注冊會計師注會cpa審計最終背誦版

注冊會計師注會CPA審計最終背誦版(總13頁)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-CompanyOnel-CAL-本頁僅作為文檔封面，使用請直接刪除

審計專題一審計計劃1、審計證據(jù)僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性取決于系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的有效性，并了解、評估和測試相關(guān)控制。2、對注冊會計師帶來不便的一般因素，不足以支持注冊會計師做出XX不可行的決定；應(yīng)當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤，或安排其他注冊會計師代為監(jiān)盤3、內(nèi)部審計的自主程度和客觀性時有限的，如果擬利用內(nèi)審的特定工作，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)審的客觀性和專業(yè)勝任能力，并對內(nèi)審的特定工作實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以確定其足以實(shí)現(xiàn)審計目的。4、注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。5、重要性的確定：a）盈利穩(wěn)定一一經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤；b）微利或微虧，或盈利和虧損交替一一過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損；c）新設(shè)企業(yè)一一總資產(chǎn)；d）新興行業(yè)一一營業(yè)收入；e）基金一一凈資產(chǎn)f）研發(fā)中心一一成本或營業(yè)費(fèi)用；g）公益性基金會一一捐贈收入或支出；基準(zhǔn)通常保持穩(wěn)定，在經(jīng)營規(guī)模沒有重大變化時，使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性水平不宜超過上年的重要性。在確定重要性水平時，不需要考慮具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確定性。6、注會無需將報表整體重要性水平平均或按比例分配到各報表項(xiàng)目，而是應(yīng)根據(jù)前期審計經(jīng)驗(yàn)和本期風(fēng)評結(jié)果，確定一個或多個實(shí)際執(zhí)行的重要性。7、當(dāng)審計過程中情況發(fā)生了重大變化、獲取了新的信息或進(jìn)一步程序使注會對被審單位經(jīng)營情況了解發(fā)生了變化，注會應(yīng)當(dāng)修改實(shí)際執(zhí)行的和報表整體的重要性水平8、低于明顯微小錯報臨界值的錯報不需要累積，不需要更正；臨界值一般為報表整體重要性水平的3%-5%，最高不超過10%。9、銀存和應(yīng)收的函證程序：注會應(yīng)當(dāng)函證銀存，除非有證據(jù)表明銀存、借款及往來對財務(wù)報表不重要且重大錯報風(fēng)險低；注會應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款，除非對財務(wù)報表不重要或者函證很可能無效。如果不對銀存和應(yīng)收函證，應(yīng)當(dāng)在底稿中說明情況。10>管理層要求不函證時，應(yīng)當(dāng)考慮其合理性，合理則實(shí)施替代程序，不合理則視為審計范圍受限，應(yīng)考慮對財務(wù)報告可能產(chǎn)生的影響；分析原因時，應(yīng)考慮管理層的誠信、是否存在舞弊或錯誤、替代程序能否提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；審計范圍受限：11、注會應(yīng)當(dāng)在整個過程中保持對詢證函的控制，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺；發(fā)出前核對，收回后驗(yàn)證。1么對電子回函，應(yīng)當(dāng)與被詢證者聯(lián)系，合適回函的來源和內(nèi)容；口頭回函不能作為有效的審計證據(jù)，注會可以要求書面回函，無書面，則實(shí)施替代程序。13.如果注會認(rèn)為積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供充分的審計證據(jù)，注會應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響。1么利用專家的工作：a）確定是否利用：管理層是否用了專家的工作；事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性及復(fù)雜性；重大錯報風(fēng)險；預(yù)期程序的性質(zhì)及其注會對專家工作的了解，程序是否可獲得替代性證據(jù)；b）評價專家本身：專業(yè)素質(zhì)、勝任能力和客觀性；了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；評價專家工作是否能實(shí)現(xiàn)審計目的；c）評價是否能實(shí)現(xiàn)審計目的：結(jié)論的相關(guān)性和合理性，與其他證據(jù)的一致性；專家使用的假設(shè)，及假設(shè)的相關(guān)性和合理性；專家使用原始數(shù)據(jù)及其相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。d）評價是否能實(shí)現(xiàn)審計目的的程序：詢問、復(fù)核底稿和報告、必要時與其他專家討論、與管理層討論專家的報告；15.利用內(nèi)審工作注會應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)審的客觀性和專業(yè)勝任能力，并對內(nèi)審的特定工作實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以確定其師傅足以實(shí)現(xiàn)審計目的。a）評價是否能實(shí)現(xiàn)審計目的：內(nèi)審的客觀性和專業(yè)勝任能力；內(nèi)審是否能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；是否能夠進(jìn)行有效的溝通；b）內(nèi)審對注會工作的影響：內(nèi)審已或擬執(zhí)行程序的性質(zhì)和范圍；被審計項(xiàng)目的重大錯報風(fēng)險；內(nèi)審人員評定審計證據(jù)的主觀程度；c）對內(nèi)審特定工作實(shí)施審計程序：檢查內(nèi)審已檢查的項(xiàng)目；檢查其他類似項(xiàng)目；觀測內(nèi)審程序。