第三章 復(fù)式記賬法

第三章復(fù)式記賬法第一節(jié)記賬方法概述一、記賬方法的概念與要素記賬方法是指會(huì)計(jì)人員在工作中，根據(jù)一定的原理和原則，運(yùn)用貨幣作為主要記量單位，利用文字或數(shù)字，在賬戶(hù)中記錄企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專(zhuān)門(mén)方法。作為現(xiàn)代社會(huì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式，記賬方法包括的要素有：記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡公式等。二、記賬方法的種類(lèi)自從產(chǎn)生了專(zhuān)門(mén)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的會(huì)計(jì)以來(lái)，用來(lái)準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬方法就成為人們追求的目標(biāo)，在不同的歷史時(shí)期、不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及不同的國(guó)家和地區(qū)，產(chǎn)生并應(yīng)用著不同的記賬方法。從記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的角度劃分，可以將記賬方法分為兩種:單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法1、單式記賬法的概念單式記賬是一種比較簡(jiǎn)單，不完整的記賬方法，它是對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄，只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面，與此相聯(lián)系的另一個(gè)側(cè)面不予考慮。例如:用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)人員只記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)，而對(duì)于原材料的增加卻不做出相應(yīng)的記錄.這種方法在選擇單方面記賬時(shí)，主要考慮的是現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，一般只設(shè)置有限的幾個(gè)賬戶(hù)，例如：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等。2、單式記賬的特點(diǎn)賬戶(hù)設(shè)置不完整，沒(méi)有完整的賬戶(hù)體系，一般只設(shè)貨幣資金和結(jié)算性質(zhì)的賬戶(hù)，因此，不能全面反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情況；在單式記賬法下，由于只設(shè)置少數(shù)幾個(gè)賬戶(hù)，所以許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后無(wú)法在相關(guān)賬戶(hù)中相互聯(lián)系地反映出來(lái)，而反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只是一個(gè)側(cè)面或一個(gè)方面，不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的來(lái)龍去脈；采用單式記賬法時(shí)，由于對(duì)于所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只片面地記錄，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無(wú)法從會(huì)計(jì)賬簿記錄中進(jìn)行試算平衡，因此，在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行總體平衡驗(yàn)算。總之，在單式記賬法下，由于賬戶(hù)之間也沒(méi)有形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，因而不能全面、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，單式記賬必然讓位于另一種記賬方法■—科學(xué)的復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法1、復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立起來(lái)的一種記賬方法。它是對(duì)每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行全面登記以反映資金來(lái)龍去脈的一種記賬方法。由于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在客觀(guān)上都會(huì)引起兩方面的變化，例如，從銀行存款中提取現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，一方面是銀行存款的減少，一方面是現(xiàn)金等額的增加，當(dāng)采用復(fù)式記賬法時(shí)，這兩方面的變化要同時(shí)反映出來(lái)。也就是說(shuō)，銀行存款的減少是由于現(xiàn)金增加引起的，反之，現(xiàn)金的增加使銀行存款的金額減少。這樣，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈就非常清楚地在相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)賬戶(hù)中反映出來(lái)。2、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）在復(fù)式記賬法下，需要設(shè)有完整的賬戶(hù)體系復(fù)式記賬法是針對(duì)單式記賬法的不足而設(shè)計(jì)的一種科學(xué)的記賬方法。在這種方法下，要對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行全面反映，因此，必須設(shè)置一整套科學(xué)的賬戶(hù)體系，用以反映各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)既要設(shè)置所有資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，又要設(shè)置各種權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)；既要設(shè)置各種收入類(lèi)賬戶(hù)，同時(shí)還要設(shè)置各種成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和各種利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)。所有賬戶(hù)形成一個(gè)科學(xué)的體系，用來(lái)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合反映。（2）在復(fù)式記賬法下，賬戶(hù)之間體現(xiàn)了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性復(fù)式記賬法的記賬要點(diǎn)是：對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，都要以同等數(shù)額、在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中相互聯(lián)系登記。