稅收管轄權(quán)課件

第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標準2.3公民管轄權(quán)2.4所得來源地的判定標準2.5居民與非居民的納稅義務(wù)第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型12.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義22.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。

2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義32.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型

稅收管轄權(quán)的兩大原則：——屬地原則和屬人原則屬地原則：以地域為標準，即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型

稅收管轄權(quán)的兩大原則：42.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)具體分為以下三種類型：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。居民公民注：公民和居民的關(guān)系2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可52.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)例如：中國2.實行單一的地域管轄權(quán)

例如：拉美地區(qū)的一些國家；馬來西亞；中國香港3.同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)例如：美國、利比里亞2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)62.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)2.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標72.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

歸納起來，各國使用的判定標準有兩大類：1）主觀意愿標準；2）事實與境況標準；2.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標82.2稅收居民的判定標準具體判定自然人居民身份的標準主要有：1.住所標準住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。2.居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3.停留時間標準許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個納稅年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。注：停留天數(shù)2.2稅收居民的判定標準具體判定自然人居民身份的標準主要有92.2稅收居民的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構(gòu)所在地標準3.總機構(gòu)所在地標準4.選舉權(quán)控制標準2.2稅收居民的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準102.2稅收居民的判定標準1.注冊地標準（又稱法律標準）

凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。2.管理機構(gòu)所在地標準

凡是一個法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。

1.公司被實際管理和控制的地點。2.對公司管理至關(guān)重要的最高決策的制定地點3.董事會或者股東會開會地點4.公司最重要帳簿的保管地點5.主要董事居住的地方······2.2稅收居民的判定標準1.注冊地標準（又稱法律標準）11

“管理機構(gòu)所在地標準”案例1896年，巴西圣保羅鐵路公司被英國法院認定為是英國的居民公司。具體情況是：該公司鐵路及其營業(yè)活動地點均位于巴西，但是，管理決策由設(shè)在倫敦的董事會做出，賬戶保管和股息分紅地點也在倫敦，董事會任命現(xiàn)場經(jīng)理在巴西具體負責(zé)經(jīng)營。

“管理機構(gòu)所在地標準”案例12

“管理機構(gòu)所在地搬遷”案例埃及三角洲土地和投資有限公司1904年在英國注冊登記。到1907年前，管理機構(gòu)所在地也在英國。但是，到了1907年，該公司對公司章程進行了修改，確定公司生產(chǎn)經(jīng)營地點移至埃及，倫敦董事全部退休，新董事會成員居住開羅，所有會議都在開羅舉行，公司的印章賬戶移至開羅，在埃及國家銀行開戶，倫敦留有秘書。英國法院判其1907年后不再為英國公民。

“管理機構(gòu)所在地搬遷”案例132.2稅收居民的判定標準3.總機構(gòu)所在地標準

總機構(gòu)是指法人的主要營業(yè)場所或主要辦事機構(gòu)，負責(zé)制定法人重大經(jīng)營決策和一切經(jīng)營活動，并負責(zé)統(tǒng)一核算法人盈虧的地點。

4.選舉權(quán)控制標準法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。注：總機構(gòu)所在地標準\管理機構(gòu)所在地標準2.2稅收居民的判定標準3.總機構(gòu)所在地標準142.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律標準)以及管理和控制地標準。（1）只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等。（2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。（3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。（4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構(gòu)所在地標準。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構(gòu)所在地標準。（5）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權(quán)控制標準。2.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：152.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定：我國新的企業(yè)所得稅法的判定標準：只要企業(yè)滿足“注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)標準”之一，就屬于中國的居民企業(yè)。過去的標準：“注冊地標準”和“總機構(gòu)所在地標準”必須同時具備，缺一不可。2.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定：162.2稅收居民的判定標準

2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)1、自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)一個自然人有沒有可能同時被兩個國家同時認定為稅收居民呢？有長期性住所重要利益中心習(xí)慣性居所國籍所在地主管當(dāng)局協(xié)商2.2稅收居民的判定標準

172、法人居民身份沖突的協(xié)調(diào)2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)

管理機構(gòu)所在地總機構(gòu)所在地經(jīng)濟上聯(lián)系最密切國家注冊地主管當(dāng)局協(xié)商2、法人居民身份沖突的協(xié)調(diào)2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)

