第十四章國(guó)際稅收協(xié)定課件

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國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅收不同于國(guó)家稅收，也不同于涉外稅收。國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議或條約，也成為國(guó)際稅收條約。稅收管轄權(quán)，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。前言國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基原則三種類(lèi)型含義屬地原則地域管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來(lái)源于或被認(rèn)為是來(lái)源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。屬人原則居民管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民取得的來(lái)自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。公民管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家依據(jù)納稅人的國(guó)籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民取得的來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。解析：公民概念不僅包括個(gè)人，也包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。前言原則三種類(lèi)型含義屬地原則地域管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范

一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念

（一）概念：國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱(chēng)為國(guó)際雙重征稅。國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。

（二）種類(lèi)：法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅和稅制性國(guó)際重復(fù)征稅三種類(lèi)型。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念第一節(jié)國(guó)際國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅稅制性國(guó)際重復(fù)征稅同一納稅人同一稅源不同納稅人同一稅源同一稅源多次課稅狹義廣義

【案例14-1】不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱(chēng)為（）。

A.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅B.政治性國(guó)際重復(fù)征稅

C.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅D.法律性國(guó)際重復(fù)征稅

答案：A

解析：經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅稅制性國(guó)際重

二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生項(xiàng)目要點(diǎn)產(chǎn)生的前提條件納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化產(chǎn)生的根本原因各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊產(chǎn)生的形式（1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（2）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊。包括三種：居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突；公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的沖突；公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突。（3）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異）第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生項(xiàng)目要甲國(guó)居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)乙國(guó)居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)甲國(guó)居民甲國(guó)所得乙國(guó)居民甲國(guó)所得乙國(guó)居民乙國(guó)所得甲國(guó)居民乙國(guó)所得國(guó)際重復(fù)征稅第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生甲國(guó)乙國(guó)甲國(guó)居民乙國(guó)居民乙國(guó)居民甲

【案例14-2】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是（）。A.全球經(jīng)濟(jì)一體化B.跨國(guó)企業(yè)的產(chǎn)生C.各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊D.收入來(lái)源的國(guó)際化

答案：C

解析：各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生【案例14-2】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因

【案例14-3】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式的有（）。A.居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊B.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突C.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊D.公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的的沖突

答案：ABCD

解析：以上選項(xiàng)均是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生【案例14-3】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式的有

三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響1．加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性。2．違背了稅收公平原則。3．阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。4．影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響第一節(jié)國(guó)

【案例14-4】國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響主要表現(xiàn)在（）。A.加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性B.違背了稅收公平原則C.引起了國(guó)際政治的動(dòng)蕩D.影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系

答案：ABD

解析：國(guó)際重復(fù)征稅的影響主要表現(xiàn)在：加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性；違背了稅收公平原則；阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展；影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生【案例14-4】國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響主要主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅法。

一、免稅法

第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法要點(diǎn)運(yùn)用1.含義：指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。使用的國(guó)家：大多是發(fā)達(dá)國(guó)家2.兩種具體形式（1）全額免稅法（2）累進(jìn)免稅法主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是

（一）全額免稅法

【案例14-5】A國(guó)甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、外總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自國(guó)內(nèi)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自國(guó)外分公司的所得30萬(wàn)元。居住國(guó)A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬(wàn)元以下，稅率為30％；61萬(wàn)～80萬(wàn)元，稅率為35％；81萬(wàn)～100萬(wàn)元，稅率為40％。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30％比例稅率。假設(shè)A國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。（1）A國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30％＋10×35％＝21.5（萬(wàn)元）（2）國(guó)外分公司已納稅額為：30×30％＝9萬(wàn)元（3）A國(guó)甲公司納稅總額為：21.5＋9＝30.5（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（一）全額免稅法第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除

（二）累進(jìn)免稅法居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得

【案例14-6】在【案例14-5】中，如果A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。（1）A國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：［60×30％＋（80－60）×35％＋（100－80）×40％］×70/100＝23.1（萬(wàn)元）（2）國(guó)外分公司已納稅額為：30×30％＝9（萬(wàn)元）（3）A國(guó)甲公司納稅總額為：23.1＋9＝32.1（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（二）累進(jìn)免稅法第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除1、全額免稅法：70應(yīng)納所得稅＝60×30％＋10×35％＝21.52、累進(jìn)免稅法：100（境內(nèi)70＋境外30）應(yīng)納所得稅＝（60×30％＋20×35％＋20×40％）×＝23.1A國(guó)甲公司境內(nèi)所得：70萬(wàn)元境外所得：30萬(wàn)元所得額0608010030％35％40％70100第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法1、全額免稅法：70A國(guó)甲公司境內(nèi)所得：