這種方法不僅可以全面，清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，還能夠據(jù)以對(duì)賬戶(hù)記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確性。這種方法如實(shí)地反映了資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系的兩個(gè)方面反映了來(lái)龍去脈，賬戶(hù)之間具有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系和數(shù)字的勾稽關(guān)系。例如，以銀行存款歸還銀行借款的業(yè)務(wù)，一方面是存款發(fā)生減少，另一方面是借款也減少，復(fù)式記賬客觀(guān)反映了資金兩方面的變化，體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，即體現(xiàn)了資金從何處來(lái)，到何處去的雙重變化。（3）復(fù)式記賬法有利用對(duì)全面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行試算平衡因?yàn)閷?duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因此，當(dāng)某一會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)，對(duì)所有會(huì)計(jì)記錄是否正確的檢驗(yàn)就非常方便：因?yàn)槊恳还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是平衡的，一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄也必然是平衡的。復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)的不同，可以分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。目前，世界各國(guó)普遍使用是借貸記賬法。我國(guó)在1993年會(huì)計(jì)制度改革以前，沒(méi)有在全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)記賬方法，有些地區(qū)使用收付記賬法，有些使用增減記賬法，也有使用借貸記賬法的。1993年會(huì)計(jì)制度改革后，要求境內(nèi)所有企業(yè)采用統(tǒng)一的借貸記賬法。下面通過(guò)例題來(lái)說(shuō)明復(fù)式記賬如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)來(lái)龍去脈的雙重變化情況。第一，在復(fù)式記賬法下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)以相等的金額增加。例3-1A公司與B公司訂有長(zhǎng)期購(gòu)銷(xiāo)合同。2月份，A公司向B公司購(gòu)入原材料100噸，每噸價(jià)格為150元，貨款共支付15000元，合同并規(guī)定了購(gòu)貨所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和途中損失全部由A公司負(fù)擔(dān)，A公司在到貨后一周內(nèi)付款。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，在應(yīng)付賬款和原材料兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行相互聯(lián)系地記錄：應(yīng)付賬款原材料+15000?+15000這樣的記賬結(jié)果所表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)形式為：資金從來(lái)源（權(quán)益）來(lái)，到占用（資產(chǎn)）去。第二，在復(fù)式記賬法下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方以相等的金額同時(shí)減少。例3-2A公司為業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，于上年向銀行借入期限為3個(gè)月期的短期借款10000元現(xiàn)已到期，根據(jù)企業(yè)的銀行存款情況，會(huì)計(jì)人員開(kāi)出付款憑證，從銀行存款中劃出10000元支付這筆已到期的短期負(fù)債.銀行存款短期借款-10000?-10000這樣的記賬結(jié)果表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)形式為：資金從占用（資產(chǎn)）來(lái)，回到來(lái)源（權(quán)益）去。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)內(nèi)部的各不同項(xiàng)目之間發(fā)生有增有減，增減金額相等的變化。例3-3A企業(yè)用銀行存款19800元購(gòu)入一批材料，貨款已從銀行存款賬中付出。銀行存款原材料-19800?+19800這樣記賬的結(jié)果表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)形式為：資金從占用（資產(chǎn)）來(lái)，到另一項(xiàng)占用（資產(chǎn)）去。第四，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債及所有者權(quán)益方內(nèi)部不同項(xiàng)目之間發(fā)生有增有減，增減金額相等的變化。例3-4企業(yè)將資本公積金100000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。實(shí)收資本資本公積金+100000?-100000這樣記賬的結(jié)果所表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)的形式為：資金從一項(xiàng)來(lái)源（權(quán)益）來(lái)，到另一項(xiàng)來(lái)源（權(quán)益）去。上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)人員在處理的時(shí)候都采用了復(fù)式記賬方法，到一個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，檢查賬務(wù)記錄的正確性.這種檢查通常是先把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及期初余額編在一張?jiān)囁闫胶獗碇?以便檢查變化以后的資產(chǎn)與權(quán)益雙方的總額是否仍保持平衡。復(fù)式記賬法如實(shí)地反映了資金的來(lái)龍去脈雙重變化，是一種科學(xué)的記賬方法。3、復(fù)式記賬方法的要素作為一種記賬方法，都要有一定的要素。復(fù)式記賬的要素主要是：記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。（1）記賬符號(hào)。記賬符號(hào)是記入賬戶(hù)方向的指示標(biāo)記。記賬符號(hào)雖然不是記賬方法的本質(zhì)要素，但其與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相結(jié)合，即成為記賬方法的要素內(nèi)容，而且決定了記賬方法的特點(diǎn)。所以記賬方法的名稱(chēng)往往是以記賬符號(hào)來(lái)確定的。