融資租賃理論與實(shí)務(wù)第五講-租賃稅收課件

第五講租賃稅收第一節(jié)租賃稅收概述第二節(jié)各主要國家的稅收制度第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理

第四節(jié)我國的稅收制度（作業(yè)）第五講租賃稅收第一節(jié)租賃稅收概述（二）一、稅收的概念與特征稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段，他是國家參與國民收入分配和再分配的一種方式。稅收是一個(gè)國家憑借其所掌握的政治權(quán)力所進(jìn)行的一種特殊分配，與國家取得財(cái)政收入的其他方式相比，具有其自身鮮明的特征，即無償性、強(qiáng)制性和固定性。“稅收三性”第一節(jié)租賃稅收概述（二）一、稅收的概念與特征第一節(jié)租賃稅收概述（二）稅收對(duì)融資租賃的作用稅收方面的優(yōu)惠是現(xiàn)代租賃業(yè)發(fā)展的動(dòng)力源泉之一，融資租賃業(yè)就是伴隨著國家制定的優(yōu)惠稅收政策等鼓勵(lì)性政策而產(chǎn)生和發(fā)展的。阿曼波先生說“這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的，特別是在那些新興市場，因?yàn)檫@一手段使使用人（承租人）通過租賃比通過購買能獲取到稅收收益”?，F(xiàn)實(shí)中的英國、澳大利亞、韓國的經(jīng)驗(yàn)。（二）稅收對(duì)融資租賃的作用（二）一、英國的稅收制度英國推動(dòng)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收法案主要有1945、1968年的所得稅法案、1968年投資減稅法案、1970年第一年減稅制度、1972年投資減稅制度、1984年金融財(cái)政法案以及1996~1997年的財(cái)政法案。其中，1970、1972、1984、1996~1997的法案對(duì)于英國融資租賃業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）一、英國的稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（一）1970年的第一年減稅制度1970年10月，英國頒布新金融法以新的稅收減免代替原來的補(bǔ)助金制，稅收減免制度適用于有關(guān)機(jī)械設(shè)備和廠房投資，但不包括船舶和某些汽車。并且并不區(qū)分新設(shè)備和二手設(shè)備以及機(jī)動(dòng)的或是非機(jī)動(dòng)的。這一制度的主要特點(diǎn)是，投資者對(duì)一切機(jī)械設(shè)備的投資，均可按購置成本的一定百分比從投資者當(dāng)年的稅前所得稅中扣除。具體是：第二節(jié)各主要國家的稅收制度（一）1970年的第一年減稅制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（1）頭一年的稅收減免，初步規(guī)定是設(shè)備成本的60%，此項(xiàng)減免可在支出那一年為了交稅目的而索回。（2）實(shí)行減免資產(chǎn)賬面值的減免標(biāo)準(zhǔn)率，使支出減少結(jié)余額的25%，該減少額在以后逐年的賬面上沖銷。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)投資，第一年減稅在1971年提高到80%，1972年提高到100%。第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述（二）（1）頭一年的稅收減免，初步規(guī)定是設(shè)備成本的60%，此（二）1972年的投資減稅制度1972年，英國對(duì)金融法進(jìn)行了修訂，大大擴(kuò)大了稅收減免制度的適用范圍。決定把大部分類型的設(shè)備第一年減稅提高到100%。（三）1984年的金融財(cái)政法案1984年3月，新的金融財(cái)政法案幾乎將1970年以來的設(shè)備投資可享受的稅收減免取消殆盡。其中規(guī)定：經(jīng)過1984年和1985年兩年過渡期后，于1986年4月1日起將原來規(guī)定的第一年100%資本投資減稅削減到25%，并且還將延長設(shè)備的折舊年限，使其與設(shè)備的實(shí)際耐用年限大致相同。（二）1972年的投資減稅制度（二）（四）1996~1997年財(cái)政法案從1996年11月到1997年7月，英國陸續(xù)出臺(tái)的一系列財(cái)政法案，產(chǎn)生了對(duì)融資租賃行業(yè)不利的變化：（1）在租賃投資期限內(nèi)、未改變該期限內(nèi)總體應(yīng)納稅收入的情況下加快了出租人的應(yīng)納稅收入。于此同時(shí)，投資工廠及長期使用設(shè)備的資本優(yōu)惠率也大為減少。（2）出租人享有的投資優(yōu)惠將有時(shí)間限制，租賃業(yè)務(wù)未能開展時(shí)則不享受這些優(yōu)惠，而且當(dāng)出租人以融資租賃方式進(jìn)行設(shè)備租賃時(shí)，它也只能享受當(dāng)年正常減記賬面減值優(yōu)惠的50%。（3）回租業(yè)務(wù)不在優(yōu)惠之列。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（四）1996~1997年財(cái)政法案第二節(jié)各主要國家的（二）二、美國的稅收制度（一）55-540稅務(wù)裁決對(duì)真實(shí)租賃和非真實(shí)租賃的區(qū)分。