二、抵免法含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。基本計(jì)算公式居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額兩種具體形式（1）直接抵免：指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。全額抵免限額抵免（2）間接抵免：對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)?！咎崾尽窟m用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免一層間接抵免多層間接抵免第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法二、抵免法基本計(jì)算公式居住國(guó)應(yīng)征所得稅額

1．直接抵免適用范圍：直接抵免一般適用于自然人的個(gè)人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免以及母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額根據(jù)“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”，可分為全額抵免和限額抵免兩種。

（1）全額抵免全額抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)已經(jīng)繳納的所得稅，全部在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中給予抵免。應(yīng)征稅額的計(jì)算公式為：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－已繳來(lái)源國(guó)全部所得稅額第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法1．直接抵免第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的

（2）限額抵免（我國(guó)的所得稅）居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”（簡(jiǎn)稱(chēng)“允許抵免額”）由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額（簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)繳稅額”）兩個(gè)指標(biāo)的比較來(lái)確定?！暗置庀揞~”的計(jì)算公式為：抵免限額＝收入來(lái)源國(guó)的所得×居住國(guó)稅率

【案例14-7】A國(guó)一居民總公司在B國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總公司在本國(guó)取得所得20萬(wàn)元，設(shè)在B國(guó)的分公司獲得10萬(wàn)元。分公司按40％的稅率向B國(guó)繳納所得稅4萬(wàn)元。A國(guó)所得稅稅率為30％。則A國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅為：A國(guó)應(yīng)征所得稅＝（20＋10）×30％－4＝5（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（2）限額抵免（我國(guó)的所得稅）第二節(jié)國(guó)際居住國(guó)A國(guó)總公司：20稅率30％來(lái)源國(guó)B國(guó)分公司：10稅率40％境外實(shí)納4

1、全額抵免

A國(guó)應(yīng)征所得稅＝（20＋10）×30％－4＝5（萬(wàn)元）

2、限額抵免

B國(guó)抵免限額＝10×30％＝3（萬(wàn)元）境外繳納所得稅4萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額3萬(wàn)元，稅前扣除3萬(wàn)元：A國(guó)應(yīng)征所得稅＝（20＋10）×30％－3＝6（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法居住國(guó)A國(guó)總公司：20

【案例14-8】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30％、20％，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在限額抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收的所得稅為（）。A.0B.10萬(wàn)元C.20萬(wàn)元D.30萬(wàn)元

答案：B

解析：抵免限額＝100×30％＝30萬(wàn)元；乙國(guó)實(shí)際繳納＝100×20％＝20萬(wàn)元＜30萬(wàn)元；甲國(guó)該筆所得征收所得稅＝30－20＝10萬(wàn)元。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-8】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得

【案例14-9】總部設(shè)立于我國(guó)的某居民企業(yè)在美國(guó)設(shè)立一分公司，2008年總公司在我國(guó)境內(nèi)取得所得500萬(wàn)，設(shè)立在美國(guó)的分公司獲得所得100萬(wàn)。已知分公司在美國(guó)已經(jīng)按照30％的稅率繳納了相應(yīng)的所得稅。假設(shè)在采用全額抵免法的情況下，則該企業(yè)2008年境內(nèi)外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.150萬(wàn)元B.125萬(wàn)元C.130萬(wàn)元D.120萬(wàn)元

答案：D

解析：在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額＝（500＋100）×25％－100×30％＝120萬(wàn)元。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-9】總部設(shè)立于我國(guó)的某居民企業(yè)2．間接抵免（1）一層間接抵免母公司從國(guó)外子公司取得的股息收入的相應(yīng)利潤(rùn)（即還原出來(lái)的那部分國(guó)外子公司所得），就是母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得，因而也就可以并入母公司總所得進(jìn)行征稅。（2）多層間接抵免法（了解）

【教材P480例14-4】A國(guó)母公司在B國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得為2000萬(wàn)元，B國(guó)公司所得稅率為30％，A國(guó)為35％，子公司繳納B國(guó)所得稅600萬(wàn)元（2000×30％），并從其稅后利潤(rùn)1400萬(wàn)元中分給A國(guó)母公司股息200萬(wàn)元。計(jì)算A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。（1）母公司來(lái)自子公司的所得為：200＋600×[200÷（2000－600）]＝285.7143（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法2．間接抵免第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除（2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：600×[200÷（2000－600）]＝85.7142（萬(wàn)元）（說(shuō)明：此處答案錯(cuò)誤，應(yīng)該是85.7143，了解此方法即可）

（3）間接抵免限額：285.7143×35％＝100（萬(wàn)元）（4）可抵免稅額：由于母公司已承擔(dān)國(guó)外稅額85.7143萬(wàn)元，不足抵免限額，故可按國(guó)外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7143萬(wàn)元。（5）母公司應(yīng)繳A國(guó)所得稅：100－85.7143＝14.2857（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：600母公司子公司投資股息稅后還原居住國(guó)：A國(guó)（35％）母公司來(lái)源國(guó)：B國(guó)（30％）子公司稅前所得2000

