資產(chǎn)評估操作實施細則

經(jīng)典word整理文檔，僅參考，雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網(wǎng)絡整理，如有侵權，請聯(lián)系刪除，謝謝！為規(guī)范本公司注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務行為，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權益，根據(jù)資產(chǎn)評估各項準則和指導意見，制定本操作實施細則。本資產(chǎn)評估操作實施細則的基本要求是：一、注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務，應當遵守相關法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估基本準則，并考慮有關評估準則的相關規(guī)定。二、注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行有關資產(chǎn)評估業(yè)務，應當具備各該業(yè)務的相關專業(yè)知識和相應的評估經(jīng)驗，具備從事各該評估業(yè)務的專業(yè)勝任能力。當注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行某項特定業(yè)務缺乏特定的專業(yè)知識1）與具有相關2）聘用具有所3）通過學習達到要求。評估師利用專家協(xié)助工作時，應當采取必要措施，確信專家工作的合理性，12）對專家34）對專家進行必要的資產(chǎn)評估培訓和職業(yè)道德教育，使其能夠更好地理解所從事工作的意義及作用，遵守評估執(zhí)業(yè)道德。三、注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行有關評估業(yè)務，應當明確評估對象，了解評估結論的用途，明確評估目的。評估目的即進行評估的原因，是基于資產(chǎn)交易雙方的需求對評估對象的預期用途所做的假設。評估目的是價值分析的基礎，對價值類型的選擇有直接影響。評估的價值必須與資產(chǎn)評估目的相一致，不同的評估目的所得出的價值結論可能是完全不同的。評估師應根據(jù)評估目的等相關條件，選擇適當?shù)膬r值類型，運用恰當?shù)脑u估方法，形成合理的評估結論。要求委托方對相關資產(chǎn)的權屬做出承諾。注冊資產(chǎn)評估師應當對委估資產(chǎn)的權屬資料進行必要的查驗。五、注冊資產(chǎn)評估師對有關資產(chǎn)進行評估所采用的評估方法可以參考相關的國家標準。第一章流動資產(chǎn)和負債的評估第一節(jié)流動資產(chǎn)的評估一、貨幣資金貨幣資金的內容包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金，是流動性最強的一種貨幣資金；銀行存款指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金；其他貨幣資金指存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的款項，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款等。借方；減少貨幣資金，記入貨幣資金相關會計科目的貸方。資產(chǎn)負債表日，以相關明細賬的期末余額合計數(shù)計量，期末余額表示企業(yè)可支用的貨幣資金金額。清查及評估：（一）現(xiàn)金2）對庫存現(xiàn)金進行清查盤點，并將盤點日庫存現(xiàn)金盤點金額追溯調整至評估3）抽查大額現(xiàn)金收支）對截止評估基準日現(xiàn)金賬戶進行截止性測試，并特別關注期后大額現(xiàn)金收支憑證中涉及損益的且屬于評估基準日前的經(jīng)濟業(yè)務對評估5）對清查中發(fā)現(xiàn)的金額較大，期限較長的暫支單等，6）對現(xiàn)金出現(xiàn)負數(shù)，應說明原因并索取相關依據(jù)，并考慮其對評估值7）清查結論：對現(xiàn)金賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：現(xiàn)金按清查核實后的金額評估；即：現(xiàn)金的評估值=現(xiàn)金賬面值±∑影響現(xiàn)金評估值的金額。