營改增專項培訓課件

鐵路運輸企業(yè)營改增專題培訓

太原鐵路局財務處鐵路運輸企業(yè)營改增專題培訓1大秦公司營改增專項培訓提綱

一、營業(yè)稅改征增值稅概述二、增值稅相關稅收知識三、增值稅銷項稅額和進項稅額四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理五、增值稅專用發(fā)票的風險防范六、總分支機構增值稅征收管理大秦公司營改增專項培訓提綱一、營業(yè)稅改征增值稅概述2營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅，其目的就是減少重復納稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅3營業(yè)稅改征增值稅概述國家“營改增”進程及安排按照國家規(guī)劃，“營改增”進程分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等8個?。ㄖ陛犑校I業(yè)稅改征增值稅概述國家“營改增”進程及安排4營業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點

2013年4月10日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點。會議決定，自今年8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開外，并適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍；同時擴大行業(yè)試點，2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。營業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點5營業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，最終取消營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地6營業(yè)稅改征增值稅概述“營改增”試點范圍目前，不是所有的營業(yè)稅項目都改征增值稅，試點行業(yè)主要是交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務（包括鐵路運輸和其他陸路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；郵政業(yè)：包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務；營業(yè)稅改征增值稅概述“營改增”試點范圍7營業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務業(yè)：包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。營業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務業(yè)：包括研發(fā)和技術服務、信息8營業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營業(yè)稅的行業(yè)包括：建筑業(yè)、通信業(yè)、金融保險業(yè)（融資租賃除外）、文化體育業(yè)娛樂業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、轉讓自然資源使用權；服務業(yè)中旅店業(yè)、飲食業(yè)、沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、錄像、復印、曬圖、制圖、測繪等。

營業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營業(yè)稅的行業(yè)包括：9營業(yè)稅改征增值稅概述營改增對企業(yè)影響營改增不是簡單稅種改變、征稅機關變化，它全涉及企業(yè)經(jīng)營各個方面，觸及企業(yè)深層利益。⑴收入縮水，利潤可能縮水，對經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。⑵對企業(yè)經(jīng)營模式和企業(yè)管理提出要求。營業(yè)稅改征增值稅概述營改增對企業(yè)影響10增值稅相關稅收知識什么是增值稅增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅相關稅收知識什么是增值稅11增值稅相關稅收知識增值稅的主要特點⑴增值稅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除上一環(huán)節(jié)已征稅款，如果上一環(huán)節(jié)未征稅，或免稅，則下一環(huán)節(jié)不予抵扣。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。增值稅相關稅收知識增值稅的主要特點12增值稅相關稅收知識

⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用專用發(fā)票抵扣，一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在銷項稅額中予以抵扣。⑶增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環(huán)節(jié)征收的稅款附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉嫁，最終由消費者承擔。增值稅相關稅收知識⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值13增值稅相關稅收知識增值稅納稅人和征收范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及提供《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務應稅服務的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當按照增值稅稅收政策繳納增值稅。銷售貨物，指有償轉讓貨物的所有權，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。增值稅相關稅收知識增值稅納稅人和征收范圍14增值稅相關稅收知識加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使恢復原狀和功能的業(yè)務。應稅服務，是指《應稅服務范圍注釋》所列營改增項目。增值稅相關稅收知識加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及15增值稅相關稅收知識增值稅納稅義務人分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平為依據(jù)，將增值稅納稅人劃分增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人兩種。增值稅相關稅收知識增值稅納稅義務人分類16增值稅相關稅收知識一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準

⑴從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年增值稅銷售額在50萬元（含本數(shù)）以下的，為小規(guī)模納稅人，超過50萬元的為一般納稅人。增值稅相關稅收知識一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準17增值稅相關稅收知識⑵其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含本數(shù)）以下的為小規(guī)模納稅人。超過80萬元的為一般納稅人。⑶提供應稅服務的年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅相關稅收知識⑵其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含本18增值稅相關稅收知識增值稅計稅辦法增值稅計稅方法，是增值稅應納稅額的計算方法，包括一般計稅辦法和簡易計稅辦法，一般納稅人適用一般計稅辦法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅辦法計稅。增值稅相關稅收知識增值稅計稅辦法19增值稅相關稅收知識增值稅一般納稅人計稅辦法一般計稅辦法是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。增值稅相關稅收知識增值稅一般納稅人計稅辦法20增值稅相關稅收知識小規(guī)模納稅人計稅辦法小規(guī)模納稅人適用簡易計稅辦法計稅，按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。銷售額不包括應納稅額，如果銷售額是含稅銷售額，按下列公式計算不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。增值稅相關稅收知識小規(guī)模納稅人計稅辦法21增值稅相關稅收知識增值稅稅率和征收率增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應稅勞務、應稅服務的營業(yè)額的比率，是計算貨物或應稅勞務增值稅稅額的尺度。⑴納稅人銷售或者進口貨物，基本稅率17%。增值稅相關稅收知識增值稅稅率和征收率22增值稅相關稅收知識⑵納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：包括：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務院規(guī)定的其他貨物。⑶納稅人提供加工、修理、修配勞務稅率為17%；⑷提供交通運輸、郵政業(yè)服務，稅率為11%；增值稅相關稅收知識⑵納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%23增值稅相關稅收知識⑸提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；⑹提供現(xiàn)代服務業(yè)服務稅率為6%；⑺納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規(guī)定的除外；⑻財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零；增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。增值稅相關稅收知識⑸提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；24增值稅銷項稅額和進項稅額