納稅600股息200萬(wàn)元母公司來(lái)自子公司稅前所得＝200＋股息已納稅額＝200＋600×2002000－600＝200＋85.7143抵免限額＝285.7143×35％

＝100補(bǔ)稅：100－85.7143＝14.2857（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法母公司子公司投資股息稅后還原居住國(guó)：A國(guó)（35％

【案例14-10】中國(guó)母公司在A國(guó)設(shè)立一子公司，子公司2008年度應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元，已知A國(guó)企業(yè)所得稅稅率20％，子公司在A國(guó)繳納所得稅300萬(wàn)元，并從稅后利潤(rùn)1200萬(wàn)中分給中國(guó)母公司股息200萬(wàn)元。則該母公司應(yīng)就分回的稅后利潤(rùn)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅（）。A．0萬(wàn)元B．50萬(wàn)元C．12.5萬(wàn)元D．62.5萬(wàn)元

答案：C

解析：（1）母公司來(lái)源于子公司的所得為：200＋300×[200÷（1500－300）]＝250萬(wàn)元；（2）母公司應(yīng)承擔(dān)子公司所得稅為：300×[200÷（1500－300）]＝50萬(wàn)元；（3）間接抵免限額＝250×25％＝62.5萬(wàn)元，分回利潤(rùn)在國(guó)外實(shí)際繳納所得稅50萬(wàn)元，因小于抵免限額，所以可全部抵免，所以母公司應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅62.5－50＝12.5萬(wàn)元。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-10】中國(guó)母公司在A國(guó)設(shè)立一子

【案例14-11】能夠有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是（）。A.免稅法B.抵免法C.退稅法D.減稅法

答案：A

解析：免稅法是有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法。

【案例14-12】以下選項(xiàng)屬于國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要辦法的是（）。A.免稅法B.減稅法C.抵免法D.補(bǔ)貼法

答案：AC

解析：國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法有：免稅法、抵免法。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-11】能夠有效地消除國(guó)際重復(fù)征

【案例14-13】在消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法中，被各國(guó)普遍采用的是（）。A.豁免法B.扣除法C.低稅法D.抵免法

答案：D

解析：處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題所采用的具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其中抵免法是普遍采用的。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-13】在消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法中，

一、國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地的產(chǎn)生國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

（一）國(guó)際避稅的主要方法1、采取人員流動(dòng)避稅——結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅居民身份的認(rèn)定2、通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅3、選擇有利的企業(yè)組織形式避稅4、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅——結(jié)合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅一、國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地的產(chǎn)生第三節(jié)

5、不合理保留利潤(rùn)避稅——結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法關(guān)于“特別納稅調(diào)整”的處理（教材第343頁(yè)第6條）6、不正常借款避稅7、利用稅境差異避稅8、運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅9、利用避稅地避稅10、利用稅收優(yōu)惠避稅第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅5、不合理保留利潤(rùn)避稅第三節(jié)國(guó)際避稅與反

【案例14-14】跨國(guó)納稅人利用各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定，在一定程度上的差異所形成的某些重疊和空白來(lái)避稅，屬于（）。A.運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅B.利用避稅地避稅C.利用稅境差異避稅D.利用稅收優(yōu)惠避稅

答案：C

解析：各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定在一定程度上造成了相互之間的稅境差異，形成某些重疊和空白?？鐕?guó)納稅人利用這種重疊和空白避稅，稱(chēng)為利用稅境差異避稅。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-14】跨國(guó)納稅人利用各國(guó)對(duì)稅收

【案例14-15】國(guó)際避稅的主要方法有（）。A.采取人員流動(dòng)避稅B.通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅C.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅D.利用避稅地避稅

答案：ABCD

解析：國(guó)際避稅的方法主要有；采取人員流動(dòng)避稅；通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅；選擇有利的企業(yè)形式避稅；利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅；不合理保留利潤(rùn)避稅；不合理借款避稅；利用稅境差異避稅；運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅；利用避稅地避稅；利用稅收優(yōu)惠避稅。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-15】國(guó)際避稅的主要方法有（

【案例14-16】A企業(yè)是世界五百?gòu)?qiáng)之一的跨國(guó)企業(yè)，在中國(guó)、新加坡均設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于新加坡的企業(yè)所得稅稅率為20%，于是A企業(yè)在中國(guó)的企業(yè)向其在新加坡的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物的時(shí)候故意壓低價(jià)格，從而達(dá)到避稅的目的，請(qǐng)問(wèn)該種避稅方法屬于（）方法。A.通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅B.利用避稅地避稅C.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅D.不合理保留利潤(rùn)避稅

