現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理-留留課件

現(xiàn)代企業(yè)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

12/24/20221現(xiàn)代企業(yè)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

12/20/20221目錄一、為什么要內(nèi)部控制二、什么是內(nèi)部控制三、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀四、內(nèi)部控制的發(fā)展階段五、內(nèi)部控制基本類型六、內(nèi)部控制的內(nèi)容七、內(nèi)部控制與公司治理八、內(nèi)部控制的局限性九、內(nèi)部控制基本框架十、薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct)與內(nèi)控十一、常見業(yè)務(wù)內(nèi)部控制舉例課堂討論案例：MM公司和某手機(jī)公司12/24/20222目錄一、為什么要內(nèi)部控制12/20/20222一、為什么要內(nèi)部控制(Internalcontrol)

1、內(nèi)控是消除舞弊的唯一有效方法；2、內(nèi)控能有效的降低風(fēng)險(xiǎn)3、其他12/24/20223一、為什么要內(nèi)部控制(Internalcontrol)11、內(nèi)控與財(cái)務(wù)舞弊12/24/202241、內(nèi)控與財(cái)務(wù)舞弊12/20/20224企業(yè)的不同發(fā)展階段創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段12/24/20225企業(yè)的不同發(fā)展階段創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段12/20/202創(chuàng)業(yè)階段優(yōu)點(diǎn)：1、吃苦耐勞，有非常強(qiáng)的凝聚力2、靈活多變，對(duì)市場(chǎng)有極快的反映能力；3、團(tuán)隊(duì)之間有很好的信任，不拘泥于規(guī)章制度，效率很好！不足：1、規(guī)模有效、無(wú)法承接大的機(jī)會(huì)；2、缺乏吸引優(yōu)質(zhì)客戶的能力。12/24/20226創(chuàng)業(yè)階段優(yōu)點(diǎn)：12/20/20226成熟階段優(yōu)點(diǎn)：1、有較好的獨(dú)創(chuàng)的企業(yè)文化氛圍，易吸收職業(yè)經(jīng)理人員。2、規(guī)則清晰、制度高于一切；3、內(nèi)部流程營(yíng)運(yùn)明確，易復(fù)制與模仿；4、有承擔(dān)大型機(jī)會(huì)的能力；5、有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。不足：1、可能會(huì)存在官僚作風(fēng)；2、某些流程可能過(guò)于刻板，對(duì)一些小機(jī)會(huì)反映遲鈍；3、較高的管理與控制成本。12/24/20227成熟階段優(yōu)點(diǎn)：12/20/20227哪個(gè)階段容易出問(wèn)題？創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段最容易出問(wèn)題！12/24/20228哪個(gè)階段容易出問(wèn)題？創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段最容易出問(wèn)題！1國(guó)外著名財(cái)務(wù)舞弊安然公司的警示世界通信世界騙局？（WorldComVSWorld-Con）怎樣舞弊？山登財(cái)務(wù)舞弊/南方保健帕瑪拉特：歐洲的安然每年導(dǎo)致GDP的巨大損失*12/24/20229國(guó)外著名財(cái)務(wù)舞弊安然公司的警示12/20/20229國(guó)內(nèi)公司的著名財(cái)務(wù)舞弊銀廣夏000557藍(lán)田股份600709案例：內(nèi)部控制失敗及帶來(lái)嚴(yán)重后果－－辛辛苦苦50年，成果付之東流！12/24/202210國(guó)內(nèi)公司的著名財(cái)務(wù)舞弊銀廣夏00055712/20/2022企業(yè)失?。河篮愕脑掝}(2004年春)在過(guò)去5年中

79%企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略變更95%企業(yè)威脅復(fù)雜性上升74%企業(yè)經(jīng)歷過(guò)意外79%企業(yè)有正式的戰(zhàn)略規(guī)劃21%管理層見面確定和分析風(fēng)險(xiǎn)

42%管理層有最可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)清單

26%管理層定期討論風(fēng)險(xiǎn)偏好26%管理層將風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略相掛鉤

16%董事會(huì)討論風(fēng)險(xiǎn)偏好

32%預(yù)算流程中明確考慮風(fēng)險(xiǎn)因素

12/24/202211企業(yè)失?。河篮愕脑掝}(2004年春)在過(guò)去5年中79%企企業(yè)失敗是世界性話題，但不乏長(zhǎng)壽者失敗企業(yè)年齡百分比12/24/202212企業(yè)失敗是世界性話題，但不乏長(zhǎng)壽者失敗企業(yè)年齡百分比12/2內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)部控制是防治企業(yè)舞弊發(fā)生的最有效方法陶華/自科基金委財(cái)務(wù)舞弊理論：舞弊三角美國(guó)CFE（反舞弊檢查師協(xié)會(huì)）壓力經(jīng)濟(jì)工作生活機(jī)會(huì)內(nèi)部控制漏洞自我合理化12/24/202213內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)部控制是防治企業(yè)舞弊發(fā)生的最有效方法陶華2、內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)的大小內(nèi)部控制降低12/24/2022142、內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？暴露的金額發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地。----MOTOROLA總裁加利·吐克內(nèi)部控制是什么？引子12/24/202215內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地。內(nèi)3、其他要求COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78》號(hào)《會(huì)計(jì)法》（第四章第27條）財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》證監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見稿12/24/2022163、其他要求COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》12/20/24、內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制目的保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)提高經(jīng)營(yíng)效率堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施12/24/2022174、內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制目的12/20/202217二、什么是內(nèi)部控制？12/24/202218二、什么是內(nèi)部控制？12/20/202218內(nèi)部控制:被定義為一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過(guò)程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營(yíng)運(yùn)的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性相關(guān)法令的遵循COSO（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）（美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）

12/24/202219內(nèi)部控制:COSO（CommitteeOfSponsor內(nèi)部控制是什么？控制為什么++控制什么誰(shuí)來(lái)控制幫助達(dá)成組織目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)董事會(huì)總裁室經(jīng)理層員工層