如以“借”和“貸”為記賬符號(hào)時(shí)，就是借貸記賬法，以“增”和“減”為記賬符號(hào)時(shí)，就是增減記賬法等。（2）記賬規(guī)則，把登記賬戶(hù)的規(guī)律性用某種形式規(guī)定下來(lái)，就是記賬規(guī)則，也叫記賬公式，它是記賬規(guī)律性的具體體現(xiàn)。在復(fù)式記賬法下，由于根據(jù)記賬符號(hào)的不同，又可以分為多種不同的記賬方法，如增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法等，每種記賬法在具體處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都遵循特定的規(guī)律，如在借貸記賬法下的記賬規(guī)則是：對(duì)于所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相互聯(lián)系地記錄在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)的借方和貸方，并且記入借貸方的金額必須相等。（3）平衡公式，是檢驗(yàn)記賬結(jié)果正確與否的公式。復(fù)式記賬法的平衡公式是根據(jù)復(fù)式記賬的基本平衡原理而設(shè)計(jì)的，它具體體現(xiàn)了在復(fù)式記賬法下獨(dú)有的特殊的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄結(jié)果正確性的檢驗(yàn)技巧。記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和平衡公式這三個(gè)要素，在內(nèi)含上構(gòu)成了任何一種復(fù)式記賬方法要素，其中的借貸記賬法因其應(yīng)用范圍的廣泛而著稱(chēng)。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”，“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)的相反方向，以相等的金額，相互聯(lián)系地、全面反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最基本的一種方法?！敖琛迸c“貸”最初的含義，要追溯到12世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)，地中海沿岸意大利的一些城市如佛羅倫薩、威尼斯等商業(yè)經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)，但當(dāng)時(shí)流行的貨幣在名稱(chēng)、重量與成色上都很復(fù)雜，幣制不統(tǒng)一是商品交換的一大障礙。盡管當(dāng)時(shí)以經(jīng)營(yíng)貨幣兌換業(yè)的“銀行”相當(dāng)發(fā)達(dá)，而頻繁的貨幣兌換和折算卻很不方便，在這種情況下，通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算就受到商人們的普遍歡迎。商人可以把不同的貨幣存入銀行，銀行則將不同的貨幣折算成公認(rèn)的貨幣計(jì)量單位為他開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)。銀行為每一個(gè)存款人記賬時(shí)，都預(yù)留兩個(gè)記賬部位:一記“我（銀行）應(yīng)當(dāng)給他（存款人）的”，相當(dāng)于今天的“貸方”；另一記“他應(yīng)當(dāng)給我的”，相當(dāng)于今天的“借方”。借貸的含義都是從銀行的角度來(lái)講的。因此，甲乙兩人同時(shí)在銀行有存款，甲需要支付乙一筆貨款，銀行就可以在甲、乙兩個(gè)人的存款戶(hù)中轉(zhuǎn)賬，對(duì)于雙方發(fā)生的同一筆業(yè)務(wù)，既記在甲的借方，又記在乙的貸方。實(shí)際上，借貸記賬在佛羅倫薩銀行開(kāi)始使用時(shí)還只是單式借貸記賬法一一借貸記賬法的初級(jí)階段：銀行為每一個(gè)存款人設(shè)立一個(gè)賬戶(hù)，分為借貸兩方，銀行將吸收的存款記在這一人名賬戶(hù)的貸方，表示“欠人”把放出的款項(xiàng)記在這一人名賬戶(hù)的借方，表示“人欠”在人名賬戶(hù)情況下，“借貸”二字是有著確切的含義的。借方賬戶(hù)貸方借方賬戶(hù)貸方支取的存款吸收的存款放出的款項(xiàng)收回的款項(xiàng)（欠人）（人欠）借和貸二字還可以從借貸資本家的角度來(lái)解釋?zhuān)从脕?lái)表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)：借貸資本家對(duì)于收進(jìn)的存款，記在貸主的名下，表示債務(wù)；對(duì)于付出的放款，記在借主的名下，表示債權(quán)。這時(shí)，“借”，“貸”兩字表示債權(quán)債務(wù)的變化情況。借主貸主放出的款項(xiàng)（債權(quán)）吸收的存款（債務(wù)）大約在15世紀(jì)中后期，在意大利的威尼斯，形成了一種較為完備的借貸記賬方式：不僅從單式借貸方法改為了復(fù)式記賬，而且還開(kāi)設(shè)了較為齊全的包括資產(chǎn)、負(fù)債、損益、資本類(lèi)賬戶(hù)。意大利數(shù)學(xué)家盧卡在他的名著《算術(shù)、幾何及比例概要》中，第一次如實(shí)地介詞了威尼斯的復(fù)式記賬法，并從理論上給予了具體的說(shuō)明：1、采用復(fù)式記賬方法；2、記錄對(duì)象擴(kuò)大到各個(gè)方面；3、記賬形式有僅采用左右對(duì)照的賬戶(hù)形式，而且對(duì)全部賬戶(hù)的余額進(jìn)行集中反映，并進(jìn)行試算平衡。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜和對(duì)借貸記賬法的理論闡述，原來(lái)銀行業(yè)的單式借貸記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法后，又應(yīng)用到各行各業(yè)，人名賬戶(hù)變?yōu)槲锩~戶(hù)，借貸即失去了原有的含義，成為純粹抽象的記賬符號(hào)，并一直沿用下來(lái)。而復(fù)式記賬法恰恰又十分需要記賬符號(hào)不具有單一的實(shí)際含義，以記載復(fù)雜的資金增減變化。由于這種方法具有科學(xué)性、合理性，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其應(yīng)用的范圍逐步擴(kuò)大，成為一種廣泛應(yīng)用的記賬方法?，F(xiàn)在，如果把記賬符號(hào)與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)，就使得“借貸”記賬符號(hào)賦予了新的雙重含義：“借”在表示資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量的變化時(shí)，一方面表示資產(chǎn)或費(fèi)用成本的增加，另一方面表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的減少；“貸”在表示資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化時(shí)，一方面表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的增加，另一方面表示資產(chǎn)或費(fèi)用成本的減少?！敖琛?、“貸”符號(hào)在表示資金性質(zhì)時(shí)，“借”表示的是資產(chǎn)的性質(zhì)，“貸”表示的是負(fù)債、所有者權(quán)益的性質(zhì)。據(jù)此可以推斷出：凡是賬戶(hù)的余額在借方的賬戶(hù)，通常是資產(chǎn)；相反，貸方余額的賬戶(hù)性質(zhì)就是負(fù)債或所有者權(quán)益。