答案：C

解析：通過(guò)從高稅負(fù)國(guó)向低稅負(fù)國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷(xiāo)售商品屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅方法。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-16】A企業(yè)是世界五百?gòu)?qiáng)之一的

（二）國(guó)際避稅地

1、國(guó)際避稅地就是指外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地方。國(guó)際避稅地的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。2、國(guó)際避稅地的類(lèi)型（1）沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)（“純粹的”、“標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地）。（2）雖開(kāi)征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。（3）實(shí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家或地區(qū)。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅（二）國(guó)際避稅地第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅3、國(guó)際避稅地形成的條件（1）能具有特色的避稅條件。（2）有與自己避稅地特色相符合的地理位置。（3）社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善。（4）政局穩(wěn)定。

二、國(guó)際反避稅的措施（八項(xiàng)措施）

（一）國(guó)際反避稅的一般方法1、在稅法中制定反避稅條款：①在一般條款中，注意準(zhǔn)確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞；②制訂特殊反避稅條款；③制訂適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款；④制訂針對(duì)國(guó)際避稅中習(xí)慣做法的反避稅條款。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅3、國(guó)際避稅地形成的條件第三節(jié)國(guó)際2、以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任3、加強(qiáng)稅收征管工作4、開(kāi)展國(guó)際反避稅合作

（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用范圍：1.適用于國(guó)內(nèi)公司與國(guó)外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)和貸款等行為2.也適用于形式上通過(guò)第三者中介、而實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易

特殊：不適用于個(gè)人。

（三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策應(yīng)對(duì)避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)：1、反延期納稅2、受控外國(guó)公司法規(guī)（簡(jiǎn)稱(chēng)CFC法規(guī)）第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅2、以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)

（四）國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施一些國(guó)家的具體措施：1、制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)2、在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款3、嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序

（五）限制資本弱化法規(guī)對(duì)付資本弱化有以下兩種方法：1、正常交易方法2、固定比率方法（設(shè)置安全港）

（六）限制避稅性移居通常是發(fā)達(dá)國(guó)家采取這方面的立法措施：1、限制自然人移居的措施2、限制法人移居的措施第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅（四）國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施第三節(jié)

（七）限制利用改變公司組織形式避稅適時(shí)地改變國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式——當(dāng)國(guó)外分公司開(kāi)始盈利時(shí)，即將其重組為子公司。

（八）加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理除了有相應(yīng)的立法手段以外，還必須加強(qiáng)反避稅工作的行政管理。主要包括：1、加強(qiáng)本國(guó)的稅務(wù)行政管理，嚴(yán)格實(shí)施各項(xiàng)反避稅的法規(guī)，采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人、加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)以及與銀行進(jìn)行密切的合作。2、積極開(kāi)展反避稅的國(guó)際稅務(wù)合作，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國(guó)際合作的形式，加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅（七）限制利用改變公司組織形式避稅第三節(jié)【案例14-17】甲公司是一個(gè)跨國(guó)企業(yè)，在全球范圍內(nèi)多國(guó)設(shè)立了子公司或者分公司，2008年總公司決定遷往開(kāi)曼群島，這樣以便減少公司在全球范圍內(nèi)的納稅義務(wù)，請(qǐng)問(wèn)該公司的行為采用的避稅方法是（）。A.采取人員流動(dòng)避稅B.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅C.利用避稅地避稅D.利用稅收優(yōu)惠避稅

答案：C

解析：開(kāi)曼群島是全球知名的國(guó)際避稅地，免征企業(yè)所得稅，該公司的行為正是利用了這種避稅地的方法進(jìn)行避稅。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-17】甲公司是一個(gè)跨國(guó)企業(yè)，在全球

【案例14-18】在應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策中，常用的對(duì)策有（）。A.反延期納稅B.限制自然人移居的措施C.限制法人移居的措施D.正確處理本國(guó)居民控制的外國(guó)公司實(shí)體所取得并積累起來(lái)的所得

答案：AD

解析：BC屬于限制避稅性移居的反避稅措施。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-18】在應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策中

【案例14-19】以下選項(xiàng)屬于國(guó)際反避稅的一般方法的是（）。A.在稅法中指定反避稅條款B.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任C.加強(qiáng)稅收征管工作D.開(kāi)展國(guó)際反避稅合作

答案：ABCD

解析：以上選擇均屬于國(guó)際反避稅的一般方法。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-19】以下選項(xiàng)屬于國(guó)際反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問(wèn)題，經(jīng)對(duì)等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書(shū)面協(xié)議或條約。

一、國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展1、世界上最早的國(guó)際稅收協(xié)定是1843年比利時(shí)和法國(guó)政府簽訂的。2、20世紀(jì)60年代產(chǎn)生的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》，在國(guó)際上影響最大，是各國(guó)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的樣板。其中發(fā)展中國(guó)家多以《聯(lián)合國(guó)范本》為依據(jù)。第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，