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2.3公民管轄權(quán)的判定標準公民管轄權(quán)：按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，一國對于本國公民來自國內(nèi)和國外的全部所得都擁有征稅權(quán)。1）出生地標準：即確定國籍時以一個人的出生地所屬的國家為準，而不論其父母是該國人還是外國人。2）血統(tǒng)標準：凡是本國人所生子女，當(dāng)然為本國國民，不論其出生于何地。

2.3公民管轄權(quán)的判定標準公民管轄權(quán)：按照屬人原則確立的192.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得2.4.2勞務(wù)所得2.4.3投資所得2.4.4財產(chǎn)所得2.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得202.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。

2.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得212.4所得來源地的判定標準判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：1）常設(shè)機構(gòu)標準大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標準來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。如果非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并且通過該常設(shè)機構(gòu)取得經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來自于本國，本國就可以對這筆所得征稅。分支機構(gòu)、管理機構(gòu)、辦事處、工廠、、車間、、作業(yè)場所、建筑工地2.4所得來源地的判定標準判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：分22如果一個非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但是其在本國的某筆經(jīng)營所得不是這個常設(shè)機構(gòu)取得的，那么該國要不要對這筆經(jīng)營所得征稅？各國奉行兩種原則。1.實際所得原則

一國只對非居民公司通過本國常設(shè)機構(gòu)實際取得的營業(yè)所得征稅，對通過常設(shè)機構(gòu)以外的途徑取得的所得不征稅。（我國主要采用實際所得原則）

2.引力原則

常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對于并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。

如果一個非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但是其在本國的某筆經(jīng)營23

例：甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機，取得營業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機直接銷售給乙國進口商的，那么，乙國不能認為這10,000美元的營業(yè)所得是來自本國。

例：甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機，取得營業(yè)所得124

例：如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機，取得營業(yè)所得10,000美元。另外，還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨立代理人）銷售收錄機，取得營業(yè)所得8,000美元。按照歸屬原則，乙國將對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國不但可以對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對并未通過B公司但與B公司經(jīng)營同類商品所獲取的收錄機營業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。

例：如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認定為A公司252.交易地點標準英美法系的國家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。

例如:英國：合同訂立地或制造活動發(fā)生地美國：貨物實際銷售地或制造活動發(fā)生地

2.交易地點標準262.4所得來源地的判定標準2.4.2勞務(wù)所得判定勞務(wù)所得的來源地的主要標準：1）勞務(wù)提供地標準即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得。獨立勞務(wù)和非獨立勞務(wù)的情況不同。獨立勞務(wù)：固定基地所在地（醫(yī)務(wù)所、事務(wù)所）非獨立勞務(wù)：勞務(wù)提供的地點2.4所得來源地的判定標準2.4.2勞務(wù)所得272）勞務(wù)所得支付地標準即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。3）勞務(wù)合同簽訂地標準即以勞務(wù)合同簽訂的地點來判定受雇勞務(wù)所得（工資、薪金）的來源地。2）勞務(wù)所得支付地標準282.4所得來源地的判定標準2.4.3投資所得投資所得，是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是指因向他人提供專利權(quán)、商標權(quán)、商譽、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。2.4所得來源地的判定標準2.4.3投資所得292.4所得來源地的判定標準各種投資所得來源地的判定標準:1、股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2、利息1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準；2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標準3、特許權(quán)使用費1）特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；2）特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；3）特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地。4、租金所得租金所得來源地的判定標準與特許權(quán)使用費基本相同。2.4所得來源地的判定標準各種投資所得來源地的判定標準:302.3所得來源地的判定標準2.4.4財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得，是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標準并不完全一致。例：動產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓地，轉(zhuǎn)讓者居住地，被轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所在地等。2.3所得來源地的判定標準2.4.4財產(chǎn)所得312.5居民與非居民的納稅義務(wù)2.5.1居民的納稅義務(wù)2.5.2非居民的納稅義務(wù)2.5居民與非居民的納稅義務(wù)2.5.1居民的納稅義務(wù)322.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.1居民的納稅義務(wù)

一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.1居民的納稅義務(wù)332.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.2非居民的納稅義務(wù)在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)，這種對該國負有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負有有限納稅義務(wù)。2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.2非居民的納稅義務(wù)34中國的自然人居民認定采用住所標準和停留時間標準。居民和非居民的劃分可以根據(jù)下圖得到了解：有住所無住所ADCBF永久居民=F+D臨時居民=C非居民=A+BT<90/18390/183<T<1年1年<T<5年5年<T居民2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

