中級財務(wù)會計(中文)課件第10章 所有者權(quán)益

10

所有者權(quán)益中南財經(jīng)政法大學(xué)·會計學(xué)院OWNER’SEQUITYChapter10

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting10所有者權(quán)益掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相應(yīng)的經(jīng)濟涵義掌握投入資本和資本公積的會計處理方法掌握股票發(fā)行的會計處理方法理解普通股和優(yōu)先股的性質(zhì)和權(quán)利了解員工認(rèn)股權(quán)計劃的實施背景與現(xiàn)狀掌握留存收益的會計處理方法學(xué)習(xí)目的與要求10所有者權(quán)益

重點投入資本變動的會計處理，資本公積的構(gòu)成及其經(jīng)濟涵義，留存收益的性質(zhì)與用途。

難點優(yōu)先股股利的計算和資本公積的核算。教學(xué)重點與難點一、所有者權(quán)益概述（一）概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

所有者權(quán)益來源：

所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益10所有者權(quán)益所有者權(quán)益相較于負(fù)債不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時間性。10所有者權(quán)益（二）所有者權(quán)益構(gòu)成、確認(rèn)與計量1.構(gòu)成所有者投入的資本實收資本（股本）或資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤2.確認(rèn)和計量資本保全概念貨幣資本保全一般購買力資本保全實物資本保全二、實收資本（股本）（一）定義

《公司法》規(guī)定：企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。10所有者權(quán)益

《公司法》對各類公司注冊資本的最低限額有何規(guī)定？10所有者權(quán)益三種資本制度

實收資本制公司成立時先確定其資本總額并一次認(rèn)繳。

折衷資本制先確定資本總額并對第一期出資的數(shù)額或比例有嚴(yán)格的限制。

授權(quán)資本制只須籌集第一期出資，未繳足部分可根據(jù)合同、章程規(guī)定委托董事會在公司成立后繼續(xù)籌集。（二）實收資本（股本）核算特點1.賬戶設(shè)置有限責(zé)任公司——實收資本股份——股本注：根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬

2.會計分錄借：銀行存款原材料庫存商品固定資產(chǎn)等貸：實收資本（股本）10所有者權(quán)益（三）有限責(zé)任公司實收資本核算

1.國有獨資公司資產(chǎn)直接由國家授權(quán)投資的機構(gòu)投入投入資產(chǎn)價值=實收資本2.其他有限責(zé)任公司（1）公司設(shè)立時，其核算要求與國有獨資公司基本相同，需按股東分設(shè)明細(xì)賬（2）公司存續(xù)期間增加注冊資本

A.法律依據(jù)

B.新股東投入的資產(chǎn)>增加的注冊資本10所有者權(quán)益

為何有此要求？10所有者權(quán)益例題國家授權(quán)投資成立甲國有獨資公司。甲公司收到投入的銀行存款400萬元、固定資產(chǎn)2500萬元、土地使用權(quán)1100萬元。相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。例題

甲、乙、丙三位股東共同出資300萬元成立A有限責(zé)任公司，投入資金分別為甲、乙、丙，三位股東平均投資。A公司經(jīng)營一段時間后，丁股東愿意加入。丁加入前，公司凈資產(chǎn)為360萬元、實收資本為300萬元，丁加入后公司注冊資本增加到400萬元，丁持有25%的股份，但丁必須投入120萬元。丁以貨幣方式投入到位，并辦妥相關(guān)手續(xù)。（四）股份公司股本的核算

股份公司股權(quán)可以分為優(yōu)先股和普通股10所有者權(quán)益優(yōu)先股

優(yōu)先股的特點股利優(yōu)先，多數(shù)情況下股利固定清償權(quán)優(yōu)先通常無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動優(yōu)先股股利的計算優(yōu)先股股利=優(yōu)先股股數(shù)×固定每股股利普通股股利的計算可供分配的普通股股利=凈利潤－優(yōu)先股股利－提取的留存收益1.股份公司設(shè)立方式及股票發(fā)行價格（1）設(shè)立方式A.發(fā)起式全部股份由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人以外的任何人募集股份籌資費用相對較少籌資費用可以直接計入“長期待攤費用”或“管理費用”B.募集式發(fā)起人認(rèn)購公司發(fā)行股份的一部分其余部分向社會公開募集籌資費用相對較大10所有者權(quán)益10所有者權(quán)益（2）發(fā)行價格面值發(fā)行（1）發(fā)行總價格=股票總面值（2）由具備證券承銷資格的證券公司發(fā)行（3）發(fā)行手續(xù)費的處理—支付給證券商的費用作為長期待攤費用分期攤銷溢價發(fā)行（1）發(fā)行總價格>股票總面值（2）支付給證券商的費用可以從股票溢價收入中扣除（3）實收的款額超過股票面值的差額計入“資本公積”10所有者權(quán)益例題SK股份按面值發(fā)行5000萬股股票，每股面值1元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2.5%，發(fā)行手續(xù)費已由受托的證券發(fā)行商從發(fā)行收入中扣除，余款由SK公司收存銀行。借：銀行存款48750000長期待攤費用—股票發(fā)行費用1250000貸：股本5000000010所有者權(quán)益例題SK股份總股本5000萬股，每股面值1元，發(fā)行價元/股，根據(jù)股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費率2.5%，股票發(fā)行手續(xù)費已從股票溢價收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶。10所有者權(quán)益（五）增資的核算投資者額外投入借：銀行存款等貸：實收資本（股本）資本公積資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積貸：實收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積貸：實收資本（或股本）股票股利借：利潤分配貸：股本（六）減資的核算按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。10所有者權(quán)益被投資企業(yè)投資者三、資本公積（一）資本公積定義由投資者在實收資本（股本）過程中所發(fā)生的與實收資本（股本）有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實收資本的積存資金，以及從其他來源取得屬于所有者享有的資金。10所有者權(quán)益（二）資本公積來源及賬戶設(shè)置資本溢價和股票溢價股權(quán)投資準(zhǔn)備資產(chǎn)評估增值接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備外幣折算差額撥款轉(zhuǎn)入補充流動資本無償調(diào)入（調(diào)出）固定資產(chǎn)其他資本公積