節(jié)稅租賃的條件如下：（1）出租人對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)（2）租賃期滿，承租人或者以公平市價(jià)續(xù)租或留購，或?qū)⒃O(shè)備退給出租人，承租人無權(quán)享受期末資產(chǎn)殘存價(jià)值（3）租賃合同起始時(shí)預(yù)計(jì)的期末資產(chǎn)公平市價(jià)不能低于設(shè)備成本的15%~20%第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）二、美國的稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（4）租賃期滿，資產(chǎn)的有效壽命應(yīng)相當(dāng)于租賃資產(chǎn)原有效壽命的20%；（5）出租人定額投資至少應(yīng)該占設(shè)備購置成本的20%（6）出租人從所得租金收入中可獲得相當(dāng)于其投資金額的7~12%的合理報(bào)酬，租金不得超過30年。只有符合以上條件的租賃交易，美國才允許給予加速折舊和投資減稅等優(yōu)惠。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（4）租賃期滿，資產(chǎn)的有效壽命應(yīng)相當(dāng)于租賃資產(chǎn)原有效壽（二）（二）投資稅收抵免制度1962年引入，ITC制度。主要使用降低稅收的方法來間接降低符合條件的投資的購買價(jià)格，主要規(guī)定如下：（1）投資是在享用減稅的年份用于產(chǎn)生收益的，即投資被認(rèn)為是在折舊開始的年份，或者在它可以使用的年份（兩個(gè)年份中較早的一個(gè)）開始使用的。該投資必須符合下列條件：應(yīng)是折舊資產(chǎn)；使用壽命為3年或3年以上；用于制造、生產(chǎn)或提煉有形資產(chǎn)或其它有形資產(chǎn)（房屋和構(gòu)建除外）。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（二）投資稅收抵免制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（2）當(dāng)投資者以購買者身份購買合乎條件的租賃物時(shí)，投資者可申報(bào)相當(dāng)于資產(chǎn)購置成本的一定百分比，從當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除，這個(gè)百分比的大小是根據(jù)資產(chǎn)的法定耐用年限制定的：耐用年限7年以上的，享受10%的減稅；5~7年的，可享受10%的2/3；3~5年的可享受10%的1/3；3年以下的，無減稅優(yōu)惠。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（2）當(dāng)投資者以購買者身份購買合乎條件的租賃物時(shí)，投資（二）（三）加速折舊制度。1954的稅法、1962年的固定資產(chǎn)管理1971~1981年10年的加速折舊法案以及1981年的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法均實(shí)行加速折舊制度，縮短折舊年限。折舊又稱固定資產(chǎn)折舊，其是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值，將固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，不僅為了使企業(yè)回收投資，今后有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把固定成本合理分配于固定資產(chǎn)的使用收益期，使收入與費(fèi)用合理配比，會(huì)計(jì)核算更加合理。通常折舊可以作為費(fèi)用支出直接計(jì)入成本，實(shí)際上是可以得到稅收扣除的費(fèi)用。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（三）加速折舊制度。第二節(jié)各主要國家的稅收制度所謂加速折舊制度，是指在資產(chǎn)使用年限的前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用，加快設(shè)備投資成本的回收。可以是企業(yè)獲得延期納稅的好處。1942年稅法規(guī)定的各種固定資產(chǎn)的耐用年限，1962年《投資賦稅減免法》實(shí)行了新的加速折舊辦法，規(guī)定機(jī)械設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)折舊年限為8~15。金屬加工設(shè)備為12年，比1942年的規(guī)定縮短了30%~40%，1971年的新的折舊辦法在1962年法的基礎(chǔ)上對(duì)機(jī)械設(shè)備的折舊年限確定了20%的上下波動(dòng)的幅度。1981年的新稅法又縮短了折舊年限，且新稅法規(guī)定資產(chǎn)的折舊年限不是購買價(jià)格的100%，而是以貨價(jià)減去投資減稅額后的金額為基數(shù)，融資租賃的期限可比法定折舊年限短10%~25%，卻允許在租期內(nèi)足額折舊。對(duì)有納稅利潤的公司VS新公司或小公司的好處一樣嗎？所謂加速折舊制度，是指在資產(chǎn)使用年限的前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用（二）（四）安全港租賃模式1981年，美國的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法，對(duì)“真實(shí)租賃”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的放松，創(chuàng)立了旨在鼓勵(lì)充分利用減稅優(yōu)惠的“安全港租賃”模式。