從方向上看，符號(hào)“借”永遠(yuǎn)在賬戶(hù)的左側(cè)，符號(hào)“貸”則永遠(yuǎn)在賬戶(hù)的右側(cè)。二、借貸記賬法的理論依據(jù)借貸記賬法作為一種會(huì)計(jì)方法能夠?yàn)椴煌纳鐣?huì)形態(tài)所采納與廣場(chǎng)應(yīng)用，其根本原因在于這種方法的科學(xué)性。借貸記賬法的科學(xué)性在于它可以全面、系統(tǒng)地、相互關(guān)聯(lián)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的增減變化情況，并能夠根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象中客觀(guān)存在的恒等關(guān)系檢查賬務(wù)記錄的正確性。借貸記賬法在檢查賬簿記錄正確性時(shí)應(yīng)用了“資產(chǎn)=權(quán)益”（其中的權(quán)益分為所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，因此，等式又可表述為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益或業(yè)務(wù)權(quán)益）這一能說(shuō)明企業(yè)資金來(lái)源與資金運(yùn)用的原始等式和“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”這一能夠綜合反映資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)與靜態(tài)關(guān)系的會(huì)計(jì)等式，從而表明了這種記賬方法在理論上和邏輯上的正確性。無(wú)論是早期西方的會(huì)計(jì)學(xué)者，還是現(xiàn)代國(guó)際會(huì)計(jì)研究專(zhuān)家，均認(rèn)為根據(jù)企業(yè)資金來(lái)源與走向形成的會(huì)計(jì)公式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”或“資產(chǎn)=權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本恒等式是借貸記賬法的理論依據(jù)。根據(jù)這一理論，企業(yè)必須在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該將所發(fā)生的任何一筆資產(chǎn)或成本費(fèi)用的增減變化與權(quán)益或其他相關(guān)的因素聯(lián)系起來(lái)考慮，從而說(shuō)明企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。例如，某從事商品流通的企業(yè)在成立之初接受所有者投資500000萬(wàn)元，并向銀行借入流動(dòng)資金500000元，兩項(xiàng)資金在使用前均存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)取得了一項(xiàng)可供使用的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)一一銀行存款1000000元，同時(shí)，必須說(shuō)明這項(xiàng)可供使用的1000000元資產(chǎn)的來(lái)源或提供者：作為債權(quán)人的銀行具有500000萬(wàn)元的權(quán)益和作為所有者的投資人享有500000元的權(quán)益。用會(huì)計(jì)等式表示為：資產(chǎn)（銀行存款1000000）=負(fù)債（500000）+所有者權(quán)益（500000）根據(jù)這種理論，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，必須同時(shí)記錄三筆賬，即：銀行存款1000000實(shí)收資本短期借款500000500000假如該企業(yè)在開(kāi)業(yè)的第一個(gè)月用銀行存款購(gòu)進(jìn)商品一批，購(gòu)進(jìn)成本35000元。并將該批商品售出取得現(xiàn)金收入50000元，貨款收入已存入銀行，銷(xiāo)售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)借貸記賬法原理，應(yīng)同時(shí)作以下記錄：1、記錄購(gòu)進(jìn)商品的增加和銀行存款的減少銀行存款庫(kù)存商品10000003500035000此時(shí)該企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益金額不變，會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)（1000000元）=負(fù)債（500000）+所有者權(quán)益（500000）資產(chǎn)中包括銀行存款965000和庫(kù)存商品350002、記錄銷(xiāo)售收入和銀行存款的增加以及銷(xiāo)售成本的增加與庫(kù)存商品的減少銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000500003500050000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品3500035000在這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的資金由靜態(tài)形式轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)形式，出現(xiàn)了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系可表述為：收入（50000）-費(fèi)用（35000）=利潤(rùn)（15000）此時(shí)企業(yè)資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入之間的關(guān)系為：資產(chǎn)（1015000）+費(fèi)用（35000）=負(fù)債（500000）+所有者權(quán)益（500000）+收入（50000）該企業(yè)的資產(chǎn)全部為銀行存款，其中15000元是由于對(duì)原始投資與借入資金使用后產(chǎn)生的增值部分，即銷(xiāo)售商品取得的利潤(rùn)。由此可見(jiàn)，借貸記賬法在理論上的科學(xué)性使得這種方法極富實(shí)踐性，被廣泛應(yīng)用于世界上絕大多數(shù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則與會(huì)計(jì)分錄（一）記賬規(guī)則記賬規(guī)則是記賬時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)律，是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)動(dòng)的規(guī)律性加以確定的。借貸記賬法的記賬規(guī)律是：1、對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行登記；2、所記入的賬戶(hù)可以屬于同一類(lèi)，也可以屬于不同類(lèi)，這取決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但登記賬戶(hù)時(shí)，對(duì)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是一方面記在賬戶(hù)的借方，另一方面記在另外有關(guān)賬戶(hù)的貸方；3、登記賬戶(hù)數(shù)額時(shí)，登記在借方的數(shù)額與登記在貸方的數(shù)額必須相等，體現(xiàn)了復(fù)式記賬的特點(diǎn)。