1&與治理層的溝通a）溝通的事項(xiàng)：注冊會計師與財務(wù)報告審計相關(guān)的責(zé)任；計劃的審計范圍和時間安排；審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；注冊會計師的獨(dú)立性;應(yīng)溝通的事項(xiàng)注會責(zé)任：獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表審計意見；計劃的審計范圍和時間安排注會應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的風(fēng)險；溝通事項(xiàng)包括：擬如何應(yīng)對舞弊等導(dǎo)致的特別風(fēng)險及重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域；對與審計相關(guān)內(nèi)控采取的措施；重要性概念及運(yùn)用；計劃的審計程序；對關(guān)鍵事項(xiàng)的初步判斷重大問題：審計中遇到的重大困難，可能影響審計報告和內(nèi)容的情形；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷：盡早溝通，必須有書面注冊會計師的獨(dú)立性溝通不充分的應(yīng)對根據(jù)范圍受限發(fā)表非無保留意見；就米取不同措施的法律后果征詢法律意見；與第三方（監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計單位外部的在治理層中擁有更高權(quán)力的個人或機(jī)構(gòu)溝通；在法律允許時解除業(yè)務(wù)約定17、前后任注冊會計師的溝通；1）后任發(fā)起，需被審計單位同意，口頭或書面，前任未答復(fù)繼續(xù)溝通未答復(fù)則接受；2）接受委托前必須溝通，除非有證據(jù)表明重大錯報風(fēng)險水平很低；3）溝通內(nèi)容：被審計單位是否存在誠信方面的問題；與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧；前任曾與治理層溝通過的舞弊、違反法規(guī)行為、及值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷；前任認(rèn)為變更的原因；專題二風(fēng)險評估1、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險舉例：a）行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等其他因素，致使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營壓力；b）被審計單位的性質(zhì)：一股獨(dú)大，可能存在大股東凌駕于控制之上的風(fēng)險；治理層形同虛設(shè)，對管理層無有效的監(jiān)督；治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，如沒有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。c）被審計單位對重大會計政策的選擇和運(yùn)用：涉及重大不確定性的事項(xiàng)或交易；以往發(fā)生的錯報在本期的重大調(diào)整；d）被審計單位業(yè)績衡量和評價：股權(quán)激勵、首次上市、招投標(biāo)等，存在舞弊的風(fēng)險，可能為了滿足財務(wù)指標(biāo)的要求而粉飾財務(wù)報表，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生不利影響。e）目標(biāo)戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險：信息化程度高，帶來信息化技術(shù)風(fēng)險；大量研發(fā)，導(dǎo)致研發(fā)失敗風(fēng)險；新的會計準(zhǔn)則；f）被審計單位的內(nèi)控：管理層缺乏誠信或面臨異常壓力；頻繁更換會計師事務(wù)所或管理層；內(nèi)控存在缺陷；2、了解被審計單位內(nèi)部控制a）控制環(huán)境：包括治理職能和管理智能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。b）控制活動：授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離；c）流程：初步業(yè)務(wù)活動一一總體審計策略（確定重要性、重點(diǎn)領(lǐng)域、資源配置）一一具體審計計劃（風(fēng)險評估程序（識別評估重大錯報風(fēng)險：了解內(nèi)控一一控制測試）一一進(jìn)一步審計程序（應(yīng)對風(fēng)險：實(shí)質(zhì)性程序））一一形成結(jié)論d）了解內(nèi)控是必須的評價內(nèi)控設(shè)計的合理性以及是否得到執(zhí)行；控制測試是非必須程序，用來評價控制的有效性；在前兩步的基礎(chǔ)上得出重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而通過進(jìn)一步審計程序來應(yīng)對。e）綜合性方案：控制測試+細(xì)節(jié)測試；實(shí)質(zhì)性方案：只有細(xì)節(jié)測試；f）特別風(fēng)險：100%:舞弊、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、超出正常經(jīng)營過程中的重大關(guān)聯(lián)方交易；50%:具有高度估計不確定性的會計估計。專題三風(fēng)險應(yīng)對1、財務(wù)報表層次的總體應(yīng)對措施：a）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；b）指派更有經(jīng)驗(yàn)或特殊技能的審計人員；c）提供更多的督導(dǎo)；d）在擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序中融入更多不可預(yù)見的因素（查以前沒查的）；e）對擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改（在期末實(shí)施更多的程序，通過實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，擴(kuò)大審計范圍）；2、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序：a）控制測試的性質(zhì)：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行（只用于控制測試）；b）注會在期中實(shí)施控制測試具有更積極的意義；如果擬采用其中獲取的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，應(yīng)評估控制是否發(fā)生變化、了解并測試變化對期中證據(jù)的影響，確定對剩余期間還需獲取補(bǔ)充審計證據(jù)（變化了必須有，無變化可以沒有）；實(shí)質(zhì)性程序，必須追加程序后才可在期末用。