中國的自然人居民認定采用住所標準和停留時間標準。居民和非居民35所得分類處在中國境內(nèi)處在中國境外1、境內(nèi)機構(gòu)支付2、境外機構(gòu)支付3、境內(nèi)機構(gòu)支付4、境外機構(gòu)支付2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

所得分類處在中國境內(nèi)處在中國境外1、境內(nèi)機構(gòu)支付2、境外機36T<90/183征免免免90/183<T<1年征征免免1年<T<5年征征征免5年<T+有住所征征征征2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

1.2.3.4T<90/183征免免免90/1372.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：國稅發(fā)[2004]97號在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日（或183日）的個人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)機構(gòu)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外機構(gòu)支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)T<90/183征免免免2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金382.4居民與非居民的納稅義務(wù)

案例：英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時間為2005年2月1日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作5個月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國企業(yè)每月支付工資12000元。2005年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。

2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

案例：392.5居民與非居民的納稅義務(wù)

那么，伍德先生2005年4月在中國應(yīng)繳納的個人所得稅稅款為：應(yīng)納稅額=[(20000-4800)×20%-375]×12000/20000×10/30=5332.5居民與非居民的納稅義務(wù)

那么，伍德先生2005402.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：國稅發(fā)[1994]148號在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日（或183日）但不滿一年的個人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)90/183<T<1年征征免免2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境412.5居民與非居民的納稅義務(wù)

仍繼續(xù)上例，假定伍德先生按受雇合同要在中國工作10個月，那么，伍德先生2005年2月來華工作，當(dāng)年9月被派往設(shè)在日本的英國T公司的關(guān)聯(lián)公司工作了20天，則其在中國的納稅義務(wù)為：

應(yīng)納稅額=[(20000－4800)×20%－375]×10/30=2665×1/3=888.33（元）2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

仍繼續(xù)上例，假定伍德先422.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：國稅函發(fā)[1995]125號在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當(dāng)月境外機構(gòu)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外機構(gòu)支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)1年<T<5年征征征免2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)432.5居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)案例：史密斯先生從2002年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設(shè)備。他于2006年6月5日從中國出境，當(dāng)年6月17日回到中國后繼續(xù)在M公司工作?，F(xiàn)需要計算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)案例：442.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額：[(50000－4800)×30%－3375]×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

452.5居民與非居民的納稅義務(wù)

在按財稅字[1995]098號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住5年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，或者在中國境內(nèi)有住所的應(yīng)納稅所得為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)5年<T+有住所征征征征2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金46

復(fù)習(xí)思考題：1.所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型?2.目前各國所得稅管轄權(quán)的狀況如何?3.稅收居民的判定標準是什么?4.什么是無限納稅義務(wù)?哪種納稅人負有無限納稅義務(wù)?5.根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定?

復(fù)習(xí)思考題：472.2稅收居民的判定標準關(guān)于“住所標準”的案例：

20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間，這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。

2.2稅收居民的判定標準關(guān)于“住所標準”的案例：48我國的住所標準：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的人。2.2稅收居民的判定標準如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地

我國的住所標準：2.2稅收居民的判定標準如因?qū)W習(xí)、工作、探492.2稅收居民的判定標準居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。2.2稅收居民的判定標準居所與住所的區(qū)別：502.2稅收居民的判定標準我國停留時間標準我國稅法規(guī)定，在中國沒有住所但在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。（臨時離境天數(shù)不扣減）指在一個納稅年度中以此不超過30天，或者多次累積不超過90天的離境。2.2稅收居民的判定標準我國停留時間標準指在一個納稅年度中512.2稅收居民的判定標準美國的停留時間標準：例如：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達到183天的標準，所以史密斯先生在1995年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。2.2稅收居民的判定標準美國的停留時間標準：52

