長期借款的費用處理課件

第九章非流動負(fù)債學(xué)習(xí)目的：通過本章教學(xué)，理解并掌握非流動負(fù)債的會計處理，具體包括長期借款的核算、應(yīng)付債券的核算、長期應(yīng)付款的核算。本章重點及難點：1、長期借款的費用處理；2、應(yīng)付債券溢價、折價的賬務(wù)處理3、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理第九章非流動負(fù)債第一節(jié)非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的概念非流動負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。二、非流動負(fù)債籌資的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點舉債經(jīng)營有以下優(yōu)點：1、舉債經(jīng)營不影響企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)，有利于原有投資者控制企業(yè)的權(quán)力。2、在企業(yè)投資利潤率大于借款利率時，舉債經(jīng)營可以增加投資者所得的盈余（即可提高自有資本收益率）。第一節(jié)非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的概念3、由于舉債經(jīng)營的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的費用從利潤總額中扣除，從而具有節(jié)稅的作用。（二）缺點但舉債經(jīng)營也有不足之處，具體表現(xiàn)在：1、當(dāng)企業(yè)的投資利潤率低于借款利率時，舉債經(jīng)營會減少投資者的盈余。2、無論企業(yè)盈利與否，都必須按時足額支付利息。3、非流動負(fù)債一般都有明確的到期日，企業(yè)須為債務(wù)的償還做好財務(wù)安排。4、舉債經(jīng)營通常會給企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。3、由于舉債經(jīng)營的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的費用

三、非流動負(fù)債的分類

在我國，企業(yè)的非流動負(fù)債主要包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款、發(fā)行的企業(yè)債券（或稱公司債券）即應(yīng)付債券。融資租賃方式下的租賃固定資產(chǎn)的應(yīng)付款及補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)設(shè)備的應(yīng)付款等長期應(yīng)付款。這些非流動負(fù)債若按歸還期限可分為一次歸還的非流動負(fù)債和分期歸還的非流動負(fù)債；若按使用的結(jié)果可分為形成固定資產(chǎn)的非流動負(fù)債和形成流動資產(chǎn)的非流動負(fù)債等不同的種類。一般有如下分類：1、按具體內(nèi)容分類：長期借款；長期應(yīng)付債券；其他長期應(yīng)付款。2、按償還方式分類：定期一次償還的非流動負(fù)債；分期償還的非流動負(fù)債。

三、非流動負(fù)債的分類

在我國，企業(yè)的非流動負(fù)債主要四、長期借款費用的處理

借款費用是指企業(yè)發(fā)生的與借入資金相關(guān)的利息和其他費用，包括因借入資金而發(fā)生的借款利息和與外幣借款有關(guān)的匯兌損益。借款費用的處理在會計上有兩種方法：一是直接記入當(dāng)期損益；二是予以資本化，即記入相關(guān)的資產(chǎn)價值。在我國會計實務(wù)中，對長期借款費用根據(jù)不同的借款期限和用途有者不同的處理。（一）借款費用的處理方法：（二）借款費用資本化的條件：（三）資本化金額的確定（四）資本化率的確定四、長期借款費用的處理借款費用是指企業(yè)發(fā)生的與借入資第二節(jié)長期借款的核算一、概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款的利息費用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本或當(dāng)期財務(wù)費用；此外，預(yù)提的長期借款利息不通過“預(yù)提費用”科目核算，而是直接記入“長期借款”科目。二、利息的計算企業(yè)借入的長期借款支付利息的計算有單利和復(fù)利兩種情況。所謂復(fù)利法，是相對于單利法而言的，第二節(jié)長期借款的核算一、概述它是指本金經(jīng)過一定時期所生利息加入本金重復(fù)計算利息的方法，又稱利滾利。三、帳戶設(shè)置為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。該科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。它是指本金經(jīng)過一定時期所生利息加入本金重復(fù)計算利息的方法，又四、賬務(wù)處理(一)【例】2011年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項工程建設(shè)時間2年。借款到期時，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務(wù)處理如下：2011年3月取得借款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款3000000貸：長期借款30000002011年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄；借：在建工程250000貸：長期借款250000（利息=3000000×10%×10/12=250000）四、賬務(wù)處理(一)【例】2011年3月某企業(yè)為修建廠房向銀2012年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：借：在建工程300000貸：長期借款300000（利息=3000000×10%×=300000）2013年，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：借：在建工程50000財務(wù)費用250000貸：長期借款3000002014年3月1日，償還長期借款本息時，編制如下會計分錄：借：長期借款3850000財務(wù)費用50000貸:銀行存款39000002012年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：四、賬務(wù)處理(二)【例】某企業(yè)為購建一生產(chǎn)線向銀行借入3年期借款100萬元，年利率8%，每年計息一次，到期還本付息。該工程于第二年末竣工并交付使用。（按復(fù)利計息）要求：計算每年的利息費用；到期本息合計；進(jìn)行相關(guān)的會計處理。解答：第一年：1000000×8%=80000第二年：（1000000+80000）×8%=86400第三年：（1000000+80000+86400）×8%=93312到期本息合計=1000000+80000+86400+93312=1259712取得借款時借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000四、賬務(wù)處理(二)【例】某企業(yè)為購建一生產(chǎn)線向銀行借入3年期第一年末計息時借：在建工程80000