3、控制在本期發(fā)生變化，不能用前期獲取的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)；本期無變化，且不是針對減輕特別風(fēng)險的控制，注會應(yīng)對運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期測試其有效性，但至少每3年必須做一次測試。4、旨在減輕特別風(fēng)險的控制，無論控制在本期是否發(fā)生變化，注會都不應(yīng)當(dāng)依賴以前獲取的審計證據(jù)。5、了解內(nèi)控不能代替控制測試，除非是一貫運(yùn)行的高度自動化控制系統(tǒng)。重新執(zhí)行只用于控制測試，穿行測試只用于了解內(nèi)控。專題四重大錯報風(fēng)險與應(yīng)對1、認(rèn)定a）交易和事項(xiàng)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類；b）期末賬戶余額：存在、權(quán)力和義務(wù)、完整、計價和分?jǐn)?；c）列報和披露：發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價專題五銷售與收款循環(huán)的審計（5星考點(diǎn)1、重要單據(jù)：銷售單、賒銷單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、憑證和賬簿；2、識別和評估收入錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)假設(shè)收入存在舞弊風(fēng)險，但并不以為著與收入相關(guān)的所有認(rèn)定都存在舞弊風(fēng)險；如果認(rèn)為不適用舞弊的假定，應(yīng)當(dāng)在底稿中記錄得出結(jié)論的理由。3、銷售和收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序：（背）a）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)Ρ缺酒诤蜕掀诘臓I業(yè)收入、銷售預(yù)算、預(yù)測數(shù)對比，分析其構(gòu)成是否有異常；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)對比，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的的波動情況，分析其變動是否正常，是否符合季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律；重要產(chǎn)品的毛利率與同行對比；b）銷售的截止測試（背1-3是重點(diǎn)）選取報表日若干天，發(fā)運(yùn)憑證與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)進(jìn)行核對；同時從應(yīng)收和收入明細(xì)賬中選取報表日前后若干天憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對；復(fù)核資產(chǎn)日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動是否屬于正常水平，并考慮是否有必要追加截止程序；取得資產(chǎn)日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；結(jié)合資產(chǎn)日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售；c）營業(yè)收入和營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定對本期交易額進(jìn)行測試，抽取收入的賬面記錄，檢查至發(fā)貨單、客戶簽收憑證等原始記錄；選擇本期大額交易，檢查相應(yīng)的支持性文件（銷售單、發(fā)運(yùn)憑證），確認(rèn)收入的真實(shí)性；對營業(yè)收入實(shí)施分析程序；檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，且前后各期一致；結(jié)合對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額；檢查是否存在重大的期后退回事項(xiàng)，檢查至原始單據(jù)；d）營業(yè)收入存在舞弊跡象：針對收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序。向被審單位函證相關(guān)條款及背后協(xié)議；詢問內(nèi)部法律顧問或營銷人員；期末或鄰近期末實(shí)地觀察北審計單位的發(fā)貨情況，并實(shí)施相應(yīng)的截止測試；對于通過電子方式生成、處理、記錄的信息，測試自動化系統(tǒng)的控制以確定其準(zhǔn)確性；關(guān)注被審單位次年年初的銷售退回情況；e）營業(yè)成本的完整性：對營業(yè)收入和毛利率實(shí)施分析程序；根據(jù)分析結(jié)果抽查毛利率存在異常月份的成本計算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配及計算的準(zhǔn)確性；進(jìn)行計價測試，檢查產(chǎn)成品的入賬及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；f）應(yīng)收賬款的函證程序：除非有充分證據(jù)表明，應(yīng)收賬款對被審單位財報而言是不重要的，或者很可能無效，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款；函證金額較大，風(fēng)險較高的項(xiàng)目，例如：大額或賬齡長的項(xiàng)目；與債務(wù)人有糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶；交易頻繁但期末余額很小或?yàn)榱愕馁~戶；新增客戶；資產(chǎn)日后適當(dāng)時間函證，錯報風(fēng)險為低水平，可在日前適當(dāng)時間函證，并對變動追加程序；g）應(yīng)收賬款