定義=12/24/202220內(nèi)部控制是什么？控++控誰(shuí)幫助達(dá)成組三、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀12/24/202221三、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀12/20/202221現(xiàn)實(shí)分析會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，內(nèi)部控制制度所監(jiān)控的對(duì)象主要是中層以下管理人員及普通員工，對(duì)高層管理者控制薄弱，甚至嚴(yán)重失控，造成內(nèi)部人控制現(xiàn)象。12/24/202222現(xiàn)實(shí)分析會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象原因分析重經(jīng)營(yíng)、輕管理重產(chǎn)品銷售、輕戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)重資本經(jīng)營(yíng)，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)、輕軟件建設(shè)重人才引進(jìn)、輕人員監(jiān)督和培訓(xùn)重會(huì)計(jì)信息、輕控制環(huán)境建設(shè)。12/24/202223原因分析重經(jīng)營(yíng)、輕管理12/20/202223我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制推行的難點(diǎn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)庫(kù)保管員的故事/排列法律意識(shí)不強(qiáng)內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高我國(guó)法律法規(guī)不健全12/24/202224我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制推行的難點(diǎn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱12/20/202四、內(nèi)部控制基本類型12/24/202225四、內(nèi)部控制基本類型12/20/202225預(yù)防性控制：（事前）是為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，如：職責(zé)分離、監(jiān)督性檢查、各種校驗(yàn)，檢查性控制：（事后）是把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來(lái)的控制糾正性控制：（事后后）是把檢查出來(lái)的錯(cuò)弊進(jìn)行處理的控制。如：計(jì)算機(jī)處理采購(gòu)業(yè)務(wù)12/24/202226預(yù)防性控制：（事前）是為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，指導(dǎo)性控制：是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制補(bǔ)償性控制：如果某些環(huán)節(jié)比較薄弱，或者比較重要，而需要采取的控制措施。如：應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)較大，就需要采取信用額度控制（預(yù)防性），還要采取定期對(duì)帳的措施（補(bǔ)償性）12/24/202227指導(dǎo)性控制：是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制12/20/202五、內(nèi)部控制的內(nèi)容五要素12/24/202228五、內(nèi)部控制的內(nèi)容12/20/202228內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)（五要素）12/24/202229內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)（五要素）12/20/202229信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制五要素：12/24/202230信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控C是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)；主要是最高管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度、理念、觀點(diǎn)與哲學(xué)等。1、控制環(huán)境（controlenvironment）

12/24/202231是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境1、控制環(huán)境（c信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/202232信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控構(gòu)成一1、控制環(huán)境控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)及其委員會(huì)職能職責(zé)分配和授權(quán)人事政策12/24/2022331、控制環(huán)境控制環(huán)境的組成要素：12/20/2022332、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskappraisal）12/24/2022342、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskappraisal）12/20/20信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問(wèn)題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？?jī)?nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/202235信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別、管理與防范企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新12/24/202236對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別、管理與防范目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活3、控制活動(dòng)（controlactivity）

現(xiàn)金管理資本性采購(gòu)采購(gòu)和付款人事和薪金營(yíng)銷和銷售存貨管理12/24/2022373、控制活動(dòng)（controlactivity）現(xiàn)金管理資信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)包括：組織機(jī)構(gòu)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、流程的建立，授權(quán)、批準(zhǔn)，復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保護(hù)資產(chǎn)，職責(zé)分離控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/202238信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為防范風(fēng)險(xiǎn)不相容職務(wù)相互分離控制－示例工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金12/24/202239不相容職務(wù)相互分離控制－示例工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的授權(quán)批準(zhǔn)控制在開展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進(jìn)行授權(quán)授權(quán)以后，為了避免濫用權(quán)力，還要經(jīng)常對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查按性質(zhì)的不同分為綜合授權(quán)和特別授權(quán)要對(duì)授權(quán)做好記錄，并提供證明文件避免兩個(gè)極端：“層層審批”和“一支筆”CEO的精力有限12/24/202240授權(quán)批準(zhǔn)控制在開展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進(jìn)行授權(quán)12/20/2024、監(jiān)督（monitoring）

整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程必須被監(jiān)督確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)應(yīng)建立檢查和報(bào)告體制12/24/2022414、監(jiān)督（monitoring）整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程必須信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控

監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/202242信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)要素要素的說(shuō)明進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）信息與傳遞用來(lái)識(shí)別、歸集、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)的業(yè)務(wù)，保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的說(shuō)明，使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。信息溝通5、信息傳遞（informationcommunication）

12/24/202243要素要素的說(shuō)明進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）用來(lái)識(shí)別、歸集、分類、記信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通。信息溝通貫穿于整個(gè)控制

內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/202244信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為了實(shí)現(xiàn)控制六、內(nèi)部控制基本框架12/24/202245六、內(nèi)部控制基本框架12/20/202245會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度框架12/24/202246會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度框架12/20/202246人員控制：人員招聘和激勵(lì)1、人員招聘招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力，更要重視人員的道德素質(zhì)。一定要進(jìn)行背景調(diào)查（上下、左右）某CFO的5次跳槽經(jīng)歷/石河子大學(xué)某老師的故事人員的道德素質(zhì)包括：思想品質(zhì)：招聘人員應(yīng)以為人止直、品行端正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)為基本標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)精神：即將招聘錄用的人員必須要有敬業(yè)的精神，對(duì)工作一絲不茍，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。工作經(jīng)歷：注意招聘錄用人員以前的工作經(jīng)歷，不得有空白階段，防止有隱匿不報(bào)的犯罪記錄。12/24/202247人員控制：人員招聘和激勵(lì)1、人員招聘12/20/2022472、激勵(lì)機(jī)制/完善的績(jī)效考核在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)，其考核標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括專業(yè)能力，還要考察人員的思想品德和職業(yè)精神。要給超出貢獻(xiàn)的員工獲取應(yīng)有激勵(lì)。（只有約束，沒有激勵(lì)的控制，將會(huì)失支動(dòng)力。如費(fèi)用中心對(duì)預(yù)算的節(jié)約，沒有相應(yīng)的激勵(lì)）3、適時(shí)的人員培訓(xùn)12/24/2022482、激勵(lì)機(jī)制/完善的績(jī)效考核12/20/202248（三）職務(wù)輪換與休假1、職務(wù)輪換在企業(yè)的每個(gè)部門中實(shí)行職務(wù)輪換制度。凡是直接保管或接觸實(shí)物、資金的工作人員，要輪換工作崗位。在每一次職務(wù)輪換過(guò)程中重點(diǎn)辦好相互又接、劃清各自責(zé)任。如在交接過(guò)程中發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯(cuò)，應(yīng)立即予以報(bào)告。12/24/202249（三）職務(wù)輪換與休假12/20/2022492、帶薪休假在員工帶薪休假期間，其工作可交由同等職位、同等級(jí)別的人員擔(dān)任。帶薪休假期間，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)該員工的工作進(jìn)行審核，便于對(duì)該員工的考核。在審計(jì)過(guò)程中，由于當(dāng)事人不在現(xiàn)場(chǎng)，可以減少審計(jì)人員的心理障礙。12/24/2022502、帶薪休假12/20/2022502、組織控制對(duì)不相容職務(wù)予以分離明確崗位責(zé)任制制定清晰的作業(yè)流程圖12/24/2022512、組織控制對(duì)不相容職務(wù)予以分離12/20/202251（一）不相容職務(wù)分離1、不相容職務(wù)的原理有些職務(wù)如同時(shí)由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就大得多。二個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率比一個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率低。不相容職務(wù)分解到不同人來(lái)?yè)?dān)任，將大大降低錯(cuò)誤的可能性。12/24/202252（一）不相容職務(wù)分離1、不相容職務(wù)的原理12/20/2022職務(wù)不相容內(nèi)部牽制：通過(guò)部門和崗位合理分工，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，以便對(duì)業(yè)務(wù)的處理形成一種牽制關(guān)系。授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)情況的職務(wù)分離。12/24/202253職務(wù)內(nèi)部牽制：通過(guò)部門和崗位合理分工，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，職務(wù)不相容配備專職或兼職出納人員辦理現(xiàn)金收付和保管工作現(xiàn)金收支的授權(quán)和執(zhí)行現(xiàn)金收支的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離執(zhí)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離現(xiàn)金保管與稽核職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離登記現(xiàn)金日記帳與登記現(xiàn)金總帳的職務(wù)分離出納人員不得兼任檔案保管、收支和債權(quán)債務(wù)帳目登記工作定期輪崗制度12/24/202254職務(wù)配備專職或兼職出納人員辦理現(xiàn)金收付和保管工作12/20/2、職責(zé)分離程度的合適度職責(zé)分離可以避免舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),但同時(shí)又增加了一些控制成本企業(yè)規(guī)模分離程度風(fēng)險(xiǎn)分析小小由于過(guò)度的信任和授權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較大，但由于帶來(lái)的高效率、低成本而帶來(lái)的高效益使分離程度變小，特別是在家族企業(yè)尤為明顯。中小到中風(fēng)險(xiǎn)可大可小大大風(fēng)險(xiǎn)較小，但由于效率問(wèn)題、人力成本問(wèn)題等而導(dǎo)致成本較高12/24/2022552、職責(zé)分離程度的合適度企業(yè)規(guī)模分離程度風(fēng)險(xiǎn)分析由于過(guò)度的3、財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容預(yù)算控制會(huì)計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)12/24/2022563、財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容12/20/202256（一）預(yù)算控制預(yù)算制度的目的預(yù)算制度的內(nèi)容預(yù)算制度適用的部門預(yù)算編制依據(jù)預(yù)算的調(diào)整（重點(diǎn)）預(yù)算編制的審批權(quán)預(yù)算制度實(shí)施的原則12/24/202257（一）預(yù)算控制預(yù)算制度的目的12/20/2022574、實(shí)物控制（一）實(shí)物控制的內(nèi)容統(tǒng)一采購(gòu)制度保管制度盤點(diǎn)制度目前最難：控制采購(gòu)12/24/2022584、實(shí)物控制（一）實(shí)物控制的內(nèi)容12/20/202258(二）建立統(tǒng)一的采購(gòu)制度和驗(yàn)收制度1．采購(gòu)時(shí)必須進(jìn)行職務(wù)分離制度，采購(gòu)人員不能同時(shí)承擔(dān)物料的驗(yàn)收工作；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和詢價(jià)業(yè)務(wù)；物料采購(gòu)，存貯和使用人不能同時(shí)擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作；付款審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人職務(wù)分離；記錄應(yīng)付帳款的人不能同時(shí)擔(dān)任付款業(yè)務(wù)。