英國的停留時間標準：

1.一個會計年度在英國逗留累計達到183天以上2.A.連續(xù)四年，每年都在英國逗留91天以上。B.連續(xù)四年都訪問英國,平均每年都逗留91天以上。C.四年中累計在英國逗留一年以上。符合以上A,B,C任意一條的，從第五年起被視為英國居民，如果當(dāng)事人一開始就有這樣的意圖，一開始就可以認定為其居民。英國的停留時間標準：532001200220032004(年份）A91919191B913161181C120120015020012002200354生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。1月-231月-23Monday,January2,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。23:07:3923:07:3923:071/2/202311:07:39PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。1月-2323:07:3923:07Jan-2302-Jan-23日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。23:07:3923:07:3923:07Monday,January2,2023安全放在第一位，防微杜漸。1月-231月-2323:07:3923:07:39January2,2023加強自身建設(shè)，增強個人的休養(yǎng)。2023年1月2日11:07下午1月-231月-23精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。02一月202311:07:39下午23:07:391月-23讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。一月2311:07下午1月-2323:07January2,2023這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報。2023/1/223:07:3923:07:3902January2023科學(xué)，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標志。11:07:39下午11:07下午23:07:391月-23每天都是美好的一天，新的一天開啟。1月-231月-2323:0723:07:3923:07:39Jan-23相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2023/1/223:07:39Monday,January2,2023愛情，親情，友情，讓人無法割舍。1月-232023/1/223:07:391月-23謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-2255第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標準2.3公民管轄權(quán)2.4所得來源地的判定標準2.5居民與非居民的納稅義務(wù)第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型562.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義572.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。

2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義582.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型

稅收管轄權(quán)的兩大原則：——屬地原則和屬人原則屬地原則：以地域為標準，即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型

稅收管轄權(quán)的兩大原則：592.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)具體分為以下三種類型：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。居民公民注：公民和居民的關(guān)系2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可602.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)例如：中國2.實行單一的地域管轄權(quán)

例如：拉美地區(qū)的一些國家；馬來西亞；中國香港3.同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)例如：美國、利比里亞2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)612.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)2.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標622.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

歸納起來，各國使用的判定標準有兩大類：1）主觀意愿標準；2）事實與境況標準；2.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標632.2稅收居民的判定標準具體判定自然人居民身份的標準主要有：1.住所標準住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。2.居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3.停留時間標準許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個納稅年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。注：停留天數(shù)2.2稅收居民的判定標準具體判定自然人居民身份的標準主要有642.2稅收居民的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構(gòu)所在地標準3.總機構(gòu)所在地標準4.選舉權(quán)控制標準2.2稅收居民的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準652.2稅收居民的判定標準1.注冊地標準（又稱法律標準）

凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。2.管理機構(gòu)所在地標準

凡是一個法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。

1.公司被實際管理和控制的地點。2.對公司管理至關(guān)重要的最高決策的制定地點3.董事會或者股東會開會地點4.公司最重要帳簿的保管地點5.主要董事居住的地方······2.2稅收居民的判定標準1.注冊地標準（又稱法律標準）66

“管理機構(gòu)所在地標準”案例1896年，巴西圣保羅鐵路公司被英國法院認定為是英國的居民公司。具體情況是：該公司鐵路及其營業(yè)活動地點均位于巴西，但是，管理決策由設(shè)在倫敦的董事會做出，賬戶保管和股息分紅地點也在倫敦，董事會任命現(xiàn)場經(jīng)理在巴西具體負責(zé)經(jīng)營。

“管理機構(gòu)所在地標準”案例67

“管理機構(gòu)所在地搬遷”案例埃及三角洲土地和投資有限公司1904年在英國注冊登記。到1907年前，管理機構(gòu)所在地也在英國。但是，到了1907年，該公司對公司章程進行了修改，確定公司生產(chǎn)經(jīng)營地點移至埃及，倫敦董事全部退休，新董事會成員居住開羅，所有會議都在開羅舉行，公司的印章賬戶移至開羅，在埃及國家銀行開戶，倫敦留有秘書。英國法院判其1907年后不再為英國公民。

“管理機構(gòu)所在地搬遷”案例682.2稅收居民的判定標準3.總機構(gòu)所在地標準

總機構(gòu)是指法人的主要營業(yè)場所或主要辦事機構(gòu)，負責(zé)制定法人重大經(jīng)營決策和一切經(jīng)營活動，并負責(zé)統(tǒng)一核算法人盈虧的地點。