的計價可分?jǐn)偅簷z查應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計提和核銷，取得書面報告等證明文件，評價計提所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法；實(shí)施分析程序，比較前期計提與實(shí)際損失的發(fā)生數(shù)，檢查期后回款情況，確定計提的合理性；檢查賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財務(wù)狀況和還款能力，評價管理層估計其應(yīng)收賬款可回收性的合理性；h）應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定：函證應(yīng)收賬款；分析貸方發(fā)生額，關(guān)注是資金流入、壞賬沖銷還是債務(wù)重組等，尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易；檢查期后收款情況；分析程序；對未函證部分實(shí)施替代程序。i）應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬和不符金額的跟蹤處理；j）應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)包括收貨記錄和采購發(fā)票，不應(yīng)只檢查其中一項(xiàng)。k）簽名章和財務(wù)章，不能交由一人保管。l）應(yīng)當(dāng)由不負(fù)責(zé)XX賬目的人員進(jìn)行XX的對賬和對不符金額的跟蹤處理；專題六采購與付款循環(huán)的審計1.重要單據(jù)：請購單、訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、付款憑單、憑證賬簿；專題七生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計（5星考點(diǎn)對存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤；注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序，如果認(rèn)為盤點(diǎn)程序存在缺陷，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整；存貨存放地點(diǎn)的審計：詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部意外的其他人員，以了解存貨存放地點(diǎn)的情況；比較不同時期存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨拉入盤點(diǎn)的情況發(fā)生；檢查存貨的出入庫清單，關(guān)注是否有管理層未告知的倉庫；檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否包含在清單中；檢查被審計單位“固定資產(chǎn)一一房屋建筑物”的明細(xì)清單，鏈接唄審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物；在獲取完整存貨清單的基礎(chǔ)上，注會可以更具不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及對個地點(diǎn)存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因；存貨監(jiān)盤的時間：包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)程序的時間相協(xié)調(diào)。抽盤一般在盤底過程中或盤點(diǎn)之后進(jìn)行。移動存貨，設(shè)置過渡區(qū)；木材、管子等，檢查標(biāo)記或標(biāo)識；堆積存貨，勘測并依賴詳細(xì)記錄；散裝：化驗(yàn)；貴金屬等：化驗(yàn)與分析；木材牲畜等，航拍。如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注會應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已經(jīng)得到適當(dāng)?shù)挠涗洠?星，背）比較盤點(diǎn)日和報表日之間的存貨信息，以識別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行審計程序；對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；對盤點(diǎn)日至報告日之間的存貨采購和銷售實(shí)施雙向檢查；測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日的截止是否正確存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，如有毒或在境外存放，注會應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。由于不可預(yù)見的情況，導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤的，注會應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。不可預(yù)見情況：不可抗力+天氣。第三方保管的存貨：a）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；b）實(shí)施檢查或其他適合審計情況的審計程序，如：實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤；獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注會針對存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性的報告；檢查與第三方持有存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員確定；存貨的計價和分?jǐn)倻y試：實(shí)施存貨計價測試，包括檢查前后各期是否一致、計價方法是否正確、收發(fā)計價方法是否正確等；更具成本與可變現(xiàn)凈值熟低的計價方法，檢查計提存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，評估計提的合理性；檢查期后銷售情況，確定期后售價是否低于成本；存貨的存在認(rèn)定：檢查被審計單位存貨的存放記錄，以確定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