12/24/202259(二）建立統(tǒng)一的采購(gòu)制度和驗(yàn)收制度1．采購(gòu)時(shí)必須進(jìn)行職務(wù)分離（三）供應(yīng)商定期考核1、供應(yīng)商表現(xiàn)的評(píng)估程序2．供應(yīng)商分類企業(yè)根據(jù)每年對(duì)所有供應(yīng)商的總結(jié)和評(píng)分結(jié)果，按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類和管理12/24/202260（三）供應(yīng)商定期考核1、供應(yīng)商表現(xiàn)的評(píng)估程序12/20/2012/24/20226112/20/202261七、薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct)與內(nèi)部控制12/24/202262七、薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAc《薩班斯-奧克斯利法案》，被美國(guó)總統(tǒng)布什稱做是“自羅斯福總統(tǒng)以來(lái)美國(guó)商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案”。讓很多企業(yè)大傷腦筋。12/24/202263《薩班斯-奧克斯利法案》，被美國(guó)總統(tǒng)布什稱做是“自羅斯福總統(tǒng)1、法案產(chǎn)生之背景財(cái)務(wù)舞弊丑聞，使美國(guó)上市公司深陷信用危機(jī)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的漏洞、管理層的失職、內(nèi)部控制的缺乏以及外部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致欺詐丑聞的根本原因。重建公司信用，規(guī)范高級(jí)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系和職業(yè)道德的要求刻不容緩。2002年6月生效，該法案由眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出。該法案對(duì)《1933年證券法》、《1934年證券交易法》作了不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。12/24/2022641、法案產(chǎn)生之背景財(cái)務(wù)舞弊丑聞，使美國(guó)上市公司深陷信用危機(jī)。2、法案之主要內(nèi)容成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)職業(yè)要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)加重了違法行為的處罰措施增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國(guó)證券管理委員會(huì)的監(jiān)管職能要求美國(guó)審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究其中與上市公司管理層直接相關(guān)的是：第302節(jié)公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性；第404節(jié)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：內(nèi)控的有效性12/24/2022652、法案之主要內(nèi)容成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行八、常見業(yè)務(wù)的內(nèi)控方法舉例12/24/202266八、常見業(yè)務(wù)的內(nèi)控方法舉例12/20/2022661、采購(gòu)的內(nèi)控方法12/24/2022671、采購(gòu)的內(nèi)控方法12/20/202267采購(gòu)流程集中采購(gòu)管理制度企業(yè)原輔材料倉(cāng)庫(kù)采購(gòu)業(yè)務(wù)使用分廠使用部門質(zhì)價(jià)部采購(gòu)申請(qǐng)采購(gòu)申請(qǐng)庫(kù)存管理采購(gòu)入庫(kù)申請(qǐng)審批采購(gòu)訂單采購(gòu)到貨采購(gòu)結(jié)算采購(gòu)合同供應(yīng)商管理采購(gòu)價(jià)格管理質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)保部生產(chǎn)中心、經(jīng)營(yíng)管理中心物流中心采購(gòu)中心質(zhì)保中心12/24/202268采購(gòu)集中采購(gòu)管理制度企業(yè)原輔材料倉(cāng)庫(kù)采購(gòu)業(yè)務(wù)使用分廠使用采購(gòu)流程基本框架12/24/202269采購(gòu)流程基本框架12/20/202269采購(gòu)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)控制環(huán)節(jié)主要內(nèi)容職務(wù)分離申請(qǐng)與采購(gòu)、審批與執(zhí)行、采購(gòu)與記錄、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款與審核及記錄分離主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括請(qǐng)購(gòu)、選擇供應(yīng)商、簽合同、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、記錄等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)采購(gòu)預(yù)算、供應(yīng)商評(píng)價(jià)和招標(biāo)、合同審核、驗(yàn)收入庫(kù)、審核付款12/24/202270采購(gòu)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)控制環(huán)節(jié)主要內(nèi)容職務(wù)分離申請(qǐng)與采購(gòu)、審批與2、銷售的內(nèi)控方法12/24/2022712、銷售的內(nèi)控方法12/20/202271采購(gòu)控制具體內(nèi)容決策過(guò)程決策過(guò)程相互制約：三分一統(tǒng)：市場(chǎng)采購(gòu)權(quán)、價(jià)格控制權(quán)、質(zhì)量驗(yàn)收權(quán)三權(quán)分離三統(tǒng)一分：統(tǒng)一采購(gòu)驗(yàn)收、統(tǒng)一審核結(jié)算、統(tǒng)一轉(zhuǎn)帳付款，費(fèi)用分開控制操作過(guò)程操作過(guò)程公開公平：三公開：品種、數(shù)量、質(zhì)量指標(biāo)公開，供應(yīng)商和竟價(jià)程序公開，采購(gòu)結(jié)果公開。兩必須：必須貨比三家，必須按程序和法規(guī)簽訂合同五到位、一到底：采購(gòu)人、驗(yàn)收人、證明人、批準(zhǔn)人、財(cái)務(wù)審查人簽字到位；誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)負(fù)責(zé)到底。監(jiān)督過(guò)程全程、全方位監(jiān)督：全程監(jiān)督：采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后監(jiān)督（計(jì)劃、審批、詢價(jià)、招標(biāo)、簽合同、驗(yàn)收、核算、付款、領(lǐng)用等9個(gè)環(huán)節(jié)）全方位監(jiān)督：行政監(jiān)察、財(cái)務(wù)審計(jì)和制度考核12/24/202272采購(gòu)控制具體內(nèi)容決策過(guò)程決策過(guò)程相互制約：操作過(guò)程操作過(guò)程公銷售部財(cái)務(wù)部信用管理部成品倉(cāng)庫(kù)客戶訂單應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)表訂單登記出庫(kù)單包裝費(fèi)用成品保管賬運(yùn)單臺(tái)賬客戶報(bào)表核對(duì)表發(fā)票記賬憑證應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款總賬應(yīng)收賬款余額表資信審批核實(shí)客戶貨物銷售后應(yīng)收賬款管理客戶發(fā)貨單營(yíng)運(yùn)單催款銷售流程12/24/202273銷售部財(cái)務(wù)部信用管理部成品倉(cāng)庫(kù)客戶訂單應(yīng)收賬款賬齡訂單登記出客貨開發(fā)談判簽約發(fā)貨收款拖欠處理選擇客戶履約保證確定信用條件危機(jī)處理早期催收帳款管理事前控制事中控制事后控制客戶信息管理客戶信用分析應(yīng)收帳款管理收賬管理12/24/202274客貨開發(fā)談判簽約發(fā)貨收款拖欠處理選擇客戶履約保證確定信用條件一些企業(yè)的賬齡分析表(補(bǔ))12/24/202275一些企業(yè)的賬齡分析表(補(bǔ))12/20/202275案例資料：

