鎮(zhèn)土地使用稅這個(gè)專題之前，簡(jiǎn)要講一下中央現(xiàn)在非——我今天講的是城鎮(zhèn)土地使用稅解析。此次培訓(xùn)的內(nèi)容，涉及土地使用稅的稅收要素、主要政策依據(jù)、熱點(diǎn)難點(diǎn)問題及案例分析等3個(gè)方面?！医裉熘v的是城鎮(zhèn)土地使用稅解析。一、概念土地使用稅的全稱是城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）。是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額進(jìn)行征收的一個(gè)稅種。它通過對(duì)占有不同檔次的“土地”，采用不同的稅額進(jìn)行計(jì)征，形成級(jí)差收入。屬于財(cái)產(chǎn)類稅制體系范疇的稅收。一、概念土地使用稅的全稱是城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅二、稅收要素它包括征稅對(duì)象（即土地）、征稅范圍、征收部門（即由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收）、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、申報(bào)納稅期限、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額等9項(xiàng)。二、稅收要素它包括征稅對(duì)象（即土地）、征稅范圍、征收部門（即（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。凡上述范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有還是集體所有，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。其中，“城市”是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；“縣城”是指縣人民政府所在地；“建制鎮(zhèn)”是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；“工礦區(qū)”是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。確定為工礦區(qū)須省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和（二）納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（二）納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

·

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間·以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用（四）納稅地點(diǎn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理機(jī)關(guān)以及納稅人應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料和土地占用面積等有關(guān)資料。（四）納稅地點(diǎn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理（五）申報(bào)納稅期限根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第八條規(guī)定，土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。具體繳納期限由市、縣稅務(wù)局確定。我省實(shí)行的是：按年計(jì)算，分季繳納。（五）申報(bào)納稅期限根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（六）計(jì)稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。土地占用面積的組織測(cè)量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。計(jì)稅依據(jù)的確定有如下幾種：一是以實(shí)際測(cè)定的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；二是以土地使用證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；三是以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)于共有土地的，由土地使用權(quán)共有的各方，按其實(shí)際使用的面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。（六）計(jì)稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)三、主要政策依據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》頒布至今已有的25年。在這期間，財(cái)政部、稅務(wù)總局以及稅務(wù)總局與國土資源部聯(lián)合制定、印發(fā)了諸多的“國字頭”文件。幾乎可以說是年年有規(guī)定，年年有變化。其政策規(guī)定可分為始初規(guī)定和后繼補(bǔ)充規(guī)定兩大類。以《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》為現(xiàn)行土地使用稅的征收管理之“大法”，始稱初規(guī)定。三、主要政策依據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》頒布至今此后的五大文件為后繼補(bǔ)充規(guī)定。這五個(gè)文件都涉及土地使用稅。1、

《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)》（國稅地字[1988]15號(hào)）；2、《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充法規(guī)》（國稅地[1989]140號(hào)）。（該文件是國家稅務(wù)總局，于條例執(zhí)行的次年下發(fā)的）；·

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1999]44號(hào)）；4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房改后房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅征免問題的批復(fù)》（國稅函[2001]659號(hào)）；5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號(hào)）。后繼規(guī)定還可細(xì)分為綜合性規(guī)定和零散型規(guī)定。上述五個(gè)文件屬于綜合性規(guī)定，除了國稅發(fā)[2003]89號(hào)文涉及個(gè)別單項(xiàng)條款失效外，其余四個(gè)文件至今全文有效；還有屬于零散型規(guī)定的文件，是指除上述五個(gè)文件之外的單項(xiàng)政策性規(guī)定的文件，這里沒有逐一列舉。此后的五大文件為后繼補(bǔ)充規(guī)定。這五個(gè)文件都涉及土地使用稅。四、熱點(diǎn)難點(diǎn)問題及案例分析

