房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收決策

李記有簡(jiǎn)介

李記有：碩士研究生、高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授，清華大學(xué)客座教授,中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)、《企業(yè)納稅管理工具箱軟件》研發(fā)人、全國(guó)知名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家，曾為全國(guó)數(shù)十家企業(yè)擔(dān)任高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案。

著有《企業(yè)稅收籌劃操作指南》、《企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃》、《稅務(wù)代理理論與實(shí)踐》、《國(guó)稅實(shí)務(wù)》、《稅收籌劃的基本思路和實(shí)務(wù)操作》等著作。在國(guó)內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大學(xué)說(shuō)，并創(chuàng)建了全國(guó)首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺(tái)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國(guó)幾十個(gè)大中城市舉辦專場(chǎng)報(bào)告會(huì)。籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收決策主講人：李記有引言

房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國(guó)GDP總和的15％。從2003年開始，全球投資資本，包括個(gè)體投資者的投資熱情，正在加速流入中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)，而中國(guó)的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨空前的競(jìng)爭(zhēng)。從案例看房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)節(jié)稅上億元！案例一：案例二：十分鐘談話，談出300萬(wàn)元稅款節(jié)?。≈匦抡{(diào)整納稅流程，變出稅收優(yōu)惠案例三：案例四：兩種租賃行為，租金一樣，為什么納稅額差異很大？三個(gè)基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的價(jià)值結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動(dòng)變化中實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)的稅款節(jié)省。（一）什么是稅收籌劃？一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為什么要做稅收籌劃一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財(cái)務(wù)屬性請(qǐng)注意它的本質(zhì)特征?。ǘ┒愂栈I劃的特征（三））稅收收籌劃劃與避避稅避稅稅利用稅稅法漏漏洞國(guó)家采采取反反避稅稅稅收籌籌劃研究稅稅法合合理理利用用國(guó)家保保護(hù)支支持避稅，，是指指納稅稅人利利用稅稅法規(guī)規(guī)定上上的漏漏洞、、不足足和缺缺陷，，在納納稅前前采取取合乎乎法律律規(guī)定定的方方法規(guī)規(guī)避或或減輕輕稅收收負(fù)擔(dān)擔(dān)的行行為。。避稅稅不符符合國(guó)國(guó)家的的立法法精神神，但但不違違法，，國(guó)家家用反反避稅稅措施施對(duì)其其加以以限制制。而而稅收收籌劃劃符合合國(guó)家家的立立法精精神，，受國(guó)國(guó)家保保護(hù)和和支持持。稅收籌籌劃與與避稅稅是兩兩碼事事兒（四））房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)做做稅收收籌劃劃的必必要性性1、開開發(fā)周周期長(zhǎng)長(zhǎng)，涉涉稅復(fù)復(fù)雜。。2、交交易金金額大大，涉涉稅金金額大大。3、是是稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)監(jiān)管管重點(diǎn)點(diǎn)，涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)大大。4、如如果籌籌劃成成功，，帶來(lái)來(lái)價(jià)值值大。。5、涉涉及個(gè)個(gè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)、、節(jié)稅稅點(diǎn)，，籌劃劃空間間大。。二、稅稅收籌籌劃的的基本本原理理（一））揭示示稅收收籌劃劃的內(nèi)內(nèi)在規(guī)規(guī)律離不開開納稅稅成本本的的的分類類研究究企業(yè)納納稅成成本稅款成成本辦稅成成本風(fēng)險(xiǎn)成成本1、稅稅款成成本及及其可可控性性分析析稅款成成本是是指企企業(yè)按按稅法法繳納納稅款款的多多少。。按照照稅收收強(qiáng)制制性、、無(wú)償償性、、固定定性的的特征征，該該成本本是固固定成成本。。因此此，很很多企企業(yè)也也認(rèn)為為該成成本是是不可可變的的。2、企企業(yè)辦辦稅成成本解解析辦稅成成本即即是用用于辦辦理納納稅事事宜方方面的的成本本支出出。主主要包包括辦辦稅人人員工工資支支出、、購(gòu)買買相關(guān)關(guān)辦稅稅工具具、參參加相相關(guān)培培訓(xùn)及及外聘聘稅務(wù)務(wù)顧問(wèn)問(wèn)支出出。