某醫(yī)藥公司90年至98年應(yīng)收帳款每年遞增，最高時(shí)達(dá)到1.1億元，企業(yè)財(cái)務(wù)陷入困境。99年該公司加強(qiáng)信用管理，銷售每年增長(zhǎng)30%以上，但逾期應(yīng)收帳款每年降低4%。具體做法：強(qiáng)化總部信用管理職能；篩選客戶：根據(jù)信用分類，將800多家客戶減到400多家；用資信限額控制每份合同的發(fā)貨，使在途資金控制在允許的范圍內(nèi)；由銷售人員督促客戶收貨，確認(rèn)發(fā)票；定期與客戶對(duì)賬；控制逾期貨款，對(duì)產(chǎn)生逾期貨款的銷售人員扣罰利息，并停止發(fā)貨12/24/202276案例資料：12/20/2022762、銷售與應(yīng)收帳款的內(nèi)控應(yīng)收帳款收款控制在單位內(nèi)部明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；規(guī)定賒銷管理權(quán)限；采取銷售折扣的方式；確定合理的信用政策；選擇堅(jiān)挺的貨幣作為結(jié)算貨幣，避免外匯匯兌損失落實(shí)責(zé)任人催收逾期應(yīng)收帳款；制定收款安全措施12/24/2022772、銷售與應(yīng)收帳款的內(nèi)控應(yīng)收帳款收款控制12/20/20223.財(cái)務(wù)控制核心-現(xiàn)金流量控制重點(diǎn)控制重點(diǎn)主要內(nèi)容現(xiàn)金收入控制流程收款機(jī)的使用、票據(jù)與貨款核對(duì)、銷售日?qǐng)?bào)與收款日?qǐng)?bào)核對(duì)現(xiàn)金支出控制流程審批權(quán)限、審批標(biāo)準(zhǔn)支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付庫(kù)存現(xiàn)金管理庫(kù)存限額、使用范圍、不允許坐支、每日清查和報(bào)告銀行存款管理開戶規(guī)定、轉(zhuǎn)帳結(jié)算規(guī)定、對(duì)帳單核對(duì)、票據(jù)和印章管理檢查制度現(xiàn)金收支日?qǐng)?bào)、日常抽查、定期檢查、內(nèi)部審計(jì)12/24/2022783.財(cái)務(wù)控制核心-現(xiàn)金流量控制控制重點(diǎn)主要內(nèi)容現(xiàn)金收入控制流4、存貨管理的內(nèi)控存貨內(nèi)部控制制度的目標(biāo)合理經(jīng)濟(jì)地購(gòu)入存貨；保護(hù)存貨地實(shí)際存在；合理地確定存貨價(jià)值；公允恰當(dāng)?shù)亓惺纠麧?rùn)表中地銷售成本。12/24/2022794、存貨管理的內(nèi)控存貨內(nèi)部控制制度的目標(biāo)12/20/20224、存貨管理的內(nèi)控存貨內(nèi)部控制制度職責(zé)分離的內(nèi)部牽制制度；存貨的儲(chǔ)存保管制度；存貨盤存控制制度12/24/2022804、存貨管理的內(nèi)控存貨內(nèi)部控制制度12/20/2022804、存貨管理的內(nèi)控存貨的日常管理內(nèi)部控制驗(yàn)收（憑證審核、數(shù)量檢驗(yàn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、時(shí)間檢驗(yàn)、發(fā)票審核）；入庫(kù)（立即出庫(kù)、上架存貨、人工入庫(kù)、跟蹤控制）；存貨入庫(kù)后保管與儲(chǔ)存管理（存貨儲(chǔ)存管理、呆廢料的管理存貨發(fā)出（接對(duì)單、備料、交接、帳目記錄、表單保存與分發(fā)）；存貨退料（匯總、品質(zhì)鑒定、退貨、補(bǔ)貨、帳目記錄）；采購(gòu)資料的整理計(jì)歸檔（采購(gòu)單、采購(gòu)計(jì)劃、合同、方式、詢價(jià)單）。12/24/2022814、存貨管理的內(nèi)控存貨的日常管理內(nèi)部控制12/20/2022領(lǐng)用庫(kù)存物資內(nèi)控本制度應(yīng)遵循的原則合法性原則厲行節(jié)約原則計(jì)劃控制原則崗位分離原則內(nèi)部設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容物資領(lǐng)用計(jì)劃申報(bào)制度物資領(lǐng)用制度臺(tái)帳記錄制度成本考核制度12/24/202282領(lǐng)用庫(kù)存物資內(nèi)控本制度應(yīng)遵循的原則12/20/2022825、貨幣資金的內(nèi)控12/24/20228312/20/202283貨幣資金業(yè)務(wù)概述貨幣資金償還應(yīng)付帳款原材料固定資產(chǎn)（工程項(xiàng)目）在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收帳款現(xiàn)銷管理、銷售費(fèi)用等賒銷營(yíng)業(yè)人工成本買入賣出股東投資股利債權(quán)人償還借入賒購(gòu)現(xiàn)購(gòu)12/24/202284貨幣資金業(yè)務(wù)概述貨幣資金償還應(yīng)付帳款原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報(bào)冒領(lǐng)出借帳號(hào)（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫(kù)非法違規(guī)出借12/24/202285貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端截留各種現(xiàn)金收入12/20/202285貨幣資金的內(nèi)控崗位分工與授權(quán)控制貨幣資金控制的不相容職務(wù)；貨幣資金控制的相關(guān)部門設(shè)置及分工；貨幣資金控制的崗位責(zé)任制；貨幣資金授權(quán)審批制度。12/24/202286貨幣資金的內(nèi)控崗位分工與授權(quán)控制12/20/202286貨幣資金的內(nèi)控貨幣資金收入與支出的控制（收入）填制“銷貨單”集中收款地控制；郵局匯款現(xiàn)金收入地控制；賒銷業(yè)務(wù)收回現(xiàn)金地控制；其他收款方式地控制；（支出）零星采購(gòu)記費(fèi)用報(bào)銷支出地控制；借款支出業(yè)務(wù)地控制；備用金支出地控制；應(yīng)付憑單控制（大型企業(yè)）12/24/202287貨幣資金的內(nèi)控貨幣資金收入與支出的控制12/20/20228貨幣資金的內(nèi)控外阜存款地控制加強(qiáng)對(duì)外阜存款帳戶設(shè)立地審查；明確外阜存款崗位責(zé)任制度；制定外阜存款地具體管理辦法；對(duì)外阜存款資金統(tǒng)一調(diào)度；外阜存款要及時(shí)加以清理12/24/202288貨幣資金的內(nèi)控外阜存款地控制12/20/2022886、籌資循環(huán)內(nèi)部控制12/24/2022896、籌資循環(huán)內(nèi)部控制12/20/202289籌資循環(huán)圖籌資計(jì)劃支付股利還本付息收取款項(xiàng)籌資作業(yè)會(huì)計(jì)記錄12/24/202290籌資循環(huán)圖籌資計(jì)劃支付股利還本付息收取款項(xiàng)籌資作業(yè)會(huì)計(jì)記錄1籌資循環(huán)常見弊端非法集資資金預(yù)算失誤，造成資金流量短缺或冗余虛增籌資費(fèi)用，形成帳外資金未發(fā)行的籌資憑證保管不善，遺失或被盜已回收的籌資憑證不及時(shí)注銷，造成被多次使用的風(fēng)險(xiǎn)籌資記錄不真實(shí)反映12/24/202291籌資循環(huán)常見弊端非法集資12/20/202291籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1、籌資循環(huán)的職務(wù)分離