貸：長期借款80000第二年末計息時借：在建工程86400

貸：長期借款86400第三年末計息時借：在建工程93312

貸：長期借款93312償還本息時借：長期借款1259712

貸：銀行存款1259712第一年末計息時借：在建工程80000第三節(jié)應(yīng)付債券的核算一、債券的分類與發(fā)行價格（一）債券的分類公司發(fā)行的債券一般可按以下四種方式進(jìn)行分類：1.按有無擔(dān)保品分2是否記名分3按償還方式分4按付息方式分（二）發(fā)行價格債券的發(fā)行價格是債券發(fā)行時使用的價格，亦即投資者購買債券時所支付的價格。債券的發(fā)行價格與面值會由于市場利率與票面利率的不同而形成差異。公司債券發(fā)行的價格通常有三種：平價、溢價、折價。即：票面利率(Nominalrate)＞市場利率(Actualrate)：溢價(Premium)發(fā)行票面利率＝市場利率：平價（Parvalue）發(fā)行票面利率＜市場利率：折價（Discount）發(fā)行第三節(jié)應(yīng)付債券的核算一、債券的分類與發(fā)行價格二、賬務(wù)處理(一)1、債券按面值發(fā)行債券按面值發(fā)行時，發(fā)行債券的實收金額即為債券的面值，企業(yè)應(yīng)按實收款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目?！纠炕▓@公司2013年1月1日發(fā)行為期5年，票面利率為6%，每半年付息一次，到期一次還本的債券一批，債券面值為5000000元。若發(fā)行時的市場利率也為6%，債券按面值5000000元發(fā)行，款項全部存入銀行。會計分錄為：借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000二、賬務(wù)處理(一)1、債券按面值發(fā)行2、債券按溢價發(fā)行債券按溢價發(fā)行時，發(fā)行債券的實收款項大于債券的面值，企業(yè)應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”科目，按債券面值，貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目；按實收款項超過面值的部分，貸記“應(yīng)付債券—債券溢價”科目?！纠咳羯侠▓@公司2013年1月1日發(fā)行時的市場利率為4%，債券發(fā)行價格應(yīng)為5449040元。企業(yè)按此價格發(fā)行后，款項存入銀行帳號。會計分錄為：借：銀行存款5449040

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000應(yīng)付債券—債券溢價4490402、債券按溢價發(fā)行二、賬務(wù)處理(二)3、債券按折價發(fā)行債券按折價發(fā)行時，發(fā)行債券的實收款項小于債券的面值，企業(yè)應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”科目，按債券面值，貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目；按實收款項小于面值的部分，借記“應(yīng)付債券—債券折價”科目?！纠咳羯侠▓@公司2013年1月1日發(fā)行時的市場利率為8%，則債券發(fā)行價格應(yīng)為4594120元。企業(yè)按此價格發(fā)行后，款項存入銀行帳戶。會計分錄為：借：銀行存款4594120應(yīng)付債券—債券折價405880

