會計基礎工作規(guī)范課件

會計基礎工作規(guī)范張泓勃1會計基礎工作規(guī)范張泓勃1第一章會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范

第二章會計憑證規(guī)范

第三章會計帳簿規(guī)范

第四章財務報告規(guī)范

第五章內(nèi)部會計管理制度規(guī)范

第六章會計檔案管理規(guī)范2第一章會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范

第二章會計憑證第一章

會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范

一、各地勘單位應單獨設置會計機構(gòu)，配備具有相應業(yè)務素質(zhì)、持有會計證的會計人員，建立和完善會計人員崗位責任制。3第一章

會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范一、各地

二、會計工作人員的崗位一般可分為：會計崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪換，以便會計人員能夠全面熟悉各項工作。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務帳目的登記工作；出納員不得兼任微機錄入工作，不得進行系統(tǒng)操作。出納以外的會計人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)；會計主管人員不得兼任出納工作。4二、會計工作人員的崗位一般可分為：會計崗位可

三、各單位可以根據(jù)本單位特點、規(guī)模大小、業(yè)務繁簡和人員多少情況具體確定會計人員的多少。四、任用會計人員應當實行回避制度。

單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關系。5三、各單位可以根據(jù)本單位特點、規(guī)5五、會計工作交接會計人員工作變動或離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作移交給接替人員會計人員辦理移交手續(xù)前要做好以下工作：1、已經(jīng)受理的業(yè)務要填好記賬憑證；2、整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；3、編制移交清冊，列明移交的憑證、賬簿、報表、印章等內(nèi)容，還要列明會計軟件密碼、數(shù)據(jù)磁盤以及有關資料等。移交工作要有兼交人負責兼交，接替人員要逐一清點，交接完畢要有交接雙方和監(jiān)交人簽字，交接的內(nèi)容要填寫清楚。交接單一式三份，交接雙方各一份，存檔一份。6五、會計工作交接6六、正確使用各種印章

1、財務專用章必須由專人保管，使用時須征得財務負責人同意；“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”章由出納人員專用；“轉(zhuǎn)帳收訖”、“轉(zhuǎn)帳付訖”章也要指定專人保管使用。

2、支票與印件應分別保管，大小印件分別保管，不得由出納一人管理。7六、正確使用各種印章

1、財務專用章必須由專人保管，使用第二章會計憑證規(guī)范一、原始憑證規(guī)范1、根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務必須取得或填制合法的原始憑證。

2、原始憑證應必備以下內(nèi)容。

憑證名稱；填制憑證日期；填制憑證單位名稱；填制人姓名；經(jīng)辦人員簽名或蓋章；接受憑證的單位全稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(發(fā)票中經(jīng)濟內(nèi)容填寫不下的要附明細表)；數(shù)量、單價、金額。8第二章會計憑證規(guī)范一、原始憑證規(guī)范83、從外單位取得的憑證和對外開具的憑證必須蓋有“發(fā)票”專用章或財務印章；自制原始憑證必須有項目負責人、收款人、經(jīng)辦人員簽名或蓋章。

4、購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

5、各種收付款項的原始憑證應由出納人員簽名或蓋章，并加蓋財務專用章。93、從外單位取得的憑證和對外開具的憑證必須蓋6、發(fā)票必須有稅務部門監(jiān)制印章，收據(jù)必須有財政部門監(jiān)制印章。7、發(fā)生銷貨退回時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。8、一式幾聯(lián)的發(fā)票收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號。項目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得銷毀。9、一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。

106、發(fā)票必須有稅務部門監(jiān)制印章，收據(jù)1010、職工因公借款的借據(jù)，必須附在記帳憑證上，還款時，應另開收據(jù)，不得退還原借款借據(jù)。三聯(lián)借據(jù)：借款時一聯(lián)作為借款的原始憑證入賬；還款時將其中一聯(lián)退還本人，另一聯(lián)登記入賬作為還款的依據(jù)。

11、有附件的必須注明附件自然張數(shù)，有效金額必須相等。

12、經(jīng)過上級批準的經(jīng)濟業(yè)務，應將批準文件原件或復印件作為原始憑證附件，也可在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號，原件另行保管。1110、職工因公借款的借據(jù)，必須附在1113、各種附件應附在原始憑證粘貼單上。如附件張數(shù)較多，應從原始憑證粘貼單自右至左順序重疊粘貼，不得遮蓋報銷金額。14、各種附件大于原始憑證的，應按原始憑證大小折疊，附在原始憑證后面。如有破損應粘貼補齊。破損嚴重無法辨認時，應重新取得，確有困難的，其經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與金額由經(jīng)辦人員另附說明，經(jīng)單位領導批準。

15、同一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的原始憑證，可以在一張原始憑證上匯總寫清楚票據(jù)的金額、張數(shù)，然后由（經(jīng)手人、證明人、負責人）簽字。1213、各種附件應附在原始憑證粘貼單1216、原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位領導人批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

17、從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和業(yè)務內(nèi)容等，由單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位領導人批準后，代作原始憑證。1316、原始憑證不得外借，其他單位如13二、記帳憑證規(guī)范

1、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證和原始憑證匯總表填制記帳憑證。

2、記帳憑證必備內(nèi)容

填制日期；憑證編號；應用會計科目、二級科目、明細科目；經(jīng)濟業(yè)務事項；應借應貸金額；所附原始憑證張數(shù)；制單、審核、出納、記帳、會計主管蓋章。

3、記帳憑證日期應以財會部門受理會計事項日期為準，年、月、日應寫全。憑證編號按月順序自然編號。14二、記帳憑證規(guī)范

1、會計人員要根據(jù)審核無4、填制記帳憑證摘要應簡明扼要，說明問題。一般應有以下幾點要求。

（1）財產(chǎn)、物資收付事項應寫明物資名稱、收付單位。

（2）往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容。

（3）財物損溢事項應寫明發(fā)生的時間、內(nèi)容。

（4）待決待處理事項應寫明對象內(nèi)容、發(fā)生時間。

（5）預提待攤事項應寫明攤提期限及內(nèi)容。

（6）內(nèi)部轉(zhuǎn)帳事項應寫明事項內(nèi)容。

（7）調(diào)整帳目事項應寫明被調(diào)整帳目的記帳憑證日期、編號及原因。154、填制記帳憑證摘要應簡明扼要，說明問題。155、填寫會計科目應符合下列要求：