2、籌資授權(quán)審批控制

3、籌資收入控制

4、籌資擔(dān)保控制

5、償還款項(xiàng)控制12/24/202292籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1、籌資循環(huán)的職務(wù)分離

2、籌資授權(quán)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制檢查與思考魔鬼就在細(xì)節(jié)之中，天堂也在細(xì)節(jié)之中。你的成功，你的失敗，都是由一滴滴的小水珠組成最后的汪洋大海。人生就是由每一天，每一個(gè)事件，每一個(gè)危機(jī)的處理組成，如果你在小事情上茍且，那么你在大事上，你在一生中一定是個(gè)茍且的人。

12/24/202293現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制我們的目標(biāo)：無(wú)驚訝

管理層無(wú)驚訝員工無(wú)驚訝董事會(huì)無(wú)驚訝股東無(wú)驚訝債權(quán)人無(wú)驚訝政府無(wú)驚訝12/24/202294我們的目標(biāo)：無(wú)驚訝管理層無(wú)驚訝12/20/2022謝謝！12/24/202295謝謝！12/20/202295現(xiàn)代企業(yè)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

12/24/202296現(xiàn)代企業(yè)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

12/20/20221目錄一、為什么要內(nèi)部控制二、什么是內(nèi)部控制三、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀四、內(nèi)部控制的發(fā)展階段五、內(nèi)部控制基本類型六、內(nèi)部控制的內(nèi)容七、內(nèi)部控制與公司治理八、內(nèi)部控制的局限性九、內(nèi)部控制基本框架十、薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct)與內(nèi)控十一、常見業(yè)務(wù)內(nèi)部控制舉例課堂討論案例：MM公司和某手機(jī)公司12/24/202297目錄一、為什么要內(nèi)部控制12/20/20222一、為什么要內(nèi)部控制(Internalcontrol)

1、內(nèi)控是消除舞弊的唯一有效方法；2、內(nèi)控能有效的降低風(fēng)險(xiǎn)3、其他12/24/202298一、為什么要內(nèi)部控制(Internalcontrol)11、內(nèi)控與財(cái)務(wù)舞弊12/24/2022991、內(nèi)控與財(cái)務(wù)舞弊12/20/20224企業(yè)的不同發(fā)展階段創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段12/24/2022100企業(yè)的不同發(fā)展階段創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段12/20/202創(chuàng)業(yè)階段優(yōu)點(diǎn)：1、吃苦耐勞，有非常強(qiáng)的凝聚力2、靈活多變，對(duì)市場(chǎng)有極快的反映能力；3、團(tuán)隊(duì)之間有很好的信任，不拘泥于規(guī)章制度，效率很好！不足：1、規(guī)模有效、無(wú)法承接大的機(jī)會(huì)；2、缺乏吸引優(yōu)質(zhì)客戶的能力。12/24/2022101創(chuàng)業(yè)階段優(yōu)點(diǎn)：12/20/20226成熟階段優(yōu)點(diǎn)：1、有較好的獨(dú)創(chuàng)的企業(yè)文化氛圍，易吸收職業(yè)經(jīng)理人員。2、規(guī)則清晰、制度高于一切；3、內(nèi)部流程營(yíng)運(yùn)明確，易復(fù)制與模仿；4、有承擔(dān)大型機(jī)會(huì)的能力；5、有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。不足：1、可能會(huì)存在官僚作風(fēng)；2、某些流程可能過(guò)于刻板，對(duì)一些小機(jī)會(huì)反映遲鈍；3、較高的管理與控制成本。12/24/2022102成熟階段優(yōu)點(diǎn)：12/20/20227哪個(gè)階段容易出問(wèn)題？創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段最容易出問(wèn)題！12/24/2022103哪個(gè)階段容易出問(wèn)題？創(chuàng)業(yè)階段轉(zhuǎn)型階段成熟階段最容易出問(wèn)題！1國(guó)外著名財(cái)務(wù)舞弊安然公司的警示世界通信世界騙局？（WorldComVSWorld-Con）怎樣舞弊？山登財(cái)務(wù)舞弊/南方保健帕瑪拉特：歐洲的安然每年導(dǎo)致GDP的巨大損失*12/24/2022104國(guó)外著名財(cái)務(wù)舞弊安然公司的警示12/20/20229國(guó)內(nèi)公司的著名財(cái)務(wù)舞弊銀廣夏000557藍(lán)田股份600709案例：內(nèi)部控制失敗及帶來(lái)嚴(yán)重后果－－辛辛苦苦50年，成果付之東流！12/24/2022105國(guó)內(nèi)公司的著名財(cái)務(wù)舞弊銀廣夏00055712/20/2022企業(yè)失敗：永恒的話題(2004年春)在過(guò)去5年中