的存貨的存放地點(diǎn)和存放項(xiàng)目；在不預(yù)先通知的情況下，對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或在同一天對所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施存貨盤點(diǎn)要求期末盤點(diǎn)，降低盤點(diǎn)日至報告期間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險；監(jiān)盤過程中實(shí)施額外的程序，如更嚴(yán)格的拆箱檢查，利用專家工作進(jìn)行品質(zhì)檢查等；按照存貨的等級和類別、存放地點(diǎn)和其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)記錄與永續(xù)記錄進(jìn)行比較；專題八貨幣資金的審計1、貨幣資金內(nèi)部控制良好的內(nèi)控：收支和記賬崗位分離；收支合理，且有合法憑據(jù)；即使準(zhǔn)確入賬；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日送存；按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制存款余額調(diào)節(jié)表，賬實(shí)相符；內(nèi)審。崗位分工和授權(quán)審批崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；出納不得兼任稽核、收支、費(fèi)用和權(quán)債的登記工作；不得由一人代辦貨幣資金的全過程按規(guī)定的業(yè)務(wù)流程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)申請、審批、復(fù)核、辦理支付并登賬重要貨幣資金業(yè)務(wù)集體決策和審批，責(zé)任追究財務(wù)重地，閑人免進(jìn)嚴(yán)格禁止未經(jīng)授權(quán)人員接觸貨幣資金業(yè)務(wù)和貨幣資金現(xiàn)金和銀行存款的管理庫存限額，超額及時存入銀行確定開支范圍，不屬于收支范圍的，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；現(xiàn)金收入及時存，控制坐支；需坐支，先報開戶行審批，銀行核定范圍和限額資金收入及時入賬，no：不入賬，小金庫，賬外賬指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)不符及時查明原因并處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬目余額和實(shí)際余額相符。票據(jù)和印章的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理，明確票據(jù)行為的權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。作廢的票據(jù)應(yīng)當(dāng)予以保存，不得隨意處置和銷毀。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。銀行賬戶注會親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審單位記錄的人民幣結(jié)算賬戶是否完整；

完整性結(jié)合細(xì)節(jié)測試，關(guān)注相關(guān)單據(jù)中被審單位收付款項(xiàng)的賬戶是否包含在清單內(nèi)。函證注會應(yīng)當(dāng)對銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一存款或與金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不函證，需在底稿中中記錄理由。專題九對特殊事項(xiàng)的考慮1、對舞弊等的特殊考慮舞弊發(fā)生的因素動機(jī)或壓力：股權(quán)激勵、指標(biāo)要求機(jī)會：組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定、監(jiān)督失效、內(nèi)控存在缺陷態(tài)度或借口：管理層缺之誠信、與注會關(guān)系緊張應(yīng)對舞弊風(fēng)險管理層為了完成XX，為了達(dá)到XX條件，為了自身利益，而粉飾財務(wù)報表，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；認(rèn)定層次錯報風(fēng)險改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)，多做實(shí)施性程序改變實(shí)質(zhì)性程序的時間，更多的在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序改變審計程序的范圍，擴(kuò)大樣本規(guī)模管理層凌駕內(nèi)控之上一股獨(dú)大，存在舞弊風(fēng)險，可能會粉飾報表，對財報整體產(chǎn)生影響程序測試日常分錄和調(diào)整分錄向參與財報過程的人員詢問與分錄相關(guān)的不恰當(dāng)或異?；顒舆x擇報告期末做出的開機(jī)分錄和其他分錄考慮是否有必要測試整個會計期間的日常分錄和調(diào)整分錄復(fù)核會計估計是否有偏向性，并評價這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險評價超出正常經(jīng)營過程中的重大關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由，確定其交易目的是否是編制虛假財務(wù)報告或侵占資產(chǎn)對法律法規(guī)的考慮第一類法規(guī)：對財報的重大金額和披露有直接影響，如稅收和年金；需獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；第二類法規(guī)：對重大金額和披露沒有直接影響，單很重要；實(shí)施特定程序，以有助于識別對財報的重大影響。