3、納納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)成成本及及其類類型在企業(yè)業(yè)運(yùn)行行過(guò)程程中，，納稅稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)包括括兩種種類型型，一一是企企業(yè)多多交稅稅款的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，二二是企企業(yè)違違反稅稅法少少交稅稅款而而被罰罰款、、滯納納金等等的支支出。。（二二））稅稅收收籌籌劃劃內(nèi)內(nèi)在在規(guī)規(guī)律律————““兩兩大大學(xué)學(xué)說(shuō)說(shuō)””介介紹紹1、、變變量量引引進(jìn)進(jìn)學(xué)學(xué)說(shuō)說(shuō)所謂謂變變量量，，就就是是影影響響稅稅收收政政策策有有差差異異化化選選擇擇、、能能夠夠引引起起稅稅額額變變化化的的要要素素。。變變量量引引進(jìn)進(jìn)，，就就是是納納稅稅人人采采取取合合法法的的相相應(yīng)應(yīng)措措施施或或辦辦法法，，引引進(jìn)進(jìn)部部分分原原來(lái)來(lái)沒(méi)沒(méi)有有或或改改變變?cè)杏械牡臄?shù)數(shù)值值，，從從而而影影響響稅稅收收政政策策的的差差異異化化選選擇擇、、引引起起稅稅額額變變化化，，達(dá)達(dá)到到最最終終引引起起稅稅額額向向有有利利于于納納稅稅人人方方向向轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化。。五類類變變量量1、、納納稅稅人人的的注注冊(cè)冊(cè)地地點(diǎn)點(diǎn)2、、納納稅稅人人的的性性質(zhì)質(zhì)或或組組織織形形式式3、、納納稅稅人人選選擇擇的的行行業(yè)業(yè)4、企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、、設(shè)備是是否是國(guó)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品品5、企業(yè)業(yè)選用什什樣的從從業(yè)人員員2、因素素分析學(xué)學(xué)說(shuō)因素，就就是構(gòu)成成事物本本質(zhì)的成成分，或或者說(shuō)是是決定事事物發(fā)展展的原因因或條件件。因素素分析，，就是對(duì)對(duì)那些影影響稅額額的條件件（因素素）進(jìn)行行分析，，并通過(guò)過(guò)一些稅稅收安排排后加以以利用，，從而達(dá)達(dá)到節(jié)稅稅的目的的。五大因素素1、特定定稅收政政策因素素2、稅收收優(yōu)惠政政策因素素3、稅制制要素4、計(jì)算算公式中中的內(nèi)嵌嵌因素5、組織織形式因因素變量引進(jìn)進(jìn)法和因因素分析析法“兩兩大學(xué)說(shuō)說(shuō)”之間間是相通通的，變變量引進(jìn)進(jìn)中的變變量也屬屬于因素素分析中中的因素素，特別別是在實(shí)實(shí)際的操操作中，，兩者是是密切聯(lián)聯(lián)系的。。納稅人人在運(yùn)用用這兩種種理論模模型時(shí)，，要體現(xiàn)現(xiàn)出靈活活性。一一方面從從邏輯分分析入手手，從因因素分析析的角度度找到稅稅收籌劃劃的空間間，另一一方面，，又要打打破思維維定式，，進(jìn)行跳跳躍式思思維，從從變量引引進(jìn)的角角度，找找到稅收收籌劃的的空間。。3、稅收收籌劃““兩大學(xué)學(xué)說(shuō)”的的互相轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換三、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)如如何根據(jù)據(jù)不同階階段進(jìn)行行稅收籌籌劃？（一）買買地階段段的涉稅稅分析與與籌劃（二）建建房階段段的涉稅稅分析與與籌劃（三）售售房階段段的涉稅稅分析與與籌劃（四）管管房階段段的涉稅稅分析與與籌劃四、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)如如何結(jié)合合主導(dǎo)稅稅種進(jìn)行行籌劃？？（一）房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅稅收籌籌劃與案案例分析析（1）征征稅范圍圍①銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)征收范范圍的基基本規(guī)定定②銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)征收范范圍具體體規(guī)定（2）銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)中營(yíng)營(yíng)業(yè)額規(guī)規(guī)定①基本本規(guī)定②具體體規(guī)定1、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)中主主要營(yíng)業(yè)業(yè)稅問(wèn)題題2、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)自自有建筑筑施工隊(duì)隊(duì)的征稅稅問(wèn)題①自自退行為為征稅問(wèn)問(wèn)題②②受受托提提供建筑筑勞務(wù)的的征稅問(wèn)問(wèn)題3、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)中征稅稅問(wèn)題4、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)物物業(yè)管理理中的征征稅問(wèn)題題5、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)有有關(guān)其他他項(xiàng)目征征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅規(guī)定定a、收取取物業(yè)費(fèi)費(fèi)、保養(yǎng)養(yǎng)費(fèi)、征征稅問(wèn)題題b、代替替有關(guān)部部門收取取各種費(fèi)費(fèi)用而取取得手續(xù)續(xù)費(fèi)收入入c、物業(yè)業(yè)企業(yè)代代有關(guān)部部門收取取的水費(fèi)費(fèi)、電費(fèi)費(fèi)、燃?xì)鈿赓M(fèi)、維維修基金金、房租租不計(jì)征征營(yíng)業(yè)稅稅。