79%企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略變更95%企業(yè)威脅復(fù)雜性上升74%企業(yè)經(jīng)歷過(guò)意外79%企業(yè)有正式的戰(zhàn)略規(guī)劃21%管理層見面確定和分析風(fēng)險(xiǎn)

42%管理層有最可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)清單

26%管理層定期討論風(fēng)險(xiǎn)偏好26%管理層將風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略相掛鉤

16%董事會(huì)討論風(fēng)險(xiǎn)偏好

32%預(yù)算流程中明確考慮風(fēng)險(xiǎn)因素

12/24/2022106企業(yè)失?。河篮愕脑掝}(2004年春)在過(guò)去5年中79%企企業(yè)失敗是世界性話題，但不乏長(zhǎng)壽者失敗企業(yè)年齡百分比12/24/2022107企業(yè)失敗是世界性話題，但不乏長(zhǎng)壽者失敗企業(yè)年齡百分比12/2內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)部控制是防治企業(yè)舞弊發(fā)生的最有效方法陶華/自科基金委財(cái)務(wù)舞弊理論：舞弊三角美國(guó)CFE（反舞弊檢查師協(xié)會(huì)）壓力經(jīng)濟(jì)工作生活機(jī)會(huì)內(nèi)部控制漏洞自我合理化12/24/2022108內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)部控制是防治企業(yè)舞弊發(fā)生的最有效方法陶華2、內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)的大小內(nèi)部控制降低12/24/20221092、內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？暴露的金額發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地。----MOTOROLA總裁加利·吐克內(nèi)部控制是什么？引子12/24/2022110內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地。內(nèi)3、其他要求COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78》號(hào)《會(huì)計(jì)法》（第四章第27條）財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》證監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見稿12/24/20221113、其他要求COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》12/20/24、內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制目的保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)提高經(jīng)營(yíng)效率堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施12/24/20221124、內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制目的12/20/202217二、什么是內(nèi)部控制？12/24/2022113二、什么是內(nèi)部控制？12/20/202218內(nèi)部控制:被定義為一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過(guò)程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營(yíng)運(yùn)的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性相關(guān)法令的遵循COSO（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）（美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）

12/24/2022114內(nèi)部控制:COSO（CommitteeOfSponsor內(nèi)部控制是什么？控制為什么++控制什么誰(shuí)來(lái)控制幫助達(dá)成組織目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)董事會(huì)總裁室經(jīng)理層員工層

定義=12/24/2022115內(nèi)部控制是什么？控++控誰(shuí)幫助達(dá)成組三、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀12/24/2022116三、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀12/20/202221現(xiàn)實(shí)分析會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，內(nèi)部控制制度所監(jiān)控的對(duì)象主要是中層以下管理人員及普通員工，對(duì)高層管理者控制薄弱，甚至嚴(yán)重失控，造成內(nèi)部人控制現(xiàn)象。12/24/2022117現(xiàn)實(shí)分析會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象原因分析重經(jīng)營(yíng)、輕管理重產(chǎn)品銷售、輕戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)重資本經(jīng)營(yíng)，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)、輕軟件建設(shè)重人才引進(jìn)、輕人員監(jiān)督和培訓(xùn)重會(huì)計(jì)信息、輕控制環(huán)境建設(shè)。12/24/2022118原因分析重經(jīng)營(yíng)、輕管理12/20/202223我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制推行的難點(diǎn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)庫(kù)保管員的故事/排列法律意識(shí)不強(qiáng)內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高我國(guó)法律法規(guī)不健全12/24/2022119我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制推行的難點(diǎn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱12/20/202四、內(nèi)部控制基本類型12/24/2022120四、內(nèi)部控制基本類型12/20/202225預(yù)防性控制：（事前）是為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，如：職責(zé)分離、監(jiān)督性檢查、各種校驗(yàn)，檢查性控制：（事后）是把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來(lái)的控制糾正性控制：（事后后）是把檢查出來(lái)的錯(cuò)弊進(jìn)行處理的控制。如：計(jì)算機(jī)處理采購(gòu)業(yè)務(wù)12/24/2022121預(yù)防性控制：（事前）是為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，指導(dǎo)性控制：是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制補(bǔ)償性控制：如果某些環(huán)節(jié)比較薄弱，或者比較重要，而需要采取的控制措施。如：應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)較大，就需要采取信用額度控制（預(yù)防性），還要采取定期對(duì)帳的措施（補(bǔ)償性）12/24/2022122指導(dǎo)性控制：是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制12/20/202五、內(nèi)部控制的內(nèi)容五要素12/24/2022123五、內(nèi)部控制的內(nèi)容12/20/202228內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)（五要素）12/24/2022124內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)（五要素）12/20/202229信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制五要素：12/24/2022125信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控C是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)；主要是最高管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度、理念、觀點(diǎn)與哲學(xué)等。1、控制環(huán)境（controlenvironment）

12/24/2022126是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境1、控制環(huán)境（c信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/2022127信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控構(gòu)成一1、控制環(huán)境控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)及其委員會(huì)職能職責(zé)分配和授權(quán)人事政策12/24/20221281、控制環(huán)境控制環(huán)境的組成要素：12/20/2022332、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskappraisal）12/24/20221292、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskappraisal）12/20/20信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問(wèn)題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？?jī)?nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/2022130信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別、管理與防范企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新12/24/2022131對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別、管理與防范目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活3、控制活動(dòng)（controlactivity）

現(xiàn)金管理資本性采購(gòu)采購(gòu)和付款人事和薪金營(yíng)銷和銷售存貨管理12/24/20221323、控制活動(dòng)（controlactivity）現(xiàn)金管理資信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)。控制活動(dòng)包括：組織機(jī)構(gòu)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、流程的建立，授權(quán)、批準(zhǔn)，復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保護(hù)資產(chǎn)，職責(zé)分離控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/2022133信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為防范風(fēng)險(xiǎn)不相容職務(wù)相互分離控制－示例工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金12/24/2022134不相容職務(wù)相互分離控制－示例工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的授權(quán)批準(zhǔn)控制在開展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進(jìn)行授權(quán)授權(quán)以后，為了避免濫用權(quán)力，還要經(jīng)常對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查按性質(zhì)的不同分為綜合授權(quán)和特別授權(quán)要對(duì)授權(quán)做好記錄，并提供證明文件避免兩個(gè)極端：“層層審批”和“一支筆”CEO的精力有限12/24/2022135授權(quán)批準(zhǔn)控制在開展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進(jìn)行授權(quán)12/20/2024、監(jiān)督（monitoring）

整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程必須被監(jiān)督確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)應(yīng)建立檢查和報(bào)告體制12/24/20221364、監(jiān)督（monitoring）整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程必須信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控