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000二、賬務(wù)處理(二)3、債券按折價發(fā)行三、債券溢價或折價的攤銷方法1、直線法直線法的特點是各期都用相等的金額把債券溢價沖減利息費用或以相等的金額把債券折價轉(zhuǎn)為利息費用。即：每一期的溢價攤銷額＝溢價/期數(shù)每一期的折價攤銷額＝折價/期數(shù)2、實際利率法采用直線法來計算溢價或折價攤銷額，方法很簡單，但由于每期的利息費用固定不變，而債券的帳面價值卻逐期不同，顯然不能正確反映負(fù)債和利息的關(guān)系。而實際利率法是以實際利率乘以本期期初應(yīng)付債券的現(xiàn)值計算各期的利息費用。利息費用的變化隨債券帳面價值的變化而變化。當(dāng)期入帳的利息費用與按票面利率支付的利息的差額，即為該期應(yīng)攤銷的債券溢價或折價。計算公式如下：各期的利息費用＝該期初的賬面價值×該期的市場利率各期的溢價攤銷額＝該期支付的利息－該期實際利息費用各期的折價攤銷額＝該期實際利息費用－該期支付的利息三、債券溢價或折價的攤銷方法1、直線法第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算一、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的核算公司按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時，按設(shè)備、工具、零配件等價款的外幣金額和規(guī)定的折算率折算為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目。引進(jìn)設(shè)備時，企業(yè)支付的國外運費和保險費，按規(guī)定的折算率折算為人民幣，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”等科目。企業(yè)用人民幣借款或存款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費，也是設(shè)備價款的一部分，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。引進(jìn)的設(shè)備經(jīng)過安裝、驗收，投入生產(chǎn)時，應(yīng)按其全部價值（包括設(shè)備價款、國外運保費、進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等項目），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進(jìn)設(shè)備款時，借記“長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算一、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的核算二、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算通過融資租入方式租入固定資產(chǎn)是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要途徑。因融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付融資租賃費，形成企業(yè)的一筆非流動負(fù)債。對于該項非流動負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目，貸方反映融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)支付的融資租賃費，借方反映按租賃合同支付的融資租賃費。具體賬務(wù)處理詳見固定資產(chǎn)核算。二、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算第九章非流動負(fù)債學(xué)習(xí)目的：通過本章教學(xué)，理解并掌握非流動負(fù)債的會計處理，具體包括長期借款的核算、應(yīng)付債券的核算、長期應(yīng)付款的核算。本章重點及難點：1、長期借款的費用處理；2、應(yīng)付債券溢價、折價的賬務(wù)處理3、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理第九章非流動負(fù)債第一節(jié)非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的概念非流動負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。二、非流動負(fù)債籌資的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點舉債經(jīng)營有以下優(yōu)點：1、舉債經(jīng)營不影響企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)，有利于原有投資者控制企業(yè)的權(quán)力。2、在企業(yè)投資利潤率大于借款利率時，舉債經(jīng)營可以增加投資者所得的盈余（即可提高自有資本收益率）。第一節(jié)非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的概念3、由于舉債經(jīng)營的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的費用從利潤總額中扣除，從而具有節(jié)稅的作用。（二）缺點但舉債經(jīng)營也有不足之處，具體表現(xiàn)在：1、當(dāng)企業(yè)的投資利潤率低于借款利率時，舉債經(jīng)營會減少投資者的盈余。2、無論企業(yè)盈利與否，都必須按時足額支付利息。3、非流動負(fù)債一般都有明確的到期日，企業(yè)須為債務(wù)的償還做好財務(wù)安排。4、舉債經(jīng)營通常會給企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。3、由于舉債經(jīng)營的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的費用

三、非流動負(fù)債的分類

在我國，企業(yè)的非流動負(fù)債主要包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款、發(fā)行的企業(yè)債券（或稱公司債券）即應(yīng)付債券。融資租賃方式下的租賃固定資產(chǎn)的應(yīng)付款及補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)設(shè)備的應(yīng)付款等長期應(yīng)付款。這些非流動負(fù)債若按歸還期限可分為一次歸還的非流動負(fù)債和分期歸還的非流動負(fù)債；若按使用的結(jié)果可分為形成固定資產(chǎn)的非流動負(fù)債和形成流動資產(chǎn)的非流動負(fù)債等不同的種類。一般有如下分類：1、按具體內(nèi)容分類：長期借款；長期應(yīng)付債券；其他長期應(yīng)付款。2、按償還方式分類：定期一次償還的非流動負(fù)債；分期償還的非流動負(fù)債。