（二）銀行存款2）索取所3）關注銀行余額調節(jié)表，分析并說明其中是否存在影響凈資產(chǎn)的事項4）抽查大額銀行存款收支憑證，對銀行存款會計5）對截止評估基準日銀行存款賬戶進行截止性測試，并特別關注期后大額銀行存款收支憑證中涉及損益的且屬于評估基準日前的經(jīng)濟業(yè)務對評估值的6）對銀行存款的流動性進行關注，對其中可能存在的銀行）對銀行存款出現(xiàn)負數(shù)，8）清查結論：對銀行存款賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：銀行存款按清查核實后的金額評估；即：銀行存款的評估值銀行存款賬面值±∑影響銀行存款評估值的金額。（三）其他貨幣資金2）查清其）取證核實其他貨幣資金的真實性和完整性。對信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款等，可通過索取相關金融機構的存款對賬單，存款余額調節(jié)表（注明未達賬明細賬進行核對等，對評估基準日余額進行清查核實；對銀行匯票存款、銀行本票存款等，可通過現(xiàn)場盤點、查閱期后收款憑證，并與其他貨幣資金明細賬進行核對等，對評估基準日余額進行清查核4）關注存款余額調節(jié)表，分析并說明其中是否存在影響凈資5）抽查其他貨幣資金收支憑證，對其他6）對截止評估基準日其他貨幣資金賬戶進行截止性測試，并特別關注期后其他貨幣資金收支憑證中涉及損益的且屬于評估基準日前的經(jīng)7）對其他貨幣資金的流動性進行關注，對其中可能存在的其他貨幣資金質押、各項保證金等的期限及金額或對差異進行分析說明。評定估算：其他貨幣資金按清查核實后的金額評估；即：其他貨幣資金的評估值=其他貨幣資金賬面值±∑影響其他貨幣資金評估值的金額。二、應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；應收票據(jù)按是否計息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。匯票結算方式銷售商品、產(chǎn)品，而收到的商業(yè)匯票。收到商業(yè)匯票借記應收票據(jù)；商業(yè)匯票兌現(xiàn)、背書轉讓、貼現(xiàn)、到期無法兌現(xiàn)而轉入應收賬款等，貸記應收票據(jù)。資產(chǎn)負債表日，以相關明細賬的期末余額合計數(shù)計量，期末余額表示尚未收款的票據(jù)余額。清查及評估：2）現(xiàn)場盤點應收票據(jù)；對背書轉讓的應收票據(jù)，關注應收票據(jù)背書印簽；對已兌現(xiàn)的應收票據(jù)，查閱期后收款憑證等，對應收票據(jù)進行清查核3）按應收票據(jù)是否計息，分清帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。對帶息票據(jù)要查清票面利率、票據(jù)出票日、到期日；對不帶息票據(jù)要查4）抽查應收票據(jù)計賬憑證，對應收票據(jù)5）對應收票據(jù)的可收回性進行判斷，對其中可能形成壞賬的應收票據(jù)，索取相6）清查結論：對應收票據(jù)賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：（1）不帶息票據(jù)應收票據(jù)的評估值=應收票據(jù)清查核實后的賬面金額。（2）帶息票據(jù)應收票據(jù)的評估值票據(jù)到期值貼現(xiàn)息其中：票據(jù)到期值票據(jù)面值*[1+票面利率（到期日出票日）應計息期]貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值**貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率：根據(jù)票據(jù)期限，參照銀行同期相應貸款利率確定。三、應收款項應收款項包括應收賬款、應收股利、應收利息、預付賬款、其他應收款。其中：應收賬款核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等形成的應向購貨方客戶收取的銷款項；應收股利核算企業(yè)投資的股票、基金及長期股權投資等，被投資企業(yè)已宣告分配但尚未收到的現(xiàn)金股利；應收利息核算企業(yè)出借資金，應向借款人收取的借款利息以及應收的債券利息；預付賬款核算企業(yè)預先支付給供貨方客戶的購貨款；其他應收款核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權，如各類賠款、存出保證金、備用金、各類墊付款等。會計核算方法：產(chǎn)生應收款項時，計入相關應收款項科目的借方；收回應收款項時計入，計入相關應收款項科目的貸方。資產(chǎn)負債表日，以相關明細賬的期末余額合計數(shù)扣除壞賬準備后，按凈額計量，期末余額表示尚未收到的應收款項。