二、兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本的比較

相同：總體結(jié)構(gòu)上基本一致

重要的差異：1.《聯(lián)合國(guó)范本》較為注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂；2.《經(jīng)合發(fā)組織范本》雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民稅收管轄權(quán)原則，主要是為了促進(jìn)經(jīng)合發(fā)組織成員國(guó)之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂。第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本的比較第四節(jié)

三、國(guó)際稅收協(xié)定的目標(biāo)和主要內(nèi)容

（一）國(guó)際稅收協(xié)定的目標(biāo)1.妥善處理國(guó)家之間的雙重征稅問(wèn)題；2.實(shí)行平等負(fù)擔(dān)的原則，取消稅收差別待遇；3.互相交換稅收情報(bào)，防止或減少?lài)?guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅。

（二）國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容1.協(xié)定適用范圍2.基本用語(yǔ)的定義3.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅4.避免雙重征稅的辦法

——一般的方法有免稅法、抵免法等5.稅收無(wú)差別待遇6.防止國(guó)際偷、漏稅和國(guó)際避稅第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定三、國(guó)際稅收協(xié)定的目標(biāo)和主要內(nèi)容第四節(jié)

四、我國(guó)參與或簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定

（一）我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定所遵循的原則1.堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則；2.堅(jiān)持平等互利原則；3.稅收饒讓原則。

提示：稅收饒讓?zhuān)菏侵妇幼?guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。

（六）我國(guó)國(guó)家稅收協(xié)定簡(jiǎn)況1.1983年我國(guó)同日本簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，這是我國(guó)對(duì)外簽訂的第一個(gè)全面性的避免雙重征稅協(xié)定。2.截止2008年8月底，我國(guó)共與90個(gè)國(guó)家締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定。第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定四、我國(guó)參與或簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定第四節(jié)

【案例14-20】國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有（）。A.協(xié)定適用范圍B.基本用語(yǔ)的定義C.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅D.防止國(guó)際偷、漏稅和國(guó)際避稅

答案：ABCD

解析：國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有；協(xié)定適用范圍；基本用語(yǔ)的定義；對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅；避免雙重征稅的辦法；稅收無(wú)差別待遇；防止國(guó)際偷、漏稅。第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定【案例14-20】國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有

【案例14-21】我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定所遵循的原則包括（）。A.堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)的征稅原則B.堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則C.稅收饒讓原則D.堅(jiān)持平等互利原則

答案：BCD

解析：我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交往中主要還是從國(guó)外吸引資金和技術(shù)，由此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和投資所得也主要是來(lái)源于我國(guó)。因此我國(guó)堅(jiān)持的是所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則，而不是居住地稅收管轄權(quán)的征稅原則。第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定【案例14-21】我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定所遵循的原

【案例14-22】我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定應(yīng)該遵循的原則有（）。A.堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的原則B.堅(jiān)持平等互利原則C.堅(jiān)持免稅原則D.稅收饒讓原則

答案：ABD

解析：我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定應(yīng)遵循的原則有：堅(jiān)持所得地域管轄權(quán)的征稅原則；堅(jiān)持平等互利原則；堅(jiān)持稅收饒讓原則。第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定【案例14-22】我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定應(yīng)該遵循本章結(jié)束

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國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅收不同于國(guó)家稅收，也不同于涉外稅收。國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議或條約，也成為國(guó)際稅收條約。稅收管轄權(quán)，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。前言國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基原則三種類(lèi)型含義屬地原則地域管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來(lái)源于或被認(rèn)為是來(lái)源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。屬人原則居民管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民取得的來(lái)自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。公民管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家依據(jù)納稅人的國(guó)籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民取得的來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。解析：公民概念不僅包括個(gè)人，也包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。前言原則三種類(lèi)型含義屬地原則地域管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范

一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念

（一）概念：國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱(chēng)為國(guó)際雙重征稅。國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。

（二）種類(lèi)：法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅和稅制性國(guó)際重復(fù)征稅三種類(lèi)型。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念第一節(jié)國(guó)際國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅稅制性國(guó)際重復(fù)征稅同一納稅人同一稅源不同納稅人同一稅源同一稅源多次課稅狹義廣義