（一）熱點(diǎn)問題1、如何確定征用耕地與非耕地？土地使用稅與耕地占用稅有何區(qū)別？

答：確定征用的是耕地或非耕地，應(yīng)以土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件為依據(jù)。土地使用稅與耕地占用稅的不同點(diǎn)是，耕地占用稅是在全國內(nèi)，以改變耕地用途的行為來征收的稅，是一次性征收的；而土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，以使用土地的行為來征收的稅，是按年計(jì)征的。由于在征收中，這兩種稅有部分重合，為避免對(duì)一塊土地同時(shí)征收耕地占用稅和土地使用稅，所以在規(guī)定上作了相應(yīng)的銜接。即對(duì)新征用的耕地，凡是已繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)之日起，滿一年后才征收土地使用稅。四、熱點(diǎn)難點(diǎn)問題及案例分析（一）熱點(diǎn)問題2、在林場(chǎng)中的度假村等休閑娛樂場(chǎng)所，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第四條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場(chǎng)土地興建度假村等休閑娛樂場(chǎng)所的，其經(jīng)營(yíng)、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2、在林場(chǎng)中的度假村等休閑娛樂場(chǎng)所，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土3、經(jīng)營(yíng)采摘、觀光的農(nóng)業(yè)用地，其單位和個(gè)人是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第三條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光、種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地稅。其余用地則應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。3、經(jīng)營(yíng)采摘、觀光的農(nóng)業(yè)用地，其單位和個(gè)人是否需要繳4、甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)用于建設(shè)廠房，相關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)由哪方繳納？

答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕56號(hào)）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，實(shí)際使用的集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人，按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，集體土地出租后再將土地轉(zhuǎn)租的，由最終租用土地的單位即上述所指的丙企業(yè)，繳納土地使用稅。

5、某企業(yè)向村委會(huì)租用村集體用地，請(qǐng)問土地使用稅是否由該企業(yè)繳納？

·

答：政策依據(jù)同上第4條。上述企業(yè)租用的、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的村集體土地，應(yīng)由該企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4、甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)用于建6、某公司無償使用村委會(huì)的一塊集體土地用于經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問土地使用稅應(yīng)由誰繳納？答：政策依據(jù)同上。應(yīng)由該公司繳納土地使用稅。7、某企業(yè)和集體土地所有權(quán)人進(jìn)行項(xiàng)目合作，納稅主體如何確定？例如：海南某高爾夫俱樂部有限公司與村民進(jìn)行項(xiàng)目合作。土地所有權(quán)屬于村民,該公司出資建高爾夫球場(chǎng)，納稅主體應(yīng)該為哪方？答：政策依據(jù)同上。納稅主體應(yīng)為高爾夫俱樂部有限公司。6、某公司無償使用村委會(huì)的一塊集體土地用于經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問8、采取承包或承租經(jīng)營(yíng)方式的，其土地使用稅由誰繳納？

答：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納至于承包、承租經(jīng)營(yíng)，并未發(fā)生權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，因此，仍應(yīng)由產(chǎn)權(quán)擁有單位即發(fā)包、出租單位，繳納土地使用稅。8、采取承包或承租經(jīng)營(yíng)方式的，其土地使用稅由誰繳納？

答：根9、尚未取得土地證的納稅人，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，不論是否取得土地證，只要屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，就應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。9、尚未取得土地證的納稅人，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？10、閑置未用的土地應(yīng)繳納土地使用稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定：“新征用的土地，按照下列規(guī)定繳納土地使用稅：(一)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)，開始繳納土地使用稅；(二)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起，繳納土地使用稅?！痹瓏叶悇?wù)局(88)國稅地字第015號(hào)第六點(diǎn)規(guī)定：“納稅人實(shí)際占用的土地面積，…….尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積?！庇纱丝梢姡{稅人擁有的土地，不管使用與否，都應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納土地使用稅。未申報(bào)的，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