增值稅銷項稅額銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額25增值稅銷項稅額和進項稅額一般納稅人銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅銷項稅額和進項稅額一般納稅人銷售額的確定26增值稅銷項稅額和進項稅額在實際工作中，一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務時采用銷售額和銷項稅額合并定價的情況，形成含增值稅銷售額（簡稱含稅銷售額）。計算銷項稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）增值稅銷項稅額和進項稅額在實際工作中，一般納稅人銷售貨物、提27增值稅銷項稅額和進項稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物取得價稅合計銷售額117萬元（含稅銷售額），計算不含稅銷售額如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）=117÷（1+17%）=100萬元銷項稅額=銷售額×稅率=100萬元×17%=17萬元增值稅銷項稅額和進項稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物28增值稅銷項稅額和進項稅額價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。增值稅銷項稅額和進項稅額價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價29增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅納稅義務發(fā)生時間納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅納稅義務發(fā)生時間30增值稅銷項稅額和進項稅額取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。增值稅銷項稅額和進項稅額取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面31增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營32增值稅銷項稅額和進項稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；增值稅銷項稅額和進項稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工33增值稅銷項稅額和進項稅額兼營非增值稅應稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。增值稅銷項稅額和進項稅額兼營非增值稅應稅項目34增值稅銷項稅額和進項稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同處理2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。某站段2013年1月簽訂機車租賃合同，期限2年，2013年8月1日到2014年12月31日仍然按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策繳納營業(yè)稅，開具地稅發(fā)票。增值稅銷項稅額和進項稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同處理35增值稅銷項稅額和進項稅額銷售已使用過固定資產(chǎn)增值稅繳納⑴銷售自己使用過的未抵扣增值稅和不得抵扣進項稅額和的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。增值稅銷項稅額和進項稅額銷售已使用過固定資產(chǎn)增值稅繳納36增值稅銷項稅額和進項稅額某段將2008年度購置機車一臺銷售給其他單位取得收入135,000.00元，該機車購置未抵扣增值稅進項稅額，應繳納增值稅？不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）=135,000.00÷1.04=129,807.69元應繳增值稅=129,807.69×4%×50%=2,596.15元增值稅銷項稅額和進項稅額某段將2008年度購置機車一臺銷售給37增值稅銷項稅額和進項稅額⑵銷售自己使用過的抵扣過增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)適用稅率征收增值稅；某公司（增值稅一般納稅人）2009年度購置工程機械一臺，含稅價200,000.00元，抵扣增值稅進項稅額29,059.83元，使用5年后銷售給其他單位取得收入50,000.00元，應繳納增值稅？不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）=50,000.00÷1.17%=42,735.04元應繳增值稅=42,735.04×17%=7,264.96元增值稅銷項稅額和進項稅額⑵銷售自己使用過的抵扣過增值稅進項稅38增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅進項稅額39增值稅銷項稅額和進項稅額

增值稅進項稅額抵扣憑證⑴從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票；⑵貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；⑶稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅進項稅額抵扣憑證40增值稅銷項稅額和進項稅額⑷從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書；⑸農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票⑹稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額⑷從海關取得的海關進口增值稅專用繳款41增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅進項稅額抵扣憑證的要求納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑴取得增值稅進項稅額合同簽訂方、發(fā)票開具方、收款人必須保持一致；⑵增值稅進項稅額發(fā)票，填列項目齊全字跡清楚，不得壓線、錯格；⑶匯總開具增值稅專用發(fā)票的，必須取得通過防偽稅控系統(tǒng)打印《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，《清單》上的發(fā)票號碼等信息與增值稅專用發(fā)票號碼一致，并加蓋發(fā)票專用章。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅進項稅額抵扣憑證的要求42增值稅銷項稅額和進項稅額成本費用中可抵扣進項稅額項目⑴運輸生產(chǎn)用外購材料；⑵運輸生產(chǎn)用外購燃料；⑶生產(chǎn)用水、用電、生產(chǎn)用暖氣、生產(chǎn)用冷氣；⑷機車車輛、供電設備等設備類修理大修支出；⑸設備、車輛等有形動產(chǎn)租賃支出；⑹兩端物流服務中短途運輸、裝卸、倉儲、抑塵支出；⑺生產(chǎn)用工具備品采購及維修支出；⑻短途運輸交通工具耗用的油料、維修支出；增值稅銷項稅額和進項稅額成本費用中可抵扣進項稅額項目43增值稅銷項稅額和進項稅額⑼符合標準配備的勞動用品、鐵路制服支出；⑽生產(chǎn)管理中辦公用品、電子耗材、圖書資料費；⑾電子計算機運用維修支出軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)維護；⑿研究開發(fā)費中技術開發(fā)、技術咨詢支出；⒀標準計量費支出專業(yè)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量支出；⒁其他管理中法律、審計、評估鑒證、咨詢服務；⒂其他與生產(chǎn)經(jīng)營貨物采購、加工修理修配、接受《應稅服務范圍》規(guī)定的服務支出；增值稅銷項稅額和進項稅額⑼符合標準配備的勞動用品、鐵路制服支44增值稅銷項稅額和進項稅額可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)根據(jù)增值稅進項稅額抵扣政策，可抵扣增值稅進項稅額的資產(chǎn)類支出包括：⑴機車車輛；⑵集裝箱；⑶信號設備；⑷機械動力設備及運輸起動設備；