（1）填寫記帳憑證應按現(xiàn)行會計制度規(guī)定填寫會計科目、明細科目全稱，對其名稱、編號、核算內(nèi)容及對應關系不得任意改變，一級會計科目編碼應符合會計制度要求。

（2）會計制度規(guī)定設置的會計科目，各單位沒有相應的會計事項，可以不設。如因核算需要，需合并某些會計科目或?qū)⒚骷毧颇刻嵘秊橐患壙颇亢怂愕?，應上報主管部門批準后執(zhí)行。如需增設科目，應報經(jīng)財政部門批準后使用。

（3）填制會計科目分錄的順序為：先填寫借方科目，后填寫貸方科目。（4）每張記帳憑證只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務，除少數(shù)特殊業(yè)務必須將幾個會計科目填在一張記帳憑證外，不得將不同經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總填制多借多貸、對應關系不清的記帳憑證。165、填寫會計科目應符合下列要求：

（1）填寫記帳憑6、記帳憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。

7、除結(jié)帳與更正差錯的記帳憑證可以不附原始憑證，其他記帳憑證必須附有原始憑證。

8、對一張原始憑證涉及幾張記帳憑證，可把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，在其他記帳憑證上注明附有原始憑證的記帳憑證的編號，將復印件附后。

9、附件張數(shù)按原始憑證匯總表的張數(shù)計算，不涉及匯總的按原始憑證自然張數(shù)計算。

10、企業(yè)單位提取各項稅費的記帳憑證，應附自制原始憑證，列明合法的計算提取依據(jù)及正確的計算過程。

11、記帳憑證在填制時，如果發(fā)生錯誤，應重新填制，不得在原始憑證上做任何更改。176、記帳憑證所填金額要和原始憑證或原始12、已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，發(fā)生填寫錯誤時，有以下幾種更正方法：

（1）紅字更正法：在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，填寫一張與原分錄相同的金額為紅字的記帳憑證，在摘要欄用藍字注明“沖銷某月某日某號憑證”，同時再用藍字重新填制一張正確的記帳憑證，注明“更正某月某日某號憑證”。

（2）補充登記法：如果當年內(nèi)會計科目沒有填制錯誤，只是金額填制錯誤，可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記帳憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

（3）如發(fā)現(xiàn)跨年度的錯誤，應用藍字填制一張更正的記帳憑證。1812、已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，發(fā)生填寫錯18三、記帳憑證的裝訂：

（1）裝訂記帳憑證不得跨季裝訂。

（2）如原始憑證過大，要折疊成比記帳憑證略小的面積，注意裝訂線處的折留方法，裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可在原始憑證粘貼單內(nèi)分布均勻粘平。

（3）要摘掉憑證中的大頭針等所有鐵器。

（4）裝訂會計憑證要加封面、封底，封面有關內(nèi)容都應填寫，簽章齊全。

（5）會計憑證裝訂處是憑證的左側(cè)，一般左右寬不超過２厘米。

（6）裝訂后要將裝訂者印章蓋于騎縫處，在脊背處注明年、月、日和冊數(shù)的編號。19三、記帳憑證的裝訂：

（1）裝訂記帳憑證不得跨季裝第三章會計帳簿規(guī)范一、在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。

二、帳簿扉頁上應附“經(jīng)管人員一覽表”，內(nèi)容包括：單位名稱、帳簿名稱、帳簿頁數(shù)、啟用日期、會計主管人員和記帳人姓名，并加蓋名章和單位公章，經(jīng)管或接管日期，移交日期。

三、帳簿第二頁，應設置帳戶目錄，內(nèi)容包括帳戶名稱，并注明各帳戶頁次。20第三章會計帳簿規(guī)范一、在帳簿封面上寫明

四、活頁式帳頁，應按帳戶順序編號，并裝訂成冊。年度終了再按實際使用的帳頁順序編定頁數(shù)和建立帳戶目錄。

五、總帳按會計科目設立帳戶，明細帳原則上按會計制度規(guī)定的明細科目分別設立帳戶。

六、明細帳開始使用時應填寫：

1、銀行存款日記帳中開戶銀行或戶名項應填寫其開戶行的全稱。銀行帳號項應填寫銀行帳號的全部數(shù)字。

2、金額三欄式帳應填寫編號、明細科目和戶名項。

3、固定資產(chǎn)帳除按實物類帳填寫外，還應填寫使用年限、預計殘值（率）、月折額（率）、存放地點等項。21四、活頁式帳頁，應按帳戶順序編號，并21

七、粘貼印花稅票。

（1）粘貼印花稅票的帳簿，印花稅票一律粘貼在帳簿扉頁啟用表上右上角。

（2）使用繳款書交納印花稅，在帳簿扉頁啟用表上右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。繳款書作為記帳憑證的原始憑證登記入帳。

22七、粘貼印花稅票。

（1）粘貼印花稅票的帳簿，印花八、

各單位必須堅持對帳制度，做到帳證、帳帳、帳實相符

（一）帳證相符

月終，發(fā)現(xiàn)帳證不符，就要對帳簿記錄和會計憑證進行核對。

1、看總帳與記帳憑證匯總表是否相符。

2、看記帳憑證匯總表與記帳憑證是否相符。

3、看明細帳與記帳憑證及所涉及的支票號碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等是否相符。23八、各單位必須堅持對帳制度，做到帳（二）帳帳相符

１、看總帳資產(chǎn)類科目各帳戶與負債、所有者權益類科目各帳戶的余額合計數(shù)是否相符。

２、看總帳各帳戶與所轄明細帳戶的各項目之和是否相符。

３、看會計部門的總帳、明細帳與有關職能部門的帳、卡之間是否相符。24（二）帳帳相符

１、看總帳資產(chǎn)類科目各帳戶與（三）帳實核對

１、現(xiàn)金日記帳的帳面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額每日核對并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報告單，作為記錄。發(fā)生長短款，應即列作“待處理財產(chǎn)損溢”，待查明原因，經(jīng)批準后再進行處理。單位會計主管應經(jīng)常檢查。

２、銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行對帳單核對。每收到一張銀行對帳單，經(jīng)管人應在三日內(nèi)核對完畢，每月編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，會計主管人員每月至少檢查一次，并寫出書面檢查意見。