10、閑置未用的土地應(yīng)繳納土地使用稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民11、免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地，應(yīng)否征收土地使用稅？

答：對(duì)免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等免稅單位使用鐵路、民航等納稅單位的土地)，免征土地使用稅；對(duì)納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)繳納土地使用稅。·12、關(guān)于企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，可否免征土地使用稅？

答：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以參照國家財(cái)政部門撥給事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用土地，免征土地使用稅。11、免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地，應(yīng)否征收13、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)政府批準(zhǔn)征用的土地，征收土地使用稅有何規(guī)定？

答：根據(jù)國稅發(fā)[2004]100號(hào)的規(guī)定，除開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開發(fā)用地，一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。·

14、對(duì)搬遷企業(yè)的用地應(yīng)如何征稅？

答：企業(yè)搬遷后，其原有場(chǎng)所和新建場(chǎng)所用地都在使用的，均應(yīng)照章征收土地使用稅；其原有場(chǎng)地不使用的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。但需向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，以備查驗(yàn)。

13、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)政府批準(zhǔn)征用的土地，征收土地使用稅有15、某企業(yè)從去年10月開始停產(chǎn)，今后不打算再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。請(qǐng)問，該企業(yè)現(xiàn)占用的土地是否免征土地使用稅？答：現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅政策，沒有對(duì)停產(chǎn)企業(yè)的占地，作出免稅規(guī)定。因此，上述企業(yè)雖然停產(chǎn)，但仍需按所占用的土地面積，繳納土地使用稅。15、某企業(yè)從去年10月開始停產(chǎn)，今后不打算再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。16、問：某房地產(chǎn)公司，購買了一塊填海整治的土地。請(qǐng)問，該房地產(chǎn)公司是否可以享受免繳土地使用稅的優(yōu)惠政策？答：根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，免繳土地使用稅5年至10年。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填海整治土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕968號(hào)）的規(guī)定，享受免繳土地使用稅5年~10年的填海整治的土地，是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，自行填海整治的土地，但不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已經(jīng)填海整治的土地。16、問：某房地產(chǎn)公司，購買了一塊填海整治的土地。請(qǐng)問，該房17、問：某公司使用已經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)的土地，但不擁有該土地使用權(quán)，請(qǐng)問是否應(yīng)繳納土地使用稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（國稅地〔1988〕15號(hào)）規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅，土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。因此，該公司應(yīng)確定為土地使用稅的納稅人。17、問：某公司使用已經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)的土地，但不擁有該土地使用權(quán)18、我公司是一家機(jī)械加工企業(yè)，一直開工不足，大部分廠區(qū)被閑置。今年初我公司利用被閑置的土地種植了一些農(nóng)作物，請(qǐng)問，我公司種植農(nóng)作物的廠區(qū)免城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？答：我國《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅。但《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字〔1988〕第015號(hào)）第十一條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。該企業(yè)廠區(qū)，只有相關(guān)部門核定用途為農(nóng)用地并且確實(shí)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，才可免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。你公司種植農(nóng)作物的廠區(qū)不是農(nóng)用地，因此不能免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。18、我公司是一家機(jī)械加工企業(yè)，一直開工不足，大部分廠區(qū)被閑（二）難點(diǎn)問題（附案例分析）這樣的“實(shí)際占用”該繳納城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？

案例：大華公司主營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2007年12月受讓B地塊，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：12月1日，與A市人民政府簽訂《國有土地使用權(quán)出讓合同》，受讓位于開發(fā)區(qū)的B地塊；12月2日，全額支付了土地出讓金；12月5日，取得了《國有土地使用權(quán)證書》，證書載明的土地使用權(quán)面積為5萬平方米；12月9日，大華公司以該宗土地的使用權(quán)證書作抵押取得銀行貸款2000萬元。