增值稅銷項稅額和進項稅額可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)45增值稅銷項稅額和進項稅額⑸傳道設備（傳道設備中管道類資產(chǎn)不得抵扣）；⑹電氣化供電設備；⑺交通工具；⑻儀器儀表、工具及器具；⑼信息技術設備；⑽高價互換配件；增值稅銷項稅額和進項稅額⑸傳道設備（傳道設備中管道類資產(chǎn)不得46增值稅銷項稅額和進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目用于非增值稅應稅項目購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務進項稅額不得抵扣非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。增值稅銷項稅額和進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目47增值稅銷項稅額和進項稅額不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。增值稅銷項稅額和進項稅額不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起48增值稅銷項稅額和進項稅額關于鐵路線路維修支出的抵扣問題《財稅財政部國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號

）規(guī)定，“鐵路正線、鐵路站線、鐵路段管線、鐵路岔線、鐵路專用線、鐵路道岔、隧道、特別用途線”屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。增值稅銷項稅額和進項稅額關于鐵路線路維修支出的抵扣問題49增值稅銷項稅額和進項稅額運營成本中列支抽換新鋼軌、抽換新枕木、道岔維修、線路其他維修等業(yè)務均為鐵路線路修繕行為，屬于不動產(chǎn)在建工程。在財政部、國家稅務局未出臺明確可以抵扣政策，鐵路線路、道岔等不動產(chǎn)的維修使用材料、燃料及專用線路機械維修等相關支出不得抵扣增值稅進項稅額。鑒于國家稅務總局未出臺政策，要求各單位對線路、橋隧、涵洞等不動產(chǎn)的支出全部取得增值稅專用發(fā)票，暫不認證，待政策出臺后，或認證抵扣或進項稅轉出。增值稅銷項稅額和進項稅額運營成本中列支抽換新鋼軌、抽換新枕木50增值稅銷項稅額和進項稅額建筑物、構筑物附屬設備和配套設施進項稅額抵扣《財稅財政部國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號

）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。增值稅銷項稅額和進項稅額建筑物、構筑物附屬設備和配套設施進項51增值稅銷項稅額和進項稅額關于線路綠化支出進項稅額的抵扣問題根據(jù)《財稅財政部國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號

）規(guī)定，所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。線路綠化種植的樹苗為土地上生長的植物，屬于稅務口徑的土地附著物，其進項稅額不得抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額關于線路綠化支出進項稅額的抵扣問題52增值稅銷項稅額和進項稅額混用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣《增值稅暫行條例實施細則》政策規(guī)定，只有專門用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費購置的固定資產(chǎn)進項稅額才不允許抵扣。既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額是可以抵扣的，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣原則為：專用不得抵扣，混用可以抵扣。例如：某站段購置既用于生產(chǎn)采暖，也用于職工浴室熱水供應鍋爐，其購置鍋爐進項稅額可以抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額混用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣53增值稅銷項稅額和進項稅額集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務進項稅額抵扣①春節(jié)、中秋節(jié)購進貨物及食堂采購米面油支出屬于外購貨物用于職工福利，進項稅額不得抵扣；②購進白糖、茶葉等防暑降溫用品屬于外購貨物用于職工福利，其進項稅額不得抵扣；③職工食堂、伙食團、浴室、單身宿舍等福利部門耗用水電氣暖及設備、設施維修保養(yǎng)支出進項稅額不得抵扣；增值稅銷項稅額和進項稅額集體福利或者個人消費的購進貨物、接受54增值稅銷項稅額和進項稅額④職工食堂、伙食團購買液化氣、食堂炊具、用品支出，其進項稅額不得抵扣；⑤職工住宅供暖外購燃料、材料及供暖設備運用維修支出進項稅額不得抵扣；⑥購進煙酒等招待用品屬于外購貨物用于個人消費，其進項稅額不得抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額④職工食堂、伙食團購買液化氣、食堂炊55增值稅銷項稅額和進項稅額非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務進項稅額不得抵扣非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。接受的旅客運輸服務進項稅額不得抵扣。