３、有價證券帳戶應與單位實存有價證券（或收款單據(jù)）核對相符，每半年至少核對一次。25（三）帳實核對

１、現(xiàn)金日記帳的帳面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)４、商品、產(chǎn)品、原材料等明細帳的帳面余額，應定期與實存數(shù)額相核對，對其他財產(chǎn)物資帳戶也要定期核對，年終要進行一次全面的清查。

５、各種債權、債務類明細帳的帳面余額與債權、債務人核對清理，清理結(jié)果，要及時以書面形式向會計主管人員匯報。并報單位領導人采取措施，積極摧辦。

６、出租、租入、出借、借入財產(chǎn)等帳簿，除合同期滿應進行清結(jié)外，至少每半年核對一次，以保證帳實相符。7、各類賬簿與財務報告有關數(shù)字相符。

對帳完畢后，如果有不相符的，要及時查找原因，有錯更正或調(diào)整。26４、商品、產(chǎn)品、原材料等明細帳的帳面余第四章財務報告規(guī)范

一、財務報告的一般要求

1、財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，編表說明、包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）等、附表及會計報表附注和財務分析報告。

2、各單位必須按統(tǒng)一會計制度及主管部門的要求編制月份、季度、年度財務報告。

3、財務報告應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

27第四章財務報告規(guī)范一、財務報告的一般要求

4、如果不同會計年度財務報告中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應當在年度財務報告中加以說明。

5、任何人不得篡改或者授意、指使、強令它人篡改財務報告數(shù)字。

6、各單位應當按規(guī)定的期限對外報送財務報告。284、如果不同會計年度財務報告中各項目的內(nèi)容和二、會計報表

（一）會計報表的基本內(nèi)容

１、編制單位名稱：編制會計報表的企業(yè)，在填寫時應注明×××單位名稱的全稱。

２、報表名稱、編號：企業(yè)所編制會計報表的名稱和編號。

３、報表日期：會計報表所反映的財務狀況的日期分為公歷月末、季末、年末。

４、計量單位：金額單位與實物單位。

５、報表附注：為報表中有關重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析報表的事項。

６、報表或報表封面用戶簽章事項：單位公章、單位負責人、總會計師、財會負責人、制表人的簽章。29二、會計報表

（一）會計報表的基本內(nèi)容

（二）會計報表的編制方法

１、編制會計報表之前，應按照國家現(xiàn)行的法規(guī)制度和政策核對、調(diào)整有關事項：

（１）應由本會計期間負擔的而未支付的稅費、借款利息及應提未提的各種成本費用，應按規(guī)定進行計提和攤銷清理轉(zhuǎn)帳。

（２）應由本會計期間確認的各項收入，應按規(guī)定及時結(jié)算、入帳。

（３）對本年各期盤點中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)應及時進行帳務處理。

（４）辦理債權債務的清理工作。

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（二）會計報表的編制方法

１、編制會計報表之前，應按照（５）尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)。

（６）應分配的利潤尚未分配結(jié)轉(zhuǎn)的，應按規(guī)定計算、分配、結(jié)轉(zhuǎn)。

（７）所屬報帳單位應報清本期帳務，并及時進行結(jié)轉(zhuǎn)。

（８）影響企業(yè)本年度損溢的業(yè)務合作應同對方進行結(jié)算。

（９）其他應查對和應調(diào)整的事項。

辦理調(diào)整完有關事項后，對總帳科目進行試算平衡，總帳和明細帳期末數(shù)字必須相符。31（５）尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)。

２、編制會計報表時應做到：

（１）各種會計報表之間，各項目之間，凡有銜接關系的數(shù)字，應相互一致，本期報表與上期報表之間有關數(shù)字應相互銜接。

（２）出現(xiàn)負數(shù)的項目，有關項目除按規(guī)定改列外，其余項目以“－”號表示。

（3）各報表必須按規(guī)定的金額單位填制。

（4）年度會計決算報表一經(jīng)批準，需要調(diào)整的事項要在下年度按規(guī)定進行調(diào)整。32２、編制會計報表時應做到：

（１）各種會計報表之間

（5）在年度內(nèi)變更隸屬關系的單位。除另有規(guī)定者外，不論隸屬關系在什么時候變更，所編制的月份、季度、半年度和年度會計報表，都應反映自年初起的全部累計數(shù)字。匯總會計報表應包括年度內(nèi)劃入單位會計報表的全部數(shù)字，不包括年度內(nèi)劃出單位會計報表的數(shù)字。

所屬不獨立核算單位和部分業(yè)務的隸屬關系變更時，一律不調(diào)整隸屬關系變更前的發(fā)生額。

一個獨立核算單位分成兩個以上獨立核算單位時，應在不重不漏；保證會計核算資料完整的前提下，相互商定或由上級主管部門規(guī)定辦理會計報表的編制和匯總事宜。33（5）在年度內(nèi)變更隸屬關系的單位。除另33三、財務分析報告

1、財務分析報告的基本內(nèi)容：

財務分析報告是對單位經(jīng)營狀況、資金運作狀況、核算方法、稅金繳納、財產(chǎn)變動、利潤分配，各項經(jīng)濟指標完成情況的書面說明。

2、編制財務分析報告應做到：上述各方面年度內(nèi)情況與上期變化對下一報告期影響等進行全面說明。34三、財務分析報告

1、財務分析報告的基本內(nèi)容：四、審核財務報告

（一）為了保證會計報表正確無誤，各企業(yè)單位在財務報告編制完后，必須對以下內(nèi)容進行認真審核：

１、會計報表的種類是否按要求填制齊全，要求填列的項目是否全部填制。

２、會計報表各項目數(shù)字是否與有關帳簿的數(shù)字相符。

３、報表之間有銜接關系的數(shù)字是否銜接。

４、報表附注資料是否反映齊全。

５、財務情況說明書文字是否清楚，反映內(nèi)容是否準確、全面。35四、審核財務報告

（一）為了保證會計報表正確無誤

（二）財務報告經(jīng)審核無誤后，再由制表人、財會負責人在報表封面上蓋章，送單位總會計師和領導人逐級審核簽章，加蓋單位公章，然后及時報送有關部門。

單位領導人對財務報告的合法性、真實性負法律責任。

（三）法律規(guī)定應當經(jīng)過注冊會計師審計的財務報告，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告一并報送有關部門。