4.選舉權(quán)控制標準法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。注：總機構(gòu)所在地標準\管理機構(gòu)所在地標準2.2稅收居民的判定標準3.總機構(gòu)所在地標準692.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律標準)以及管理和控制地標準。（1）只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等。（2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。（3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。（4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構(gòu)所在地標準。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構(gòu)所在地標準。（5）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權(quán)控制標準。2.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：702.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定：我國新的企業(yè)所得稅法的判定標準：只要企業(yè)滿足“注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)標準”之一，就屬于中國的居民企業(yè)。過去的標準：“注冊地標準”和“總機構(gòu)所在地標準”必須同時具備，缺一不可。2.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定：712.2稅收居民的判定標準

2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)1、自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)一個自然人有沒有可能同時被兩個國家同時認定為稅收居民呢？有長期性住所重要利益中心習(xí)慣性居所國籍所在地主管當(dāng)局協(xié)商2.2稅收居民的判定標準

722、法人居民身份沖突的協(xié)調(diào)2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)

管理機構(gòu)所在地總機構(gòu)所在地經(jīng)濟上聯(lián)系最密切國家注冊地主管當(dāng)局協(xié)商2、法人居民身份沖突的協(xié)調(diào)2.2.3居民身份沖突的協(xié)調(diào)

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2.3公民管轄權(quán)的判定標準公民管轄權(quán)：按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，一國對于本國公民來自國內(nèi)和國外的全部所得都擁有征稅權(quán)。1）出生地標準：即確定國籍時以一個人的出生地所屬的國家為準，而不論其父母是該國人還是外國人。2）血統(tǒng)標準：凡是本國人所生子女，當(dāng)然為本國國民，不論其出生于何地。

2.3公民管轄權(quán)的判定標準公民管轄權(quán)：按照屬人原則確立的742.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得2.4.2勞務(wù)所得2.4.3投資所得2.4.4財產(chǎn)所得2.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得752.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。

2.4所得來源地的判定標準2.4.1經(jīng)營所得762.4所得來源地的判定標準判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：1）常設(shè)機構(gòu)標準大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標準來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。如果非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并且通過該常設(shè)機構(gòu)取得經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來自于本國，本國就可以對這筆所得征稅。分支機構(gòu)、管理機構(gòu)、辦事處、工廠、、車間、、作業(yè)場所、建筑工地2.4所得來源地的判定標準判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：分77如果一個非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但是其在本國的某筆經(jīng)營所得不是這個常設(shè)機構(gòu)取得的，那么該國要不要對這筆經(jīng)營所得征稅？各國奉行兩種原則。1.實際所得原則

一國只對非居民公司通過本國常設(shè)機構(gòu)實際取得的營業(yè)所得征稅，對通過常設(shè)機構(gòu)以外的途徑取得的所得不征稅。（我國主要采用實際所得原則）

2.引力原則

常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對于并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。

如果一個非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但是其在本國的某筆經(jīng)營78

例：甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機，取得營業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機直接銷售給乙國進口商的，那么，乙國不能認為這10,000美元的營業(yè)所得是來自本國。

例：甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機，取得營業(yè)所得179

例：如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機，取得營業(yè)所得10,000美元。另外，還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨立代理人）銷售收錄機，取得營業(yè)所得8,000美元。按照歸屬原則，乙國將對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國不但可以對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對并未通過B公司但與B公司經(jīng)營同類商品所獲取的收錄機營業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。

例：如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認定為A公司802.交易地點標準英美法系的國家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。