增值稅銷項稅額和進項稅額非正常損失的購進貨物及相關的加工修理56增值稅銷項稅額和進項稅額

無法劃分不得抵扣的進項稅額《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅》財稅〔2013〕106號第二十六條：一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：增值稅銷項稅額和進項稅額無法劃分不得抵扣的進項稅額57增值稅銷項稅額和進項稅額不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。增值稅銷項稅額和進項稅額不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全58增值稅銷項稅額和進項稅額進項稅額認證抵扣期限增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定，過期不得抵扣增值稅進項稅額。國家稅務總局《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）：增值稅銷項稅額和進項稅額進項稅額認證抵扣期限59增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額?？陀^原因包括類型：（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客60增值稅銷項稅額和進項稅額（三）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅銷項稅額和進項稅額（三）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或61增值稅銷項稅額和進項稅額購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及支付的技術維護費抵扣⑴《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）。增值稅銷項稅額和進項稅額購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及支付的技62增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑵增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值63增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅發(fā)票的分類按照銷售行為、提供加工修理修配、應稅服務抵扣功能分類：可抵扣進項稅額的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票；不可抵扣進項稅額的發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票（包括機打卷筒發(fā)票）、通用手用發(fā)票、通用定額發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅發(fā)票的分類64增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供加工修理修配、提供應稅服務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票65增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票，是除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理，一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，俗稱“一機多票”。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅普通發(fā)票66增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務的，開具的貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票；通用機打發(fā)票（卷筒發(fā)票），商業(yè)零售納稅人提供銷售、加工修理修配開具通用機打發(fā)票（卷筒發(fā)票）。增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，增值稅一67增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途68增值稅專用發(fā)票的使用和管理記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證；其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。增值稅專用發(fā)票的使用和管理記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增69增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票最高開票限額增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的價款合計數(shù)（不含稅金額）不得達到的上限額度。例：某縣國稅機關批準A企業(yè)專用發(fā)票最高開票限額為10萬元。則A企業(yè)開具專用發(fā)票時，單份專用發(fā)票開具的價款合計數(shù)（不含稅金額）最高為99999.99元。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票最高開票限額70增值稅專用發(fā)票的使用和管理

貨運開票點專用發(fā)票的作廢一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運開票點專用發(fā)票的作廢71增值稅專用發(fā)票的使用和管理7.專用發(fā)票的作廢條件開具專用發(fā)票同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方（客戶）未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。增值稅專用發(fā)票的使用和管理7.專用發(fā)票的作廢條件72增值稅專用發(fā)票的使用和管理11%稅率紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專票）開具貨運開票點開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，因開票有誤且不符合發(fā)票作廢條件，同時符合下列條件，直接在貨運專票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專票。開具紅字貨運專票時應將對應的藍字發(fā)票代碼、號碼打印在發(fā)票備注欄中。1）實際受票方拒收或者承運人尚未將貨運專票交付實際受票方。2）發(fā)票聯(lián)次齊全，實際受票方未認證發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理11%稅率紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用73增值稅專用發(fā)票的使用和管理除以上情形外，發(fā)生取消運輸或者因變更運輸部分退款及發(fā)生折讓、發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形等原因需開具紅字發(fā)票的，應按規(guī)定由客戶方向稅務機關提交申請單后開具紅字發(fā)票辦理，鐵路運輸承運單位憑實際受票方主管稅務機關出具的《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》，在貨運專票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專票，并將通知單編號打印在備注欄中，不需打印對應的藍字發(fā)票代碼、號碼。增值稅專用發(fā)票的使用和管理除以上情形外，發(fā)生取消運輸或者因變74增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運點6%稅率紅字增值稅專用發(fā)票的開具開具增值稅專用發(fā)票次月后，發(fā)生銷貨退回，折讓、應稅服務中止、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證等情形，且不符合作廢條件，購買方或銷售方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，由主管稅務機關審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。未取得稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運點6%稅率紅字增值稅專用發(fā)票的75增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運點（銷售方）開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》下列情況，由貨運開票方在防偽稅控填報《開具紅安增值稅專用發(fā)票申請單》，向稅務機關辦理《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，

1）因開票有誤，購買方拒收專用發(fā)票的；

2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的；增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運點（銷售方）開具《開具紅字增值76增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，貨運開票方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。貨運開票方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，貨77增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，貨運開票方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由貨運開票方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。貨運開票方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付78增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運點客戶《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》開具增值稅專用發(fā)票次月后，發(fā)生取消運輸或者因變更運輸部分退款及發(fā)生折讓、發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形等原因需開具紅字發(fā)票的不符合作廢條件的，由貨運點客戶填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運點客戶《開具紅字增值稅專用發(fā)票79增值稅專用發(fā)票的使用和管理購買貨物、接受勞務、應稅服務紅字增值稅專用發(fā)票的取得購買貨物、接受勞務、應稅服務，取得當月開具的增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回，折讓、應稅服務中止、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證等情形，當月及時退回增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)，由開票方（銷售方）進行作廢處理；增值稅專用發(fā)票的使用和管理購買貨物、接受勞務、應稅服務紅字增80增值稅專用發(fā)票的使用和管理購買貨物、接受勞務、應稅服務，取得上月（非當月）開具的增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回，折讓、開票有誤等情形，拒收專用發(fā)票，并出具有關拒收證明；增值稅專用發(fā)票的使用和管理購買貨物、接受勞務、應稅服務，取得81增值稅專用發(fā)票的使用和管理購買貨物、接受勞務、應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票次月后，發(fā)生銷貨退回，折讓、應稅服務中止、開票有誤等情形，由于開票方已賬務處理并抄報稅，因此購貨方（受票方）應在防偽稅控系統(tǒng)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，由主管稅務機關審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，交付銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理購買貨物、接受勞務、應稅服務，開具82增值稅專用發(fā)票的使用和管理