2、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮重要組成部分單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性（資債流利潤收入等的15%）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險了解組成部分會計師如果僅在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，則無需了解組成部分會計師，否則需了解了解組成部分注會是否了解并遵守了相關(guān)的職業(yè)道德，特別是獨(dú)立性的要求組成部分注會是否具備專業(yè)勝任能力集團(tuán)項(xiàng)目組參與程度是否足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)組成部分注會是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境獨(dú)立性不足、能力有重大疑慮，自己審；專業(yè)勝任能力非重大疑慮，追加程序組成部分重要性集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定組成部分的計劃的重要性；集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注會自己決定實(shí)際執(zhí)行的重要性；組成部分自己決定，集團(tuán)注會應(yīng)評價其適當(dāng)性。在確定組成部分重要性時，注會無需將集團(tuán)的整體重要性平均或按比率分配到各組成部分。參與程度組成部分的重要性識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險對集團(tuán)層面控制設(shè)計的評價，以及是否得到執(zhí)行的判斷

集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注會的了解組成部分審計財務(wù)重大性，審計特別風(fēng)險使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計對可能導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定審計程序?qū)赡軐?dǎo)致重大錯報的與特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施特定審計程序參與方式與組成部分管理層或注會會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解復(fù)核組成部門注會的總體審g略和具體審計計劃實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的錯報風(fēng)險；單獨(dú)或與組成部分注會共同設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序參加組成部分注會與管理層總結(jié)或其他重要會議復(fù)核組成部分注會的底稿未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)選擇某些不重要的組成部分，執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：使用組成的重要性對組成部分進(jìn)行審計；對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計；使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計；實(shí)施特定程序3、會計估計的審計特別提示注會應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財報中會計估計的結(jié)果，或復(fù)核管理層在本期報表中對上期會計估計做出的后續(xù)估計。注會復(fù)核上期會計估計的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得信息做出的判斷。會計估計的結(jié)果與上期財報已曲兒金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報。應(yīng)對評估的錯報應(yīng)對評估的重大錯報時，注會應(yīng)當(dāng)考慮錯報的性質(zhì)，并實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：確定截止審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)，是否提供了有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；測試管理層如何做出會計估計及所依據(jù)的數(shù)據(jù)；測試與管理層如何做出會計估計相關(guān)的內(nèi)控，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序做出注會的點(diǎn)估計和區(qū)間估計，以評價管理層的點(diǎn)估計4、超出正常經(jīng)營過程中的重大交易舉例a）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；b）與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；c）對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價；d）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；e）循環(huán)交易；f）合同期期限屆滿前變更交易條款；識別出未披露的關(guān)聯(lián)方立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易；對新識別出的管理方和重大關(guān)聯(lián)交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛑匦驴紤]可能存在管理層以前未識別出或未向注會披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險，如有必要追加程序；如果看似是有意不披露，應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的風(fēng)險。超正常重大關(guān)聯(lián)交易檢查相關(guān)合同或協(xié)議：評價商業(yè)理由（非假報和侵資產(chǎn)）；交易條款是否與管理層解釋一致；是否已恰當(dāng)會計處理和披露獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和處理的證據(jù)（授權(quán)和批準(zhǔn)并不能證明無風(fēng)險）5、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)識別出管理層未評估持續(xù)經(jīng)營能力，提請其評估；

