會計信息的相關(guān)性與可靠性2解析

會計信息的相關(guān)性與可靠性會計信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系及含義（一）會計信息、相關(guān)性、可靠性含義會計信息是指：能夠通過幫助使用者預測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果?；蜃C實或更正先前的預期并在決策中起作用的信息。信息對決策的影響是通過提高決策者預測能力或提供對先前信息同時作用于二者因為關(guān)預期的反饋來實現(xiàn)。可靠性是指：當會計資料沒有重要差錯或偏向，能如實反映它所擬反映或應當反映的情況并能提供使用者作依據(jù)時，就具有了可靠性。因此,建議在滿足可靠性的基礎上,追求相關(guān)性。相關(guān)性是指：會計信息必須與使用者的決策相關(guān)，要對使用者有用，能夠影響其決策。FASB指出：會計信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān)，就必須通過幫助其對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預測或者是證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導致差別的能力。相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談論可靠性。首先，它們共同構(gòu)成會計信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時具備這兩種質(zhì)量，信息的相關(guān)性強，但不真實可靠，則會使投資者產(chǎn)生錯誤判斷，甚至誤導決策；反之，若會計信息的可靠性強，但相關(guān)性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。（二）相關(guān)性和可靠性二者的矛盾性和一致性相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的，體現(xiàn)在：1、歷史與未來的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求如實反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項；相關(guān)性更多的是面向未來，帶有較多的估計和判斷，強調(diào)預測價值、反饋價值，注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容，決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。2、及時與精確的矛盾。作為相關(guān)性的附屬特征，及時性在保證財務信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時性，財會人員必須減少耗時的認證、核算工作，代之以大量的主觀估計、判斷，迅速產(chǎn)生一些近似的財務指標來滿足需要，這一作法從本質(zhì)上說又損害了可靠性。3、相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠二要相關(guān)早已成為信息使用者和信息提供者的共識，我們必須對這兩者都予以高度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導向。然而，魚和熊掌不可得兼，相關(guān)性和可靠性不可能完全協(xié)調(diào)。對相關(guān)性和可靠性問題的實際處理，其難度明顯地大于理論探討。因此，要根據(jù)情況有所取舍。在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息，也是近年來源源不斷的公司財務欺詐案件給予我們的教訓。相關(guān)性固然重要，但離開可靠性這個前提，會計信息如何能據(jù)以做出正確的決策?因此，在可靠性得到基本保證的前提下再盡量提高會計信息的相關(guān)性，直至最終實現(xiàn)會計信息的有用性應當是一種理想而現(xiàn)實的選擇。二、如何理解會計信息的相關(guān)性和可靠性（一）相關(guān)性的內(nèi)涵(1)信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟決策的能力。（2）信息對策所起到的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預測過程，從而增加決策者的預測能力，證實或糾正過去的評價，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價（3）信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。（二）可靠性的要求（1）真實反映。信息要可靠：就必須真實反應其所擬反映或反映的交易或事項。（2）實質(zhì)重于形式。信息如果要想真實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。（3）中立性。信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的.(4)審慎，在有不確定因素的情況下做出所要求的估計時，在判斷中加入一定程度的謹慎以便不虛計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。（5）完整性。信息要具有可靠性，就必須在中重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整。