13.《紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和紅字增值稅專用發(fā)票的管理《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》一式兩聯(lián)：由購買方和購買方主管稅務機關留存，《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，《通知單》應與《申請單》一一對應。增值稅專用發(fā)票的使用和管理13.《紅字增值稅專用發(fā)票通知單83增值稅專用發(fā)票的使用和管理《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關印章?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅專用發(fā)票的使用和管理《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方84增值稅專用發(fā)票的使用和管理12.紅字增值稅普通發(fā)票紅字增值稅普通發(fā)票是指發(fā)生銷售貨物退回，銷售單位已抄稅已賬務處理的不能按作廢處理的，可開具紅字增值稅普通發(fā)票。⑴銷售方開具增值稅普通發(fā)票后已作賬務處理，發(fā)生銷貨退、開票有誤且購買方退回發(fā)票和貨物的，銷貨方開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票，將收回的發(fā)票粘附在紅字發(fā)票的記賬聯(lián)上，以紅字發(fā)票記賬聯(lián)作為抵減當期的銷售收入。增值稅專用發(fā)票的使用和管理12.紅字增值稅普通發(fā)票85增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑵銷售方銷貨后發(fā)生銷貨退回，購買方購貨發(fā)票已入賬，不能退回發(fā)票的，銷貨方須取得購貨方出具的有效書面證明，方可開具紅字發(fā)票增值稅普通發(fā)票。(運輸收入)開具紅字發(fā)票需向客戶退款的，應先按照運輸收入退款流程辦理審批手續(xù)，再按規(guī)定開具紅字發(fā)票后方可予以退款。

