公共資金績效審計(jì)重點(diǎn)

公共資金績效審計(jì)重點(diǎn)一、公共資金的范圍和分類公共資金是指所有公共財(cái)政資金以及由政府管理或委托其他單位管理的住房公積金、社會(huì)捐贈(zèng)資金等其他公共資金。根據(jù)資金投向的不同，主要可劃分為公共部門運(yùn)轉(zhuǎn)資金、公共投資項(xiàng)目建設(shè)資金和其他各類公共專項(xiàng)資金等。不同的投向決定了公共資金績效審計(jì)的重點(diǎn)各有側(cè)重。二、公共部門運(yùn)轉(zhuǎn)資金績效審計(jì)的重點(diǎn)公共部門主要是指機(jī)關(guān)事業(yè)單位，以及聯(lián)合會(huì)、基金會(huì)等非政府公益性機(jī)構(gòu)，其運(yùn)轉(zhuǎn)資金由財(cái)政負(fù)擔(dān)，公共部門的履職情況直接反映出這類公共資金的績效，審計(jì)可以將職能履行和資源耗費(fèi)作為公共部門運(yùn)轉(zhuǎn)資金的績效評價(jià)重點(diǎn)。（一）職能履行績效不同的公共部門承擔(dān)著不同的職能。審計(jì)可以參照部門法定職能、“三定”方案明確的單位職能、黨委政府下達(dá)的年度目標(biāo)任務(wù)，上級機(jī)關(guān)及地方政府的交辦事項(xiàng)、部門年度工作規(guī)劃或年度目標(biāo)責(zé)任狀所述目標(biāo)任務(wù)等，明確各部門應(yīng)承擔(dān)的職能。依據(jù)單位工作總結(jié)、受表彰獎(jiǎng)勵(lì)情況、文件影像資料、行業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與行業(yè)一定范圍內(nèi)平均值的差距、公眾評價(jià)和投訴、社會(huì)滿意度等，對職能目標(biāo)任務(wù)的完成進(jìn)度、數(shù)量、服務(wù)質(zhì)量，執(zhí)法公平性、執(zhí)法透明度、自由裁量權(quán)使用等要素進(jìn)行定性與定量分析，較全面地部門職能履職作出科學(xué)評價(jià)。（二）資源耗費(fèi)績效如果說職能履行反映的是效果性，那資源耗費(fèi)則體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)性和效率性。中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”、“約法三章”系列規(guī)定執(zhí)行以來，各部門的三公經(jīng)費(fèi)明顯下降，大吃大喝、公車私用、奢侈消費(fèi)等現(xiàn)象得到明顯遏制，公共部門的資源耗費(fèi)大幅減少。當(dāng)前的審計(jì)工作也應(yīng)該把握住廉潔高效機(jī)關(guān)建設(shè)這個(gè)目標(biāo)，充分關(guān)注部門人力資源、資產(chǎn)資源和資金資源的耗費(fèi)情況。一是人力資源。可依據(jù)單位核定編制，考勤記錄等核查是否存在因人員在職不在崗吃空響、超編和編外聘用、借用等造成人員預(yù)算執(zhí)行支出增加、行政成本擴(kuò)大的問題;分析人員專業(yè)知識和年齡結(jié)構(gòu)的合理性，以及與單位職能的匹配性，評價(jià)人力資源配置的合理性和對工作效率的影響。二是資產(chǎn)資源。重點(diǎn)審查樓堂館所建設(shè)、人均辦公用房面積，車輛配備是否符合上級作風(fēng)建設(shè)的相關(guān)要求，是否存在大宗資產(chǎn)未經(jīng)政府采購、車輛未經(jīng)廉政審批及超標(biāo)準(zhǔn)購置，資產(chǎn)未經(jīng)既定程序隨意處置、資產(chǎn)租賃暗箱操作，以及房產(chǎn)、車輛、設(shè)備閑置等現(xiàn)象，防止資產(chǎn)資源的損失浪費(fèi)。三是資金資源。即行政管理運(yùn)行成本，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查人均運(yùn)行成本，稅費(fèi)征收成本、三公經(jīng)費(fèi)的使用、預(yù)算支出與實(shí)際支出的差異，審查違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼現(xiàn)象;是否存在中央禁令范圍內(nèi)的相關(guān)開支，是否擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于公用支出；并關(guān)注與下屬單位、關(guān)聯(lián)單位的資金往來情況、資金借貸風(fēng)險(xiǎn)、賬戶設(shè)置和收支內(nèi)控措施，是否存在截留挪用、私設(shè)小金庫行為，抵制鋪張浪費(fèi)、濫發(fā)濫支現(xiàn)象。三、公共投資項(xiàng)目資金績效審計(jì)的重點(diǎn)公共投資項(xiàng)目不僅包括基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目，還包括專項(xiàng)資金投入建設(shè)的一些公益性工程項(xiàng)目，主要包括土地開發(fā)整理、城建、交通、農(nóng)田水利、保障房、環(huán)境整治，信息系統(tǒng)建設(shè)等工程項(xiàng)目。