（四）如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理訂正手續(xù)。除更正單位留存的財務報告外，并應同時通知接受財務報告的單位更正。錯誤較多的，應當重新編報。36（二）財務報告經(jīng)審核無誤后，再由制表人、第五章內(nèi)部會計管理制度規(guī)范一、各單位應當建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領導人、總會計師對會計工作的領導職責；會計部門及其會計機構(gòu)負責人、會計人員的職責、權限；會計核算的組織形式。二、各單位應當建立會計人員崗位責任制度。主要內(nèi)容包括：會計人員的工作崗位設置；各會計工作崗位的職責和標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗位輪換辦法。三、各單位應當建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計帳簿、會計報表的方法。37第五章內(nèi)部會計管理制度規(guī)范一、各

四、各單位應當建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法。五、各單位應當建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。六、各單位應當建立財務收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人的責任。38四、各單位應當建立計量驗收制度。主要內(nèi)3七、各單位應當建立財務會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務會計分析的主要內(nèi)容；財務會計分析的基本要求和組織程序；財務會計分析的具體方法；財務會計分析報告的編寫要求等。39七、各單位應當建立財務會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務會計分第六章會計檔案管理規(guī)范

一、會計檔案的范圍

1、會計憑證：包括外來的和自制的各種原始憑證、記帳憑證、記帳憑證匯總表、、銀行存款對帳單及余額調(diào)節(jié)表等。原始憑證是進行會計核算的基礎，平時無論在任何部門保管；都必須按照規(guī)定歸檔。

業(yè)務部門留存，憑以登記業(yè)務調(diào)撥帳和進銷卡片的聯(lián)單及倉庫憑以收付貨物的出入庫單雖不在會計檔案保管之列，但也應由業(yè)務部門保存相當年限，以便查核。

40第六章會計檔案管理規(guī)范一、會計檔案的范圍

1、會計2、會計帳簿：包括總帳、明細帳、日記帳、各種輔助登記簿等。

產(chǎn)成品明細帳、固定資產(chǎn)明細帳、低值易耗品明細帳、原材料及物料用品明細帳和各種債權債務明細帳，都是會計帳簿的組成部分，必須按照會計檔案管理的要求保持完整。

3、財務報告：包括《會計制度》規(guī)定和主管部門臨時通知編報的主要財務指標快報，月、季、年度會計報表，報表附注及財務情況說明書。上級主管部門對報告的批復及社會審計的審計報告也包括在內(nèi)。412、會計帳簿：包括總帳、明細帳、日記帳、各4、其他會計核算資料：凡與會計核算緊密相關的，由會計部門負責辦理的有參考價值的數(shù)據(jù)資料。如：經(jīng)濟合同，財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料，財務清查匯總資料，會計檔案保管期限所明確的會計移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊等。軟件數(shù)據(jù)資料、程序資料等及存貯于磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)、程序文件及其他會計資料均應視同會計檔案一并管理。

5、報帳制單位以及實行二級核算各部門會計檔案也是本單位會計檔案的組成部分，應按規(guī)定統(tǒng)一管理。424、其他會計核算資料：凡與會計核算緊密相關的二、會計檔案的整理、立卷

會計年度終了后，應將裝訂成冊的會計檔案進行整理立卷。各種會計檔案應按會計檔案材料的關聯(lián)性，分門別類地組成幾個類型的案卷，將各卷按順序編號。

（一）會計憑證：按全年順序統(tǒng)一編號，卷號應與裝訂的會計憑證封面冊數(shù)的編號一致。

（二）會計帳簿：各種會計帳簿辦理完年度結(jié)帳后，除跨年使用的帳簿外，其他需整理、立卷。

１、會計帳簿在裝訂前，應按帳簿啟用表的使用頁數(shù)，核對各個帳戶帳頁是否齊全，是否按順序排列。

43二、會計檔案的整理、立卷

會計年度終了

２、會計帳簿裝訂順序：

（１）會計帳簿裝訂封面；

（２）帳簿啟用表；

（３）帳戶目錄；

（４）按本帳簿頁數(shù)項順序裝訂帳頁；

（５）會計帳簿裝訂封底。

３、活頁帳簿，將本帳頁數(shù)項填寫齊全，用堅固耐磨的紙張做封面、封底，裝訂成冊?；铐搸ひ灰?guī)格。

４、裝訂后的會計帳簿應牢固、平整、不得有折角、掉頁現(xiàn)象。

５、會計帳簿的封口處，應加蓋裝訂印章。

６、裝訂后，會計帳簿的脊背應平整，并注明所屬年度及帳簿名稱和編號。

７、會計帳簿的編號為一年一編，編號順序為總帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存（借）款日記帳、分戶明細帳。44２、會計帳簿裝訂順序：

８、會計帳簿按保管期限分別編號：

（１）現(xiàn)金、銀行存款（借款）日記帳，全年按順序編制卷號；

（２）總帳、各類明細帳、輔助帳全年按順序編制卷號。

45８、會計帳簿按保管期限分別編號：

（１）現(xiàn)金、銀行存款（

（三）會計報表：

１、會計報表編制完成并按時報送后，留存報表均應按月裝訂成冊。

２、會計報表應整理平整，防止折角。

３、會計報表在裝訂前，應按編報目錄核對是否齊全。

４、會計報表的裝訂順序是：

（１）會計報表封面；

（２）會計報表編制說明；

（３）各種會計報表按會計報表的編號順序排列；

（４）財務分析報告；（5）會計報表封底。

裝訂的會計報表、報表上邊和左邊應對齊。46（三）會計報表：

１、會計報表編制完成并按時報送５、會計報表按保管期限分別編制卷號；

（１）月、季度會計報表全年按月、季順序編制卷號；

（２）半年和年度會計報表按年順序編制卷號。（四）涉外有關會計資料等單獨裝訂立卷。會計移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊應單獨裝訂立卷，單獨編制卷號。47５、會計報表按保管期限分別編制卷號；