增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑵銷售方銷貨后發(fā)生銷貨退回，購買方86增值稅專用發(fā)票的使用和管理14.增值稅專用發(fā)票滯留票增值稅專用發(fā)票滯留票是銷售方開具增值稅專用發(fā)票，購貨方未在180日內(nèi)認證抵扣。目前金稅工程全國聯(lián)網(wǎng)，增值稅專用發(fā)票一經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)開出，購貨方未認證則該發(fā)票就沒有對應的抵扣信息，造成滯留。稅務機關通過對“滯留票”的核查，可以發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營（進貨不入賬，同樣銷貨時也不入賬）偷逃增值稅的企業(yè)。增值稅專用發(fā)票的使用和管理14.增值稅專用發(fā)票滯留票87增值稅專用發(fā)票的使用和管理15.如何避免增值稅專用發(fā)票滯留票⑴購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于營業(yè)稅應稅項目的，原則上不得要求對方開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票；⑵購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于房屋、建筑物、構筑物等不動產(chǎn)建造及維修的，原則上不得要求對方開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票；增值稅專用發(fā)票的使用和管理15.如何避免增值稅專用發(fā)票滯留票88增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑶購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于職工集體福利、個人消費的，原則上不得要求對方開具增值稅專用發(fā)票，開具增值稅普通發(fā)票；⑷取得不可抵扣增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認證抵扣，同時做進項稅額轉出處理；⑸取得增值稅專用發(fā)票不論是否付款必須在180日內(nèi)進行認證，避免過期無法抵扣形成滯留票造成損失；增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑶購進貨物、接受加工修理修配勞務或89增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑹取得增值稅專用發(fā)票，如因所購物資存在質(zhì)量、數(shù)量、發(fā)票開具錯誤、不能認證抵扣等問題時，須與銷售方及時溝通退票、換票，避免增值稅專用發(fā)票滯留票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑹取得增值稅專用發(fā)票，如因所購物資90增值稅專用發(fā)票的使用和管理16.增值稅專用發(fā)票的管理領購、保管各單位財務部門負責增值稅專用發(fā)票領購，每月初財務部門經(jīng)辦人員憑《發(fā)票領購簿》、報稅盤（卡）、本人身份證明和按照稅務部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章到主管稅務機關領購專用發(fā)票，領取增值稅專用發(fā)票后，應放專用票柜存放保管。不得擅自損毀，發(fā)生發(fā)票丟失情形時，營業(yè)網(wǎng)點應當立即報財務部門，財務部門于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。對丟失發(fā)票的直接責任人員和單位應視情節(jié)輕重進行相應處罰。增值稅專用發(fā)票的使用和管理16.增值稅專用發(fā)票的管理領購、保91增值稅專用發(fā)票的使用和管理財務部門、營業(yè)網(wǎng)點應當建立發(fā)票使（領）用登記制度，設置發(fā)票使（領）用登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。發(fā)票登記簿應當保存5年，保存期滿報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。窗口營業(yè)人員收回的貨運票據(jù)和向貨主開具的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及作廢的專用發(fā)票，按貨運票據(jù)傳遞管理規(guī)定一并報收入管理部門稽核、存查。增值稅專用發(fā)票的使用和管理財務部門、營業(yè)網(wǎng)點應當建立發(fā)票使（92增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位注銷稅務登記、營業(yè)網(wǎng)點撤并等原因需繳銷發(fā)票的，營業(yè)網(wǎng)點應按規(guī)定將未使用的紙質(zhì)專用發(fā)票與稅控系統(tǒng)專用發(fā)票電子信息核對一致后進行清點，并將專用設備和結存未用的專用發(fā)票交財務部門，財務部門匯總后送交主管稅務機關按規(guī)定處理。增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位注銷稅務登記、營業(yè)網(wǎng)點撤并等93增值稅專用發(fā)票的使用和管理17.增值稅進項稅票的審核、保管業(yè)務經(jīng)辦部門和人員取得增值稅抵扣憑證后應妥善保管，保證票面整潔完整，不得沾污、折疊、劃破，如發(fā)現(xiàn)打印內(nèi)容不清晰、超過規(guī)定區(qū)域打印或密碼內(nèi)容未全部在密碼區(qū)內(nèi)的發(fā)票應該拒收。取得增值稅進項發(fā)票時，經(jīng)辦人核對專用發(fā)票開具信息包括單位名稱、稅號是否相符，其他內(nèi)容信息是否完整，專用發(fā)票所開具的貨物和應稅勞務、服務是否與實際采購、應稅勞務、服務內(nèi)容一致，專用發(fā)票開具單位是否與合同簽訂單位一致。增值稅專用發(fā)票的使用和管理17.增值稅進項稅票的審核、保管94增值稅專用發(fā)票的使用和管理取得增值稅進項發(fā)票時，經(jīng)辦人員審核專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)是否加蓋發(fā)票專用章；取得增值稅進項發(fā)票時，經(jīng)辦人審核貨物和應稅勞務匯總開具增值稅專用發(fā)票的，是否取得通過防偽稅控系統(tǒng)打印《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，《清單》上的發(fā)票號碼等信息與增值稅專用發(fā)票號碼一致，并加蓋發(fā)票專用章；增值稅專用發(fā)票的使用和管理取得增值稅進項發(fā)票時，經(jīng)辦人員審核95增值稅專用發(fā)票的使用和管理業(yè)務經(jīng)辦部門和人員取得增值稅抵扣憑證后及時送交財務部門記賬、認證，財務部門取得發(fā)票后，會計核算人員按規(guī)定依照合同等資料對發(fā)票進行審核，對不符合報銷、抵扣規(guī)定的發(fā)票退回經(jīng)辦人員，符合規(guī)定的發(fā)票作為記賬原始憑證，并對增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及時進行掃描認證。不辦理稅務登記的獨立決算單位，其進項稅額可以按稅法規(guī)定的抵扣范圍納入抵扣，由該決算單位財務部門以鐵路運輸企業(yè)名義（路局、大秦公司）辦理掃描、認證，掃描認證相符后進行賬務處理。增值稅專用發(fā)票的使用和管理業(yè)務經(jīng)辦部門和人員取得增值稅抵扣憑96增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票傳遞過程中建立簽收交接登記制度，妥善保管，防止專用發(fā)票丟失，因未及時提交發(fā)票、丟失、毀損等原因造成無法認證抵扣的，對直接責任人員和單位應視情節(jié)輕重進行相應處罰。增值稅專用發(fā)票驗收簽批時，僅可以在發(fā)票聯(lián)驗收簽批，不能在抵扣聯(lián)驗收簽批。強調(diào)發(fā)票聯(lián)驗收簽批注意不要復寫到抵扣聯(lián)，復寫遮蓋了抵扣聯(lián)信息，致使無法認證。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票傳遞過程中建立簽收交97增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位財務部門按月將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊，妥善保管，保存期限10年，保存期滿報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀，未經(jīng)稅務機關查驗，不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位財務部門按月將認證相符的專用98增值稅專用發(fā)票的使用和管理18.丟失已開具的增值稅專用發(fā)票處理《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；增值稅專用發(fā)票的使用和管理18.丟失已開具的增值稅專用發(fā)票處99增值稅專用發(fā)票的使用和管理如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票的使用和管理如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方100增值稅專用發(fā)票的使用和管理一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤Ｔ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用和管理一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣101增值稅專用發(fā)票的風險防范1.虛開增值稅專用發(fā)票沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的風險防范1.虛開增值稅專用發(fā)票102增值稅專用發(fā)票的風險防范2.接受虛開增值稅專用發(fā)票稅收風險應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。增值稅專用發(fā)票的風險防范2.接受虛開增值稅專用發(fā)票稅收風險103增值稅專用發(fā)票的風險防范3.虛開增值稅發(fā)票行政處罰《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