概括地說(shuō)，借貸記賬法的記賬規(guī)則就是：“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”反映了賬戶(hù)之間借貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，“借貸必相等”體現(xiàn)了借貸雙方數(shù)字上的勾稽關(guān)系。這一記賬規(guī)則適于任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要涉及幾個(gè)賬戶(hù)時(shí)，借貸方的金額也必須相等。借貸記賬法的記賬規(guī)則實(shí)際上就是根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，相反的方向，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。（二）會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，登記賬戶(hù)前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄就是確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)及其金額的記錄。這種分錄主要包括三個(gè)要素:會(huì)計(jì)賬戶(hù)、記賬符號(hào)和金額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄工作是通過(guò)編制記賬憑證完成的，它是將具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶(hù)之前必須進(jìn)行的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)核算方法的一種。例如“向銀行借入一個(gè)月期的款項(xiàng)20000元，存入銀行”這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄可以寫(xiě)成：借：銀行存款20000貸：短期借款20000其中，“借”和“貸”為記賬符號(hào)，“銀行存款”和“短期借款”為會(huì)計(jì)賬戶(hù)名稱(chēng)。按照會(huì)計(jì)分錄的復(fù)雜程度，可將其分為兩種：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（1）簡(jiǎn)單分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。它是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在兩個(gè)賬戶(hù)中記錄會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量增減變化的會(huì)計(jì)分錄，即一個(gè)賬戶(hù)借方只同另一個(gè)賬戶(hù)貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。上面關(guān)于向銀行借款的業(yè)務(wù)就只涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，所作的會(huì)計(jì)分錄就是簡(jiǎn)單分錄。例3-5A公司與B公司訂有長(zhǎng)期購(gòu)銷(xiāo)合同，1月12日，A公司向B公司購(gòu)入原材料10噸，每噸價(jià)格為1500元，貨款共15000元，合同規(guī)定A公司在到貨后十天內(nèi)付款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及到兩個(gè)賬戶(hù)，即原材料和應(yīng)付賬款，因此，編制的會(huì)計(jì)分錄為一借一貸的簡(jiǎn)單分錄：借:原材料15000貸：應(yīng)付賬款15000例3-6A公司在年初向銀行借入的10000元3個(gè)月期短期借款到期。會(huì)計(jì)人員開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，從銀行存款賬戶(hù)劃出10000元，償還給銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款10000貸：銀行存款10000例3-74月15日，A企業(yè)用銀行存款19800元購(gòu)入原材料一批，貨款已從銀行存款賬戶(hù)中付出。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料19800貸：銀行存款19800（2）復(fù)合分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄也稱(chēng)復(fù)雜分錄，是指一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要應(yīng)用二個(gè)以上的賬戶(hù)記錄會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量增減額變化情況的會(huì)計(jì)分錄。例3-84月18日，A企業(yè)收到B企業(yè)前欠的貨款24800元，其中收到現(xiàn)金800元，其余以銀行轉(zhuǎn)賬收訖。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金800銀行存款24000貸：應(yīng)收賬款24800例3-9辦公室張平出差報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2345.30元，原預(yù)支款為2000元整，差額部分以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2345.30貸：其他應(yīng)收款2000.00現(xiàn)金345.30簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系為：一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。利用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄能夠集中反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，簡(jiǎn)化記賬工作，提高工作的效率。如上例中的一借二貸可以拆分為兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：借：管理費(fèi)用2000.00貸：其他應(yīng)收款2000.00借：管理費(fèi)用345.30貸：現(xiàn)金345.30也可以合并。在需要編制不同記賬憑證時(shí)，一個(gè)完整的業(yè)務(wù)也要分開(kāi)填制不同的記賬憑證。如上例，編制一張轉(zhuǎn)賬憑證，一張付款憑證。為了保證賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，一般是一個(gè)賬戶(hù)借方同幾個(gè)賬戶(hù)貸方對(duì)應(yīng)，或相反，一個(gè)賬戶(hù)貸方同幾個(gè)賬戶(hù)借方對(duì)應(yīng)。盡量不要編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則會(huì)發(fā)生賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系不清的問(wèn)題。例3-10通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付本月管理部門(mén)用的水電費(fèi)1500元；李某報(bào)銷(xiāo)出差費(fèi)用2000元，原借款2500元，差額部分現(xiàn)金補(bǔ)回。