規(guī)定如下：1.安全港租賃模式的主體出租人必須是法人，個(gè)人、社團(tuán)分設(shè)的附屬公司、由非法人成員組成的合伙公司、有限合營企業(yè)不能進(jìn)入安全港。2.安全港租賃模式的標(biāo)的物首先，須是在1981年1月1日以后投入使用的財(cái)產(chǎn)其次，必須是符合新加速成本折舊制的合格財(cái)產(chǎn)最后，出租人手中的能享受投資稅減免的財(cái)產(chǎn)符合以上任一條件的租賃可約定由出租人擁有設(shè)備的法定所有權(quán)，享受投資稅收抵免等優(yōu)惠措施。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（四）安全港租賃模式第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.安全港租賃模式的適用條件安全港租賃模式的適用條件包括：（1）租賃財(cái)產(chǎn)首次使用之時(shí)以及在租賃期內(nèi)的其他所有時(shí)期，出租人必須保證至今擁有這種財(cái)產(chǎn)成本10%的最低風(fēng)險(xiǎn)投資。（2）包括所有延期的租約，最長期限不超過財(cái)產(chǎn)使用壽命的90%，不超過國內(nèi)稅務(wù)局1981年1月1日公布的資產(chǎn)折舊范圍指導(dǎo)原則所確定的資產(chǎn)年折舊范圍等級(jí)期限中點(diǎn)的150%。（3）租約的最小期限必須至少等于稅法所定的新的加速成本回收制度的折舊年期限，對(duì)多數(shù)租賃設(shè)備來說，這種期限將是3年或5年。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.安全港租賃模式的適用條件第二節(jié)各主要國家的稅收制（二）4.安全港租賃模式的具體規(guī)定(1)折舊年限低于3年的設(shè)備減稅2%；（2）折舊年限3~5年的設(shè)備減稅6%；（3）折舊設(shè)備5年以上的設(shè)備減稅10%。（五）美國1985~1986年稅制改革逐漸減稅稅收優(yōu)惠，比如1985年新稅法，廢除企業(yè)的購買設(shè)備享有6~10%的投資稅收抵免額，以及1981年制定的加速成本回收制度，并將折舊期限延長。這樣幾乎取消了部分設(shè)備的優(yōu)惠。1986年的稅制改革基本取消了所有設(shè)備的投資抵免優(yōu)惠，除一些適用于過度規(guī)則的設(shè)備外，1985年以后投入使用的設(shè)備不再享有投資抵免。適用于過度規(guī)則的設(shè)備包括具有約束力的購買合同中所指的設(shè)備。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）4.安全港租賃模式的具體規(guī)定第二節(jié)各主要國家的稅收制（二）三、日本的融資租賃稅收制度（一）1978年的租賃稅務(wù)通告日本國稅廳1978年7月頒布的《關(guān)于處理租賃交易的法人稅和所得稅》的通告，將真實(shí)的租賃交易與具有買賣或金融性質(zhì)的交易從稅務(wù)的角度加以區(qū)分，以避免對(duì)實(shí)質(zhì)上同類的交易征收不同稅種的弊端。1.滿足兩個(gè)條件的租賃交易，適用該通告首先，租期內(nèi)所支付的租金總額基本上相當(dāng)于租賃公司購買租賃物的價(jià)款和附屬費(fèi)用之和；其次，租期內(nèi)禁止解約第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）三、日本的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）2.被視為買賣的租賃交易首先，租期屆滿后，把租賃物無償或以名義價(jià)格轉(zhuǎn)讓給承租人，或以近乎無償?shù)淖饨鹄m(xù)租；其次，租賃物是為了承租人的特別需要所制作且不期望其返還的租賃，或租賃物無法特定出來的租賃；最后，租期較短且規(guī)定承租人對(duì)租賃物有購買選擇權(quán)的租賃。不過，如果租期屆滿后承租人返還或放棄租賃物的，可不視為買賣。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）2.被視為買賣的租賃交易第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.稅額的計(jì)算首先，對(duì)具有買賣性質(zhì)的租賃，承租人可將租金總額作為租賃物的購買價(jià)款進(jìn)行折舊；如果租賃物的購買價(jià)格能夠明確地從租金中區(qū)分出來，也可將購買價(jià)款和附隨費(fèi)用分別折舊。出租人則應(yīng)按延期付款買賣的基準(zhǔn)將租金計(jì)入收益。其次，對(duì)于租期明顯短語租賃物的法定折舊年限，又不屬于前述被視為買賣的租賃交易，承租人應(yīng)將租賃基期和續(xù)租期相加作為租期，再將租賃基期的租金和續(xù)租期的租金相加作為租金總額，并由此計(jì)算出適當(dāng)租金，超出適當(dāng)租金部分則轉(zhuǎn)到續(xù)租期內(nèi)折舊。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.稅額的計(jì)算第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（二）1984年的“機(jī)電復(fù)合”減稅法1984年，國稅廳頒布的《“機(jī)電復(fù)合”減稅法》。該法規(guī)定，在第一年度可把所得收入的30%作為特別折舊費(fèi)或扣除7%的應(yīng)納稅額。對(duì)承租企業(yè)來講，由于自己不能對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行折舊，因此，不適用于特別折舊制度。