【案例14-1】不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱(chēng)為（）。

A.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅B.政治性國(guó)際重復(fù)征稅

C.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅D.法律性國(guó)際重復(fù)征稅

答案：A

解析：經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅稅制性國(guó)際重

二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生項(xiàng)目要點(diǎn)產(chǎn)生的前提條件納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化產(chǎn)生的根本原因各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊產(chǎn)生的形式（1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（2）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊。包括三種：居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突；公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的沖突；公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突。（3）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異）第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生項(xiàng)目要甲國(guó)居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)乙國(guó)居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)甲國(guó)居民甲國(guó)所得乙國(guó)居民甲國(guó)所得乙國(guó)居民乙國(guó)所得甲國(guó)居民乙國(guó)所得國(guó)際重復(fù)征稅第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生甲國(guó)乙國(guó)甲國(guó)居民乙國(guó)居民乙國(guó)居民甲

【案例14-2】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是（）。A.全球經(jīng)濟(jì)一體化B.跨國(guó)企業(yè)的產(chǎn)生C.各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊D.收入來(lái)源的國(guó)際化

答案：C

解析：各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生【案例14-2】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因

【案例14-3】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式的有（）。A.居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊B.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突C.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊D.公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的的沖突

答案：ABCD

解析：以上選項(xiàng)均是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生【案例14-3】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式的有

三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響1．加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性。2．違背了稅收公平原則。3．阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。4．影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響第一節(jié)國(guó)

【案例14-4】國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響主要表現(xiàn)在（）。A.加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性B.違背了稅收公平原則C.引起了國(guó)際政治的動(dòng)蕩D.影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系

答案：ABD

解析：國(guó)際重復(fù)征稅的影響主要表現(xiàn)在：加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性；違背了稅收公平原則；阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展；影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生【案例14-4】國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響主要主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅法。

一、免稅法

第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法要點(diǎn)運(yùn)用1.含義：指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。使用的國(guó)家：大多是發(fā)達(dá)國(guó)家2.兩種具體形式（1）全額免稅法（2）累進(jìn)免稅法主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是

（一）全額免稅法

【案例14-5】A國(guó)甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、外總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自國(guó)內(nèi)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自國(guó)外分公司的所得30萬(wàn)元。居住國(guó)A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬(wàn)元以下，稅率為30％；61萬(wàn)～80萬(wàn)元，稅率為35％；81萬(wàn)～100萬(wàn)元，稅率為40％。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30％比例稅率。假設(shè)A國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。（1）A國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30％＋10×35％＝21.5（萬(wàn)元）（2）國(guó)外分公司已納稅額為：30×30％＝9萬(wàn)元（3）A國(guó)甲公司納稅總額為：21.5＋9＝30.5（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（一）全額免稅法第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除

（二）累進(jìn)免稅法居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得

【案例14-6】在【案例14-5】中，如果A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。（1）A國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：［60×30％＋（80－60）×35％＋（100－80）×40％］×70/100＝23.1（萬(wàn)元）（2）國(guó)外分公司已納稅額為：30×30％＝9（萬(wàn)元）（3）A國(guó)甲公司納稅總額為：23.1＋9＝32.1（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（二）累進(jìn)免稅法第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除1、全額免稅法：70應(yīng)納所得稅＝60×30％＋10×35％＝21.52、累進(jìn)免稅法：100（境內(nèi)70＋境外30）應(yīng)納所得稅＝（60×30％＋20×35％＋20×40％）×＝23.1A國(guó)甲公司境內(nèi)所得：70萬(wàn)元境外所得：30萬(wàn)元所得額0608010030％35％40％70100第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法1、全額免稅法：70A國(guó)甲公司境內(nèi)所得：

二、抵免法含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣?；居?jì)算公式居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額兩種具體形式（1）直接抵免：指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。全額抵免限額抵免（2）間接抵免：對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)?！咎崾尽窟m用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免一層間接抵免多層間接抵免第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法二、抵免法基本計(jì)算公式居住國(guó)應(yīng)征所得稅額

1．直接抵免適用范圍：直接抵免一般適用于自然人的個(gè)人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免以及母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額根據(jù)“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”，可分為全額抵免和限額抵免兩種。

（1）全額抵免全額抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)已經(jīng)繳納的所得稅，全部在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中給予抵免。應(yīng)征稅額的計(jì)算公式為：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－已繳來(lái)源國(guó)全部所得稅額第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法1．直接抵免第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的

（2）限額抵免（我國(guó)的所得稅）居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”（簡(jiǎn)稱(chēng)“允許抵免額”）由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額（簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)繳稅額”）兩個(gè)指標(biāo)的比較來(lái)確定。“抵免限額”的計(jì)算公式為：抵免限額＝收入來(lái)源國(guó)的所得×居住國(guó)稅率

【案例14-7】A國(guó)一居民總公司在B國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總公司在本國(guó)取得所得20萬(wàn)元，設(shè)在B國(guó)的分公司獲得10萬(wàn)元。分公司按40％的稅率向B國(guó)繳納所得稅4萬(wàn)元。A國(guó)所得稅稅率為30％。則A國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅為：A國(guó)應(yīng)征所得稅＝（20＋10）×30％－4＝5（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（2）限額抵免（我國(guó)的所得稅）第二節(jié)國(guó)際居住國(guó)A國(guó)總公司：20稅率30％來(lái)源國(guó)B國(guó)分公司：10稅率40％境外實(shí)納4