分析：這實(shí)際上是兩筆獨(dú)立的業(yè)務(wù)，應(yīng)該分開(kāi)獨(dú)立處理為：第一筆業(yè)務(wù)：借：管理費(fèi)用1500貸：銀行存款1500第二筆業(yè)務(wù)：借：現(xiàn)金500管理費(fèi)用2000貸：其他應(yīng)收款2500如果將上述兩筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄合成一筆，做以下的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)造成會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不明：借：管理費(fèi)用3500現(xiàn)金500貸：銀行存款1500其他應(yīng)收款2500因此，為了保持賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般不能把不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，但在有些情況下也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。四、借貸記賬法的試算平衡公式及試算平衡方法1、借貸平衡公式為了保證一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)中登記的正確性，需要在一定時(shí)期終了時(shí),根據(jù)會(huì)計(jì)等式的基本原理,對(duì)賬戶(hù)記錄進(jìn)行檢驗(yàn)——試算平衡。試算平衡可以起到以下作用：（1）可以檢查和驗(yàn)證賬戶(hù)記錄正確與否；（2）可以為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供工作底稿。進(jìn)行試算平衡時(shí)，必須依據(jù)借貸記賬法制平衡公式進(jìn)行。平衡公式有發(fā)生額平衡和余額平衡兩種：A、發(fā)生額平衡公式：全部賬戶(hù)借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方本期發(fā)生額合計(jì)B、余額平衡公式：全部賬戶(hù)期初借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)期初貸方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)期末貸方余額合計(jì)根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都是以相等的金額，相反的方向，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因此，在一定時(shí)期內(nèi)（如一個(gè)月或一個(gè)會(huì)計(jì)年度），所有賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)必然保持平衡;所有賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)也必然相等。利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶(hù)記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。2、借貸記賬法的試算平衡方法通常，企業(yè)的賬戶(hù)平衡檢查工作是通過(guò)編制各賬戶(hù)的試算平衡表的形式進(jìn)行的，試算平衡表的格式如下表3-1所示：試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方金額貸方金額借方金額貸方金額借方金額貸方金額現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本資本公積盈余公積銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售稅金合計(jì)試算平衡表的編制方法是：將各賬戶(hù)的期初余額過(guò)入平衡表內(nèi)；將各賬戶(hù)本期借貸方發(fā)生額逐筆填入表內(nèi)；將各賬戶(hù)期末余額過(guò)入平衡表內(nèi)；根據(jù)試算平衡關(guān)系式，將表內(nèi)借貸方發(fā)生額和余額分別相加，就會(huì)得出借方發(fā)生額和貸方發(fā)生的平衡（相等）以及借方余額與貸方余額的平衡（相等）。五、借貸記賬法的特點(diǎn)總括以上闡述，可以歸納借貸記賬法的主要特點(diǎn)有如下幾點(diǎn)：1、借貸作為記賬符號(hào)，不具有實(shí)際含義，可以根據(jù)賬戶(hù)所登記的內(nèi)容賦予其新的雙重含義。2、賬戶(hù)的分類(lèi)按基本性質(zhì)可分為資產(chǎn)類(lèi)和權(quán)益類(lèi)兩大類(lèi)賬戶(hù)，但劃分不實(shí)行固定分類(lèi)，性質(zhì)可以轉(zhuǎn)化，并且可以根據(jù)需要設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶(hù)。3、有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，體現(xiàn)了資金的平衡原理，使用便捷。4、期末試算平衡可以做到自動(dòng)平衡。在復(fù)式記賬方法中，由于借貸記賬法經(jīng)過(guò)了數(shù)百年的實(shí)踐，已被世界各國(guó)的會(huì)計(jì)工作者所普遍接受，是一種比較成熟，比較完善的記賬方法。因此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和行政事業(yè)單位統(tǒng)一采用借貸記賬法。六、借貸記賬法的簡(jiǎn)單應(yīng)用在會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用借貸記賬法，那么，對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，一般須經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)，即會(huì)計(jì)分錄（填制會(huì)計(jì)的記賬憑證）、登記賬簿（過(guò)賬）和試算平衡下面，通過(guò)A公司2月份所發(fā)生的幾筆簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)明在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理。1、會(huì)計(jì)分錄例3-11A公司與B公司訂有長(zhǎng)期購(gòu)銷(xiāo)合同。2月2日，A公司向B公司購(gòu)入原材料100噸，每噸價(jià)格為150元，貨款共支付15000元，合同并規(guī)定了購(gòu)貨所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和途中損失全部由A公司負(fù)擔(dān)，A公司在到貨后一周內(nèi)付款。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“原材料”項(xiàng)目增加15000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方，另一方面引起負(fù)債要素的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目增加15000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。這樣，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將上述分析的結(jié)果，在記賬憑證上反映出來(lái)。借：原材料15000貸：應(yīng)付賬款15000例3-12投資者以廠(chǎng)房、機(jī)器作價(jià)300000元向A公司投資。