“走出去”個人稅收政策課件

2017年9月“走出去”個人稅收政策2017年9月“走出去”個人稅收政策“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題01“走出去”個人稅收基本規(guī)定及計(jì)算“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題01“走出去“走出去”個人稅收政策01“走出去”個人稅收基本規(guī)定及計(jì)算“走出去”個人稅收政策01“走出去”個人稅收基本規(guī)定及計(jì)算01境外所得涵義個人來源于中國境外的所得不等同于由境外支付的所得，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境外，均為來源于中國境外的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；01境外所得涵義個人來源于中國境外的所得不等同于由境外支付01境外所得涵義3.轉(zhuǎn)讓中國境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；5.從中國境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；6.稅收法律、法規(guī)規(guī)定的其他所得。01境外所得涵義3.轉(zhuǎn)讓中國境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)01境內(nèi)所得涵義應(yīng)計(jì)算繳納個人所得稅的境外所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。01境內(nèi)所得涵義02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得應(yīng)按照分國分項(xiàng)的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說，同一國家(或地區(qū))同一項(xiàng)目所得來源于兩處以上的應(yīng)合并計(jì)算，但不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。1.應(yīng)納稅額的計(jì)算02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得應(yīng)按照分國02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關(guān)憑證，經(jīng)過主管地稅機(jī)關(guān)審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用，并計(jì)算納稅。2.費(fèi)用扣除02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)額為4800元，即在每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，附加減除費(fèi)用1300元。2.費(fèi)用扣除02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算在中國境內(nèi)有住所而在中國境02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算如果納稅人取得的所得是外國貨幣，應(yīng)當(dāng)按照代扣代繳或自行申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3.外國貨幣的折算02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算如果納稅人取得的所得是外國02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報(bào)或年所得12萬以上自行申報(bào)時，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，無需重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3.外國貨幣的折算02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人在年度終了后辦理境外02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免納稅人從中國境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額：1.可抵免的境外稅額可抵免的境外稅額是指同時滿足以下條件的境外稅額：02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免納稅人從02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算（1）納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家（或地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅款；（2）能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算（1）納稅人從中國境外取得02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.不得抵免的境外稅額（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.不02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.抵免稅額的計(jì)算納稅人在計(jì)算抵免稅額前，應(yīng)按照分國不分項(xiàng)的原則計(jì)算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.抵02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免在境外一個國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于這個國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免在境外一02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免案例：李先生2016年1月至12月期間前往A國任職，取得工薪收入177,600元(人民幣，下同)，特許權(quán)使用費(fèi)收入7,000元；同時，又在Ｂ國取得利息收入1,000元；收入均由境外單位支付，稅款均由個人負(fù)擔(dān)。李先生已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅11,150元和250元，他的境外稅額應(yīng)如何抵免?02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免案例：02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免1.李先生2016年度境外所得的應(yīng)納個人所得稅時，應(yīng)區(qū)分A國和B國不同所得項(xiàng)目，分別計(jì)算兩個國家各項(xiàng)應(yīng)納個人所得稅額。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免1.李先02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（1）A國工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額｛（177,600—4,800×12）÷12×適用稅率—速算扣除數(shù)｝×12（月份數(shù)）=（10,000×25%—1,005）×12=17,940（元）02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（1）A02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）A國特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額7,000×（1—20%）×20%（稅率）=1,120（元）（3）在B國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額1,000×20%（稅率）=200（元）。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）A02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.分別匯總A國和B國不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額，作為該國的扣除限額。再以此為依據(jù)，分別抵減A國和B國的應(yīng)納稅額。（1）在A國取得繳納稅款的抵扣A國扣除限額：17,940+1,120=19,060（元）來源于A國的所得應(yīng)納個人所得稅額：