2010年5月，A市地稅局稽查局依法對(duì)大華公司2008、2009年度履行納稅義務(wù)情況實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)其未申報(bào)、也未繳納B地塊2008年、2009年城鎮(zhèn)土地使稅。（二）難點(diǎn)問題（附案例分析）這樣的“實(shí)際占用”該繳納城鎮(zhèn)土地

大華公司辯稱：至稅務(wù)稽查開始日，大華公司未實(shí)際控管B地塊，不符合稅法關(guān)于“實(shí)際占用”的規(guī)定，同時(shí)提供A市人民政府書面證明一份，內(nèi)容為：市政府至今未能將B地塊交付大華公司，原因是拆遷工作未完成，而完成拆遷，是A市人民政府與大華公司的合同義務(wù)。

稽查局認(rèn)為，

B地塊盡管未拆遷完畢，但大華公司已取得了權(quán)屬證書，且抵押貸款2000萬元，實(shí)際已從該土地獲得利益。因此，大華公司依法應(yīng)繳納2008年、2009年城鎮(zhèn)土地使用稅，其隱瞞不報(bào)行為應(yīng)屬偷稅。

大華公司辯稱：至稅務(wù)稽查開始日，大華公司未實(shí)際控管B地塊法理分析上述案例中征納雙方的分歧是如何理解“實(shí)際占用”這一概念?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》（下稱《條例》）規(guī)定，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。由此看來，土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)為使用土地的納稅人實(shí)際占用的土地面積。有觀點(diǎn)認(rèn)為納稅人的辯稱是有道理的，其理由是：1.B地塊尚未實(shí)際交付?！皩?shí)際占用”應(yīng)當(dāng)解釋為實(shí)際占有和使用，顯然B地塊因?yàn)椴疬w工作未完成，且A市政府已經(jīng)出具了書面證明，所以納稅人對(duì)B地塊沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)際占有、控制，也沒有進(jìn)行土地開發(fā)。2.至于案例中納稅人確實(shí)是通過權(quán)屬證書獲得了貸款，取得了利益，但并不能因?yàn)槿〉昧死?，就認(rèn)定為使用了土地而進(jìn)行征稅。3.《物權(quán)法》第一百三十九條規(guī)定：“設(shè)立建設(shè)用地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)構(gòu)申請(qǐng)建設(shè)用地使用權(quán)登記。建設(shè)用地使用權(quán)自登記時(shí)設(shè)立。登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向建設(shè)用地使用權(quán)人，發(fā)放建設(shè)用地使用權(quán)證。”案例中納稅人取得的土地使用權(quán)，在《物權(quán)法》中即為建設(shè)用地使用權(quán)，其未實(shí)際交付而且沒有法定登記，所以就無法實(shí)際使用土地。沒有實(shí)際占用土地，納稅義務(wù)就不應(yīng)發(fā)生。法理分析上述案例中征納雙方的分歧是如何理解“實(shí)際占用”這一概

但也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征稅，其理由是：1.從《條例》來看，“實(shí)際占用”應(yīng)側(cè)重于使用，而不是側(cè)重于占有。這點(diǎn)可以從國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》第四條看出：土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。而案例中擁有土地使用權(quán)的納稅人，在土地所在地權(quán)屬明確，對(duì)土地已進(jìn)行了權(quán)屬上的使用，因此不管是否實(shí)際占有，都應(yīng)當(dāng)征稅。2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式，有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。這進(jìn)一步明確了擁有土地使用權(quán)的納稅人的納稅義務(wù)和納稅時(shí)間。

