銷售業(yè)務的賬務處理課件

銷售業(yè)務的賬務處理1銷售業(yè)務的賬務處理1主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量賬戶設置賬務處理主營業(yè)務收入的賬務處理主營業(yè)務成本的賬務處理其他業(yè)務收入與成本的賬務處理2主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量2某日，小陳到遠華公司應聘廠家業(yè)務代表一職，為招聘活動情景。3某日，小陳到遠華公司應聘廠家業(yè)務代表一職，為招聘活動●假如你是應聘者，應如何回答主考官提出的問題？4●假如你是應聘者，應如何回答主考官提出的問題？4銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，主要任務是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去滿足社會需要，取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償，并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。售出產(chǎn)品確認實現(xiàn)的銷售收入，與購貨單位辦理價款結算，支付各項銷售費用，結轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本，計算應向國家交納的銷售稅金及附加費，確定其銷售的業(yè)務成果。另外，企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務外，還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務，如材料銷售、無形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓等，這些銷售業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內(nèi)容。銷售業(yè)務流程5銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，主要任務是銷售業(yè)務流程

銷售業(yè)務流程如圖所示。6銷售業(yè)務流程銷售業(yè)務流程如圖所示。6一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認條件★商品所有權上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；★相關的成本能夠可靠的計量。※必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！7一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬；7二、設置賬戶(一)“主營業(yè)務收入”賬戶

“主營業(yè)務收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入，該賬戶期末結轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借主營業(yè)務收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入8二、設置賬戶(一)“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務(二)“主營業(yè)務成本”賬戶

“主營業(yè)務成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末結轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借主營業(yè)務成本貸已銷商品的生產(chǎn)成本期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶9(二)“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶：是(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶

“營業(yè)稅金及附加”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算由于銷售商品、材料等經(jīng)營活動而發(fā)生的有關城市維護建設稅、營業(yè)稅、消費稅及教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算，與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。該賬戶期末結轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結構

借營業(yè)稅金及附加貸已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶10(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬(四)“其他業(yè)務收入”賬戶

“其他業(yè)務收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務取得的收入，如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。賬戶結構

借其他業(yè)務收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實現(xiàn)的收入11(四)“其他業(yè)務收入”賬戶“其他業(yè)務收入”(五)“其他業(yè)務成本”賬戶

“其他業(yè)務成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。賬戶結構

借其他業(yè)務成本貸發(fā)生的其他業(yè)務成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本12(五)“其他業(yè)務成本”賬戶“其他業(yè)務成本(六)“應收賬款”賬戶

“應收賬款”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務向購貨單位應收取的貨款。如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。該賬戶按債權人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借應收賬款貸企業(yè)應向購貨單位收取的貨款收回應收的貨款數(shù)額期末余額：尚未收回的應收貨款13(六)“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬(七)“應收票據(jù)”賬戶

“應收票據(jù)”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借應收票據(jù)貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應收票據(jù)期末余額：持有的商業(yè)匯票的票面金額14(七)“應收票據(jù)”賬戶“應收票據(jù)”賬(八)“預收賬款”賬戶

“預收賬款”賬戶：是負債類的賬戶，用于核算企業(yè)按照合同預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，直接計入“應收賬款”的貸方。如果期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。該賬戶按債權人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借預收賬款貸按實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預收款項預收款項企業(yè)預收的款項15(八)“預收賬款”賬戶“預收賬款”賬（九）“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”

“應交稅費”該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)計算出應交納的各種稅費記入該賬戶貸方，實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算?！皯欢愘M—應交增值稅”明細科目設置，用以核算增值稅的交納情況

16（九）“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”16按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后差額確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。根據(jù)稅法，一般納稅人應納增值稅額的計算公式為：

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時，為銷項稅額。納稅人在購進貨物或接受勞務時，為進項稅額。1717為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應在“應交稅費—應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，記入該賬戶的借方（進項稅額）；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，記入該賬戶的貸方（銷項稅額）；企業(yè)交納的增值稅，按實際上交稅額記入該賬戶的借方（已交稅金）。1818三、賬務處理主營業(yè)務收入的賬務處理

借：銀行存款應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務成本的賬務處理

借：主營業(yè)務成本實際成本貸：庫存商品、勞務成本等

其他業(yè)務收入與成本的賬務處理19三、賬務處理主營業(yè)務收入的賬務處理19舉例12014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品6000件，單價是25元，計150000元，增值稅銷項稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品4000件，單價是22元，計88000元，增值稅銷項稅額為14960元，款項已收存銀行存款戶。20舉例12014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品借：銀行存款278460貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40460解答21借：銀行存款舉例22月20日，銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件，單價是25元，計50000元，增值稅銷項稅額是8500元；銷售乙產(chǎn)品1000件，單價是22元，計22000元，增值稅銷項稅額為3740元，款項暫未收到。22舉例22月20日，銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件借：應收賬款——興達工廠88240貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12240解答23借：應收賬款——興達工廠88舉例32月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84240元。。解答借：銀行存款84240貸：應收賬款——興達工廠8424024舉例32月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達工舉例4月末，結轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。25舉例4月末，結轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸：庫存商品——甲產(chǎn)品109200