對工程項(xiàng)目資金的績效審計(jì)應(yīng)圍繞項(xiàng)目建設(shè)的過程流向，重點(diǎn)從項(xiàng)目的決策、建設(shè)管理、后期運(yùn)營評價(jià)其績效。（一）項(xiàng)目決策績效決策不當(dāng)?shù)捻?xiàng)目，即使后期管理再完善也是先天不足。對于項(xiàng)目決策，審計(jì)應(yīng)主要審查決策是否經(jīng)集體研究和專家認(rèn)證;項(xiàng)目可行性研究是否充分考慮了各種風(fēng)險(xiǎn)和弊端;項(xiàng)目立項(xiàng)審批有無未立項(xiàng)即開工、先施工后審批、化整為零規(guī)避審批等現(xiàn)象;有無因項(xiàng)目規(guī)劃違反國家產(chǎn)業(yè)、土地、環(huán)保等政策，或與地方布局規(guī)劃相矛盾而導(dǎo)致建后拆除的損失浪費(fèi)現(xiàn)象;有無因項(xiàng)目調(diào)研不充分，設(shè)計(jì)不合理，邊設(shè)計(jì)邊施工導(dǎo)致的重復(fù)投資、重復(fù)施工、建成后無法使用、或使用效果欠佳的問題。（二）項(xiàng)目管理、執(zhí)行績效在工程建設(shè)過程中，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握好幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是招投標(biāo)。重點(diǎn)審查違規(guī)不招標(biāo)、肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)、串標(biāo)、陪標(biāo)、違法分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，中標(biāo)單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，是否存在掛靠和借用資質(zhì)的現(xiàn)象；二是合同。合同和補(bǔ)充協(xié)議是否合法規(guī)范，相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件相違背；三是設(shè)計(jì)變更。當(dāng)前施工單位常采取先低價(jià)中標(biāo)再故意變更設(shè)計(jì)達(dá)到高價(jià)結(jié)算的目的，審計(jì)應(yīng)格外關(guān)注設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)充分認(rèn)證，是否有利于節(jié)省造價(jià)或提高工程質(zhì)量；四是隱蔽工程簽證。對竣工后無法看見和計(jì)量的隱蔽工程，要加強(qiáng)實(shí)地勘查，通過查閱圖紙、丈量核實(shí)和現(xiàn)場詢問了解相結(jié)合，鑒別隱蔽工程簽證的真實(shí)性；五是竣工決算。堅(jiān)持現(xiàn)場勘查，審查建設(shè)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是否符合項(xiàng)目計(jì)劃要求，通過合理的定額套用和取費(fèi)核定工程造價(jià)；六是資金管理。審查資金是否按工程進(jìn)度撥付，決算前是否暫扣部分工程款，是否存在擠占挪用，虛列支出套取項(xiàng)目資金，有無撥款不及時(shí)造成工期延誤損失、或超進(jìn)度超合同付款問題。（三）后期運(yùn)營績效重點(diǎn)要實(shí)地審查工程項(xiàng)目的使用情況，有無閑置;根據(jù)工程的各自特點(diǎn)，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析和功能實(shí)現(xiàn)分析，從帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、改善人民生活、資源保護(hù)利用、提高工作效能等角度分析工程項(xiàng)目的后期運(yùn)營績效。四、公共專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重點(diǎn)公共專項(xiàng)資金是政府為完成特定事項(xiàng)而安排或批準(zhǔn)征收、募集、提取的具有專門用途的資金，大體包括：一是社會(huì)保障類，即社會(huì)保險(xiǎn)、救助、福利資金等；二是公共管理服務(wù)類，即教育、衛(wèi)生資金等;三是政策性補(bǔ)助類，如涉農(nóng)一折通發(fā)放的各種補(bǔ)助、科技、環(huán)保、扶貧資金等。專項(xiàng)資金績效審計(jì)一般應(yīng)以政策為依據(jù)導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)活動(dòng)為載體，以資金流向?yàn)橹骶€，以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為考量。（一）政策執(zhí)行績效專項(xiàng)資金大多政策性強(qiáng)，特別是社會(huì)保障類和政策補(bǔ)助類資金，政策更是紛繁復(fù)雜。因而專項(xiàng)資金績效審計(jì)要搜集好相關(guān)法律法規(guī)、管理辦法、實(shí)施辦法、操作細(xì)則、獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼規(guī)定等，吃透精神，重點(diǎn)審查三個(gè)方面：一是政策下達(dá)的偏差。