為此，該稅法規(guī)定，可把租賃合同中的一定金額的7%作為扣除稅款。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（二）1984年的“機(jī)電復(fù)合”減稅法第二節(jié)各主要國家（二）四、西班牙的融資租賃稅收制度西班牙的融資租賃業(yè)務(wù)可享受加速折舊的稅收制度，在法定最高折舊年限的基礎(chǔ)上，一般大企業(yè)可以快兩倍，中小企業(yè)可以快三倍。也就是說，折舊的年限可以由企業(yè)選擇，但公司稅法規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)最短不得少于兩年，不動(dòng)產(chǎn)最短不得少于10年。在稅種和稅率方面，出租人需要繳納法人所得稅，一般是35%，承租人要繳納16%的消費(fèi)稅。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）四、西班牙的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制（二）五、德國的融資租賃稅收制度由于對(duì)稅收影響較大，德國財(cái)政部取消了允許以融資租賃方式購買的設(shè)備進(jìn)行加速折舊的政策。關(guān)于稅種和稅率，出租人需要交納所得稅，分為兩部分：一部分交給聯(lián)邦政府（25%）；另一部分交給地方政府（15%）。承租人需要繳納16%的消費(fèi)稅。對(duì)于回租的情況，是將其作為所有權(quán)兩次轉(zhuǎn)移征稅的。另外，使用1年以上的貸款需要繳納長期債務(wù)利息稅，但是融資租賃不用繳納這項(xiàng)稅款。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）五、德國的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）六、澳大利亞的融資租賃稅收制度在澳大利亞，被作為融資手段的融資租賃，它的期限一般是2年到5年。承租人在滿足自身商業(yè)需要的同時(shí)主張將全部租金作為稅收抵扣的一部分，而出租人則將設(shè)備折舊作為租金稅收的一部分。七、法國的融資租賃稅收制度在法國，出租人可以將租金作為其當(dāng)期的收益；而承租人可以將租金包括應(yīng)支付的各種費(fèi)用作為損失處理。但是如果租期比租賃物的耐用年限短，或行使購買權(quán)所支付的價(jià)款比該租賃物的當(dāng)時(shí)市價(jià)更低，承租人將被要求扣除一部分租金作為預(yù)付購買金而不能算入損失。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）六、澳大利亞的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收（二）一、稅收抵免定義：其是指本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國的所得稅加以扣除。它是避免國家間雙重征稅的一種主要方式。產(chǎn)生原因：征稅的屬地原則VS屬人原則或兩者皆可。國家主權(quán)問題？第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）一、稅收抵免第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）（二）稅收抵免的原則（1）只有稅才能抵免，費(fèi)不能抵免。至于稅與費(fèi)的區(qū)別，各國有各國的規(guī)定。（2）重復(fù)征收的才能夠抵免，沒有重復(fù)征收就無所謂抵免不抵免了。（3）已支付的才能抵免，沒有支付的不能夠進(jìn)行抵免。第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）（二）稅收抵免的原則第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）（二）稅收抵免的方法（1）第一種是對(duì)來源于國外的收入實(shí)行免稅，這些國家只對(duì)來源于國內(nèi)的收入納稅，而對(duì)其居民或公民來自國外的收入不進(jìn)行征稅。（2）第二種是對(duì)在國外已經(jīng)納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。（3）第三種是對(duì)在想本國居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時(shí)，允許把已經(jīng)在外國繳納的稅額，在本國申報(bào)納稅的時(shí)候予以扣除。限額抵補(bǔ)：指對(duì)國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)繳納的稅款額，稅率不同，抵免的金額也會(huì)有差異。第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）（二）稅收抵免的方法第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）二、預(yù)提稅（withholdingtax）是指一國稅務(wù)當(dāng)局對(duì)非居民來源于本國境內(nèi)的收益按照國家間利益分享原則而征收的一種稅。中國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第19條關(guān)于預(yù)提稅的規(guī)定為20%的所得稅。在國際融資租賃實(shí)踐中，出租人會(huì)面臨被征收預(yù)提稅的問題。出租人可以自己承擔(dān)預(yù)提稅，但通常都是由承租人在租金中代扣預(yù)提稅。