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目增加300000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方，另一方面引起所有者權(quán)益要素的“實(shí)收資本”項(xiàng)目增加300000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本300000例3-13售出甲產(chǎn)品50件，金額650000元，款項(xiàng)收存銀行。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加650000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方，另一方面引起收入要素項(xiàng)目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增加650000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款650000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650000例3-14從銀行提取現(xiàn)金9000元作為備用金。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“現(xiàn)金”項(xiàng)目增加9000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方，另一方面引起資產(chǎn)要素的“銀行存款”項(xiàng)目減少9000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金9000貸：銀行存款9000例3-15向A公司開(kāi)出一張金額為500000元的兩個(gè)月期商業(yè)匯票，用以抵償原欠購(gòu)買(mǎi)材料款。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起負(fù)債要素中的“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目增加500000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方，另一方面引起負(fù)債要素的另一項(xiàng)目一一“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目減少500000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款500000貸：應(yīng)付票據(jù)500000例3-16經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將3500000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起所有者權(quán)益要素中的“實(shí)收資本”項(xiàng)目增加350000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方，另一方面引起所有者權(quán)益要素的另一要素一一“資本公積'減少350000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積350000貸：實(shí)收資本350000例3-17本月投產(chǎn)的甲產(chǎn)品100件完工入庫(kù)，總成本980000元。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“庫(kù)存商品”項(xiàng)目增加980000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方，另一方面引起資產(chǎn)要素的另一要素項(xiàng)目一一“生產(chǎn)成本”減少980000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品980000貸：生產(chǎn)成本980000例3-18企業(yè)用銀行存款609000元?dú)w還銀行的短期借款。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“銀行存款”項(xiàng)目減少609000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方，另一方面引起負(fù)債要素的“短期借款”項(xiàng)目減少609000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款609000貸：銀行存款609000例3-19結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷(xiāo)產(chǎn)品成本490000元。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目增加490000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方，另一方面引起資產(chǎn)要素的另一要素項(xiàng)目一一庫(kù)存商品減少490000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本490000貸：庫(kù)存商品490000例3-20將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起收入要素中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目減少650000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的借方，另一方面引起所有者權(quán)益要素項(xiàng)目的“本年利潤(rùn)”增加650000元，應(yīng)記在該賬戶(hù)的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650000貸：本年利潤(rùn)650000

2、登記賬簿（過(guò)賬）對(duì)于上例1-10筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)際工作中，是先填制記賬憑證，然后依據(jù)記賬憑證上列示的借貸方向、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和金額進(jìn)行賬簿登記，稱(chēng)為過(guò)賬。現(xiàn)以“T”型賬代替實(shí)際的會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，將10筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在需要的賬簿中進(jìn)行下述登記：材料①15000應(yīng)付賬款?定資產(chǎn)②300000實(shí)收資本>②300000+⑥350000短期借款⑧609000銀行存款>⑧609000>④9000?③650000現(xiàn)金④9000資本公積一350000應(yīng)付票據(jù)⑤500000生產(chǎn)成本?⑦980000產(chǎn)成品⑦980000⑨490000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本嚴(yán)490000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入③650000⑩650000本年利潤(rùn)」⑩650000運(yùn)用借貸記賬法記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶(hù)之間會(huì)形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶(hù)之間的這種相互關(guān)系叫做賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，叫做對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。