監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/2022137信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)要素要素的說(shuō)明進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）信息與傳遞用來(lái)識(shí)別、歸集、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)的業(yè)務(wù)，保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的說(shuō)明，使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。信息溝通5、信息傳遞（informationcommunication）

12/24/2022138要素要素的說(shuō)明進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）用來(lái)識(shí)別、歸集、分類、記信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通。信息溝通貫穿于整個(gè)控制

內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型12/24/2022139信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為了實(shí)現(xiàn)控制六、內(nèi)部控制基本框架12/24/2022140六、內(nèi)部控制基本框架12/20/202245會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度框架12/24/2022141會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度框架12/20/202246人員控制：人員招聘和激勵(lì)1、人員招聘招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力，更要重視人員的道德素質(zhì)。一定要進(jìn)行背景調(diào)查（上下、左右）某CFO的5次跳槽經(jīng)歷/石河子大學(xué)某老師的故事人員的道德素質(zhì)包括：思想品質(zhì)：招聘人員應(yīng)以為人止直、品行端正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)為基本標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)精神：即將招聘錄用的人員必須要有敬業(yè)的精神，對(duì)工作一絲不茍，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。工作經(jīng)歷：注意招聘錄用人員以前的工作經(jīng)歷，不得有空白階段，防止有隱匿不報(bào)的犯罪記錄。12/24/2022142人員控制：人員招聘和激勵(lì)1、人員招聘12/20/2022472、激勵(lì)機(jī)制/完善的績(jī)效考核在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)，其考核標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括專業(yè)能力，還要考察人員的思想品德和職業(yè)精神。要給超出貢獻(xiàn)的員工獲取應(yīng)有激勵(lì)。（只有約束，沒有激勵(lì)的控制，將會(huì)失支動(dòng)力。如費(fèi)用中心對(duì)預(yù)算的節(jié)約，沒有相應(yīng)的激勵(lì)）3、適時(shí)的人員培訓(xùn)12/24/20221432、激勵(lì)機(jī)制/完善的績(jī)效考核12/20/202248（三）職務(wù)輪換與休假1、職務(wù)輪換在企業(yè)的每個(gè)部門中實(shí)行職務(wù)輪換制度。凡是直接保管或接觸實(shí)物、資金的工作人員，要輪換工作崗位。在每一次職務(wù)輪換過(guò)程中重點(diǎn)辦好相互又接、劃清各自責(zé)任。如在交接過(guò)程中發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯(cuò)，應(yīng)立即予以報(bào)告。12/24/2022144（三）職務(wù)輪換與休假12/20/2022492、帶薪休假在員工帶薪休假期間，其工作可交由同等職位、同等級(jí)別的人員擔(dān)任。帶薪休假期間，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)該員工的工作進(jìn)行審核，便于對(duì)該員工的考核。在審計(jì)過(guò)程中，由于當(dāng)事人不在現(xiàn)場(chǎng)，可以減少審計(jì)人員的心理障礙。12/24/20221452、帶薪休假12/20/2022502、組織控制對(duì)不相容職務(wù)予以分離明確崗位責(zé)任制制定清晰的作業(yè)流程圖12/24/20221462、組織控制對(duì)不相容職務(wù)予以分離12/20/202251（一）不相容職務(wù)分離1、不相容職務(wù)的原理有些職務(wù)如同時(shí)由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就大得多。二個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率比一個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率低。不相容職務(wù)分解到不同人來(lái)?yè)?dān)任，將大大降低錯(cuò)誤的可能性。12/24/2022147（一）不相容職務(wù)分離1、不相容職務(wù)的原理12/20/2022職務(wù)不相容內(nèi)部牽制：通過(guò)部門和崗位合理分工，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，以便對(duì)業(yè)務(wù)的處理形成一種牽制關(guān)系。授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)情況的職務(wù)分離。12/24/2022148職務(wù)內(nèi)部牽制：通過(guò)部門和崗位合理分工，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，職務(wù)不相容配備專職或兼職出納人員辦理現(xiàn)金收付和保管工作現(xiàn)金收支的授權(quán)和執(zhí)行現(xiàn)金收支的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離執(zhí)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離現(xiàn)金保管與稽核職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離登記現(xiàn)金日記帳與登記現(xiàn)金總帳的職務(wù)分離出納人員不得兼任檔案保管、收支和債權(quán)債務(wù)帳目登記工作定期輪崗制度12/24/2022149職務(wù)配備專職或兼職出納人員辦理現(xiàn)金收付和保管工作12/20/2、職責(zé)分離程度的合適度職責(zé)分離可以避免舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),但同時(shí)又增加了一些控制成本企業(yè)規(guī)模分離程度風(fēng)險(xiǎn)分析小小由于過(guò)度的信任和授權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較大，但由于帶來(lái)的高效率、低成本而帶來(lái)的高效益使分離程度變小，特別是在家族企業(yè)尤為明顯。中小到中風(fēng)險(xiǎn)可大可小大大風(fēng)險(xiǎn)較小，但由于效率問(wèn)題、人力成本問(wèn)題等而導(dǎo)致成本較高12/24/20221502、職責(zé)分離程度的合適度企業(yè)規(guī)模分離程度風(fēng)險(xiǎn)分析由于過(guò)度的3、財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容預(yù)算控制會(huì)計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)12/24/20221513、財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容12/20/202256（一）預(yù)算控制預(yù)算制度的目的預(yù)算制度的內(nèi)容預(yù)算制度適用的部門預(yù)算編制依據(jù)預(yù)算的調(diào)整（重點(diǎn)）預(yù)算編制的審批權(quán)預(yù)算制度實(shí)施的原則12/24/2022152（一）預(yù)算控制預(yù)算制度的目的12/20/2022574、實(shí)物控制（一）實(shí)物控制的內(nèi)容統(tǒng)一采購(gòu)制度保管制度盤點(diǎn)制度目前最難：控制采購(gòu)12/24/20221534、實(shí)物控制（一）實(shí)物控制的內(nèi)容12/20/202258(二）建立統(tǒng)一的采購(gòu)制度和驗(yàn)收制度1．采購(gòu)時(shí)必須進(jìn)行職務(wù)分離制度，采購(gòu)人員不能同時(shí)承擔(dān)物料的驗(yàn)收工作；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和詢價(jià)業(yè)務(wù)；物料采購(gòu)，存貯和使用人不能同時(shí)擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作；付款審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人職務(wù)分離；記錄應(yīng)付帳款的人不能同時(shí)擔(dān)任付款業(yè)務(wù)。