國際租賃中，融資租賃的當(dāng)事人弄清楚交易對(duì)方國家的有關(guān)稅收方面的規(guī)定是至關(guān)重要的。第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）二、預(yù)提稅（withholdingtax）第三節(jié)國（二）三、稅收饒讓（TaxSparing)又稱饒讓抵免，是居住國對(duì)本國納稅人的所得在非居住國取得優(yōu)惠減免的那部分稅款，視同已經(jīng)納稅而給予抵免的一種稅收措施。作為稅收抵免的延伸，稅收饒讓對(duì)保障各國稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果起著積極作用。稅收饒讓的實(shí)質(zhì)是居住國對(duì)于非居住國的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可，保證了非居民的稅收優(yōu)惠政策不至于實(shí)際上失效。第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）三、稅收饒讓（TaxSparing)第三節(jié)國際租賃（二）（二）稅收饒讓的抵免范圍稅收饒讓是通過居住國與非居住國簽訂的稅收協(xié)定實(shí)現(xiàn)。一般而言稅收饒讓包含關(guān)于預(yù)提稅的減免優(yōu)惠的稅收饒讓、關(guān)于營業(yè)利潤所得稅的減免優(yōu)惠的稅收饒讓。除此之外，稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所作出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。實(shí)踐中，出租人會(huì)通過降低租金的方式將一部分稅收饒讓轉(zhuǎn)給承租人。但在交易達(dá)成之前，出租人一定要注意：（1）出租人所在國與承租人所在國是否存在稅收饒讓協(xié)定；（2）融資租賃交易是否適用于該稅收饒讓；（3）稅收饒讓的抵免范圍。第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）（二）稅收饒讓的抵免范圍第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理（二）作業(yè)：目前中國關(guān)于融資租賃的稅收制度的情況如何？提示：需要考察中國與融資租賃稅收有關(guān)的法律、法規(guī)？與融資租賃有關(guān)的稅收制度、折舊制度？與融資租賃有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的情況？所得稅的情況如何？關(guān)于金融租賃公司有何特殊規(guī)定？？？（二）作業(yè)：目前中國關(guān)于融資租賃的稅收制度的情況如何？Clicktoeditcompanyslogan.ThankYou!Clicktoeditcompanyslogan.第五講租賃稅收第一節(jié)租賃稅收概述第二節(jié)各主要國家的稅收制度第三節(jié)國際租賃的稅務(wù)處理

第四節(jié)我國的稅收制度（作業(yè)）第五講租賃稅收第一節(jié)租賃稅收概述（二）一、稅收的概念與特征稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段，他是國家參與國民收入分配和再分配的一種方式。稅收是一個(gè)國家憑借其所掌握的政治權(quán)力所進(jìn)行的一種特殊分配，與國家取得財(cái)政收入的其他方式相比，具有其自身鮮明的特征，即無償性、強(qiáng)制性和固定性?！岸愂杖浴钡谝还?jié)租賃稅收概述（二）一、稅收的概念與特征第一節(jié)租賃稅收概述（二）稅收對(duì)融資租賃的作用稅收方面的優(yōu)惠是現(xiàn)代租賃業(yè)發(fā)展的動(dòng)力源泉之一，融資租賃業(yè)就是伴隨著國家制定的優(yōu)惠稅收政策等鼓勵(lì)性政策而產(chǎn)生和發(fā)展的。阿曼波先生說“這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的，特別是在那些新興市場，因?yàn)檫@一手段使使用人（承租人）通過租賃比通過購買能獲取到稅收收益”?，F(xiàn)實(shí)中的英國、澳大利亞、韓國的經(jīng)驗(yàn)。（二）稅收對(duì)融資租賃的作用（二）一、英國的稅收制度英國推動(dòng)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收法案主要有1945、1968年的所得稅法案、1968年投資減稅法案、1970年第一年減稅制度、1972年投資減稅制度、1984年金融財(cái)政法案以及1996~1997年的財(cái)政法案。其中，1970、1972、1984、1996~1997的法案對(duì)于英國融資租賃業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）一、英國的稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（一）1970年的第一年減稅制度1970年10月，英國頒布新金融法以新的稅收減免代替原來的補(bǔ)助金制，稅收減免制度適用于有關(guān)機(jī)械設(shè)備和廠房投資，但不包括船舶和某些汽車。并且并不區(qū)分新設(shè)備和二手設(shè)備以及機(jī)動(dòng)的或是非機(jī)動(dòng)的。這一制度的主要特點(diǎn)是，投資者對(duì)一切機(jī)械設(shè)備的投資，均可按購置成本的一定百分比從投資者當(dāng)年的稅前所得稅中扣除。