三、非流動負(fù)債的分類

在我國，企業(yè)的非流動負(fù)債主要四、長期借款費用的處理

借款費用是指企業(yè)發(fā)生的與借入資金相關(guān)的利息和其他費用，包括因借入資金而發(fā)生的借款利息和與外幣借款有關(guān)的匯兌損益。借款費用的處理在會計上有兩種方法：一是直接記入當(dāng)期損益；二是予以資本化，即記入相關(guān)的資產(chǎn)價值。在我國會計實務(wù)中，對長期借款費用根據(jù)不同的借款期限和用途有者不同的處理。（一）借款費用的處理方法：（二）借款費用資本化的條件：（三）資本化金額的確定（四）資本化率的確定四、長期借款費用的處理借款費用是指企業(yè)發(fā)生的與借入資第二節(jié)長期借款的核算一、概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款的利息費用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本或當(dāng)期財務(wù)費用；此外，預(yù)提的長期借款利息不通過“預(yù)提費用”科目核算，而是直接記入“長期借款”科目。二、利息的計算企業(yè)借入的長期借款支付利息的計算有單利和復(fù)利兩種情況。所謂復(fù)利法，是相對于單利法而言的，第二節(jié)長期借款的核算一、概述它是指本金經(jīng)過一定時期所生利息加入本金重復(fù)計算利息的方法，又稱利滾利。三、帳戶設(shè)置為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。該科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。它是指本金經(jīng)過一定時期所生利息加入本金重復(fù)計算利息的方法，又四、賬務(wù)處理(一)【例】2011年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項工程建設(shè)時間2年。借款到期時，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務(wù)處理如下：2011年3月取得借款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款3000000貸：長期借款30000002011年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄；借：在建工程250000貸：長期借款250000（利息=3000000×10%×10/12=250000）四、賬務(wù)處理(一)【例】2011年3月某企業(yè)為修建廠房向銀2012年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：借：在建工程300000貸：長期借款300000（利息=3000000×10%×=300000）2013年，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：借：在建工程50000財務(wù)費用250000貸：長期借款3000002014年3月1日，償還長期借款本息時，編制如下會計分錄：借：長期借款3850000財務(wù)費用50000貸:銀行存款39000002012年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：四、賬務(wù)處理(二)【例】某企業(yè)為購建一生產(chǎn)線向銀行借入3年期借款100萬元，年利率8%，每年計息一次，到期還本付息。該工程于第二年末竣工并交付使用。（按復(fù)利計息）要求：計算每年的利息費用；到期本息合計；進(jìn)行相關(guān)的會計處理。解答：第一年：1000000×8%=80000第二年：（1000000+80000）×8%=86400第三年：（1000000+80000+86400）×8%=93312到期本息合計=1000000+80000+86400+93312=1259712取得借款時借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000四、賬務(wù)處理(二)【例】某企業(yè)為購建一生產(chǎn)線向銀行借入3年期第一年末計息時借：在建工程80000

貸：長期借款80000第二年末計息時借：在建工程86400

貸：長期借款86400第三年末計息時借：在建工程93312

貸：長期借款93312償還本息時借：長期借款1259712

貸：銀行存款1259712第一年末計息時借：在建工程80000第三節(jié)應(yīng)付債券的核算一、債券的分類與發(fā)行價格（一）債券的分類公司發(fā)行的債券一般可按以下四種方式進(jìn)行分類：1.按有無擔(dān)保品分2是否記名分3按償還方式分4按付息方式分（二）發(fā)行價格債券的發(fā)行價格是債券發(fā)行時使用的價格，亦即投資者購買債券時所支付的價格。債券的發(fā)行價格與面值會由于市場利率與票面利率的不同而形成差異。公司債券發(fā)行的價格通常有三種：平價、溢價、折價。即：票面利率(Nominalrate)＞市場利率(Actualrate)：溢價(Premium)發(fā)行票面利率＝市場利率：平價（Parvalue）發(fā)行票面利率＜市場利率：折價（Discount）發(fā)行第三節(jié)應(yīng)付債券的核算一、債券的分類與發(fā)行價格二、賬務(wù)處理(一)1、債券按面值發(fā)行債券按面值發(fā)行時，發(fā)行債券的實收金額即為債券的面值，企業(yè)應(yīng)按實收款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目?！纠炕▓@公司2013年1月1日發(fā)行為期5年，票面利率為6%，每半年付息一次，到期一次還本的債券一批，債券面值為5000000元。若發(fā)行時的市場利率也為6%，債券按面值5000000元發(fā)行，款項全部存入銀行。會計分錄為：借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000二、賬務(wù)處理(一)1、債券按面值發(fā)行2、債券按溢價發(fā)行債券按溢價發(fā)行時，發(fā)行債券的實收款項大于債券的面值，企業(yè)應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”科目，按債券面值，貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目；按實收款項超過面值的部分，貸記“應(yīng)付債券—債券溢價”科目。【例】若上例花園公司2013年1月1日發(fā)行時的市場利率為4%，債券發(fā)行價格應(yīng)為5449040元。企業(yè)按此價格發(fā)行后，款項存入銀行帳號。會計分錄為：借：銀行存款5449040

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000應(yīng)付債券—債券溢價4490402、債券按溢價發(fā)行二、賬務(wù)處理(二)3、債券按折價發(fā)行債券按折價發(fā)行時，發(fā)行債券的實收款項小于債券的面值，企業(yè)應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”科目，按債券面值，貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目；按實收款項小于面值的部分，借記“應(yīng)付債券—債券折價”科目。【例】若上例花園公司2013年1月1日發(fā)行時的市場利率為8%，則債券發(fā)行價格應(yīng)為4594120元。企業(yè)按此價格發(fā)行后，款項存入銀行帳戶。會計分錄為：借：銀行存款4594120應(yīng)付債券—債券折價405880

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000二、賬務(wù)處理(二)3、債券按