本地區(qū)政策的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方式等是否因地方利益等與上級的政策規(guī)定存在明顯偏差，違背政策初衷；二是政策執(zhí)行的偏差。資金投向是否符合宏觀調(diào)控政策的要求，把各項(xiàng)規(guī)定中“應(yīng)當(dāng)或禁止”的內(nèi)容作為分析重點(diǎn)，審查實(shí)際執(zhí)行是否存在擴(kuò)大政策范圍、降低政策標(biāo)準(zhǔn)等偏差。三是政策本身的缺陷。在實(shí)踐中總結(jié)分析出政策有失公平，覆蓋不到位、措施不合理等政策本身不完善的地方，促進(jìn)政策的合理完善。（二）資金運(yùn)行績效專項(xiàng)資金運(yùn)行績效應(yīng)重點(diǎn)從支出管理、業(yè)務(wù)管理，征收管理、結(jié)余管理四方面入手。支出管理重點(diǎn)審查資金流轉(zhuǎn)中分配撥付是否及時(shí)，有無滯留截留;支出是否真實(shí)，社會(huì)保障支出、補(bǔ)助性資金可以采取關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)比對、電話、實(shí)地走訪受補(bǔ)助對象等方式，科技環(huán)保補(bǔ)助要對照申報(bào)項(xiàng)目資料實(shí)地查看，謹(jǐn)防資金被違規(guī)套取;資金管理賬戶是否多頭開設(shè)，有無將變相套取的專項(xiàng)資金置于賬外設(shè)立小金庫現(xiàn)象;支付方式是否按規(guī)定執(zhí)行;業(yè)務(wù)管理應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)辦理流程，篩查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，抽查重點(diǎn)、可疑數(shù)據(jù)的對應(yīng)業(yè)務(wù)資料，如參保檔案，提退補(bǔ)交審批檔案、醫(yī)療發(fā)票、各類原始申報(bào)材料、補(bǔ)助資金銀行發(fā)放記錄等，防止違規(guī)審批、編造虛假業(yè)務(wù)資料騙取專項(xiàng)資金的'發(fā)生;征收管理重點(diǎn)審查征收主體、對象、標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定，配套資金能否及時(shí)到位，核對征收票據(jù)審查收入入庫的完整性和及時(shí)性;結(jié)余管理重點(diǎn)審查資金結(jié)余金額是否得當(dāng)及非正常結(jié)余的原因，資金存放或保值增值的途徑是否符合要求，規(guī)定途徑內(nèi)是否執(zhí)行優(yōu)惠利率等。（三）目標(biāo)實(shí)現(xiàn)績效針對不同專項(xiàng)資金的特點(diǎn)，從增加就業(yè)人數(shù)、提高產(chǎn)能、增加利稅、節(jié)能減耗、扶助困難群眾、增進(jìn)社會(huì)和諧，提高人民生活水平等方面選取恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)如入學(xué)率、升學(xué)率、死亡率、治愈率、農(nóng)民純收入增長率、企業(yè)利稅增長率等進(jìn)行定性和定量分析，作出科學(xué)評價(jià)。評價(jià)指標(biāo)的獲取可以根據(jù)財(cái)政部門制定的績效預(yù)算目標(biāo)、行業(yè)內(nèi)部上報(bào)的基金、專項(xiàng)資金統(tǒng)計(jì)報(bào)表所列示的指標(biāo)體系，如教育系統(tǒng)統(tǒng)一上報(bào)的教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、人社系統(tǒng)統(tǒng)一上報(bào)的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等等，不僅具有行業(yè)針對性、易獲取，且易于在同行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析比較。五、公共資金績效審計(jì)審計(jì)組織方式的把握當(dāng)前各地審計(jì)機(jī)關(guān)對公共資金績效審計(jì)都做了不少有益的嘗試，實(shí)踐發(fā)現(xiàn)針對資金的不同特點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)組織方式有利于對審計(jì)重點(diǎn)的把握，能夠更全面深入地反映出影響績效的問題。1、開展規(guī)模化一條鞭審計(jì)。近年來社保和地債的一條鞭審計(jì)實(shí)踐證明，上級機(jī)關(guān)通過試審，明晰了重點(diǎn)，全面推開實(shí)施后，下發(fā)相關(guān)法規(guī)政策的匯編，實(shí)施方案，使各地審計(jì)人員能更快更好地把握審計(jì)重點(diǎn)。今后還可以嘗試下發(fā)所審行業(yè)或所審基金全省乃至全國范圍的相關(guān)指標(biāo)的平均值