具體是：第二節(jié)各主要國家的稅收制度（一）1970年的第一年減稅制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（1）頭一年的稅收減免，初步規(guī)定是設(shè)備成本的60%，此項(xiàng)減免可在支出那一年為了交稅目的而索回。（2）實(shí)行減免資產(chǎn)賬面值的減免標(biāo)準(zhǔn)率，使支出減少結(jié)余額的25%，該減少額在以后逐年的賬面上沖銷。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)投資，第一年減稅在1971年提高到80%，1972年提高到100%。第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述（二）（1）頭一年的稅收減免，初步規(guī)定是設(shè)備成本的60%，此（二）1972年的投資減稅制度1972年，英國對(duì)金融法進(jìn)行了修訂，大大擴(kuò)大了稅收減免制度的適用范圍。決定把大部分類型的設(shè)備第一年減稅提高到100%。（三）1984年的金融財(cái)政法案1984年3月，新的金融財(cái)政法案幾乎將1970年以來的設(shè)備投資可享受的稅收減免取消殆盡。其中規(guī)定：經(jīng)過1984年和1985年兩年過渡期后，于1986年4月1日起將原來規(guī)定的第一年100%資本投資減稅削減到25%，并且還將延長設(shè)備的折舊年限，使其與設(shè)備的實(shí)際耐用年限大致相同。（二）1972年的投資減稅制度（二）（四）1996~1997年財(cái)政法案從1996年11月到1997年7月，英國陸續(xù)出臺(tái)的一系列財(cái)政法案，產(chǎn)生了對(duì)融資租賃行業(yè)不利的變化：（1）在租賃投資期限內(nèi)、未改變該期限內(nèi)總體應(yīng)納稅收入的情況下加快了出租人的應(yīng)納稅收入。于此同時(shí)，投資工廠及長期使用設(shè)備的資本優(yōu)惠率也大為減少。（2）出租人享有的投資優(yōu)惠將有時(shí)間限制，租賃業(yè)務(wù)未能開展時(shí)則不享受這些優(yōu)惠，而且當(dāng)出租人以融資租賃方式進(jìn)行設(shè)備租賃時(shí)，它也只能享受當(dāng)年正常減記賬面減值優(yōu)惠的50%。（3）回租業(yè)務(wù)不在優(yōu)惠之列。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（四）1996~1997年財(cái)政法案第二節(jié)各主要國家的（二）二、美國的稅收制度（一）55-540稅務(wù)裁決對(duì)真實(shí)租賃和非真實(shí)租賃的區(qū)分。節(jié)稅租賃的條件如下：（1）出租人對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)（2）租賃期滿，承租人或者以公平市價(jià)續(xù)租或留購，或?qū)⒃O(shè)備退給出租人，承租人無權(quán)享受期末資產(chǎn)殘存價(jià)值（3）租賃合同起始時(shí)預(yù)計(jì)的期末資產(chǎn)公平市價(jià)不能低于設(shè)備成本的15%~20%第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）二、美國的稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（4）租賃期滿，資產(chǎn)的有效壽命應(yīng)相當(dāng)于租賃資產(chǎn)原有效壽命的20%；（5）出租人定額投資至少應(yīng)該占設(shè)備購置成本的20%（6）出租人從所得租金收入中可獲得相當(dāng)于其投資金額的7~12%的合理報(bào)酬，租金不得超過30年。只有符合以上條件的租賃交易，美國才允許給予加速折舊和投資減稅等優(yōu)惠。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（4）租賃期滿，資產(chǎn)的有效壽命應(yīng)相當(dāng)于租賃資產(chǎn)原有效壽（二）（二）投資稅收抵免制度1962年引入，ITC制度。主要使用降低稅收的方法來間接降低符合條件的投資的購買價(jià)格，主要規(guī)定如下：（1）投資是在享用減稅的年份用于產(chǎn)生收益的，即投資被認(rèn)為是在折舊開始的年份，或者在它可以使用的年份（兩個(gè)年份中較早的一個(gè)）開始使用的。該投資必須符合下列條件：應(yīng)是折舊資產(chǎn)；使用壽命為3年或3年以上；用于制造、生產(chǎn)或提煉有形資產(chǎn)或其它有形資產(chǎn)（房屋和構(gòu)建除外）。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（二）投資稅收抵免制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（2）當(dāng)投資者以購買者身份購買合乎條件的租賃物時(shí)，投資者可申報(bào)相當(dāng)于資產(chǎn)購置成本的一定百分比，從當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除，這個(gè)百分比的大小是根據(jù)資產(chǎn)的法定耐用年限制定的：耐用年限7年以上的，享受10%的減稅；5~7年的，可享受10%的2/3；3~5年的可享受10%的1/3；3年以下的，無減稅優(yōu)惠。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（2）當(dāng)投資者以購買者身份購買合乎條件的租賃物時(shí)，投資（二）（三）加速折舊制度。