6、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅稅收籌劃劃與案例例分析（二）房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)土地增增值稅稅稅收籌劃劃與案例例分析1、土地地增值稅稅征稅范范圍①土土地增值值稅征稅稅范圍一一般規(guī)定定②②征征稅范范圍的具具體規(guī)定定2、土地地增值稅稅計(jì)稅依依據(jù)①有有關(guān)收入入的確認(rèn)認(rèn)②②有有關(guān)扣扣除項(xiàng)目目的規(guī)定定3、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)土土地增值值稅稅收收籌劃與與案例介介紹①稅稅率差差異籌劃劃與土地地增值稅稅籌劃案案例②土土地增增值稅稅的稅稅收優(yōu)優(yōu)惠與與稅收收籌劃劃案例例（三））房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)所所得稅稅稅收收籌劃劃與案案例分分析1、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)收入入確認(rèn)認(rèn)問(wèn)題題2、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)預(yù)售售收入入確認(rèn)認(rèn)問(wèn)題題3、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)視同同銷售售問(wèn)題題4、代代建工工程和和提供供勞務(wù)務(wù)收入入確認(rèn)認(rèn)問(wèn)題題5、關(guān)關(guān)于成成本和和費(fèi)用用的扣扣除問(wèn)問(wèn)題（四））房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)其其他稅稅種的的相關(guān)關(guān)政策策與籌籌劃1、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)房產(chǎn)產(chǎn)稅相相關(guān)政政策與與籌劃劃（1））相關(guān)關(guān)政策策房屋開開發(fā)公公司售售出商商品房房的房房產(chǎn)稅稅問(wèn)題題對(duì)單位位和個(gè)個(gè)人分分期付付款方方式購(gòu)購(gòu)買房房屋的的房產(chǎn)產(chǎn)稅問(wèn)問(wèn)題對(duì)抵押押貸款款房屋屋評(píng)估估增值值稅問(wèn)問(wèn)題的的規(guī)定定對(duì)房屋屋裝修修后的的增值值部分分征稅稅問(wèn)題題工程尚尚未決決算入入帳但但已投投入使使用的的新建建房產(chǎn)產(chǎn)的房房產(chǎn)稅稅規(guī)定定出租房房屋收收入中中含有有其他他設(shè)備備的房房產(chǎn)稅稅規(guī)定定部分出出租部部分自自用的的房產(chǎn)產(chǎn)稅規(guī)規(guī)定（2））房產(chǎn)產(chǎn)稅納納稅檢檢查問(wèn)問(wèn)題A、自自用房房部分分B、、房屋屋出租租部分分2、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)土地地使用用稅相相關(guān)政政策與與籌劃劃（一））相關(guān)關(guān)政策策A、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)建造造商品品房期期間土土地使使用稅稅計(jì)稅稅依據(jù)據(jù)問(wèn)題題B、稅稅額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)C、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)建造造商品品房用用地征征免稅稅的規(guī)規(guī)定（二））檢查查中主主要問(wèn)問(wèn)題A、開開發(fā)期期間占占用土土地未未申報(bào)報(bào)納稅稅問(wèn)題題B、未未售出出商品品房作作辦公公使用用，未未申報(bào)報(bào)納稅稅問(wèn)題題3、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)印花花稅，，相關(guān)關(guān)規(guī)定定及籌籌劃A、建建筑工工程類類合同同B、廣廣告合合同C、、運(yùn)輸輸合同同D、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)合合同E、保保險(xiǎn)合合同F(xiàn)、租租賃合合同（一））轉(zhuǎn)移移法（二））兩點(diǎn)點(diǎn)一線線法案例1、代代收項(xiàng)項(xiàng)目后后移法法案案例例2、、收益益前移移法案例：：商業(yè)業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)定制制直線線法（三））合理理定價(jià)價(jià)法案例：：定價(jià)價(jià)方法法與土土地增增值稅稅額測(cè)測(cè)算（四））項(xiàng)目目名稱稱申報(bào)報(bào)法案例1、公公寓與與普通通住宅宅土地地增值值稅、、契稅稅差異異比較較。案例2、視視同銷銷售與與單獨(dú)獨(dú)立項(xiàng)項(xiàng)：浙浙江某某地產(chǎn)產(chǎn)每年年節(jié)稅稅近千千萬(wàn)五、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)稅收收籌劃劃方法法概述述（五））人力力資源源法案例：：沈陽(yáng)陽(yáng)新地地產(chǎn)享享受稅稅收優(yōu)優(yōu)惠（六））差額額籌劃劃法案例：：某地地產(chǎn)公公司利利用稅稅收優(yōu)優(yōu)惠收收購(gòu)爛爛尾樓樓（七））加計(jì)計(jì)扣除除法案例：：某地地產(chǎn)公公司新新會(huì)計(jì)計(jì)釀大大錯(cuò)（八））測(cè)算算選擇擇法六、房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)重要要稅收收政策策解讀讀(一)國(guó)稅發(fā)發(fā)［2006］31號(hào)號(hào)文件解解讀附：《國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)征收收企業(yè)所所得稅稅問(wèn)題題的通通知》(二)財(cái)稅［［2006］21號(hào)號(hào)文件件解讀讀附