19,060—11,150=7,910（元）李先生在A國所得繳納個人所得稅11,150元，低于扣除限額，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款7,910元。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.分02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）在B國取得繳納稅款的抵扣B國扣除限額：200（元）B國未抵扣完的可抵免稅額：250—200=50（元）李先生在B國實(shí)際繳納的稅款超出了扣除限額，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。B國繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從B國取得的所得中的征稅扣除限額有余額時補(bǔ)扣。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）在02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.匯總A國和B國抵減后的應(yīng)繳納稅額，計(jì)算李先生2016年度境外所得應(yīng)納的個人所得稅額。2016年度境外所得應(yīng)納的個人所得稅額：7,910+0=7,910（元）因此，2016年度李先生取得的境外所得應(yīng)在中國補(bǔ)繳個人所得稅7,910元。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.匯“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度（以下簡稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。01境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)報(bào)告義務(wù)中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門將其雇員派往境外工作，并支付或負(fù)擔(dān)其所得的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，外派人員的稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資薪金的次月十五日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，并將稅款繳入國庫。02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資薪金的03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)以下納稅人應(yīng)就其取得的境外所得自行申報(bào)納稅：境外所得來源于兩處以上的納稅人；取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳的納稅人。03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)以下納稅人應(yīng)就其取得的境外所03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)申報(bào)期限自行申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后三十日內(nèi)完成年度自行申報(bào)。納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當(dāng)在回國后的次月十五日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)申報(bào)期限03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)2.申報(bào)地點(diǎn)有境內(nèi)派出單位，但按要求應(yīng)自行申報(bào)的納稅人，向其派出單位所在地的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。其他納稅人向中國境內(nèi)戶籍所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)，在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向經(jīng)常居住地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)2.申報(bào)地點(diǎn)03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)3.申報(bào)方式按要求應(yīng)進(jìn)行境外所得自行申報(bào)的納稅人，前往主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)。被中國境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)派往境外機(jī)構(gòu)任職、受雇的外派人員，其境外所得由境外機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)。沒有境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)的納稅人，可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)3.申報(bào)方式03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)4.申報(bào)資料納稅人申報(bào)時需報(bào)送本人簽名的《個人所得稅自行納稅申報(bào)表（B表）》，同時報(bào)送個人有效身份證件的復(fù)印件。03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)4.申報(bào)資料04走出去個人稅收部分問題工資、薪金所得是指因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。因此，各類補(bǔ)貼和費(fèi)用報(bào)銷屬于個人所得稅應(yīng)稅范圍，均應(yīng)按要求計(jì)算繳納個人所得稅。1.外派人員實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，簽證辦理服務(wù)、語言培訓(xùn)、跨文化交流課程等與外派相關(guān)輔助費(fèi)用；外派人員在境外工作期間，外派人員實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的探親費(fèi)（機(jī)票及相關(guān)費(fèi)用）。04走出去個人稅收部分問題工資、薪金所得是指因任職或者受雇04走出去個人稅收部分問題單位為個人繳付和個人繳付的境內(nèi)社會保險費(fèi)可從應(yīng)納稅所得額中扣除。單位為個人繳付和個人繳付的境外社會保險費(fèi)不屬于扣除范圍，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。2.公司為外派人員在國外繳納的強(qiáng)制性質(zhì)的社會保險費(fèi)用，以及員工繳納的部分稅前扣減扣除問題。04走出去個人稅收部分問題單位為個人繳付和個人繳付的境內(nèi)社04走出去個人稅收部分問題外派人員的基本工資由境內(nèi)公司發(fā)放，其他補(bǔ)貼津貼均由境外公司發(fā)放，月度個人所得稅申報(bào)。境內(nèi)外發(fā)放工資外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的部分負(fù)有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的部分，外派人員負(fù)有自行申報(bào)義務(wù)。但是，為方便外派人員申報(bào)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許外派人員委托其中國境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)，在這種情況下，境內(nèi)派出單位可就外派人員全部境外工資薪金所得申報(bào)稅款。04走出去個人稅收部分問題外派人員的基本工資由境內(nèi)公司發(fā)放謝謝謝謝2017年9月“走出去”個人稅收政策2017年9月“走出去”個人稅收政策“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題01“走出去”個人稅收基本規(guī)定及計(jì)算“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題01“走出去“走出去”個人稅收政策01“走出去”個人稅收基本規(guī)定及計(jì)算“走出去”個人稅收政策01“走出去”個人稅收基本規(guī)定及計(jì)算01境外所得涵義個人來源于中國境外的所得不等同于由境外支付的所得，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境外，均為來源于中國境外的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；01境外所得涵義個人來源于中國境外的所得不等同于由境外支付01境外所得涵義3.轉(zhuǎn)讓中國境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；5.從中國境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；6.稅收法律、法規(guī)規(guī)定的其他所得。01境外所得涵義3.轉(zhuǎn)讓中國境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)01境內(nèi)所得涵義應(yīng)計(jì)算繳納個人所得稅的境外所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。01境內(nèi)所得涵義02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得應(yīng)按照分國分項(xiàng)的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說，同一國家(或地區(qū))同一項(xiàng)目所得來源于兩處以上的應(yīng)合并計(jì)算，但不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。1.應(yīng)納稅額的計(jì)算02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得應(yīng)按照分國02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關(guān)憑證，經(jīng)過主管地稅機(jī)關(guān)審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用，并計(jì)算納稅。2.費(fèi)用扣除02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)額為4800元，即在每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，附加減除費(fèi)用1300元。