1、全額抵免

A國(guó)應(yīng)征所得稅＝（20＋10）×30％－4＝5（萬(wàn)元）

2、限額抵免

B國(guó)抵免限額＝10×30％＝3（萬(wàn)元）境外繳納所得稅4萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額3萬(wàn)元，稅前扣除3萬(wàn)元：A國(guó)應(yīng)征所得稅＝（20＋10）×30％－3＝6（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法居住國(guó)A國(guó)總公司：20

【案例14-8】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30％、20％，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在限額抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收的所得稅為（）。A.0B.10萬(wàn)元C.20萬(wàn)元D.30萬(wàn)元

答案：B

解析：抵免限額＝100×30％＝30萬(wàn)元；乙國(guó)實(shí)際繳納＝100×20％＝20萬(wàn)元＜30萬(wàn)元；甲國(guó)該筆所得征收所得稅＝30－20＝10萬(wàn)元。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-8】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得

【案例14-9】總部設(shè)立于我國(guó)的某居民企業(yè)在美國(guó)設(shè)立一分公司，2008年總公司在我國(guó)境內(nèi)取得所得500萬(wàn)，設(shè)立在美國(guó)的分公司獲得所得100萬(wàn)。已知分公司在美國(guó)已經(jīng)按照30％的稅率繳納了相應(yīng)的所得稅。假設(shè)在采用全額抵免法的情況下，則該企業(yè)2008年境內(nèi)外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.150萬(wàn)元B.125萬(wàn)元C.130萬(wàn)元D.120萬(wàn)元

答案：D

解析：在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額＝（500＋100）×25％－100×30％＝120萬(wàn)元。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-9】總部設(shè)立于我國(guó)的某居民企業(yè)2．間接抵免（1）一層間接抵免母公司從國(guó)外子公司取得的股息收入的相應(yīng)利潤(rùn)（即還原出來(lái)的那部分國(guó)外子公司所得），就是母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得，因而也就可以并入母公司總所得進(jìn)行征稅。（2）多層間接抵免法（了解）

【教材P480例14-4】A國(guó)母公司在B國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得為2000萬(wàn)元，B國(guó)公司所得稅率為30％，A國(guó)為35％，子公司繳納B國(guó)所得稅600萬(wàn)元（2000×30％），并從其稅后利潤(rùn)1400萬(wàn)元中分給A國(guó)母公司股息200萬(wàn)元。計(jì)算A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。（1）母公司來(lái)自子公司的所得為：200＋600×[200÷（2000－600）]＝285.7143（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法2．間接抵免第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除（2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：600×[200÷（2000－600）]＝85.7142（萬(wàn)元）（說(shuō)明：此處答案錯(cuò)誤，應(yīng)該是85.7143，了解此方法即可）

（3）間接抵免限額：285.7143×35％＝100（萬(wàn)元）（4）可抵免稅額：由于母公司已承擔(dān)國(guó)外稅額85.7143萬(wàn)元，不足抵免限額，故可按國(guó)外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7143萬(wàn)元。（5）母公司應(yīng)繳A國(guó)所得稅：100－85.7143＝14.2857（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法（2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：600母公司子公司投資股息稅后還原居住國(guó)：A國(guó)（35％）母公司來(lái)源國(guó)：B國(guó)（30％）子公司稅前所得2000

納稅600股息200萬(wàn)元母公司來(lái)自子公司稅前所得＝200＋股息已納稅額＝200＋600×2002000－600＝200＋85.7143抵免限額＝285.7143×35％

＝100補(bǔ)稅：100－85.7143＝14.2857（萬(wàn)元）第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法母公司子公司投資股息稅后還原居住國(guó)：A國(guó)（35％

【案例14-10】中國(guó)母公司在A國(guó)設(shè)立一子公司，子公司2008年度應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元，已知A國(guó)企業(yè)所得稅稅率20％，子公司在A國(guó)繳納所得稅300萬(wàn)元，并從稅后利潤(rùn)1200萬(wàn)中分給中國(guó)母公司股息200萬(wàn)元。則該母公司應(yīng)就分回的稅后利潤(rùn)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅（）。A．0萬(wàn)元B．50萬(wàn)元C．12.5萬(wàn)元D．62.5萬(wàn)元

