cpa-審計(jì)-年基礎(chǔ)學(xué)習(xí)講義

第一章審計(jì)概會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）：所與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離受托責(zé)任：英國(guó)公司的產(chǎn)生，一方面財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，所有者一般ABC全體股東日的資產(chǎn)負(fù)債表，2015本章主要介紹審計(jì)的概念及基本理論需要對(duì)審計(jì)有一定的認(rèn)知后才能在近年的考試中對(duì)審計(jì)基本理論考試較多，本章屬于會(huì)計(jì)師考試中的重點(diǎn)章節(jié)。一般采用客觀題對(duì)本章進(jìn)行考核。2016年在“第四節(jié)審計(jì)基本要求”新增了“一、遵守審計(jì)準(zhǔn)則”的內(nèi)容，對(duì)“四、合理ABC全體股東日的資產(chǎn)負(fù)債表，2015知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的定知識(shí)點(diǎn)：合理保證與有限保稅務(wù)、代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程ABC全體股東ABC全體股東合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)表整體審閱意見，提供有意義水平的保證所需數(shù)知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)要審計(jì)旨在增進(jìn)某一鑒證對(duì)象信息的可信性。會(huì)計(jì)師通過收集充分、適當(dāng)?shù)膩碓u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)一、審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期1.關(guān)系審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系人審計(jì)業(yè)務(wù)涉及實(shí)體：被審計(jì)單位治理層（委托人）、會(huì)計(jì)師（審計(jì)人）、被審計(jì)單位管理層（被審計(jì)人）（1）會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見是會(huì)計(jì)師的責(zé)任。會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)③向會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。2.關(guān)系人之間的關(guān)二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。四、審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。審計(jì)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相的信息。審計(jì)包括支持和佐審計(jì)的充分性（數(shù)量）和適當(dāng)性（質(zhì)量）相互關(guān)聯(lián)充分性：審計(jì)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)質(zhì)量的影適當(dāng)性：審計(jì)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)的具體環(huán)會(huì)計(jì)師僅靠獲取的審計(jì)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷；會(huì)計(jì)師可以考慮獲取的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取的和成本為由減少不可替的程序；在評(píng)價(jià)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持五、審計(jì)報(bào)基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)），以報(bào)告的形式能夠提供合理保證程度的意見。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制審計(jì)意見；認(rèn)定→目標(biāo)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定→會(huì)計(jì)師的審計(jì)目一、認(rèn)鄭旅游歸來，給妻子帶回一支價(jià)值4800元等手鐲甚是高興！一次偶然機(jī)會(huì)，珠寶專家通過500認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。認(rèn)定是指管理層的認(rèn)定；目標(biāo)是指會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。會(huì)二、具體審計(jì)目（二）（三）務(wù)報(bào)表中，則該目標(biāo)。完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則該目標(biāo)一、遵守審計(jì)準(zhǔn)二、遵守職業(yè)道德《中國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則《中國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架《中國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求《中國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》；三、保持職業(yè)懷由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。即使會(huì)計(jì)師認(rèn)為管職業(yè)懷疑的基本含義（要求職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)提示：結(jié)合《中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》學(xué)習(xí)。有助于會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序助于會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安有助于會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)有助于會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，會(huì)計(jì)師綜合職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告，為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)的需要確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)間為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)評(píng)價(jià)是否已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徱约笆欠襁€需執(zhí)行的工作；根據(jù)已獲取的審計(jì)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出記錄。會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)師勝任能力的會(huì)計(jì)師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：提高職業(yè)判斷可辯護(hù)性的五個(gè)記錄就決策結(jié)論與被審計(jì)單位的方式和時(shí)間。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使會(huì)計(jì)師能夠一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)在審計(jì)前類別（能是重大的）特性量原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)二、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)或亦然。換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以各風(fēng)險(xiǎn)之間及各風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的關(guān)（可接受的水平1一定（低低高少2一定（低中中中3一定（低高低多3冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的。而根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)模型的公式，計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（分子）一定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綜合水平（分母）風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的關(guān)1.（可接受的水平）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)數(shù)量之間成正向變動(dòng)關(guān)系4.（可接受的水平）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系四、審計(jì)的固有限由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)是審計(jì)不是對(duì)違法行為的。不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)其本身并不表明會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)過1.托2.作3.4.5.告務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告【知識(shí)點(diǎn)回顧只能提供合理保證（高水平保證）。收集的程序不所需的數(shù)量和質(zhì)量不同【例題·單選題】（2014）下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）『正確答案』『答案解析』審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的和公允性意見，并不包括為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期 『正確答案』審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系：鑒證對(duì)象信息：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：審計(jì)的充分性和適當(dāng)性相互關(guān)聯(lián)審計(jì)報(bào)告：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的和公允性意見A.審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系人分別是會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用『正確答案』『答案解析』審計(jì)業(yè)務(wù)具有關(guān)系人是審計(jì)業(yè)務(wù)的要一，如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使標(biāo)準(zhǔn)。下列有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的說法中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，構(gòu)成適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)B.對(duì)于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師通常無需對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)C.采用的標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行的工作也不『正確答案』【例題·單選題】（2015）下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）D.職業(yè)懷疑要求會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互的審計(jì)的可靠『正確答案』【例題多選題職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中正確的（A.會(huì)計(jì)師在作出與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策時(shí)，不會(huì)用到職業(yè)判『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，職業(yè)判斷涉及會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具