存在持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的事項(xiàng)評價管理層的應(yīng)對措施，措施的可行性，及是否能改善當(dāng)前狀況；如果管理層編制了現(xiàn)金流量表，且該預(yù)測表的分析是分析應(yīng)對措施的重要因素，應(yīng)評估該表所依據(jù)的假設(shè)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性?？紤]自管理層做出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)和信息要求管理層和治理層提供應(yīng)對計"劃和其可行性的書面聲明。審計報告和結(jié)論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)+重大不確定充分披露無保留+與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性；后者并非強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段未充分保留或否定不適當(dāng)按持續(xù)編否定非持續(xù)無保留+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段6、首次接受委托對期初余額的審計期初余額審計上期報表已審計，查閱前任注會的工作底稿：查閱的重點(diǎn)是重大事項(xiàng)，如審計計劃、總結(jié)和意見類型等；考慮前任的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；評價本期實(shí)施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)實(shí)施其他專門的審計程序?qū)α鲃淤Y產(chǎn)和流動負(fù)債：注會通?？梢酝ㄟ^本期程序，獲取部分證據(jù)；存貨：本期對期末存貨實(shí)施的程序，幾乎無法提供期初持有存貨的證據(jù)期初存貨審計監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量，并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量對期初存貨項(xiàng)目的計價實(shí)施審計程序；對毛利和存貨截止實(shí)施審計程序非流動檢查形成期初余額的會計記錄和其他文件信息向第三方函證或?qū)嵤┢渌麑徲嫵绦驅(qū)ｎ}十完成審計工作1、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和組外復(fù)核復(fù)核范圍所有審計底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核復(fù)核時間貫穿整個審計過程，計劃、執(zhí)行、完成階段都應(yīng)當(dāng)復(fù)核項(xiàng)目合伙人復(fù)核對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷，尤其是疑難問題和爭議事項(xiàng)；特別風(fēng)險；合伙人認(rèn)為必要的事項(xiàng)；項(xiàng)目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿組外復(fù)核只有完成組外復(fù)核，才可簽署審計報告；注會應(yīng)在審計過程中與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員積極配合，使其能及時復(fù)核，而非在出具報告前統(tǒng)一復(fù)核。2、期后事項(xiàng)第一時段：財務(wù)報告日至審計報告日主動識別責(zé)任并建議修改沒有恰當(dāng)處理，出具保留或否定意見第二階段：審計報告日至報出日被動識別并建議修改同意修改對新報表出具新報告，并更改報告日期不同意報告未提交：保留或否定意見報告已提交：阻止報出，如果仍報出，則采取措施防止報表使用人信賴報表（大喇叭）第三階段：報出日后沒有義務(wù)識別管理層修改報表并重新公布，則應(yīng)出帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的新報告，并更改報告日期若管理層拒絕修改，則采取措施防止使用人信賴3、管理層的書面聲明特別關(guān)注書面聲明應(yīng)盡量接近審計報告日，但不得晚于審計報告日。

書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署之前不得發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告即使在審計報告提及的期間，管理層并未就任，注會仍應(yīng)向管理層獲取涵蓋整個報表期間的書面申明不出具書面申明與管理層討論該事項(xiàng)；重新評價管理層的誠信，并評價該事項(xiàng)對書面聲明和審計證據(jù)總體可靠性能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計意見可能產(chǎn)生的影響專題十一審計報告1、關(guān)鍵事項(xiàng)：a）從“與治理層溝通過的事項(xiàng)”中選擇“在執(zhí)行審計工作中重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”；b）從“在執(zhí)行審計工作中重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)“最為重要的事項(xiàng)”。2、非無保留意見審計報告導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)事項(xiàng)的性質(zhì)重大但無廣泛影響重大且有廣泛影響重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見3、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件：該事項(xiàng)已經(jīng)在審計報告中列報或披露；對管理層理解財務(wù)報表至關(guān)重要；已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明該事項(xiàng)在財務(wù)報表中不重要4、其他事項(xiàng)段：圍在財務(wù)報表中列報或披露，該事項(xiàng)與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。5、應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：a）上期財報未審計，應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；b）上期財報已審計，注會可提及。當(dāng)決定提及時，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明意見類型、報告日期和已審計。6、比較信息上