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失10所有者權(quán)益上述哪些項目可直接用于轉(zhuǎn)增資本金？10所有者權(quán)益（三）資本公積賬務(wù)處理資本溢價參見“增資”和“溢價發(fā)行”部分內(nèi)容股本溢價股權(quán)投資準(zhǔn)備（權(quán)益法）被投資方因捐贈等增加資本公積按持股比例增加投資方處置長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入“其他資本公積”接受捐贈非現(xiàn)金捐贈現(xiàn)金捐贈設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目核算非現(xiàn)金捐贈考慮所得稅影響處置非現(xiàn)金捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“其他資本公積”撥款轉(zhuǎn)入收到時計入“專項應(yīng)付款”核銷費用借：專項應(yīng)付款貸：管理費用形成資產(chǎn)借：專項應(yīng)付款貸：資本公積—其他資本公積10所有者權(quán)益例題甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。2002年5月30日，乙公司接受丙公司捐贈的汽車一輛，發(fā)票上注明的金額為萬元。假定乙公司的所得稅稅率為33%。2003年12月3日，甲公司將其對乙公司的投資全部轉(zhuǎn)讓。甲企業(yè)于1995年12月31日接受捐贈一項固定資產(chǎn)，甲企業(yè)未從捐贈方取得有關(guān)該項固定資產(chǎn)價值的憑證，市場上該類固定資產(chǎn)的市場價格為100萬元。2000年12月31日，甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)對外出售，獲得價款10萬元，款項已收存銀行。出售時，固定資產(chǎn)已累計計提折舊85萬元。公司適用的所得稅稅率為33%，假定不考慮其他相關(guān)稅費。四、認(rèn)股權(quán)證股權(quán)激勵機制是指企業(yè)授予員工部分公司股票或?qū)砣〉霉竟善钡臋?quán)利，從而把企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)的貢獻和利益緊密聯(lián)系在一起的一種激勵措施。認(rèn)股權(quán)證是一種以設(shè)定價格購買一定數(shù)量普通股股票的期權(quán)。如果認(rèn)股權(quán)授予公司員工，員工就可以按照合同約定以一定價格購買本公司股票。10所有者權(quán)益五、庫藏股庫藏股票指公司已經(jīng)發(fā)行、又因各種原因回到公司手中，但尚未注銷的本公司股票。

核算方法：——面值法——成本法10所有者權(quán)益我國存在庫藏股嗎？上市公司回購股份應(yīng)該如何處理？六、分配股利（一）影響股利政策的因素

法律上的制約負(fù)債契約的制約現(xiàn)金支付能力的制約稅收政策股東要求的制約（二）股利分派的形式現(xiàn)金股利股票股利財產(chǎn)股利負(fù)債股利清算股利10所有者權(quán)益我國上市公司股利分配有哪幾種形式？七、留存收益（一）留存收益概念及構(gòu)成

企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。10所有者權(quán)益留存收益盈余公積未分配利潤公益金法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積未分配利潤的計算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤

《公司法》規(guī)定無需計提公益金！10所有者權(quán)益（二）留存收益分配與使用1.利潤分配相關(guān)內(nèi)容參見“收入、費用與利潤”部分2.留存收益的用途一般盈余公積彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本金未分配利潤留待以后年度進行分配，是企業(yè)實現(xiàn)自我發(fā)展的主要資金來源。與應(yīng)付福利費使用有何區(qū)別？八、股票分割（一）定義股票分割是通過成比例地降低股票面值來增加股份數(shù)量。（二）股票分割的原因：降低股票價格，吸引投資者利于股票流通利于公司進行股權(quán)再融資（三）影響股票分割對于上市公司而言，所有者權(quán)益總額不變，但由于股份數(shù)量增加，相應(yīng)股本擴大，每股收益下降。10所有者權(quán)益九、所