但也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征稅，其理由是：1.從《條例》來看，“實(shí)根據(jù)上述觀點(diǎn)可以看出，無論是《條例》，還是國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件均未對(duì)“實(shí)際占用”作出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)《條例》中的“實(shí)際占用”的解釋已經(jīng)不能用單純的物理上的占有和使用來看待，而應(yīng)從取得的實(shí)質(zhì)性的權(quán)利來判斷。從案例看，納稅人取得土地使用權(quán)，即是取得了相應(yīng)的物權(quán)。《物權(quán)法》第二條第三款規(guī)定：本法所稱物權(quán)，是指權(quán)利人依法對(duì)特定的物享有直接支配和排他的權(quán)利，包括所有權(quán)、用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)。另根據(jù)我國憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地所有權(quán)歸國家。單位和個(gè)人對(duì)占用的土地，只有使用權(quán)。因此納稅人取得土地使用權(quán)，也就取得了對(duì)物的直接支配和排他的權(quán)利，即用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)。《物權(quán)法》第一百一十七條規(guī)定：用益物權(quán)人對(duì)他人所有的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用和收益的權(quán)利。因此在案例中納稅人依法取得了土地使用權(quán)，并已根據(jù)土地使用權(quán)權(quán)屬證書進(jìn)行了抵押貸款，其實(shí)質(zhì)已經(jīng)取得了用益物權(quán)。也就是說，不管其是否交付或者實(shí)際登記，只要其取得用益物權(quán)，就應(yīng)符合“實(shí)際占用”的條件，應(yīng)當(dāng)予以征稅。根據(jù)上述觀點(diǎn)可以看出，無論是《條例》，還是國家稅務(wù)總局的規(guī)范謝謝！謝謝！導(dǎo)語：今天講城鎮(zhèn)土地使用稅這個(gè)專題之前，簡(jiǎn)要講一下中央現(xiàn)在非常強(qiáng)調(diào)城鎮(zhèn)化建設(shè)。為什么呢？原因是城鎮(zhèn)化可以拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)。因?yàn)橹袊墓I(yè)化發(fā)展到今天，已經(jīng)產(chǎn)能過剩。加上人口紅利已經(jīng)沒有了，勞動(dòng)力成本已接近美國水平，靠出口賺錢好景不再。若不搞城鎮(zhèn)化拉動(dòng)內(nèi)需，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必然乏力、低迷。如果搞城鎮(zhèn)化，經(jīng)濟(jì)學(xué)專家們估計(jì)，中國經(jīng)濟(jì)每年增長(zhǎng)8%，還可以高速發(fā)展20年。因?yàn)橹袊某擎?zhèn)化率，2011年首次突破50%關(guān)口，達(dá)到51.3%，但與發(fā)達(dá)國家80%的水平相比，我國的城鎮(zhèn)化水平依然滯后。未來的20年，還有30%的提升空間，還有2億到3億的農(nóng)村人口涌入城市。中央之所以堅(jiān)持打壓城市房?jī)r(jià)不讓上升太快，就是擔(dān)心農(nóng)民進(jìn)城時(shí)買不起房，無法留在城市,使城鎮(zhèn)化受阻。今天講的城鎮(zhèn)土地使用稅，與城鎮(zhèn)化關(guān)系密切。估計(jì)今后20年內(nèi)，將出現(xiàn)很多中小城市群，城鎮(zhèn)土地不斷擴(kuò)大，土地流轉(zhuǎn)加速，產(chǎn)權(quán)變化頻繁而復(fù)雜，土地使用稅的政策調(diào)整也與時(shí)俱進(jìn)，這個(gè)稅種的稅額越來越大，工作也越來越多，需要我們不斷學(xué)習(xí)，努力工作，才能適應(yīng)城鎮(zhèn)化發(fā)展的需要。導(dǎo)語：今天講城鎮(zhèn)土地使用稅這個(gè)專題之前，簡(jiǎn)要講一下中央現(xiàn)在非——我今天講的是城鎮(zhèn)土地使用稅解析。此次培訓(xùn)的內(nèi)容，涉及土地使用稅的稅收要素、主要政策依據(jù)、熱點(diǎn)難點(diǎn)問題及案例分析等3個(gè)方面?！医裉熘v的是城鎮(zhèn)土地使用稅解析。一、概念土地使用稅的全稱是城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）。是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額進(jìn)行征收的一個(gè)稅種。它通過對(duì)占有不同檔次的“土地”，采用不同的稅額進(jìn)行計(jì)征，形成級(jí)差收入。屬于財(cái)產(chǎn)類稅制體系范疇的稅收。一、概念土地使用稅的全稱是城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅二、稅收要素它包括征稅對(duì)象（即土地）、征稅范圍、征收部門（即由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收）、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、申報(bào)納稅期限、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額等9項(xiàng)。二、稅收要素它包括征稅對(duì)象（即土地）、征稅范圍、征收部門（即（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。凡上述范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有還是集體所有，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。其中，“城市”是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；“縣城”是指縣人民政府所在地；“建制鎮(zhèn)”是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；“工礦區(qū)”是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。確定為工礦區(qū)須省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和（二）納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（二）納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