12/24/2022154(二）建立統(tǒng)一的采購(gòu)制度和驗(yàn)收制度1．采購(gòu)時(shí)必須進(jìn)行職務(wù)分離（三）供應(yīng)商定期考核1、供應(yīng)商表現(xiàn)的評(píng)估程序2．供應(yīng)商分類企業(yè)根據(jù)每年對(duì)所有供應(yīng)商的總結(jié)和評(píng)分結(jié)果，按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類和管理12/24/2022155（三）供應(yīng)商定期考核1、供應(yīng)商表現(xiàn)的評(píng)估程序12/20/2012/24/202215612/20/202261七、薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct)與內(nèi)部控制12/24/2022157七、薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAc《薩班斯-奧克斯利法案》，被美國(guó)總統(tǒng)布什稱做是“自羅斯?？偨y(tǒng)以來(lái)美國(guó)商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案”。讓很多企業(yè)大傷腦筋。12/24/2022158《薩班斯-奧克斯利法案》，被美國(guó)總統(tǒng)布什稱做是“自羅斯?？偨y(tǒng)1、法案產(chǎn)生之背景財(cái)務(wù)舞弊丑聞，使美國(guó)上市公司深陷信用危機(jī)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的漏洞、管理層的失職、內(nèi)部控制的缺乏以及外部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致欺詐丑聞的根本原因。重建公司信用，規(guī)范高級(jí)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系和職業(yè)道德的要求刻不容緩。2002年6月生效，該法案由眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出。該法案對(duì)《1933年證券法》、《1934年證券交易法》作了不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。12/24/20221591、法案產(chǎn)生之背景財(cái)務(wù)舞弊丑聞，使美國(guó)上市公司深陷信用危機(jī)。2、法案之主要內(nèi)容成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)職業(yè)要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)加重了違法行為的處罰措施增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國(guó)證券管理委員會(huì)的監(jiān)管職能要求美國(guó)審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究其中與上市公司管理層直接相關(guān)的是：第302節(jié)公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性；第404節(jié)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：內(nèi)控的有效性12/24/20221602、法案之主要內(nèi)容成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行八、常見業(yè)務(wù)的內(nèi)控方法舉例12/24/2022161八、常見業(yè)務(wù)的內(nèi)控方法舉例12/20/2022661、采購(gòu)的內(nèi)控方法12/24/20221621、采購(gòu)的內(nèi)控方法12/20/202267采購(gòu)流程集中采購(gòu)管理制度企業(yè)原輔材料倉(cāng)庫(kù)采購(gòu)業(yè)務(wù)使用分廠使用部門質(zhì)價(jià)部采購(gòu)申請(qǐng)采購(gòu)申請(qǐng)庫(kù)存管理采購(gòu)入庫(kù)申請(qǐng)審批采購(gòu)訂單采購(gòu)到貨采購(gòu)結(jié)算采購(gòu)合同供應(yīng)商管理采購(gòu)價(jià)格管理質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)保部生產(chǎn)中心、經(jīng)營(yíng)管理中心物流中心采購(gòu)中心質(zhì)保中心12/24/2022163采購(gòu)集中采購(gòu)管理制度企業(yè)原輔材料倉(cāng)庫(kù)采購(gòu)業(yè)務(wù)使用分廠使用采購(gòu)流程基本框架12/24/2022164采購(gòu)流程基本框架12/20/202269采購(gòu)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)控制環(huán)節(jié)主要內(nèi)容職務(wù)分離申請(qǐng)與采購(gòu)、審批與執(zhí)行、采購(gòu)與記錄、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款與審核及記錄分離主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括請(qǐng)購(gòu)、選擇供應(yīng)商、簽合同、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、記錄等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)采購(gòu)預(yù)算、供應(yīng)商評(píng)價(jià)和招標(biāo)、合同審核、驗(yàn)收入庫(kù)、審核付款12/24/2022165采購(gòu)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)控制環(huán)節(jié)主要內(nèi)容職務(wù)分離申請(qǐng)與采購(gòu)、審批與2、銷售的內(nèi)控方法12/24/20221662、銷售的內(nèi)控方法12/20/202271采購(gòu)控制具體內(nèi)容決策過(guò)程決策過(guò)程相互制約：三分一統(tǒng)：市場(chǎng)采購(gòu)權(quán)、價(jià)格控制權(quán)、質(zhì)量驗(yàn)收權(quán)三權(quán)分離三統(tǒng)一分：統(tǒng)一采購(gòu)驗(yàn)收、統(tǒng)一審核結(jié)算、統(tǒng)一轉(zhuǎn)帳付款，費(fèi)用分開控制操作過(guò)程操作過(guò)程公開公平：三公開：品種、數(shù)量、質(zhì)量指標(biāo)公開，供應(yīng)商和竟價(jià)程序公開，采購(gòu)結(jié)果公開。兩必須：必須貨比三家，必須按程序和法規(guī)簽訂合同五到位、一到底：采購(gòu)人、驗(yàn)收人、證明人、批準(zhǔn)人、財(cái)務(wù)審查人簽字到位；誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)負(fù)責(zé)到底。監(jiān)督過(guò)程全程、全方位監(jiān)督：全程監(jiān)督：采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后監(jiān)督（計(jì)劃、審批、詢價(jià)、招標(biāo)、簽合同、驗(yàn)收、核算、付款、領(lǐng)用等9個(gè)環(huán)節(jié)）全方位監(jiān)督：行政監(jiān)察、財(cái)務(wù)審計(jì)和制度考核12/24/2022167采購(gòu)控制具體內(nèi)容決策過(guò)程決策過(guò)程相互制約：操作過(guò)程操作過(guò)程公銷售部財(cái)務(wù)部信用管理部成品倉(cāng)庫(kù)客戶訂單應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)表訂單登記出庫(kù)單包裝費(fèi)用成品保管賬運(yùn)單臺(tái)賬客戶報(bào)表核對(duì)表發(fā)票記賬憑證應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款總賬應(yīng)收賬款余額表資信審批核實(shí)客戶貨物銷售后應(yīng)收賬款管理客戶發(fā)貨單營(yíng)運(yùn)單催款銷售流程12/24/2022168銷售部財(cái)務(wù)部信用管理部成品倉(cāng)庫(kù)客戶訂單應(yīng)收賬款賬齡訂單登記出客貨開發(fā)談判簽約發(fā)貨收款拖欠處理選擇客戶履約保證確定信用條件危機(jī)處理早期催收帳款管理事前控制事中控制事后控制客戶信息管理客戶信用分析應(yīng)收帳款管理收賬管理12/24/2022169客貨開發(fā)談判簽約發(fā)貨收款拖欠處理選擇客戶履約保證確定信用條件一些企業(yè)的賬齡分析表(補(bǔ))12/24/2022170一些企業(yè)的賬齡分析表(補(bǔ))12/20/202275案例資料：

某醫(yī)藥公司90年至98年應(yīng)收帳款每年遞增，最高時(shí)達(dá)到1.1億元，企業(yè)財(cái)務(wù)陷入困境。99年該公司加強(qiáng)信用管理，銷售每年增長(zhǎng)30%以上，但逾期應(yīng)收帳款每年降低4%。具體做法：強(qiáng)化總部信用管理職能；篩選客戶：根據(jù)信用分類，將800多家客戶減到400多家；用資信限額控制每份合同的發(fā)貨，使在途資金控制在允許的范圍內(nèi)；由銷售人員督促客戶收貨，確認(rèn)發(fā)票；定期與客戶對(duì)賬；控制逾期貨款，對(duì)產(chǎn)生逾期貨款的銷售人員扣