：《財(cái)財(cái)政部部國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于土地地增值值稅若若干問(wèn)題題的通通知》》(三)國(guó)稅發(fā)發(fā)［2006］］187號(hào)號(hào)文件件解讀讀附：《國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)土地地增值稅稅清算算管理理有關(guān)關(guān)問(wèn)題題的通通知》1、企企業(yè)設(shè)設(shè)立時(shí)時(shí)2、企企業(yè)合合并、、分立立時(shí)3、重重大稅稅收政政策變變化時(shí)時(shí)4、企企業(yè)對(duì)對(duì)外簽簽訂重重大合合同時(shí)時(shí)5、非非常規(guī)規(guī)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生生時(shí)(一)房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)稅稅收籌籌劃的的關(guān)鍵鍵期七、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)稅收收籌劃劃關(guān)鍵鍵期和和排查查體系系1、納納稅政政策的的識(shí)別別與評(píng)評(píng)估2、涉涉稅內(nèi)內(nèi)控制制度的的建立立與流流程設(shè)設(shè)計(jì)3、涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的檢測(cè)測(cè)與評(píng)評(píng)估4、最最優(yōu)納納稅方方案的的設(shè)計(jì)計(jì)5、稅稅企爭(zhēng)爭(zhēng)議的的處理理與協(xié)協(xié)調(diào)(二)房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)稅稅收籌籌劃““五步步排查查法””八、稅稅收籌籌劃與與房地地產(chǎn)企企業(yè)TSC系統(tǒng)統(tǒng)（一））企業(yè)業(yè)為什什么要要構(gòu)建建TSC系系統(tǒng)TSC系統(tǒng)統(tǒng)（TaxSecurityControl））１、企企業(yè)納納稅中中為什什么會(huì)會(huì)有納納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)———企企業(yè)納納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)歸歸因研研究；；２、企企業(yè)納納稅中中有哪哪些納納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？？———企業(yè)業(yè)納稅稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分類類研究究３、企企業(yè)納納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)已已成為為企業(yè)業(yè)最大大的一一塊心心?。ǘ┢髽I(yè)業(yè)進(jìn)行行納稅稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制制常規(guī)規(guī)方法法與缺缺陷偏重人人，不不偏重重制度度年薪20萬(wàn)萬(wàn)招財(cái)財(cái)務(wù)總總監(jiān)尋求保保護(hù)傘傘與““人情情債””零散、、不系系統(tǒng)（三））現(xiàn)代代企業(yè)業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)樹立立新的的納稅稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制制觀————TSC系系統(tǒng)研研發(fā)的的理論論基礎(chǔ)礎(chǔ)納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是是可控控的納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控控制是是一項(xiàng)項(xiàng)系統(tǒng)統(tǒng)工程程納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控控制中中人與與制度度并重重（四））TSC系系統(tǒng)主主要框框架程序控控制系系統(tǒng)納稅業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則系系統(tǒng)教練咨咨詢系系統(tǒng)371、內(nèi)外資資企業(yè)的稅稅收差異影影響了企業(yè)業(yè)的公平競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)2、反程投投資套取稅稅收優(yōu)惠政政策，破壞壞了稅法的的公正3、社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展展也要求稅稅收政策的的相應(yīng)調(diào)整整新企業(yè)所得得稅法解讀讀與難點(diǎn)問(wèn)問(wèn)題分析（一）新企企業(yè)所得稅稅法的出臺(tái)臺(tái)背景381、企業(yè)所所得稅納稅稅人界定2、居民企企業(yè)與非居居民企業(yè)判判定3、新企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率安排第一章總總則則39一、應(yīng)納稅稅所得額構(gòu)構(gòu)成應(yīng)納稅所得得額=收入入—不征稅稅收入—免免稅收入——扣除項(xiàng)目目—彌補(bǔ)的的前年度虧虧損第二章應(yīng)應(yīng)納納稅所得額額40二、應(yīng)稅收收入分類與與確認(rèn)（一）應(yīng)稅稅收入分類類與確認(rèn)（二）應(yīng)稅稅收入的分分期（三）特殊殊收入的確確認(rèn)413在應(yīng)應(yīng)納稅所得得額計(jì)算上上更充分體體現(xiàn)了權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原原則4在收收入確認(rèn)上上有一些變變化主要表現(xiàn)在在：（1）對(duì)企企業(yè)取得收收入劃分為為貨幣性收收入確認(rèn)原原則；（2）細(xì)化化了九類應(yīng)應(yīng)稅收入；；（3）對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品分成、、非貨幣性性資產(chǎn)交換換、收入確確認(rèn)方面做做出了明確確；（4）首次次明確了三三類不征稅稅收入。