2.費(fèi)用扣除02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算在中國境內(nèi)有住所而在中國境02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算如果納稅人取得的所得是外國貨幣，應(yīng)當(dāng)按照代扣代繳或自行申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3.外國貨幣的折算02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算如果納稅人取得的所得是外國02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報(bào)或年所得12萬以上自行申報(bào)時，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，無需重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3.外國貨幣的折算02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算納稅人在年度終了后辦理境外02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免納稅人從中國境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額：1.可抵免的境外稅額可抵免的境外稅額是指同時滿足以下條件的境外稅額：02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免納稅人從02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算（1）納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家（或地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅款；（2）能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算（1）納稅人從中國境外取得02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.不得抵免的境外稅額（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.不02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.抵免稅額的計(jì)算納稅人在計(jì)算抵免稅額前，應(yīng)按照分國不分項(xiàng)的原則計(jì)算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.抵02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免在境外一個國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于這個國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免在境外一02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免案例：李先生2016年1月至12月期間前往A國任職，取得工薪收入177,600元(人民幣，下同)，特許權(quán)使用費(fèi)收入7,000元；同時，又在Ｂ國取得利息收入1,000元；收入均由境外單位支付，稅款均由個人負(fù)擔(dān)。李先生已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅11,150元和250元，他的境外稅額應(yīng)如何抵免?02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免案例：02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免1.李先生2016年度境外所得的應(yīng)納個人所得稅時，應(yīng)區(qū)分A國和B國不同所得項(xiàng)目，分別計(jì)算兩個國家各項(xiàng)應(yīng)納個人所得稅額。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免1.李先02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（1）A國工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額｛（177,600—4,800×12）÷12×適用稅率—速算扣除數(shù)｝×12（月份數(shù)）=（10,000×25%—1,005）×12=17,940（元）02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（1）A02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）A國特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額7,000×（1—20%）×20%（稅率）=1,120（元）（3）在B國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額1,000×20%（稅率）=200（元）。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）A02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.分別匯總A國和B國不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額，作為該國的扣除限額。再以此為依據(jù)，分別抵減A國和B國的應(yīng)納稅額。（1）在A國取得繳納稅款的抵扣A國扣除限額：17,940+1,120=19,060（元）來源于A國的所得應(yīng)納個人所得稅額：

19,060—11,150=7,910（元）李先生在A國所得繳納個人所得稅11,150元，低于扣除限額，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款7,910元。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免2.分02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）在B國取得繳納稅款的抵扣B國扣除限額：200（元）B國未抵扣完的可抵免稅額：250—200=50（元）李先生在B國實(shí)際繳納的稅款超出了扣除限額，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。B國繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從B國取得的所得中的征稅扣除限額有余額時補(bǔ)扣。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免（2）在02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.匯總A國和B國抵減后的應(yīng)繳納稅額，計(jì)算李先生2016年度境外所得應(yīng)納的個人所得稅額。2016年度境外所得應(yīng)納的個人所得稅額：7,910+0=7,910（元）因此，2016年度李先生取得的境外所得應(yīng)在中國補(bǔ)繳個人所得稅7,910元。02境外所得的應(yīng)納個人所得稅計(jì)算4、境外稅額的抵免3.匯“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題“走出去”個人稅收政策02走出去個人稅收部分問題中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度（以下簡稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。01境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)報(bào)告義務(wù)中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門將其雇員派往境外工作，并支付或負(fù)擔(dān)其所得的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，外派人員的稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資薪金的次月十五日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，并將稅款繳入國庫。02境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資薪金的03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)以下納稅人應(yīng)就其取得的境外所得自行申報(bào)納稅：境外所得來源于兩處以上的納稅人；取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳的納稅人。03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)以下納稅人應(yīng)就其取得的境外所03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)申報(bào)期限自行申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后三十日內(nèi)完成年度自行申報(bào)。納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當(dāng)在回國后的次月十五日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)申報(bào)期限03境外所得的年度自行申報(bào)義務(wù)2.申報(bào)地點(diǎn)有境內(nèi)派出單位，但按要求應(yīng)自行申報(bào)的納稅人，向其派出單位所在地的