1954的稅法、1962年的固定資產(chǎn)管理1971~1981年10年的加速折舊法案以及1981年的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法均實(shí)行加速折舊制度，縮短折舊年限。折舊又稱固定資產(chǎn)折舊，其是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值，將固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，不僅為了使企業(yè)回收投資，今后有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把固定成本合理分配于固定資產(chǎn)的使用收益期，使收入與費(fèi)用合理配比，會(huì)計(jì)核算更加合理。通常折舊可以作為費(fèi)用支出直接計(jì)入成本，實(shí)際上是可以得到稅收扣除的費(fèi)用。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（三）加速折舊制度。第二節(jié)各主要國家的稅收制度所謂加速折舊制度，是指在資產(chǎn)使用年限的前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用，加快設(shè)備投資成本的回收。可以是企業(yè)獲得延期納稅的好處。1942年稅法規(guī)定的各種固定資產(chǎn)的耐用年限，1962年《投資賦稅減免法》實(shí)行了新的加速折舊辦法，規(guī)定機(jī)械設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)折舊年限為8~15。金屬加工設(shè)備為12年，比1942年的規(guī)定縮短了30%~40%，1971年的新的折舊辦法在1962年法的基礎(chǔ)上對(duì)機(jī)械設(shè)備的折舊年限確定了20%的上下波動(dòng)的幅度。1981年的新稅法又縮短了折舊年限，且新稅法規(guī)定資產(chǎn)的折舊年限不是購買價(jià)格的100%，而是以貨價(jià)減去投資減稅額后的金額為基數(shù)，融資租賃的期限可比法定折舊年限短10%~25%，卻允許在租期內(nèi)足額折舊。對(duì)有納稅利潤的公司VS新公司或小公司的好處一樣嗎？所謂加速折舊制度，是指在資產(chǎn)使用年限的前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用（二）（四）安全港租賃模式1981年，美國的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法，對(duì)“真實(shí)租賃”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的放松，創(chuàng)立了旨在鼓勵(lì)充分利用減稅優(yōu)惠的“安全港租賃”模式。規(guī)定如下：1.安全港租賃模式的主體出租人必須是法人，個(gè)人、社團(tuán)分設(shè)的附屬公司、由非法人成員組成的合伙公司、有限合營企業(yè)不能進(jìn)入安全港。2.安全港租賃模式的標(biāo)的物首先，須是在1981年1月1日以后投入使用的財(cái)產(chǎn)其次，必須是符合新加速成本折舊制的合格財(cái)產(chǎn)最后，出租人手中的能享受投資稅減免的財(cái)產(chǎn)符合以上任一條件的租賃可約定由出租人擁有設(shè)備的法定所有權(quán)，享受投資稅收抵免等優(yōu)惠措施。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（四）安全港租賃模式第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.安全港租賃模式的適用條件安全港租賃模式的適用條件包括：（1）租賃財(cái)產(chǎn)首次使用之時(shí)以及在租賃期內(nèi)的其他所有時(shí)期，出租人必須保證至今擁有這種財(cái)產(chǎn)成本10%的最低風(fēng)險(xiǎn)投資。（2）包括所有延期的租約，最長期限不超過財(cái)產(chǎn)使用壽命的90%，不超過國內(nèi)稅務(wù)局1981年1月1日公布的資產(chǎn)折舊范圍指導(dǎo)原則所確定的資產(chǎn)年折舊范圍等級(jí)期限中點(diǎn)的150%。（3）租約的最小期限必須至少等于稅法所定的新的加速成本回收制度的折舊年期限，對(duì)多數(shù)租賃設(shè)備來說，這種期限將是3年或5年。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.安全港租賃模式的適用條件第二節(jié)各主要國家的稅收制（二）4.安全港租賃模式的具體規(guī)定(1)折舊年限低于3年的設(shè)備減稅2%；（2）折舊年限3~5年的設(shè)備減稅6%；（3）折舊設(shè)備5年以上的設(shè)備減稅10%。（五）美國1985~1986年稅制改革逐漸減稅稅收優(yōu)惠，比如1985年新稅法，廢除企業(yè)的購買設(shè)備享有6~10%的投資稅收抵免額，以及1981年制定的加速成本回收制度，并將折舊期限延長。這樣幾乎取消了部分設(shè)備的優(yōu)惠。1986年的稅制改革基本取消了所有設(shè)備的投資抵免優(yōu)惠，除一些適用于過度規(guī)則的設(shè)備外，1985年以后投入使用的設(shè)備不再享有投資抵免。適用于過度規(guī)則的設(shè)備包括具有約束力的購買合同中所指的設(shè)備。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）4.