42（四）不征征稅收入界界定1、財(cái)政撥撥款2、行政事事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)3、政府性性基金43（五）免稅稅收入界定定1、國(guó)債利利息收入2、部分投投資收益免免稅3、非盈利利組織的有有關(guān)收入（六）稅前前扣除的六六大原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則2、相關(guān)性性原則3、合理性性原則4、不得重重復(fù)扣除原原則5、資本性性支出與費(fèi)費(fèi)用性支出出6、稅法優(yōu)優(yōu)于會(huì)計(jì)處處理原則45（七）稅前前扣除的主主要內(nèi)容1、成本2、費(fèi)用3、損失4、稅金5、其他支支出（八）稅前前扣除具體體項(xiàng)目與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金金2、五險(xiǎn)一一金與補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)3、借款利利息4、三項(xiàng)經(jīng)經(jīng)費(fèi)扣除5、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)扣除除6、廣告費(fèi)費(fèi)與業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)扣除除7、捐贈(zèng)扣扣除8、其他事事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與與內(nèi)容47（九）資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處處理1、固定資資產(chǎn)界定與與扣除2、無(wú)形資資產(chǎn)界定與與扣除3、生物性性資產(chǎn)界定定與扣除4、長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用5、投資、、存貨（一）應(yīng)納納稅額的計(jì)計(jì)標(biāo)公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額*稅稅率—減免免稅款—抵抵免稅款（二）應(yīng)納納稅額新的的計(jì)標(biāo)公式式的主要特特點(diǎn)第三章應(yīng)應(yīng)納納稅額在稅收優(yōu)惠惠方面發(fā)生生了較大變變化（1）取消消了按企業(yè)業(yè)性質(zhì)設(shè)定定稅收優(yōu)惠惠政策的做做法；（2）在稅稅收優(yōu)惠的的幅度方面面發(fā)生了較較大的變化化（3）在稅稅收優(yōu)惠實(shí)實(shí)現(xiàn)方式方方面發(fā)生較較大變化（4）在稅稅收優(yōu)惠享享受條件方方面發(fā)生了了較大的變變化第四章稅稅收收優(yōu)惠50具體來(lái)講，，新所得稅稅法稅收優(yōu)優(yōu)惠主要內(nèi)內(nèi)容是：增加了免稅稅收入農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)項(xiàng)項(xiàng)目減免稅稅重點(diǎn)扶持公公共基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目減減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)項(xiàng)目小型微利企企業(yè)稅率優(yōu)優(yōu)惠政策具體來(lái)講，，新所得稅稅法稅收優(yōu)優(yōu)惠主要內(nèi)內(nèi)容是：國(guó)家重點(diǎn)扶扶持高新技技術(shù)企業(yè)稅稅收優(yōu)民族自治地地區(qū)的稅收收優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費(fèi)費(fèi)的稅收優(yōu)優(yōu)惠安置殘疾人人員的稅收收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企企業(yè)的稅收收優(yōu)惠52具體來(lái)講，，新所得稅稅法稅收優(yōu)優(yōu)惠主要內(nèi)內(nèi)容是：固定資產(chǎn)加加速折舊稅稅收優(yōu)惠資源綜合利利用方面稅稅收優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)，，節(jié)能節(jié)水水項(xiàng)目減免免稅企業(yè)購(gòu)置環(huán)環(huán)保、安全全、節(jié)能節(jié)節(jié)水設(shè)備抵抵免所得稅稅的優(yōu)惠53在特別納稅稅調(diào)整方面面發(fā)生了很很大變化（1）系統(tǒng)統(tǒng)地指出了了稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)不符合合獨(dú)立交易易原則而減減少企業(yè)或或關(guān)聯(lián)方應(yīng)應(yīng)稅收入或或者所得額額、關(guān)聯(lián)企企業(yè)往來(lái)的的調(diào)整方法法。（2）確定定了企業(yè)與與其關(guān)聯(lián)方方共同開發(fā)發(fā)、受讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，，或者共同同提供、接接受勞務(wù)發(fā)發(fā)生成本的的分?jǐn)傇瓌t則。（3）系系統(tǒng)明確了了附送年度度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)報(bào)告告表的具體體內(nèi)容。54（4）對(duì)納納稅人利用用避稅地設(shè)設(shè)立離岸公公司做出了了較為詳盡盡反避稅的的措施。（5）明確確了資本弱弱化方面反反避稅條款款。55在稅收征收收管理方面面發(fā)生了一一些變化（1）明明確了居民民企業(yè)的匯匯總繳稅條條件。（2）明明確了非居居民企業(yè)的的匯總繳稅稅條件。