例如:英國：合同訂立地或制造活動發(fā)生地美國：貨物實際銷售地或制造活動發(fā)生地

2.交易地點標準812.4所得來源地的判定標準2.4.2勞務(wù)所得判定勞務(wù)所得的來源地的主要標準：1）勞務(wù)提供地標準即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得。獨立勞務(wù)和非獨立勞務(wù)的情況不同。獨立勞務(wù)：固定基地所在地（醫(yī)務(wù)所、事務(wù)所）非獨立勞務(wù)：勞務(wù)提供的地點2.4所得來源地的判定標準2.4.2勞務(wù)所得822）勞務(wù)所得支付地標準即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。3）勞務(wù)合同簽訂地標準即以勞務(wù)合同簽訂的地點來判定受雇勞務(wù)所得（工資、薪金）的來源地。2）勞務(wù)所得支付地標準832.4所得來源地的判定標準2.4.3投資所得投資所得，是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是指因向他人提供專利權(quán)、商標權(quán)、商譽、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。2.4所得來源地的判定標準2.4.3投資所得842.4所得來源地的判定標準各種投資所得來源地的判定標準:1、股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2、利息1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準；2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標準3、特許權(quán)使用費1）特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；2）特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；3）特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地。4、租金所得租金所得來源地的判定標準與特許權(quán)使用費基本相同。2.4所得來源地的判定標準各種投資所得來源地的判定標準:852.3所得來源地的判定標準2.4.4財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得，是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標準并不完全一致。例：動產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓地，轉(zhuǎn)讓者居住地，被轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所在地等。2.3所得來源地的判定標準2.4.4財產(chǎn)所得862.5居民與非居民的納稅義務(wù)2.5.1居民的納稅義務(wù)2.5.2非居民的納稅義務(wù)2.5居民與非居民的納稅義務(wù)2.5.1居民的納稅義務(wù)872.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.1居民的納稅義務(wù)

一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.1居民的納稅義務(wù)882.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.2非居民的納稅義務(wù)在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)，這種對該國負有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負有有限納稅義務(wù)。2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

2.5.2非居民的納稅義務(wù)89中國的自然人居民認定采用住所標準和停留時間標準。居民和非居民的劃分可以根據(jù)下圖得到了解：有住所無住所ADCBF永久居民=F+D臨時居民=C非居民=A+BT<90/18390/183<T<1年1年<T<5年5年<T居民2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

中國的自然人居民認定采用住所標準和停留時間標準。居民和非居民90所得分類處在中國境內(nèi)處在中國境外1、境內(nèi)機構(gòu)支付2、境外機構(gòu)支付3、境內(nèi)機構(gòu)支付4、境外機構(gòu)支付2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

所得分類處在中國境內(nèi)處在中國境外1、境內(nèi)機構(gòu)支付2、境外機91T<90/183征免免免90/183<T<1年征征免免1年<T<5年征征征免5年<T+有住所征征征征2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

1.2.3.4T<90/183征免免免90/1922.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：國稅發(fā)[2004]97號在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日（或183日）的個人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)機構(gòu)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外機構(gòu)支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)T<90/183征免免免2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金932.4居民與非居民的納稅義務(wù)

案例：英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時間為2005年2月1日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作5個月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國企業(yè)每月支付工資12000元。2005年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。

2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

案例：942.5居民與非居民的納稅義務(wù)

那么，伍德先生2005年4月在中國應(yīng)繳納的個人所得稅稅款為：應(yīng)納稅額=[(20000-4800)×20%-375]×12000/20000×10/30=5332.5居民與非居民的納稅義務(wù)

那么，伍德先生2005952.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：國稅發(fā)[1994]148號在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日（或183日）但不滿一年的個人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)90/183<T<1年征征免免2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境962.5居民與非居民的納稅義務(wù)

仍繼續(xù)上例，假定伍德先生按受雇合同要在中國工作10個月，那么，伍德先生2005年2月來華工作，當(dāng)年9月被派往設(shè)在日本的英國T公司的關(guān)聯(lián)公司工作了20天，則其在中國的納稅義務(wù)為：

應(yīng)納稅額=[(20000－4800)×20%－375]×10/30=2665×1/3=888.33（元）2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

仍繼續(xù)上例，假定伍德先972.5居民與非居民的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：國稅函發(fā)[1995]125號在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當(dāng)月境外機構(gòu)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外機構(gòu)支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)1年<T<5年征征征免2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)982.5居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)案例：史密斯先生從2002年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設(shè)備。他于2006年6月5日從中國出境，當(dāng)年6月17日回到中國后繼續(xù)在M公司工作?，F(xiàn)需要計算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)案例：992.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額：[(50000－4800)×30%－3375]×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

1002.5居民與非居民的納稅義務(wù)

在按財稅字[1995]098號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住5年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，或者在中國境內(nèi)有住所的應(yīng)納稅所得為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)5年<T+有住所征征征征2.5居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金101

復(fù)習(xí)思考題：1.所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型?2.目前各國所得稅管轄權(quán)的狀況如何?3.稅收居民的判定標準是什么?4.什么是無限納稅義務(wù)?哪種納稅人負有無限納稅義務(wù)?5.根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定?

復(fù)習(xí)思考題：1022.2稅收居民的判定標準關(guān)于“住所標準”的案例：

20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而