三、會計檔案的歸檔保管

（一）當年的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財會部門保管一年，期滿后原則上應由財會部門移交給本單位的檔案部門保管。移交時應開列清冊，同時要填寫交接清單，并在帳簿啟用表移交日期欄填寫×年１２月３１日，移交日后的簽章項由帳簿經(jīng)管人簽章，次行經(jīng)管人員姓名項由會計檔案保管人員簽章。（二）會計電算檔案中，由計算機打印輸出的憑證、帳簿、報表，其保存期限與手工方式完全一致。存貯于磁性介質(zhì)上的會計資料在未打印成書面資料前要妥善保管。同時，會計部門應明確復制備份數(shù)據(jù)的時間間隔，以及清除數(shù)據(jù)的時間間隔。兩者根據(jù)會計單位業(yè)務量大小和計算機存貯能力而定。會計數(shù)據(jù)的備份應分別存于兩個以上不同的建筑物內(nèi)。

48三、會計檔案的歸檔保管

（一（三）財會部門應指定專人負責會計檔案管理工作。有專職檔案部門的企業(yè)，財會部門負責移交前的會計檔案的整理、立卷、保管等工作，期滿后，負責向檔案部門辦理移交手續(xù)。沒有專職檔案部門的企業(yè)，會計檔案管理工作人員應負責全部會計檔案的整理、立卷、保管、調(diào)閱、銷毀等一系列工作。

（四）年度終了，根據(jù)單位的具體情況，有專職檔案部門的企業(yè)，財會部門應填寫“會計檔案案卷目錄表”一式二份，由財會負責人簽字后，一份隨會計檔案存放，一份在檔案部門接收簽證后留在財會部門，以明確責任。

（五）保存會計檔案資料應做到防盜、防火、防潮、防蟲，磁性介質(zhì)還要注意防塵、防熱、防磁、防凍，要有相應的安全措施。

（六）機構(gòu)變動或檔案管理人員調(diào)動時，應辦理交接手續(xù)，由原管理人員編制會計檔案移交清冊，將全部案卷逐一點交，接管人員逐一接收。49（三）財會部門應指定專人負責會計檔案管四、會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限應按照《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。規(guī)定的保管期限，應從會計年度終了后的第一天算起。50四、會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限五、會計檔案的銷毀

（一）會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財會部門共同鑒定，嚴格審查，編制會計檔案銷毀清冊。經(jīng)單位領導審查，以書面形式報經(jīng)主管部門批準后銷毀。對其中未了結(jié)的債權債務的原始憑證，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權債務時為止。

（二）各單位按規(guī)定銷毀會計檔案時，應由檔案部門和財會部門共同派員監(jiān)銷。各級主管部門銷毀會計檔案時，應有同級財政部門、檔案部門派人參加監(jiān)銷。

51五、會計檔案的銷毀

（一）會計檔（三）監(jiān)銷人在銷毀會計檔案之前，應當按會計檔案銷毀清冊所列項目逐一清查核對；銷毀后，要在“銷毀清冊”上簽章，并將監(jiān)銷情況以書面形式報告本單位領導。

（四）會計檔案銷毀后，經(jīng)辦人也要在“銷毀清冊”上簽章，歸入檔案備查。52（三）監(jiān)銷人在銷毀會計檔案之前，應當按會計檔案謝謝！53謝謝！53會計基礎工作規(guī)范張泓勃54會計基礎工作規(guī)范張泓勃1第一章會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范

第二章會計憑證規(guī)范

第三章會計帳簿規(guī)范

第四章財務報告規(guī)范

第五章內(nèi)部會計管理制度規(guī)范

第六章會計檔案管理規(guī)范55第一章會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范

第二章會計憑證第一章

會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范

一、各地勘單位應單獨設置會計機構(gòu)，配備具有相應業(yè)務素質(zhì)、持有會計證的會計人員，建立和完善會計人員崗位責任制。56第一章

會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范一、各地

二、會計工作人員的崗位一般可分為：會計崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪換，以便會計人員能夠全面熟悉各項工作。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務帳目的登記工作；出納員不得兼任微機錄入工作，不得進行系統(tǒng)操作。出納以外的會計人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)；會計主管人員不得兼任出納工作。57二、會計工作人員的崗位一般可分為：會計崗位可

三、各單位可以根據(jù)本單位特點、規(guī)模大小、業(yè)務繁簡和人員多少情況具體確定會計人員的多少。四、任用會計人員應當實行回避制度。

單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關系。58三、各單位可以根據(jù)本單位特點、規(guī)5五、會計工作交接會計人員工作變動或離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作移交給接替人員會計人員辦理移交手續(xù)前要做好以下工作：1、已經(jīng)受理的業(yè)務要填好記賬憑證；2、整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；3、編制移交清冊，列明移交的憑證、賬簿、報表、印章等內(nèi)容，還要列明會計軟件密碼、數(shù)據(jù)磁盤以及有關資料等。移交工作要有兼交人負責兼交，接替人員要逐一清點，交接完畢要有交接雙方和監(jiān)交人簽字，交接的內(nèi)容要填寫清楚。交接單一式三份，交接雙方各一份，存檔一份。59五、會計工作交接6六、正確使用各種印章

1、財務專用章必須由專人保管，使用時須征得財務負責人同意；“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”章由出納人員專用；“轉(zhuǎn)帳收訖”、“轉(zhuǎn)帳付訖”章也要指定專人保管使用。

2、支票與印件應分別保管，大小印件分別保管，不得由出納一人管理。60六、正確使用各種印章

1、財務專用章必須由專人保管，使用第二章會計憑證規(guī)范一、原始憑證規(guī)范1、根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務必須取得或填制合法的原始憑證。

2、原始憑證應必備以下內(nèi)容。

憑證名稱；填制憑證日期；填制憑證單位名稱；填制人姓名；經(jīng)辦人員簽名或蓋章；接受憑證的單位全稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(發(fā)票中經(jīng)濟內(nèi)容填寫不下的要附明細表)；數(shù)量、單價、金額。61第二章會計憑證規(guī)范一、原始憑證規(guī)范83、從外單位取得的憑證和對外開具的憑證必須蓋有“發(fā)票”專用章或財務印章；自制原始憑證必須有項目負責人、收款人、經(jīng)辦人員簽名或蓋章。

4、購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

5、各種收付款項的原始憑證應由出納人員簽名或蓋章，并加蓋財務專用章。623、從外單位取得的憑證和對外開具的憑證必須蓋6、發(fā)票必須有稅務部門監(jiān)制印章，收據(jù)必須有財政部門監(jiān)制印章。7、發(fā)生銷貨退回時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。8、一式幾聯(lián)的發(fā)票收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號。項目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得銷毀。9、一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。