答案：C

解析：（1）母公司來(lái)源于子公司的所得為：200＋300×[200÷（1500－300）]＝250萬(wàn)元；（2）母公司應(yīng)承擔(dān)子公司所得稅為：300×[200÷（1500－300）]＝50萬(wàn)元；（3）間接抵免限額＝250×25％＝62.5萬(wàn)元，分回利潤(rùn)在國(guó)外實(shí)際繳納所得稅50萬(wàn)元，因小于抵免限額，所以可全部抵免，所以母公司應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅62.5－50＝12.5萬(wàn)元。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-10】中國(guó)母公司在A國(guó)設(shè)立一子

【案例14-11】能夠有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是（）。A.免稅法B.抵免法C.退稅法D.減稅法

答案：A

解析：免稅法是有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法。

【案例14-12】以下選項(xiàng)屬于國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要辦法的是（）。A.免稅法B.減稅法C.抵免法D.補(bǔ)貼法

答案：AC

解析：國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法有：免稅法、抵免法。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-11】能夠有效地消除國(guó)際重復(fù)征

【案例14-13】在消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法中，被各國(guó)普遍采用的是（）。A.豁免法B.扣除法C.低稅法D.抵免法

答案：D

解析：處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題所采用的具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其中抵免法是普遍采用的。第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法【案例14-13】在消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法中，

一、國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地的產(chǎn)生國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

（一）國(guó)際避稅的主要方法1、采取人員流動(dòng)避稅——結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅居民身份的認(rèn)定2、通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅3、選擇有利的企業(yè)組織形式避稅4、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅——結(jié)合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅一、國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地的產(chǎn)生第三節(jié)

5、不合理保留利潤(rùn)避稅——結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法關(guān)于“特別納稅調(diào)整”的處理（教材第343頁(yè)第6條）6、不正常借款避稅7、利用稅境差異避稅8、運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅9、利用避稅地避稅10、利用稅收優(yōu)惠避稅第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅5、不合理保留利潤(rùn)避稅第三節(jié)國(guó)際避稅與反

【案例14-14】跨國(guó)納稅人利用各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定，在一定程度上的差異所形成的某些重疊和空白來(lái)避稅，屬于（）。A.運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅B.利用避稅地避稅C.利用稅境差異避稅D.利用稅收優(yōu)惠避稅

答案：C

解析：各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定在一定程度上造成了相互之間的稅境差異，形成某些重疊和空白。跨國(guó)納稅人利用這種重疊和空白避稅，稱(chēng)為利用稅境差異避稅。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-14】跨國(guó)納稅人利用各國(guó)對(duì)稅收

【案例14-15】國(guó)際避稅的主要方法有（）。A.采取人員流動(dòng)避稅B.通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅C.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅D.利用避稅地避稅

答案：ABCD

解析：國(guó)際避稅的方法主要有；采取人員流動(dòng)避稅；通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅；選擇有利的企業(yè)形式避稅；利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅；不合理保留利潤(rùn)避稅；不合理借款避稅；利用稅境差異避稅；運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅；利用避稅地避稅；利用稅收優(yōu)惠避稅。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-15】國(guó)際避稅的主要方法有（

【案例14-16】A企業(yè)是世界五百?gòu)?qiáng)之一的跨國(guó)企業(yè)，在中國(guó)、新加坡均設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于新加坡的企業(yè)所得稅稅率為20%，于是A企業(yè)在中國(guó)的企業(yè)向其在新加坡的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物的時(shí)候故意壓低價(jià)格，從而達(dá)到避稅的目的，請(qǐng)問(wèn)該種避稅方法屬于（）方法。A.通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅B.利用避稅地避稅C.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅D.不合理保留利潤(rùn)避稅

答案：C

解析：通過(guò)從高稅負(fù)國(guó)向低稅負(fù)國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷(xiāo)售商品屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅方法。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅【案例14-16】A企業(yè)是世界五百?gòu)?qiáng)之一的

（二）國(guó)際避稅地

1、國(guó)際避稅地就是指外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地方。國(guó)際避稅地的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。2、國(guó)際避稅地的類(lèi)型（1）沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)（“純粹的”、“標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地）。（2）雖開(kāi)征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。（3）實(shí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家或地區(qū)。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅（二）國(guó)際避稅地第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅3、國(guó)際避稅地形成的條件（1）能具有特色的避稅條件。（2）有與自己避稅地特色相符合的地理位置。（3）社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善。（4）政局穩(wěn)定。

二、國(guó)際反避稅的措施（八項(xiàng)措施）

（一）國(guó)際反避稅的一般方法1、在稅法中制定反避稅條款：①在一般條款中，注意準(zhǔn)確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞；②制訂特殊反避稅條款；③制訂適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款；④制訂針對(duì)國(guó)際避稅中習(xí)慣做法的反避稅條款。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅3、國(guó)際避稅地形成的條件第三節(jié)國(guó)際2、以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任3、加強(qiáng)稅收征管工作4、開(kāi)展國(guó)際反避稅合作

（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用范圍：