56確定了老企企業(yè)的過(guò)渡渡期（1）享受受過(guò)渡期待待遇的條件件（2）享受受過(guò)渡期的的主要內(nèi)容容（3）享受受過(guò)渡期的的期限（4）特區(qū)區(qū)、西部大大開發(fā)的過(guò)過(guò)渡期政策策征對(duì)非居民民企業(yè)來(lái)源源于中國(guó)境境內(nèi)的所得得1、未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的；2、雖設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所但取得得的所得與與其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所沒(méi)有實(shí)際際聯(lián)系的。。第五章源源泉扣繳繳指定扣繳義務(wù)務(wù)人的情形1、在中國(guó)境境內(nèi)取得工程程作業(yè)和勞務(wù)務(wù)所得；2、沒(méi)有辦理理稅務(wù)登記或或者臨時(shí)稅務(wù)務(wù)登記，且未未委托中國(guó)境境內(nèi)的代理人人履行納稅義義務(wù)；3、未按照規(guī)規(guī)定期限辦理理企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)或或者預(yù)繳申報(bào)報(bào)的實(shí)行源泉扣除除的所得應(yīng)納納稅額的計(jì)算算1、股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益和和利息、租金金、特許權(quán)使使用費(fèi)所得；；2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)所得；3、其他所得得。1、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)交易的調(diào)整整2、避稅地強(qiáng)強(qiáng)制分配3、資本弱化化條款4、一般反避避稅條款第六章特特別納稅稅調(diào)整調(diào)整方法法1、可比非受受控價(jià)格法；；2、再銷售價(jià)價(jià)格法；3、成本加成成法；4、交易凈利利潤(rùn)法；5、利潤(rùn)分割割法；6、其他符合合獨(dú)立交易原原則的方法。。成本分?jǐn)倕f(xié)議議1、共同開發(fā)發(fā)、受讓無(wú)形形資產(chǎn)；2、共同提供供、接受勞務(wù)務(wù)。預(yù)約定價(jià)安排排在稅收征收管管理方面發(fā)生生了一些變化化1、明確了了居民企業(yè)的的匯總繳稅條條件。2、明確了了非居民企業(yè)業(yè)的匯總繳稅稅條件。第七章征征收管理理1、過(guò)度條件件2、過(guò)度內(nèi)容容3、過(guò)度辦法法4、西部大開開發(fā)企業(yè)5、5+1地地區(qū)優(yōu)惠政策策附1：國(guó)發(fā)〔〔2007〕〕39號(hào)《國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)實(shí)施企業(yè)所得得稅過(guò)渡優(yōu)惠惠政策的通知知》附2：國(guó)發(fā)〔〔2007〕〕40號(hào)《關(guān)關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)和上海浦東東新區(qū)新設(shè)立立高新技術(shù)企企業(yè)實(shí)行過(guò)渡渡性稅收優(yōu)惠惠的通知》第八章附附則則65新頒布的《企企業(yè)所得稅法法》1變化大：：在企業(yè)收入入與費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)方面發(fā)生了了不小的變化化。2范圍廣：：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則今年開始在在上市公司執(zhí)執(zhí)行，明年將將有更多的企企業(yè)執(zhí)行。3難度大：：新法與新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)時(shí)實(shí)施，進(jìn)一一步加大了企企業(yè)會(huì)計(jì)處理理與稅法差異異的難度。如何理解差異異和準(zhǔn)確處理理差異，是企企業(yè)非常關(guān)注注的問(wèn)題！三新企業(yè)業(yè)所得稅法與與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的主要差異異66新《企業(yè)所得得稅法》的變變化使會(huì)計(jì)處處理與稅法處處理之間產(chǎn)生生了新的差異異，新所得稅稅法與會(huì)計(jì)制制度、準(zhǔn)則存存在差異的最最主要原因有有兩個(gè)：一是制訂標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的主體和適適用對(duì)象不同同。二是制訂標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的目標(biāo)不同同。67新所得稅法與與會(huì)計(jì)制度、、準(zhǔn)則存在差差異：是客觀存在的的，有其必然然性，是無(wú)法法消除的；不但過(guò)去存在在、現(xiàn)在存在在，將來(lái)仍然然存在；不但中國(guó)存在在，其他國(guó)家家和地區(qū)都存存在；因此，企業(yè)應(yīng)應(yīng)正視差異存存在的客觀性性，采取積極極的態(tài)度應(yīng)對(duì)對(duì)！68新所得稅法實(shí)實(shí)施后確實(shí)會(huì)會(huì)產(chǎn)生新的差差異，主要有有以下幾種：：1、新所得稅稅法第三十條條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾疾人員及國(guó)家家鼓勵(lì)安置的的其他就業(yè)人人員所支付的的工資，可以以在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)加計(jì)扣除。。舊法：允許加加計(jì)扣除的費(fèi)費(fèi)用只有“三新”開發(fā)費(fèi)支出一一項(xiàng)新法：現(xiàn)在增增加到兩項(xiàng)，，產(chǎn)生了新差差異。