636、發(fā)票必須有稅務部門監(jiān)制印章，收據(jù)1010、職工因公借款的借據(jù)，必須附在記帳憑證上，還款時，應另開收據(jù)，不得退還原借款借據(jù)。三聯(lián)借據(jù)：借款時一聯(lián)作為借款的原始憑證入賬；還款時將其中一聯(lián)退還本人，另一聯(lián)登記入賬作為還款的依據(jù)。

11、有附件的必須注明附件自然張數(shù)，有效金額必須相等。

12、經(jīng)過上級批準的經(jīng)濟業(yè)務，應將批準文件原件或復印件作為原始憑證附件，也可在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號，原件另行保管。6410、職工因公借款的借據(jù)，必須附在1113、各種附件應附在原始憑證粘貼單上。如附件張數(shù)較多，應從原始憑證粘貼單自右至左順序重疊粘貼，不得遮蓋報銷金額。14、各種附件大于原始憑證的，應按原始憑證大小折疊，附在原始憑證后面。如有破損應粘貼補齊。破損嚴重無法辨認時，應重新取得，確有困難的，其經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與金額由經(jīng)辦人員另附說明，經(jīng)單位領導批準。

15、同一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的原始憑證，可以在一張原始憑證上匯總寫清楚票據(jù)的金額、張數(shù)，然后由（經(jīng)手人、證明人、負責人）簽字。6513、各種附件應附在原始憑證粘貼單1216、原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位領導人批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

17、從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和業(yè)務內(nèi)容等，由單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位領導人批準后，代作原始憑證。6616、原始憑證不得外借，其他單位如13二、記帳憑證規(guī)范

1、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證和原始憑證匯總表填制記帳憑證。

2、記帳憑證必備內(nèi)容

填制日期；憑證編號；應用會計科目、二級科目、明細科目；經(jīng)濟業(yè)務事項；應借應貸金額；所附原始憑證張數(shù)；制單、審核、出納、記帳、會計主管蓋章。

3、記帳憑證日期應以財會部門受理會計事項日期為準，年、月、日應寫全。憑證編號按月順序自然編號。67二、記帳憑證規(guī)范

1、會計人員要根據(jù)審核無4、填制記帳憑證摘要應簡明扼要，說明問題。一般應有以下幾點要求。

（1）財產(chǎn)、物資收付事項應寫明物資名稱、收付單位。

（2）往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容。

（3）財物損溢事項應寫明發(fā)生的時間、內(nèi)容。

（4）待決待處理事項應寫明對象內(nèi)容、發(fā)生時間。

（5）預提待攤事項應寫明攤提期限及內(nèi)容。

（6）內(nèi)部轉(zhuǎn)帳事項應寫明事項內(nèi)容。

（7）調(diào)整帳目事項應寫明被調(diào)整帳目的記帳憑證日期、編號及原因。684、填制記帳憑證摘要應簡明扼要，說明問題。155、填寫會計科目應符合下列要求：

（1）填寫記帳憑證應按現(xiàn)行會計制度規(guī)定填寫會計科目、明細科目全稱，對其名稱、編號、核算內(nèi)容及對應關系不得任意改變，一級會計科目編碼應符合會計制度要求。

（2）會計制度規(guī)定設置的會計科目，各單位沒有相應的會計事項，可以不設。如因核算需要，需合并某些會計科目或?qū)⒚骷毧颇刻嵘秊橐患壙颇亢怂愕?，應上報主管部門批準后執(zhí)行。如需增設科目，應報經(jīng)財政部門批準后使用。

（3）填制會計科目分錄的順序為：先填寫借方科目，后填寫貸方科目。（4）每張記帳憑證只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務，除少數(shù)特殊業(yè)務必須將幾個會計科目填在一張記帳憑證外，不得將不同經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總填制多借多貸、對應關系不清的記帳憑證。695、填寫會計科目應符合下列要求：

（1）填寫記帳憑6、記帳憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。

7、除結(jié)帳與更正差錯的記帳憑證可以不附原始憑證，其他記帳憑證必須附有原始憑證。

8、對一張原始憑證涉及幾張記帳憑證，可把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，在其他記帳憑證上注明附有原始憑證的記帳憑證的編號，將復印件附后。

9、附件張數(shù)按原始憑證匯總表的張數(shù)計算，不涉及匯總的按原始憑證自然張數(shù)計算。

10、企業(yè)單位提取各項稅費的記帳憑證，應附自制原始憑證，列明合法的計算提取依據(jù)及正確的計算過程。

11、記帳憑證在填制時，如果發(fā)生錯誤，應重新填制，不得在原始憑證上做任何更改。706、記帳憑證所填金額要和原始憑證或原始12、已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，發(fā)生填寫錯誤時，有以下幾種更正方法：

（1）紅字更正法：在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，填寫一張與原分錄相同的金額為紅字的記帳憑證，在摘要欄用藍字注明“沖銷某月某日某號憑證”，同時再用藍字重新填制一張正確的記帳憑證，注明“更正某月某日某號憑證”。

（2）補充登記法：如果當年內(nèi)會計科目沒有填制錯誤，只是金額填制錯誤，可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記帳憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

（3）如發(fā)現(xiàn)跨年度的錯誤，應用藍字填制一張更正的記帳憑證。7112、已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，發(fā)生填寫錯18三、記帳憑證的裝訂：

（1）裝訂記帳憑證不得跨季裝訂。

（2）如原始憑證過大，要折疊成比記帳憑證略小的面積，注意裝訂線處的折留方法，裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可在原始憑證粘貼單內(nèi)分布均勻粘平。

（3）要摘掉憑證中的大頭針等所有鐵器。

（4）裝訂會計憑證要加封面、封底，封面有關內(nèi)容都應填寫，簽章齊全。

（5）會計憑證裝訂處是憑證的左側(cè)，一般左右寬不超過２厘米。

（6）裝訂后要將裝訂者印章蓋于騎縫處，在脊背處注明年、月、日和冊數(shù)的編號。72三、記帳憑證的裝訂：

（1）裝訂記帳憑證不得跨季裝第三章會計帳簿規(guī)范一、在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。