·

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間·以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用（四）納稅地點(diǎn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理機(jī)關(guān)以及納稅人應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料和土地占用面積等有關(guān)資料。（四）納稅地點(diǎn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理（五）申報(bào)納稅期限根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第八條規(guī)定，土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。具體繳納期限由市、縣稅務(wù)局確定。我省實(shí)行的是：按年計(jì)算，分季繳納。（五）申報(bào)納稅期限根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（六）計(jì)稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。土地占用面積的組織測(cè)量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。計(jì)稅依據(jù)的確定有如下幾種：一是以實(shí)際測(cè)定的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；二是以土地使用證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；三是以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)于共有土地的，由土地使用權(quán)共有的各方，按其實(shí)際使用的面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。（六）計(jì)稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)三、主要政策依據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》頒布至今已有的25年。在這期間，財(cái)政部、稅務(wù)總局以及稅務(wù)總局與國土資源部聯(lián)合制定、印發(fā)了諸多的“國字頭”文件。幾乎可以說是年年有規(guī)定，年年有變化。其政策規(guī)定可分為始初規(guī)定和后繼補(bǔ)充規(guī)定兩大類。以《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》為現(xiàn)行土地使用稅的征收管理之“大法”，始稱初規(guī)定。三、主要政策依據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》頒布至今此后的五大文件為后繼補(bǔ)充規(guī)定。這五個(gè)文件都涉及土地使用稅。1、

《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)》（國稅地字[1988]15號(hào)）；2、《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充法規(guī)》（國稅地[1989]140號(hào)）。（該文件是國家稅務(wù)總局，于條例執(zhí)行的次年下發(fā)的）；·

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1999]44號(hào)）；4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房改后房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅征免問題的批復(fù)》（國稅函[2001]659號(hào)）；5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號(hào)）。后繼規(guī)定還可細(xì)分為綜合性規(guī)定和零散型規(guī)定。上述五個(gè)文件屬于綜合性規(guī)定，除了國稅發(fā)[2003]89號(hào)文涉及個(gè)別單項(xiàng)條款失效外，其余四個(gè)文件至今全文有效；還有屬于零散型規(guī)定的文件，是指除上述五個(gè)文件之外的單項(xiàng)政策性規(guī)定的文件，這里沒有逐一列舉。此后的五大文件為后繼補(bǔ)充規(guī)定。這五個(gè)文件都涉及土地使用稅。四、熱點(diǎn)難點(diǎn)問題及案例分析