——乙產(chǎn)品75750

解答26借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品10920舉例5月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應交的增值稅5355元，計算產(chǎn)品銷售應交的城市維護建設稅7%是374.85元，應交的教育費附加3%為160.65元。27舉例5月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應交的增值稅5355元借：營業(yè)稅金及附加535.50貸：應交稅費——應交城市維護建設稅374.85——應交教育費附加160.65解答28借：營業(yè)稅金及附加舉例6次月月初，以銀行存款交納上月應交的城市維護建設稅及教育費附加535.50元。解答借：應交稅費——應交城市維護建設稅374.85——應交教育費附加160.65貸：銀行存款535.5029舉例6次月月初，以銀行存款交納上月應交的城市維護建綜合（1）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元，貨已發(fā)出，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預收正大工廠貨款500000元存入銀行。（3）7日某機車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576000元，增值稅銷項稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。（4）10日向預收款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品100000件，每件售價14

元，成本8元，增值稅238000元，并收到差額貨款存入銀行。（5）15日欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。（6）20日大明商店賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是258000元，增值稅銷項稅額是43860元，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。產(chǎn)品成本120000元。（7）25日產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入20000元和稅金3400元（銷項稅額）。產(chǎn)品成本12000元。30綜合（1）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800（1）借：應收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務成本200000貸：庫存商品200000（2）借：銀行存款500000貸：預收賬款—正大工廠500000（3）借：應收賬款—×機車廠673

920貸：主營業(yè)務收入576000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）97920借：主營業(yè)務成本400000貸：庫存商品400000（4）借：預收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務收入1400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23800031（1）借：應收票據(jù)

借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品800000（5）借：應收票據(jù)673920貸：應收賬款—×機車廠673920（6）借：應收賬款—大明商店303360貸：主營業(yè)務收入258000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）43860銀行存款1500借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000（7）借：主營業(yè)務收入20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400貸：銀行存款23400借：庫存商品12000貸：主營業(yè)務成本1200032借：主營業(yè)務成本80000032其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權；出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務，但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。33其他業(yè)務收支的核算33其他業(yè)務收入與成本的賬務處理借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：原材料、累計折舊、應付職工薪酬等34其他業(yè)務收入與成本的賬務處理借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)

例銷售材料32760元，其中稅額4760元?？铐棿嫒脬y行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務收入28000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4760※銷售材料也按規(guī)定交納增值稅，按稅率17%計算！例材料成本16000元。結轉(zhuǎn)銷售材料成本。

借：其他業(yè)務成本16000貸：原材料1600035

35

例轉(zhuǎn)讓商標使用權，款項100000元存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務收入100000注：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權不需要交增值稅，但要交納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加

例出租包裝物，其中稅額款項1020元，7020元存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務收入6000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)10203636例結轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。借：其他業(yè)務成本4680貸：周轉(zhuǎn)材料4680◆“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。

例計算轉(zhuǎn)讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅5000元。借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000應交營業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓收入*營業(yè)稅率=100000*5%=500037例結轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。37謝謝3838銷售業(yè)務的賬務處理39銷售業(yè)務的賬務處理1主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量賬戶設置賬務處理主營業(yè)務收入的賬務處理主營業(yè)務成本的賬務處理其他業(yè)務收入與成本的賬務處理40主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量2某日，小陳到遠華公司應聘廠家業(yè)務代表一職，為招聘活動情景。41某日，小陳到遠華公司應聘廠家業(yè)務代表一職，為招聘活動●假如你是應聘者，應如何回答主考官提出的問題？42●假如你是應聘者，應如何回答主考官提出的問題？4銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，主要任務是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去滿足社會需要，取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償，并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。售出產(chǎn)品確認實現(xiàn)的銷售收入，與購貨單位辦理價款結算，支付各項銷售費用，結轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本，計算應向國家交納的銷售稅金及附加費，確定其銷售的業(yè)務成果。另外，企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務外，還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務，如材料銷售、無形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓等，這些銷售業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內(nèi)容。銷售業(yè)務流程43銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，主要任務是銷售業(yè)務流程

銷售業(yè)務流程如圖所示。44銷售業(yè)務流程銷售業(yè)務流程如圖所示。6一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認條件★商品所有權上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；★相關的成本能夠可靠的計量?！仨毻瑫r具備以上五個條件，才能確認為收入！45一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬；7二、設置賬戶(一)“主營業(yè)務收入”賬戶

“主營業(yè)務收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入，該賬戶期末結轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借主營業(yè)務收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入46二、設置賬戶(一)“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務(二)“主營業(yè)務成本”賬戶

“主營業(yè)務成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末結轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借主營業(yè)務成本貸已銷商品的生產(chǎn)成本期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶47(二)“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶：是(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶

“營業(yè)稅金及附加”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算由于銷售商品、材料等經(jīng)營活動而發(fā)生的有關城市維護建設稅、營業(yè)稅、消費稅及教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算，與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。該賬戶期末結轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結構