二、帳簿扉頁上應附“經(jīng)管人員一覽表”，內(nèi)容包括：單位名稱、帳簿名稱、帳簿頁數(shù)、啟用日期、會計主管人員和記帳人姓名，并加蓋名章和單位公章，經(jīng)管或接管日期，移交日期。

三、帳簿第二頁，應設置帳戶目錄，內(nèi)容包括帳戶名稱，并注明各帳戶頁次。73第三章會計帳簿規(guī)范一、在帳簿封面上寫明

四、活頁式帳頁，應按帳戶順序編號，并裝訂成冊。年度終了再按實際使用的帳頁順序編定頁數(shù)和建立帳戶目錄。

五、總帳按會計科目設立帳戶，明細帳原則上按會計制度規(guī)定的明細科目分別設立帳戶。

六、明細帳開始使用時應填寫：

1、銀行存款日記帳中開戶銀行或戶名項應填寫其開戶行的全稱。銀行帳號項應填寫銀行帳號的全部數(shù)字。

2、金額三欄式帳應填寫編號、明細科目和戶名項。

3、固定資產(chǎn)帳除按實物類帳填寫外，還應填寫使用年限、預計殘值（率）、月折額（率）、存放地點等項。74四、活頁式帳頁，應按帳戶順序編號，并21

七、粘貼印花稅票。

（1）粘貼印花稅票的帳簿，印花稅票一律粘貼在帳簿扉頁啟用表上右上角。

（2）使用繳款書交納印花稅，在帳簿扉頁啟用表上右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。繳款書作為記帳憑證的原始憑證登記入帳。

75七、粘貼印花稅票。

（1）粘貼印花稅票的帳簿，印花八、

各單位必須堅持對帳制度，做到帳證、帳帳、帳實相符

（一）帳證相符

月終，發(fā)現(xiàn)帳證不符，就要對帳簿記錄和會計憑證進行核對。

1、看總帳與記帳憑證匯總表是否相符。

2、看記帳憑證匯總表與記帳憑證是否相符。

3、看明細帳與記帳憑證及所涉及的支票號碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等是否相符。76八、各單位必須堅持對帳制度，做到帳（二）帳帳相符

１、看總帳資產(chǎn)類科目各帳戶與負債、所有者權益類科目各帳戶的余額合計數(shù)是否相符。

２、看總帳各帳戶與所轄明細帳戶的各項目之和是否相符。

３、看會計部門的總帳、明細帳與有關職能部門的帳、卡之間是否相符。77（二）帳帳相符

１、看總帳資產(chǎn)類科目各帳戶與（三）帳實核對

１、現(xiàn)金日記帳的帳面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額每日核對并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報告單，作為記錄。發(fā)生長短款，應即列作“待處理財產(chǎn)損溢”，待查明原因，經(jīng)批準后再進行處理。單位會計主管應經(jīng)常檢查。

２、銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行對帳單核對。每收到一張銀行對帳單，經(jīng)管人應在三日內(nèi)核對完畢，每月編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，會計主管人員每月至少檢查一次，并寫出書面檢查意見。

３、有價證券帳戶應與單位實存有價證券（或收款單據(jù)）核對相符，每半年至少核對一次。78（三）帳實核對

１、現(xiàn)金日記帳的帳面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)４、商品、產(chǎn)品、原材料等明細帳的帳面余額，應定期與實存數(shù)額相核對，對其他財產(chǎn)物資帳戶也要定期核對，年終要進行一次全面的清查。

５、各種債權、債務類明細帳的帳面余額與債權、債務人核對清理，清理結(jié)果，要及時以書面形式向會計主管人員匯報。并報單位領導人采取措施，積極摧辦。

６、出租、租入、出借、借入財產(chǎn)等帳簿，除合同期滿應進行清結(jié)外，至少每半年核對一次，以保證帳實相符。7、各類賬簿與財務報告有關數(shù)字相符。

對帳完畢后，如果有不相符的，要及時查找原因，有錯更正或調(diào)整。79４、商品、產(chǎn)品、原材料等明細帳的帳面余第四章財務報告規(guī)范

一、財務報告的一般要求

1、財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，編表說明、包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）等、附表及會計報表附注和財務分析報告。

2、各單位必須按統(tǒng)一會計制度及主管部門的要求編制月份、季度、年度財務報告。

3、財務報告應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

80第四章財務報告規(guī)范一、財務報告的一般要求

4、如果不同會計年度財務報告中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應當在年度財務報告中加以說明。

5、任何人不得篡改或者授意、指使、強令它人篡改財務報告數(shù)字。

6、各單位應當按規(guī)定的期限對外報送財務報告。814、如果不同會計年度財務報告中各項目的內(nèi)容和二、會計報表

（一）會計報表的基本內(nèi)容

１、編制單位名稱：編制會計報表的企業(yè)，在填寫時應注明×××單位名稱的全稱。

２、報表名稱、編號：企業(yè)所編制會計報表的名稱和編號。

３、報表日期：會計報表所反映的財務狀況的日期分為公歷月末、季末、年末。

４、計量單位：金額單位與實物單位。

５、報表附注：為報表中有關重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析報表的事項。

６、報表或報表封面用戶簽章事項：單位公章、單位負責人、總會計師、財會負責人、制表人的簽章。82二、會計報表

（一）會計報表的基本內(nèi)容

（二）會計報表的編制方法

１、編制會計報表之前，應按照國家現(xiàn)行的法規(guī)制度和政策核對、調(diào)整有關事項：

（１）應由本會計期間負擔的而未支付的稅費、借款利息及應提未提的各種成本費用，應按規(guī)定進行計提和攤銷清理轉(zhuǎn)帳。

（２）應由本會計期間確認的各項收入，應按規(guī)定及時結(jié)算、入帳。

（３）對本年各期盤點中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)應及時進行帳務處理。

（４）辦理債權債務的清理工作。

83

（二）會計報表的編制方法

１、編制會計報表之前，應按照（５）尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)。

（６）應分配的利潤尚未分配結(jié)轉(zhuǎn)的，應按規(guī)定計算、分配、結(jié)轉(zhuǎn)。

（７）所屬報帳單位應報清本期帳務，并及時進行結(jié)轉(zhuǎn)。

（８）影響企業(yè)本年度損溢的業(yè)務合作應同對方進行結(jié)算。

（９）其他應查對和應調(diào)整的事項。

辦理調(diào)整完有關事項后，對總帳科目進行試算平衡，總帳和明細帳期末數(shù)字必須相符。84（５）尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)。