（一）熱點(diǎn)問題1、如何確定征用耕地與非耕地？土地使用稅與耕地占用稅有何區(qū)別？

答：確定征用的是耕地或非耕地，應(yīng)以土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件為依據(jù)。土地使用稅與耕地占用稅的不同點(diǎn)是，耕地占用稅是在全國內(nèi)，以改變耕地用途的行為來征收的稅，是一次性征收的；而土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，以使用土地的行為來征收的稅，是按年計(jì)征的。由于在征收中，這兩種稅有部分重合，為避免對(duì)一塊土地同時(shí)征收耕地占用稅和土地使用稅，所以在規(guī)定上作了相應(yīng)的銜接。即對(duì)新征用的耕地，凡是已繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)之日起，滿一年后才征收土地使用稅。四、熱點(diǎn)難點(diǎn)問題及案例分析（一）熱點(diǎn)問題2、在林場(chǎng)中的度假村等休閑娛樂場(chǎng)所，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第四條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場(chǎng)土地興建度假村等休閑娛樂場(chǎng)所的，其經(jīng)營(yíng)、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2、在林場(chǎng)中的度假村等休閑娛樂場(chǎng)所，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土3、經(jīng)營(yíng)采摘、觀光的農(nóng)業(yè)用地，其單位和個(gè)人是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第三條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光、種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地稅。其余用地則應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。3、經(jīng)營(yíng)采摘、觀光的農(nóng)業(yè)用地，其單位和個(gè)人是否需要繳4、甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)用于建設(shè)廠房，相關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)由哪方繳納？

答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕56號(hào)）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，實(shí)際使用的集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人，按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，集體土地出租后再將土地轉(zhuǎn)租的，由最終租用土地的單位即上述所指的丙企業(yè)，繳納土地使用稅。

5、某企業(yè)向村委會(huì)租用村集體用地，請(qǐng)問土地使用稅是否由該企業(yè)繳納？

·

答：政策依據(jù)同上第4條。上述企業(yè)租用的、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的村集體土地，應(yīng)由該企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4、甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)用于建6、某公司無償使用村委會(huì)的一塊集體土地用于經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問土地使用稅應(yīng)由誰繳納？答：政策依據(jù)同上。應(yīng)由該公司繳納土地使用稅。7、某企業(yè)和集體土地所有權(quán)人進(jìn)行項(xiàng)目合作，納稅主體如何確定？例如：海南某高爾夫俱樂部有限公司與村民進(jìn)行項(xiàng)目合作。土地所有權(quán)屬于村民,該公司出資建高爾夫球場(chǎng)，納稅主體應(yīng)該為哪方？答：政策依據(jù)同上。納稅主體應(yīng)為高爾夫俱樂部有限公司。6、某公司無償使用村委會(huì)的一塊集體土地用于經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問8、采取承包或承租經(jīng)營(yíng)方式的，其土地使用稅由誰繳納？

答：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納至于承包、承租經(jīng)營(yíng)，并未發(fā)生權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，因此，仍應(yīng)由產(chǎn)權(quán)擁有單位即發(fā)包、出租單位，繳納土地使用稅。8、采取承包或承租經(jīng)營(yíng)方式的，其土地使用稅由誰繳納？

答：根9、尚未取得土地證的納稅人，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，不論是否取得土地證，只要屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，就應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。9、尚未取得土地證的納稅人，是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？10、閑置未用的土地應(yīng)繳納土地使用稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定：“新征用的土地，按照下列規(guī)定繳納土地使用稅：(一)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)，開始繳納土地使用稅；(二)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起，繳納土地使用稅。”原國家稅務(wù)局(88)國稅地字第015號(hào)第六點(diǎn)規(guī)定：“納稅人實(shí)際占用的土地面積，…….尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積?！庇纱丝梢?，納稅人擁有的土地，不管使用與否，都應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納土地使用稅。未申報(bào)的，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

10、閑置未用的土地應(yīng)繳納土地使用稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民11、免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地，應(yīng)否征收土地使用稅？

答：對(duì)免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等免稅單位使用鐵路、民航等納稅單位的土地)，免征土地使用稅；對(duì)納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)繳納土地使用稅?！?2、關(guān)于企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，可否免征土地使用稅？

答：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以參照國家財(cái)政部門撥給事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用土地，免征土地使用稅。11、免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地，應(yīng)否征收13、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)政府批準(zhǔn)征用的土地，征收土地使用稅有何規(guī)定？