增值稅專用發(fā)票的風險防范3.虛開增值稅發(fā)票行政處罰104增值稅專用發(fā)票的風險防范

4.接受虛開增值稅專用發(fā)票刑事責任虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪，是指違反發(fā)票管理法規(guī)，故意虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款的行為。增值稅專用發(fā)票的風險防范4.接受虛開增值稅專用發(fā)票刑事責任105增值稅專用發(fā)票的風險防范根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，犯虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者是拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金，虛開稅款數(shù)額較大的或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金，數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者是沒收財產(chǎn)。增值稅專用發(fā)票的風險防范根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，犯虛106增值稅專用發(fā)票的風險防范單位犯此罪的，對單位判處罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接人員，處3年以下有期徒刑，虛開稅款數(shù)額較大的或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。增值稅專用發(fā)票的風險防范單位犯此罪的，對單位判處罰金，對其直107增值稅專用發(fā)票的風險防范《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋》虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”：增值稅專用發(fā)票的風險防范《全國人民代表大會常務委員會關于懲治108增值稅專用發(fā)票的風險防范（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）曾因虛開增值稅專用發(fā)票受過刑事處罰的；（3）具有其他嚴重情節(jié)的。增值稅專用發(fā)票的風險防范（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅109增值稅專用發(fā)票的風險防范虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”：1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的；3）具有其他特別嚴重情節(jié)的。增值稅專用發(fā)票的風險防范虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛110增值稅征收管理

1.總分支機構增值稅繳納辦法根據(jù)《關于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅[2013]111號）自2014年1月1日起，中國鐵路總公司及其分支機構提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2013〕74號）計算繳納增值稅。增值稅征收管理1.總分支機構增值稅繳納辦法111增值稅征收管理1）鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式如下：應預繳的增值稅＝應征增值稅銷售額×預征率太原鐵路局所屬及分支機構預征率為1%；大秦鐵路股份有限公司及分支機構預征率為3%；增值稅征收管理1）鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機構發(fā)生《應112增值稅征收管理2）總機構匯總計算總機構及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應交增值稅,抵減分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務已繳納的增值稅稅款（包括預繳和補繳的增值稅稅款）后，在總機構所在地解繳入庫。增值稅征收管理2）總機構匯總計算總機構及其分支機構發(fā)生《應稅113增值稅征收管理

3）總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構因發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。總機構及其分支機構用于發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務之外的進項稅額不得匯總。增值稅征收管理3）總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支114增值稅征收管理4）總機構和分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定就地申報繳納增值稅（如：代辦業(yè)務）。

5）總機構及其分支機構的其他增值稅涉稅事項，按照營業(yè)稅改征增值稅試點政策及其他增值稅有關政策執(zhí)行。增值稅征收管理4）總機構和分支機構銷售貨物、提供加工修理修配115增值稅征收管理2.增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅征收管理2.增值稅的納稅期限116增值稅征收管理納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。增值稅征收管理納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期117演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！118鐵路運輸企業(yè)營改增專題培訓

太原鐵路局財務處鐵路運輸企業(yè)營改增專題培訓119大秦公司營改增專項培訓提綱

一、營業(yè)稅改征增值稅概述二、增值稅相關稅收知識三、增值稅銷項稅額和進項稅額四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理五、增值稅專用發(fā)票的風險防范六、總分支機構增值稅征收管理大秦公司營改增專項培訓提綱一、營業(yè)稅改征增值稅概述120營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅，其目的就是減少重復納稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅121營業(yè)稅改征增值稅概述國家“營改增”進程及安排按照國家規(guī)劃，“營改增”進程分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等8個?。ㄖ陛犑校?。營業(yè)稅改征增值稅概述國家“營改增”進程及安排122營業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點

2013年4月10日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點。會議決定，自今年8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開外，并適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍；同時擴大行業(yè)試點，2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。營業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點123營業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，最終取消營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地124營業(yè)稅改征增值稅概述“營改增”試點范圍目前，不是所有的營業(yè)稅項目都改征增值稅，試點行業(yè)主要是交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務（包括鐵路運輸和其他陸路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；郵政業(yè)：包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務；營業(yè)稅改征增值稅概述“營改增”試點范圍125營業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務業(yè)：包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。營業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務業(yè)：包括研發(fā)和技術服務、信息126營業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營業(yè)稅的行業(yè)包括：建筑業(yè)、通信業(yè)、金融保險業(yè)（融資租賃除外）、文化體育業(yè)娛樂業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、轉讓自然資源使用權；服務業(yè)中旅店業(yè)、飲食業(yè)、沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、錄像、復印、曬圖、制圖、測繪等。