三、從我國會計現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性（一）不同時期不同的體制,經(jīng)濟發(fā)展水平會計環(huán)境是會計產(chǎn)生和發(fā)展的土壤，環(huán)境影響甚至決定著會計，正是由于各國政治、經(jīng)濟、文化的差異。尤其是經(jīng)濟因素，一國的經(jīng)濟狀況決定了該國會計的發(fā)展水平。不同時期不同的體制,經(jīng)濟發(fā)展水平當市場經(jīng)濟發(fā)育不夠完善，資本市場不夠成熟，相關(guān)法律規(guī)定不夠健全，新經(jīng)濟類型較少的情況下，會計信息的可靠性顯得格外重要，這種情況下單獨依靠客觀環(huán)境本身，可靠性幾乎是無法保證的，所以會計上就應當給予可靠性足夠的重視。1、從受托責任觀的會計目標出發(fā)，可靠性比相關(guān)性更重要。它認為,資源所有者將資源委托給受托者,同時賦予受托者以資源保管權(quán)和使,受托者接受委托者的委托,有權(quán)對資源進行用權(quán)獨立自主的運營,通過有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機制,明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責任和利益。在受托責任觀下,強調(diào)委托者（股東、社會債權(quán)人、政府）、受托者（企業(yè)管理當局）的責任關(guān)系并要求會計人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者、受托者之間的責任關(guān)系之中,反映受托經(jīng)營責任及履行經(jīng)營責任的情況。會計人員的行為不,只受會計準則約束，不受資源委托者和受托者的影響。因此,在相關(guān)性和可靠性中,受托責任觀是更加強調(diào)可靠性。2、從決策有用觀的會計目標出發(fā)，相關(guān)性比可靠性更重要。傳統(tǒng)的受托責任觀是強調(diào)可靠性，而決策有用觀是更加關(guān)注相關(guān)性。使用者看來有用的會計信息應當既可靠又相關(guān)，相關(guān)性與可靠性是有用信息的前提，二者不可偏廢。遺憾的是相關(guān)性和可靠性總是處于一種矛盾狀態(tài)中，二者常常相互沖突，它們并非總在同一方向上影響會計信息決策有用性目標的實現(xiàn)。作為一種客觀實在，會計信息本身并不能自動地協(xié)調(diào)相關(guān)性與可靠性以實現(xiàn)均衡，需要準則制定機構(gòu)與信息提供者站在使用者的角度加以平衡。要在相關(guān)性和可靠性之間達到平衡，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的決策需要。有時候會計信息非常相關(guān)但不是非?？煽浚换蛘呦喾?。此時通常利用最可靠信息中的最相關(guān)信息是恰當?shù)?。兩者間的矛盾還可能由信息的及時性所引起，因為信息的延誤使信息過時將影響它的相關(guān)性，在交易事項所包含的全部不確定性被解決之前報告交易或事項又影響其可靠性。真正相關(guān)而可靠的信息是難以取得的。一方面，面對數(shù)目眾多，各有其特定信息需求的使用者，要想提供滿足其所有特殊需要的、非常相關(guān)的信息是不可能的。另一方面，可靠性也具有某種程度的相對性，事后反映的特征，會計估計與職業(yè)判斷的存在，多種計量手段和計量屬性的并用都使得絕對客觀可靠的信息也是難以取得的。因此，我們不能對會計信息相關(guān)性或可靠性寄予過高的期望；正確的做法只能是根據(jù)具體情況進行合理取舍，在一般情況下對二者予以同等重視。超越一定的限度片面強調(diào)某一方的改進，忽略特定的環(huán)境去孤立地談論可靠性或相關(guān)性的提高都是不可取的。（二）同一時期,不同層面分析經(jīng)濟發(fā)展對相關(guān)性的影響相關(guān)性和可靠性還可以根據(jù)不同層次來進行分析。相關(guān)性的第1層次是由準則制定機構(gòu)所控制。財務會計需要哪些信息（包括具體交易應提供哪些信息和企業(yè)作為整體應提供哪些信息即財務報表）都是由準則制定機構(gòu)按照相關(guān)性的基本要求，即對決策有用來規(guī)定的。這是第一層次的相關(guān)性，也是根本的相關(guān)性。缺乏這種相關(guān)性，準則、制度和由他們規(guī)范的記錄和報表等于無用。不過，在這一層次上，準則制定機構(gòu)也要考慮可靠性，即如果不能計量或不能可靠的計量，那么，這種信息就應當予以排除。所以第一層次的相關(guān)性顯然比可靠性重要。然而準則是要執(zhí)行的，報表必須編制并加以審計，這時，就產(chǎn)生第2層次的相關(guān)性與可靠性。他們主要是由編表者、審計者左右的。這時，應當首先并著重關(guān)注可靠性。因為準則只規(guī)定相關(guān)性的賬戶和項目，而不能保證其金額是如實反映的。只有通過編表并審計了報表，確認其金額的可靠，相關(guān)性才能得到保證。否則，第一層次的相關(guān)項目到第二層次，一旦表現(xiàn)為不真實的金額，相關(guān)性就會落空。有關(guān)的報表項目變成誤導決策的數(shù)字了。在這個意義上，第二層次可靠性比相關(guān)性重要。四、