答：根據(jù)國稅發(fā)[2004]100號(hào)的規(guī)定，除開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開發(fā)用地，一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

14、對(duì)搬遷企業(yè)的用地應(yīng)如何征稅？

答：企業(yè)搬遷后，其原有場(chǎng)所和新建場(chǎng)所用地都在使用的，均應(yīng)照章征收土地使用稅；其原有場(chǎng)地不使用的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。但需向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，以備查驗(yàn)。

13、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)政府批準(zhǔn)征用的土地，征收土地使用稅有15、某企業(yè)從去年10月開始停產(chǎn)，今后不打算再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。請(qǐng)問，該企業(yè)現(xiàn)占用的土地是否免征土地使用稅？答：現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅政策，沒有對(duì)停產(chǎn)企業(yè)的占地，作出免稅規(guī)定。因此，上述企業(yè)雖然停產(chǎn)，但仍需按所占用的土地面積，繳納土地使用稅。15、某企業(yè)從去年10月開始停產(chǎn)，今后不打算再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。16、問：某房地產(chǎn)公司，購買了一塊填海整治的土地。請(qǐng)問，該房地產(chǎn)公司是否可以享受免繳土地使用稅的優(yōu)惠政策？答：根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，免繳土地使用稅5年至10年。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填海整治土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕968號(hào)）的規(guī)定，享受免繳土地使用稅5年~10年的填海整治的土地，是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，自行填海整治的土地，但不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已經(jīng)填海整治的土地。16、問：某房地產(chǎn)公司，購買了一塊填海整治的土地。請(qǐng)問，該房17、問：某公司使用已經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)的土地，但不擁有該土地使用權(quán)，請(qǐng)問是否應(yīng)繳納土地使用稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（國稅地〔1988〕15號(hào)）規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅，土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。因此，該公司應(yīng)確定為土地使用稅的納稅人。17、問：某公司使用已經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)的土地，但不擁有該土地使用權(quán)18、我公司是一家機(jī)械加工企業(yè)，一直開工不足，大部分廠區(qū)被閑置。今年初我公司利用被閑置的土地種植了一些農(nóng)作物，請(qǐng)問，我公司種植農(nóng)作物的廠區(qū)免城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？答：我國《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅。但《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字〔1988〕第015號(hào)）第十一條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。該企業(yè)廠區(qū)，只有相關(guān)部門核定用途為農(nóng)用地并且確實(shí)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，才可免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。你公司種植農(nóng)作物的廠區(qū)不是農(nóng)用地，因此不能免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。18、我公司是一家機(jī)械加工企業(yè)，一直開工不足，大部分廠區(qū)被閑（二）難點(diǎn)問題（附案例分析）這樣的“實(shí)際占用”該繳納城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？

案例：大華公司主營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2007年12月受讓B地塊，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：12月1日，與A市人民政府簽訂《國有土地使用權(quán)出讓合同》，受讓位于開發(fā)區(qū)的B地塊；12月2日，全額支付了土地出讓金；12月5日，取得了《國有土地使用權(quán)證書》，證書載明的土地使用權(quán)面積為5萬平方米；12月9日，大華公司以該宗土地的使用權(quán)證書作抵押取得銀行貸款2000萬元。

2010年5月，A市地稅局稽查局依法對(duì)大華公司2008、2009年度履行納稅義務(wù)情況實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)其未申報(bào)、也未繳納B地塊2008年、2009年城鎮(zhèn)土地使稅。（二）難點(diǎn)問題（附案例分析）這樣的“實(shí)際占用”該繳納城鎮(zhèn)土地

大華公司辯稱：至稅務(wù)稽查開始日，大華公司未實(shí)際控管B地塊，不符合稅法關(guān)于“實(shí)際占用”的規(guī)定，同時(shí)提供A市人民政府書面證明一份，內(nèi)容為：市政府至今未能將B地