692、新所得稅稅法第四十五五條規(guī)定：由居民企業(yè)，，或者由居民民企業(yè)和中國(guó)國(guó)居民控制的的設(shè)立在實(shí)際際稅負(fù)明顯低低于本法第四四條第一款規(guī)規(guī)定稅率水平平的國(guó)家（地地區(qū)）的企業(yè)業(yè)，并非由于于合理的經(jīng)營(yíng)營(yíng)需要而對(duì)利利潤(rùn)不作分配配或者減少分分配的，上述述利潤(rùn)中應(yīng)歸歸屬于該居民民企業(yè)的部分分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入該居民企業(yè)業(yè)的當(dāng)期收入入。舊法：這種視視同利潤(rùn)分配配的規(guī)定幾乎乎沒(méi)有新法：企業(yè)發(fā)發(fā)生上述情況況時(shí)，就需要要對(duì)會(huì)計(jì)上未未分配的利潤(rùn)潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整，會(huì)計(jì)與與稅法處理上上產(chǎn)生了新差差異。703、新所得稅稅法第四十七七條規(guī)定：企企業(yè)實(shí)施其他他不具有合理理商業(yè)目的的的安排，而減減少其應(yīng)納稅稅收入或者所所得額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)按照合理方方法調(diào)整。舊法：無(wú)此項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定新法：此項(xiàng)規(guī)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)合理認(rèn)定定稅前扣扣除應(yīng)應(yīng)納稅所得額額提供了強(qiáng)有有力的法律依依據(jù)，目的是是防止企業(yè)虛虛擬費(fèi)用支出出。而一旦稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行了調(diào)整，在在會(huì)計(jì)處理和和稅務(wù)處理上上就產(chǎn)生了差差異。71附1：財(cái)稅[2008]1號(hào)《關(guān)于于企業(yè)所得稅稅若干優(yōu)惠政政策的通知》》附2：財(cái)稅〔〔2008〕〕24號(hào)《關(guān)關(guān)于廉租住房房經(jīng)濟(jì)適用住住房和住房租租賃有關(guān)稅收收政策的通知知》四新企業(yè)業(yè)所得稅法的的幾個(gè)配套文文件解析72（一）匯總納納稅對(duì)母分公公司的影響（二）新稅收收優(yōu)惠導(dǎo)向?qū)?duì)企業(yè)的影響響（三）新的扣扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企企業(yè)的影響（四）反避稅稅條款對(duì)企業(yè)業(yè)的影響（五）新企業(yè)業(yè)所得稅法影影響與應(yīng)對(duì)策策略731、過(guò)渡期的的稅收籌劃2、稅收籌劃劃導(dǎo)向發(fā)生變變化3、新法實(shí)施施前的最后一一次盛宴（六）新企業(yè)業(yè)所得稅帶來(lái)來(lái)稅收籌劃新新變化74籌劃思路1、從企業(yè)所所得稅計(jì)算公公式中內(nèi)嵌要要素入手2、從企業(yè)所所得稅稅收優(yōu)優(yōu)惠入手751在納納稅人確認(rèn)方方面變化很大大（1）新法第第一次劃分了了居民納稅人人和非居民納納稅人；（2）新法突突出了法人所所得稅法的概概念；對(duì)不具具有獨(dú)立核算算的分公司和和營(yíng)業(yè)部應(yīng)匯匯總繳納企業(yè)業(yè)所得稅；（3）把社會(huì)會(huì)團(tuán)隊(duì)、事業(yè)業(yè)單位、各種種協(xié)會(huì)、商會(huì)會(huì)等都納入了了企業(yè)所得稅稅納稅人，擴(kuò)擴(kuò)大征管范圍圍。（一）《企業(yè)業(yè)所得稅法》》及其實(shí)施條條例與原法相相比的重大變變化762在稅稅率上有較大大變化（1）內(nèi)外資資企業(yè)統(tǒng)一了了企業(yè)所得稅稅稅率為25%；(2)對(duì)對(duì)小型微利企企業(yè)區(qū)分制造造業(yè)和非制造造業(yè)，設(shè)定了了20%的的優(yōu)惠稅率；；（3）對(duì)國(guó)國(guó)家鼓勵(lì)的高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)仍可享受15%稅率；；（4）對(duì)非非居民企業(yè)取取得特定所得得，減按10%稅率征收收企業(yè)所得稅稅。773在應(yīng)納納稅所得額計(jì)計(jì)算上更充分分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則4在收入入確認(rèn)上有一一些變化主要表現(xiàn)在：：（1）對(duì)企業(yè)業(yè)取得收入劃劃分為貨幣性性收入確認(rèn)原原則；（2）細(xì)化了了九類應(yīng)稅收收入；（3）對(duì)產(chǎn)品品分成、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、收入確確認(rèn)方面做出出了明確；（4）首次明明確了三類不不征稅收入。。785在稅前前扣除項(xiàng)目上上和扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)上有較大變變化在扣除項(xiàng)目方方面發(fā)生變化化的有：（1）增加關(guān)關(guān)聯(lián)方管理費(fèi)費(fèi)用扣除規(guī)定定；（2）增加了了用于環(huán)境、、生態(tài)恢復(fù)等等專項(xiàng)資金的的扣除。