登記賬戶(hù)以后，通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查業(yè)務(wù)處理是否正確。例如，在上例的［例10］中，由于將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中，即記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的借方和本年利潤(rùn)的貸方，使這兩個(gè)賬戶(hù)之間形成了對(duì)應(yīng)關(guān)系：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少使利潤(rùn)增加。3、試算平衡將一個(gè)會(huì)計(jì)期所發(fā)生的上述業(yè)務(wù)登記入賬以后，要在期末進(jìn)行結(jié)賬，以了解當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。在結(jié)賬前，應(yīng)該對(duì)在賬簿中登記的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢驗(yàn)一一是否符合會(huì)計(jì)平衡原理。如果當(dāng)月記錄在各賬戶(hù)中的發(fā)生額和余額都符合借貸記賬法的平衡式，就說(shuō)明記賬正確（在有些特殊情況下，發(fā)生額和余額雖然平衡了，但也可能會(huì)出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤，如借貸方向顛倒、實(shí)際業(yè)務(wù)的金額與記賬的金額不同等），可以進(jìn)一步進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)賬；如果發(fā)生額不平或余額不平，或發(fā)生額和余額都不平衡，則說(shuō)明記賬不誤，要查明原因，并進(jìn)行更正。在實(shí)際工作中，對(duì)賬簿的試算平衡工作是在試算平衡表中進(jìn)行的。下面我們對(duì)以上所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行試算平衡。表3-2總分類(lèi)賬試算平衡表2003年2月28日單位:元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金6000④900015000銀行存款400000③650000④⑧618000432000應(yīng)收賬款100000100000原材料700000成品250000⑦980000⑨490000740000生產(chǎn)成本980000⑦980000固定資產(chǎn)1200000②3000001500000主營(yíng)成本⑨490000490000短期借款872000⑧609000263000應(yīng)付票據(jù)30000⑤500000530000應(yīng)交稅金40004000應(yīng)付賬款550000⑤500000①1500065000實(shí)收資本1480000②⑥6500002130000資本公積700000⑥350000350000主營(yíng)收入⑩650000③650000本年利潤(rùn)⑩650000650000合計(jì)3636000363600004553000455300039920003992000從上表可以看出,各賬戶(hù)期初借貸方余額合計(jì)數(shù)均為3636000元;本期借貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)均為4553000元;期末借貸方余額合計(jì)數(shù)都是3992000元，各自保持平衡,這說(shuō)明記賬是基本正確的。如果將本期會(huì)計(jì)記錄填入科目平衡表后，發(fā)現(xiàn)有發(fā)生額和余額不相等的情況，就表明賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查明更正。通過(guò)上表，除了可以檢查賬戶(hù)記錄的準(zhǔn)確性外，還可以利用它所提供的資料,了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供一定的方便。應(yīng)當(dāng)指出的是，既使試算平衡了，也不能證明記賬絕對(duì)正確，如果發(fā)生了借貸方同時(shí)多記或少記了相同的金額，或借貸方方向顛倒的情況，也不影響表內(nèi)數(shù)字的平衡，這時(shí)，就要作進(jìn)一步檢查。上表是對(duì)總賬進(jìn)行平衡試算，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也可以用這種方法進(jìn)行對(duì)照檢查，通過(guò)編制明細(xì)分類(lèi)賬對(duì)照表的形式進(jìn)行。復(fù)習(xí)思考題一、思考題什么是記賬方法？記賬方法有幾類(lèi)：什么是單式記賬方法?它有哪些特點(diǎn)？什么是復(fù)式記賬？復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是什么？復(fù)式記賬的要點(diǎn)有哪些?4、為什么說(shuō)復(fù)式記賬法能如實(shí)地反映了資金的雙重變化？4、復(fù)式記賬有什么特點(diǎn)？5、復(fù)式記賬方法的要素有哪幾點(diǎn)？6、什么是借貸記賬法?借貸具有怎樣的雙重含義？7、借貸記賬法的記賬規(guī)則是什么？8、什么是會(huì)計(jì)分錄？什么是簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄？編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄有什么要求？9、什么是賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)？如何通過(guò)對(duì)應(yīng)關(guān)系分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容？10、怎樣理解試算平衡公式？如何進(jìn)行試算平衡？11、借貸記賬法有什么特點(diǎn)？12、什么是賬戶(hù)？你能登記“T字型”賬戶(hù)嗎？13、會(huì)計(jì)要素有哪幾項(xiàng)？相互是什么關(guān)系？二、練習(xí)題（一）練習(xí)簡(jiǎn)單的借貸記賬法請(qǐng)將B公司2月份發(fā)生的以下業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：2月5日，企業(yè)從銀行借入5個(gè)月期的借款30000元.2.2月9日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品100噸，單價(jià)為每噸5000元,貨款已經(jīng)收存銀行。3.2月12日，分得投資收益2000元現(xiàn)金。4.2月15日，從銀行提取現(xiàn)金30000元，備發(fā)工資。5.2月15日，用現(xiàn)金發(fā)放工資30000元。6.2月16日，與A公司簽訂合同，接受對(duì)方投資的一臺(tái)新設(shè)備。該設(shè)備價(jià)值20000元。7.2月18日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)值50000元，款項(xiàng)已從銀行存款匯出。8.2月20日，用現(xiàn)金500元購(gòu)入行政部門(mén)用辦公用品，并投入使用