營業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營業(yè)稅的行業(yè)包括：127營業(yè)稅改征增值稅概述營改增對企業(yè)影響營改增不是簡單稅種改變、征稅機關變化，它全涉及企業(yè)經(jīng)營各個方面，觸及企業(yè)深層利益。⑴收入縮水，利潤可能縮水，對經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。⑵對企業(yè)經(jīng)營模式和企業(yè)管理提出要求。營業(yè)稅改征增值稅概述營改增對企業(yè)影響128增值稅相關稅收知識什么是增值稅增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅相關稅收知識什么是增值稅129增值稅相關稅收知識增值稅的主要特點⑴增值稅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除上一環(huán)節(jié)已征稅款，如果上一環(huán)節(jié)未征稅，或免稅，則下一環(huán)節(jié)不予抵扣。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。增值稅相關稅收知識增值稅的主要特點130增值稅相關稅收知識

⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用專用發(fā)票抵扣，一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在銷項稅額中予以抵扣。⑶增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環(huán)節(jié)征收的稅款附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉嫁，最終由消費者承擔。增值稅相關稅收知識⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值131增值稅相關稅收知識增值稅納稅人和征收范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及提供《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務應稅服務的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當按照增值稅稅收政策繳納增值稅。銷售貨物，指有償轉讓貨物的所有權，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。增值稅相關稅收知識增值稅納稅人和征收范圍132增值稅相關稅收知識加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使恢復原狀和功能的業(yè)務。應稅服務，是指《應稅服務范圍注釋》所列營改增項目。增值稅相關稅收知識加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及133增值稅相關稅收知識增值稅納稅義務人分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平為依據(jù)，將增值稅納稅人劃分增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人兩種。增值稅相關稅收知識增值稅納稅義務人分類134增值稅相關稅收知識一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準

⑴從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年增值稅銷售額在50萬元（含本數(shù)）以下的，為小規(guī)模納稅人，超過50萬元的為一般納稅人。增值稅相關稅收知識一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準135增值稅相關稅收知識⑵其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含本數(shù)）以下的為小規(guī)模納稅人。超過80萬元的為一般納稅人。⑶提供應稅服務的年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅相關稅收知識⑵其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含本136增值稅相關稅收知識增值稅計稅辦法增值稅計稅方法，是增值稅應納稅額的計算方法，包括一般計稅辦法和簡易計稅辦法，一般納稅人適用一般計稅辦法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅辦法計稅。增值稅相關稅收知識增值稅計稅辦法137增值稅相關稅收知識增值稅一般納稅人計稅辦法一般計稅辦法是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。增值稅相關稅收知識增值稅一般納稅人計稅辦法138增值稅相關稅收知識小規(guī)模納稅人計稅辦法小規(guī)模納稅人適用簡易計稅辦法計稅，按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。銷售額不包括應納稅額，如果銷售額是含稅銷售額，按下列公式計算不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。增值稅相關稅收知識小規(guī)模納稅人計稅辦法139增值稅相關稅收知識增值稅稅率和征收率增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應稅勞務、應稅服務的營業(yè)額的比率，是計算貨物或應稅勞務增值稅稅額的尺度。⑴納稅人銷售或者進口貨物，基本稅率17%。增值稅相關稅收知識增值稅稅率和征收率140增值稅相關稅收知識⑵納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：包括：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務院規(guī)定的其他貨物。⑶納稅人提供加工、修理、修配勞務稅率為17%；⑷提供交通運輸、郵政業(yè)服務，稅率為11%；增值稅相關稅收知識⑵納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%141增值稅相關稅收知識⑸提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；⑹提供現(xiàn)代服務業(yè)服務稅率為6%；⑺納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規(guī)定的除外；⑻財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零；增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。增值稅相關稅收知識⑸提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；142增值稅銷項稅額和進項稅額

增值稅銷項稅額銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額143增值稅銷項稅額和進項稅額一般納稅人銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅銷項稅額和進項稅額一般納稅人銷售額的確定144增值稅銷項稅額和進項稅額在實際工作中，一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務時采用銷售額和銷項稅額合并定價的情況，形成含增值稅銷售額（簡稱含稅銷售額）。計算銷項稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）增值稅銷項稅額和進項稅額在實際工作中，一般納稅人銷售貨物、提145增值稅銷項稅額和進項稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物取得價稅合計銷售額117萬元（含稅銷售額），計算不含稅銷售額如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）=117÷（1+17%）=100萬元銷項稅額=銷售額×稅率=100萬元×17%=17萬元增值稅銷項稅額和進項稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物146增值稅銷項稅額和進項稅額價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。增值稅銷項稅額和進項稅額價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價147增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅納稅義務發(fā)生時間納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅納稅義務發(fā)生時間148增值稅銷項稅額和進項稅額取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。增值稅銷項稅額和進項稅額取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面149增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營150增值稅銷項稅額和進項稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；增值稅銷項稅額和進項稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工151增值稅銷項稅額和進項稅額兼營非增值稅應稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。增值稅銷項稅額和進項稅額兼營非增值稅應稅項目152增值稅銷項稅額和進項稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同處理2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。某站段2013年1月簽訂機車租賃合同，期限2年，2013年8月1日到2014年12月31日仍然按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策繳納營業(yè)稅，開具地稅發(fā)票。增值稅銷項稅額和進項稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同處理153增值稅銷項稅額和進項