79在扣除標(biāo)準(zhǔn)方方面發(fā)生變化化的有：（1）公益性性捐贈(zèng)扣除方方面發(fā)生了變變化（2）在職工工工資薪金扣扣除方面發(fā)生生了變化（3）在借款款費(fèi)用扣除方方面發(fā)生了變變化（4）在職工工福利費(fèi)扣除除方面發(fā)生了了變化在扣除標(biāo)準(zhǔn)方方面發(fā)生變化化的有：（5）在職工工教育經(jīng)費(fèi)、、職工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)扣除方面面發(fā)生了變化化（6）在廣告告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)方面發(fā)發(fā)生了變化（7）在業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)扣除除方面發(fā)生了了變化（8）在融資資租賃費(fèi)扣除除方面發(fā)生了了變化816在資產(chǎn)產(chǎn)稅務(wù)處理方方面發(fā)生較大大變化（1）在固定定資產(chǎn)確認(rèn)條條件，凈殘值值確認(rèn)及電子子類固定資產(chǎn)產(chǎn)、折舊年限限上發(fā)生了變變化；（2）對(duì)開采采石油資源企企業(yè)發(fā)生的礦礦區(qū)權(quán)益和勘勘探費(fèi)用等方方面提出了折折耗的概念；；6在資產(chǎn)稅稅務(wù)處理方面面發(fā)生較大變變化（3）第一次次提出了生物物性資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)折舊問(wèn)題；；（4）進(jìn)一步步對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建支出出，大修支出出及開辦費(fèi)等等長(zhǎng)期待攤費(fèi)費(fèi)用的攤銷規(guī)規(guī)定；（5）存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法方面面發(fā)生了細(xì)微微變化。837在企業(yè)業(yè)重組與清繳繳方面，《條條例》作了較較為詳盡的規(guī)規(guī)定8在應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算方面有了較較大變化849在稅稅收優(yōu)惠方面面發(fā)生了較大大變化（1）取消了了按企業(yè)性質(zhì)質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的做做法；（2）在稅收收優(yōu)惠的幅度度方面發(fā)生了了較大的變化化（3）在稅收收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)方方式方面發(fā)生生較大變化（4）在稅收收優(yōu)惠享受條條件方面發(fā)生生了較大的變變化85具體來(lái)講，新新所得稅法稅稅收優(yōu)惠主要要內(nèi)容是：增加了免稅收收入農(nóng)、林、牧、、漁業(yè)項(xiàng)目減減免稅重點(diǎn)扶持公共共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)項(xiàng)目減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目目小型微利企業(yè)業(yè)稅率優(yōu)惠政政策具體來(lái)講，新新所得稅法稅稅收優(yōu)惠主要要內(nèi)容是：國(guó)家重點(diǎn)扶持持高新技術(shù)企企業(yè)稅收優(yōu)民族自治地區(qū)區(qū)的稅收優(yōu)惠惠技術(shù)研發(fā)費(fèi)的的稅收優(yōu)惠安置殘疾人員員的稅收優(yōu)惠惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)的稅收優(yōu)惠惠87具體來(lái)講，新新所得稅法稅稅收優(yōu)惠主要要內(nèi)容是：固定資產(chǎn)加速速折舊稅收優(yōu)優(yōu)惠資源綜合利用用方面稅收優(yōu)優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)，節(jié)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目目減免稅企業(yè)購(gòu)置環(huán)保保、安全、節(jié)節(jié)能節(jié)水設(shè)備備抵免所得稅稅的優(yōu)惠8810在特特別納稅調(diào)整整方面發(fā)生了了很大變化（1）系統(tǒng)地地指出了稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不符符合獨(dú)立交易易原則而減少少企業(yè)或關(guān)聯(lián)聯(lián)方應(yīng)稅收入入或者所得額額、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)往來(lái)的調(diào)整整方法。（2）確定了了企業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方共同開開發(fā)、受讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，或或者共同提供供、接受勞務(wù)務(wù)發(fā)生成本的的分?jǐn)傇瓌t。。（3）系統(tǒng)統(tǒng)明確了附送送年度關(guān)聯(lián)業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告告表的具體內(nèi)內(nèi)容。89（4）對(duì)納稅稅人利用避稅稅地設(shè)立離岸岸公司做出了了較為詳盡反反避稅的措施施。（5）明確了了資本弱化方方面反避稅條條款。9011在稅收收征收管理方方面發(fā)生了一一些變化（1）明確確了居民企業(yè)業(yè)的匯總繳稅稅條件。（2）明確確了非居民企企業(yè)的匯總繳繳稅條件。9112確定定了老企業(yè)的的過(guò)渡期（1）享受過(guò)過(guò)渡期待遇的的條件（2）享受過(guò)過(guò)渡期的主要要內(nèi)容（3）享受過(guò)過(guò)渡期的期限限（4）特區(qū)、、西部大開發(fā)發(fā)的過(guò)渡期政政策92新頒布的《企企業(yè)所得稅法法》1變化大：：在企業(yè)收入入與費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)方面發(fā)生了了不小的變化化。2范圍廣：：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則今年開始在在上市公司執(zhí)執(zhí)行，明年將將有更多的企企業(yè)執(zhí)行。3難度大：：新法與新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)時(shí)實(shí)施，進(jìn)一一步加大了企企業(yè)會(huì)計(jì)處理理與稅法差異異的難度。如何理解差異異和準(zhǔn)確處理