安全港租賃模式的具體規(guī)定第二節(jié)各主要國家的稅收制（二）三、日本的融資租賃稅收制度（一）1978年的租賃稅務(wù)通告日本國稅廳1978年7月頒布的《關(guān)于處理租賃交易的法人稅和所得稅》的通告，將真實(shí)的租賃交易與具有買賣或金融性質(zhì)的交易從稅務(wù)的角度加以區(qū)分，以避免對(duì)實(shí)質(zhì)上同類的交易征收不同稅種的弊端。1.滿足兩個(gè)條件的租賃交易，適用該通告首先，租期內(nèi)所支付的租金總額基本上相當(dāng)于租賃公司購買租賃物的價(jià)款和附屬費(fèi)用之和；其次，租期內(nèi)禁止解約第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）三、日本的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）2.被視為買賣的租賃交易首先，租期屆滿后，把租賃物無償或以名義價(jià)格轉(zhuǎn)讓給承租人，或以近乎無償?shù)淖饨鹄m(xù)租；其次，租賃物是為了承租人的特別需要所制作且不期望其返還的租賃，或租賃物無法特定出來的租賃；最后，租期較短且規(guī)定承租人對(duì)租賃物有購買選擇權(quán)的租賃。不過，如果租期屆滿后承租人返還或放棄租賃物的，可不視為買賣。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）2.被視為買賣的租賃交易第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.稅額的計(jì)算首先，對(duì)具有買賣性質(zhì)的租賃，承租人可將租金總額作為租賃物的購買價(jià)款進(jìn)行折舊；如果租賃物的購買價(jià)格能夠明確地從租金中區(qū)分出來，也可將購買價(jià)款和附隨費(fèi)用分別折舊。出租人則應(yīng)按延期付款買賣的基準(zhǔn)將租金計(jì)入收益。其次，對(duì)于租期明顯短語租賃物的法定折舊年限，又不屬于前述被視為買賣的租賃交易，承租人應(yīng)將租賃基期和續(xù)租期相加作為租期，再將租賃基期的租金和續(xù)租期的租金相加作為租金總額，并由此計(jì)算出適當(dāng)租金，超出適當(dāng)租金部分則轉(zhuǎn)到續(xù)租期內(nèi)折舊。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）3.稅額的計(jì)算第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（二）1984年的“機(jī)電復(fù)合”減稅法1984年，國稅廳頒布的《“機(jī)電復(fù)合”減稅法》。該法規(guī)定，在第一年度可把所得收入的30%作為特別折舊費(fèi)或扣除7%的應(yīng)納稅額。對(duì)承租企業(yè)來講，由于自己不能對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行折舊，因此，不適用于特別折舊制度。為此，該稅法規(guī)定，可把租賃合同中的一定金額的7%作為扣除稅款。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）（二）1984年的“機(jī)電復(fù)合”減稅法第二節(jié)各主要國家（二）四、西班牙的融資租賃稅收制度西班牙的融資租賃業(yè)務(wù)可享受加速折舊的稅收制度，在法定最高折舊年限的基礎(chǔ)上，一般大企業(yè)可以快兩倍，中小企業(yè)可以快三倍。也就是說，折舊的年限可以由企業(yè)選擇，但公司稅法規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)最短不得少于兩年，不動(dòng)產(chǎn)最短不得少于10年。在稅種和稅率方面，出租人需要繳納法人所得稅，一般是35%，承租人要繳納16%的消費(fèi)稅。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）四、西班牙的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制（二）五、德國的融資租賃稅收制度由于對(duì)稅收影響較大，德國財(cái)政部取消了允許以融資租賃方式購買的設(shè)備進(jìn)行加速折舊的政策。關(guān)于稅種和稅率，出租人需要交納所得稅，分為兩部分：一部分交給聯(lián)邦政府（25%）；另一部分交給地方政府（15%）。承租人需要繳納16%的消費(fèi)稅。對(duì)于回租的情況，是將其作為所有權(quán)兩次轉(zhuǎn)移征稅的。另外，使用1年以上的貸款需要繳納長期債務(wù)利息稅，但是融資租賃不用繳納這項(xiàng)稅款。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）五、德國的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）六、澳大利亞的融資租賃稅收制度在澳大利亞，被作為融資手段的融資租賃，它的期限一般是2年到5年。承租人在滿足自身商業(yè)需要的同時(shí)主張將全部租金作為稅收抵扣的一部分，而出租人則將設(shè)備折舊作為租金稅收的一部分。七、法國的融資租賃稅收制度在法國，出租人可以將租金作為其當(dāng)期的收益；而承租人可以將租金包括應(yīng)支付的各種費(fèi)用作為損失處理。但是如果租期比租賃物的耐用年限短，或行使購買權(quán)所支付的價(jià)款比該租賃物的當(dāng)時(shí)市價(jià)更低，承租人將被要求扣除一部分租金作為預(yù)付購買金而不能算入損失。第二節(jié)各主要國家的稅收制度（二）六、澳大利亞的融資租賃稅收制度第二節(jié)各主要國家的稅收（二）一、稅收抵免定義：其是指本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國的所得稅加以扣除。它是避免國家間雙重征稅的一種主要方式。