借營業(yè)稅金及附加貸已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶48(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬(四)“其他業(yè)務收入”賬戶

“其他業(yè)務收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務取得的收入，如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。賬戶結構

借其他業(yè)務收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實現(xiàn)的收入49(四)“其他業(yè)務收入”賬戶“其他業(yè)務收入”(五)“其他業(yè)務成本”賬戶

“其他業(yè)務成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。賬戶結構

借其他業(yè)務成本貸發(fā)生的其他業(yè)務成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本50(五)“其他業(yè)務成本”賬戶“其他業(yè)務成本(六)“應收賬款”賬戶

“應收賬款”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務向購貨單位應收取的貨款。如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。該賬戶按債權人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借應收賬款貸企業(yè)應向購貨單位收取的貨款收回應收的貨款數(shù)額期末余額：尚未收回的應收貨款51(六)“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬(七)“應收票據(jù)”賬戶

“應收票據(jù)”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借應收票據(jù)貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應收票據(jù)期末余額：持有的商業(yè)匯票的票面金額52(七)“應收票據(jù)”賬戶“應收票據(jù)”賬(八)“預收賬款”賬戶

“預收賬款”賬戶：是負債類的賬戶，用于核算企業(yè)按照合同預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，直接計入“應收賬款”的貸方。如果期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。該賬戶按債權人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借預收賬款貸按實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預收款項預收款項企業(yè)預收的款項53(八)“預收賬款”賬戶“預收賬款”賬（九）“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”

“應交稅費”該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)計算出應交納的各種稅費記入該賬戶貸方，實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算?！皯欢愘M—應交增值稅”明細科目設置，用以核算增值稅的交納情況

54（九）“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”16按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后差額確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。根據(jù)稅法，一般納稅人應納增值稅額的計算公式為：

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時，為銷項稅額。納稅人在購進貨物或接受勞務時，為進項稅額。5517為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應在“應交稅費—應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，記入該賬戶的借方（進項稅額）；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，記入該賬戶的貸方（銷項稅額）；企業(yè)交納的增值稅，按實際上交稅額記入該賬戶的借方（已交稅金）。5618三、賬務處理主營業(yè)務收入的賬務處理

借：銀行存款應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務成本的賬務處理

借：主營業(yè)務成本實際成本貸：庫存商品、勞務成本等

其他業(yè)務收入與成本的賬務處理57三、賬務處理主營業(yè)務收入的賬務處理19舉例12014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品6000件，單價是25元，計150000元，增值稅銷項稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品4000件，單價是22元，計88000元，增值稅銷項稅額為14960元，款項已收存銀行存款戶。58舉例12014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品借：銀行存款278460貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40460解答59借：銀行存款舉例22月20日，銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件，單價是25元，計50000元，增值稅銷項稅額是8500元；銷售乙產(chǎn)品1000件，單價是22元，計22000元，增值稅銷項稅額為3740元，款項暫未收到。60舉例22月20日，銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件借：應收賬款——興達工廠88240貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12240解答61借：應收賬款——興達工廠88舉例32月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84240元。。解答借：銀行存款84240貸：應收賬款——興達工廠8424062舉例32月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達工舉例4月末，結轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。63舉例4月末，結轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸：庫存商品——甲產(chǎn)品109200

——乙產(chǎn)品75750

解答64借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品10920舉例5月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應交的增值稅5355元，計算產(chǎn)品銷售應交的城市維護建設稅7%是374.85元，應交的教育費附加3%為160.65元。65舉例5月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應交的增值稅5355元借：營業(yè)稅金及附加535.50貸：應交稅費——應交城市維護建設稅374.85——應交教育費附加160.65解答66借：營業(yè)稅金及附加舉例6次月月初，以銀行存款交納上月應交的城市維護建設稅及教育費附加535.50元。解答借：應交稅費——應交城市維護建設稅374.85——應交教育費附加160.65貸：銀行存款535.5067舉例6次月月初，以銀行存款交納上月應交的城市維護建綜合（1）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元，貨已發(fā)出，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預收正大工廠貨款500000元存入銀行。（3）7日某機車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576000元，增值稅銷項稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。（4）10日向預收款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品100000件，每件售價14

元，成本8元，增值稅238000元，并收到差額貨款存入銀行。（5）15日欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。（6）20日大明商店賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是258000元，增值稅銷項稅額是43860元，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。產(chǎn)品成本120000元。（7）25日產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入20000元和稅金3400元（銷項稅額）。產(chǎn)品成本12000元。68綜合（1）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800（1）借：應收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務成本200000貸：庫存商品200000（2）借：銀行存款500000貸：預收賬款—正大工廠500000（3）借：應收賬款—×機車廠673

920貸：主營業(yè)務收入576000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）97920借：主營業(yè)務成本400000貸：庫存商品400000（4）借：預收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務收入1400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23800069（1）借：應收票據(jù)

借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品800000（5）借：應收票據(jù)6739