提高會計信息可靠性與可靠性的措施（一）如何提高會計信息的可靠性1、完善財會法規(guī)體系,加大對管理當局財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是管理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。具體到我國,曾涉嫌財務欺詐的上市公司高層管理人員,在中飽私囊之后并無人因此入獄,也鮮有人因此而受到刑事處罰。加大懲罰力度,可增加管理當局財務作假的機會成本。2、盡量減少會計政策的可選擇空間,防止會計信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟活動中存在著許多不確定因素,為了轉(zhuǎn)換不確定性,會計上需要一系列基本假設,也需要限定會計信息系統(tǒng)的處理對象。限定會計處理對象,是為了防止無限制地拓寬財務會計的邊界,導致會計信息披露日益龐雜,在提高相關(guān)性的同時導致會計信息可靠性受到削弱。會計信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在,制約著單一會計數(shù)據(jù)的可靠性,卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性,因為其間會計人員的估計、判斷等人為因素和不確定性大量存在。因此,事前通過公共契約如會計準則或會計制度等形式對會計信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護投資者的利益,不失為一種現(xiàn)實的選擇。3、提高會計人員的誠信道德水平,增強其專業(yè)勝任能力。這其中,提高會計人員的誠信道德水平尤為重要,當前會計信息被人們廣泛地用于經(jīng)濟決策和日常經(jīng)營管理,完全是由于社會各界對會計信息予以充分的信任和肯定。會計信息成了現(xiàn)代企業(yè)的生命,而會計誠信是會計的生命,朱镕基總理的“不做假賬”道出了會計真諦。（二）改進會計信息的相關(guān)性1、堅守職業(yè)道德有用的、理想的會計信息就是要兼顧其相關(guān)性和可靠性，這就要求會計職業(yè)人必須有較高的職業(yè)道德水平。事實上，如果會計人員從善意的角度在提供相關(guān)的信息時，只要不是有目的地誤導或惡意地造假，即使信息可靠性不強，多數(shù)使用者還是很寬容的(除非是造成災難性的社會后果)事實上，如果會計人員從善意的角度在提供相關(guān)的信息時，只要不是有目的地誤導或惡意地造假，即使信息可靠性不強，多數(shù)使用者還是很寬容的(除非是造成災難性的社會后果)。迄今為止，很少有為此將這些善意的會計人員訴諸于法律的案例，多數(shù)被社會所痛斥的其實都是一些惡意的行為，如域外的安然———安達信，域內(nèi)的銀廣廈———中天勤，這些事件極大地沖擊了會計人員獨立、公正的職業(yè)形象。如果有人把它歸罪于“決策有用”會計目標的定位，而解釋為由于強調(diào)了相關(guān)性而不得已犧牲了可靠性，這只不過是造假者辯解的借口。正如有學者指出的，“公允價值”其實并不影響可靠性，關(guān)鍵是“公允價值”不公允，惡意地利用“公允價值”，責任不在“公允價值”而在于使用“公允價值”的人?！罢\信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”，這個會計人員最起碼的職業(yè)道德都需要一國總理來呼吁,可見當今社會會計誠信體系已衰竭到何種程度,會計信息可靠性問題之所在也不言自明。在人們呼吁會計不做假賬的同時，還必須謹防會計人員職業(yè)道德問題的另一種表現(xiàn)，那就是信息占用，會計人員可以利用信息生產(chǎn)的優(yōu)勢，減少作為“公共物品”的會計信息的數(shù)量，通過訂立私人合同與特定利益集團交易而獲利，導致財富不公平的轉(zhuǎn)移。2、增強專業(yè)判斷提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，會計人員不僅要有“心”而且要有“力”，“心”是指職業(yè)道德，“力”就是指在會計實踐中會計人員表現(xiàn)的專業(yè)判斷能力。什么樣的信息有用，什么時間提供更有用，如何提供更明晰，這就涉及會計人員的專業(yè)判斷；如何在可供選擇的會計程序和方法中選擇能使信息更為可靠的會計程序和方法，這也涉及會計人員的專業(yè)判斷；如何避免在考慮到會計信息可靠性時，不恰當?shù)剡^濾掉那些雖不太可靠但卻非常相關(guān)的信息，這也涉及會計人員的專業(yè)判斷。會計如果缺乏足夠的專業(yè)判斷能力，無論會計準則多么詳實，即使是以規(guī)則為基礎制定的會計準則，它也不可能窮盡所有現(xiàn)實的經(jīng)濟事項（因為經(jīng)濟生活中新生事物會不斷地出現(xiàn)），在任何時候會計人員的專業(yè)判斷都是非常重要的。3、改進財務會計報告財務報告作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)最終產(chǎn)品，是企業(yè)信息傳輸并公開化的一個重要途經(jīng)。計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展使會計信息及時、便捷地提供成為可能。計算機強大的運算功能使得較為復雜的會計方法的使用不再有客觀的障礙，突破了空間界限又使得企業(yè)會計信息傳遞的成本變低。剩下的就是會計人員如何把可能變成現(xiàn)實，提供社會期望的那些有價值(相關(guān)性和可靠性)的信息4、加強會計監(jiān)管會計信息是資本市場基礎建設的一個重要組成部分，它會影響到資本市場的穩(wěn)定和社會資源的配置。由于資本市場的競爭性本質(zhì)，它還會誘導一些企業(yè)提供相關(guān)性和可靠性不強甚至是誤導性的會計信息。當然，注冊會計師審計無疑是保證會計信息質(zhì)量、提高會計信息相關(guān)性和可靠性的一個重要手段，注冊會計師按照審計準則對上市公司經(jīng)理人提供的財務報告的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，可以在一定程度上有助于強化信息的相關(guān)性和可靠性。五、結(jié)論綜上所述,會計信息的相關(guān)性與可靠性即是對立又是統(tǒng)一的。從我國現(xiàn)狀也存在很大的不確定性的經(jīng)濟現(xiàn)實，我們不能對會計信息相關(guān)性或可靠性寄予過高的期望；正確的做法只能是根據(jù)具體情況進行合理取舍，在一般情況下對二者予以同等重視。我們應該遵循會計法規(guī)及其辦法預