２、編制會計報表時應做到：

（１）各種會計報表之間，各項目之間，凡有銜接關系的數(shù)字，應相互一致，本期報表與上期報表之間有關數(shù)字應相互銜接。

（２）出現(xiàn)負數(shù)的項目，有關項目除按規(guī)定改列外，其余項目以“－”號表示。

（3）各報表必須按規(guī)定的金額單位填制。

（4）年度會計決算報表一經(jīng)批準，需要調(diào)整的事項要在下年度按規(guī)定進行調(diào)整。85２、編制會計報表時應做到：

（１）各種會計報表之間

（5）在年度內(nèi)變更隸屬關系的單位。除另有規(guī)定者外，不論隸屬關系在什么時候變更，所編制的月份、季度、半年度和年度會計報表，都應反映自年初起的全部累計數(shù)字。匯總會計報表應包括年度內(nèi)劃入單位會計報表的全部數(shù)字，不包括年度內(nèi)劃出單位會計報表的數(shù)字。

所屬不獨立核算單位和部分業(yè)務的隸屬關系變更時，一律不調(diào)整隸屬關系變更前的發(fā)生額。

一個獨立核算單位分成兩個以上獨立核算單位時，應在不重不漏；保證會計核算資料完整的前提下，相互商定或由上級主管部門規(guī)定辦理會計報表的編制和匯總事宜。86（5）在年度內(nèi)變更隸屬關系的單位。除另33三、財務分析報告

1、財務分析報告的基本內(nèi)容：

財務分析報告是對單位經(jīng)營狀況、資金運作狀況、核算方法、稅金繳納、財產(chǎn)變動、利潤分配，各項經(jīng)濟指標完成情況的書面說明。

2、編制財務分析報告應做到：上述各方面年度內(nèi)情況與上期變化對下一報告期影響等進行全面說明。87三、財務分析報告

1、財務分析報告的基本內(nèi)容：四、審核財務報告

（一）為了保證會計報表正確無誤，各企業(yè)單位在財務報告編制完后，必須對以下內(nèi)容進行認真審核：

１、會計報表的種類是否按要求填制齊全，要求填列的項目是否全部填制。

２、會計報表各項目數(shù)字是否與有關帳簿的數(shù)字相符。

３、報表之間有銜接關系的數(shù)字是否銜接。

４、報表附注資料是否反映齊全。

５、財務情況說明書文字是否清楚，反映內(nèi)容是否準確、全面。88四、審核財務報告

（一）為了保證會計報表正確無誤

（二）財務報告經(jīng)審核無誤后，再由制表人、財會負責人在報表封面上蓋章，送單位總會計師和領導人逐級審核簽章，加蓋單位公章，然后及時報送有關部門。

單位領導人對財務報告的合法性、真實性負法律責任。

（三）法律規(guī)定應當經(jīng)過注冊會計師審計的財務報告，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告一并報送有關部門。

（四）如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理訂正手續(xù)。除更正單位留存的財務報告外，并應同時通知接受財務報告的單位更正。錯誤較多的，應當重新編報。89（二）財務報告經(jīng)審核無誤后，再由制表人、第五章內(nèi)部會計管理制度規(guī)范一、各單位應當建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領導人、總會計師對會計工作的領導職責；會計部門及其會計機構(gòu)負責人、會計人員的職責、權限；會計核算的組織形式。二、各單位應當建立會計人員崗位責任制度。主要內(nèi)容包括：會計人員的工作崗位設置；各會計工作崗位的職責和標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗位輪換辦法。三、各單位應當建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計帳簿、會計報表的方法。90第五章內(nèi)部會計管理制度規(guī)范一、各

四、各單位應當建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法。五、各單位應當建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。六、各單位應當建立財務收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人的責任。91四、各單位應當建立計量驗收制度。主要內(nèi)3七、各單位應當建立財務會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務會計分析的主要內(nèi)容；財務會計分析的基本要求和組織程序；財務會計分析的具體方法；財務會計分析報告的編寫要求等。92七、各單位應當建立財務會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務會計分第六章會計檔案管理規(guī)范

一、會計檔案的范圍

1、會計憑證：包括外來的和自制的各種原始憑證、記帳憑證、記帳憑證匯總表、、銀行存款對帳單及余額調(diào)節(jié)表等。原始憑證是進行會計核算的基礎，平時無論在任何部門保管；都必須按照規(guī)定歸檔。

業(yè)務部門留存，憑以登記業(yè)務調(diào)撥帳和進銷卡片的聯(lián)單及倉庫憑以收付貨物的出入庫單雖不在會計檔案保管之列，但也應由業(yè)務部門保存相當年限，以便查核。

93第六章會計檔案管理規(guī)范一、會計檔案的范圍

1、會計2、會計帳簿：包括總帳、明細帳、日記帳、各種輔助登記簿等。

產(chǎn)成品明細帳、固定資產(chǎn)明細帳、低值易耗品明細帳、原材料及物料用品明細帳和各種債權債務明細帳，都是會計帳簿的組成部分，必須按照會計檔案管理的要求保持完整。

3、財務報告：包括《會計制度》規(guī)定和主管部門臨時通知編報的主要財務指標快報，月、季、年度會計報表，報表附注及財務情況說明書。上級主管部門對報告的批復及社會審計的審計報告也包括在內(nèi)。942、會計帳簿：包括總帳、明細帳、日記帳、各4、其他會計核算資料：凡與會計核算緊密相關的，由會計部門負責辦理的有參考價值的數(shù)據(jù)資料。如：經(jīng)濟合同，財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料，財務清查匯總資料，會計檔案保管期限所明確的會計移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊等。軟件數(shù)據(jù)資料、程序資料等及存貯于磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)、程序文件及其他會計資料均應視同會計檔案一并管理。

5、報帳制單位以及實行二級核算各部門會計檔案也是本單位會計檔案的組成部分，應按規(guī)定統(tǒng)一管理。954、其他會計核算資料：凡與會計核算緊密相關的二、會計檔案的整理、立卷

會計年度終了