清查及評估：（一）應收賬款2）對應收賬款收款情況進行分析，如賬齡分析、業(yè)務內容、周轉率分析、客3）對大額應收賬款或賬齡較長的應收賬款以及關聯(lián)方應收賬款進行函證，并將函證回函結論與相關明細賬余額進行核對，對差異進行分析，并關4）根據(jù)清查情況需要，對一些客戶的應收賬款進行替代審核的，應仔細查閱該客戶的應收賬款明細賬，并對該明細賬中的相關業(yè)務抽查核實相關會計憑證，原始記錄，銷售合同，發(fā)貨記錄，銷售發(fā)票，收付款憑證及期后收款情況等，對期末余額進行核實。同時通過上述清查，對該項應收賬款的賬齡、周轉情況、回款情況、客戶信用等進行分析判斷。函證及替代審核金額應占應收賬款余額的5）抽查應收賬款憑證，對應收賬款會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；（6）收集應收賬款可能無法收回的證據(jù)，如債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應收賬款；因債務人逾期且超過二年仍無法收回的應收賬款；涉訴且法院判決為敗訴應收賬款；因產(chǎn)品質量不合格等，根據(jù)相關協(xié)議需承擔賠償義務的的應收7）收集尚在進行中的，相關應收賬款可能部分收不回的證據(jù)，如尚在進行中的法律訴訟、正在商談中的補償協(xié)議等，并盡可能地通過企業(yè)和律師獲取應收賬款可收回比例的書面資料，對應8）與審計溝通，對審計計提個別壞賬9）清查結論：對應收賬款賬面價值進行確認；或對應收賬款可回收性進行分析說明。1）正2）有確鑿證據(jù)表明無法收回的應收賬款，按03）有證據(jù)表明應收賬款部分無法收回，且部分無法收回的金額可以確定的，則應收賬款按可收回凈額評估；（難以確定，可參照審計計提壞賬準備的方法，估算該部分應收賬款5）賬面壞賬準備按0評估。（二）應收股利(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)對應收股利所屬期間進行核實；(3)取證應收股利的入賬依據(jù)，如上市公司的股利分配方案及公告、基金的分紅方案及公告、被投資企業(yè)關于股利分配的董事會決議等；(4)對應收股利賬面值逐項進行復核，如根據(jù)持股數(shù)與上市公司的股利分配方案計算應收股利；根據(jù)持有的基金份額與基金的分紅方案計算應收股利；根據(jù)投資比例與被投資企業(yè)關于股利分配的董事會決議計算應收股利等；(5)抽查應收股利憑證，對應收股利會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；關注應收股利期后收款情況；(6)清查結論：對應收股利賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：應收股利按清查核實后的金額評估；（三）應收利息(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)對應收利息所屬期間進行核實;(3)利息，則取證相關借貸合同，查閱借款本金、借款期限、合同約定的利率，計息方式和應計息期限及實際已經(jīng)收取利息等，對賬面應收利息逐項進行復核；對于應收取的債券利息，則取證相關債券憑證，查閱債券本金、債券期限、債券利率、應計息期限及實際已經(jīng)(4)抽查應收利息憑證，對應收利息會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；關注應收利息期后收款情況；(5)清查結論：對應收利息賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：應收利息按清查核實后的金額評估；（四）預付賬款清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)對預付賬款業(yè)務內容，賬齡進行清查核實。(3)對大額預付賬款以及關聯(lián)方預付賬款進行函證，并將函證回函結論與相關明細賬余額進行核對，對差異進行分析，并關注差異可能對評估結果產(chǎn)生的影響。(4)根據(jù)清查情況需要，對一些客戶的預付賬款進行替代審核的，應仔細查閱該客戶的預付賬款明細賬，并對該明細賬中的相關業(yè)務抽查核實相關會計憑證，原始記錄，購貨合同，收貨記錄，購貨發(fā)票，付款憑證及期后收貨情況等，對期末余額進行核實。函證及替代審核金額應占預付賬款余額的60%以上。抽查預付賬款憑證，對預付賬款會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(6)對賬齡較長的預付賬款予以關注，分析原因，如貨物已收到，已入庫并已領用，因發(fā)票未收到而掛帳的；貨物已收到，已入庫但未領用，因發(fā)因原購貨合同無法正常履約，購貨款未退回而掛帳的等。并分析其可能對評估結果產(chǎn)生的影響。(7)對于某些屬于待攤費用性質的預付賬款，收集相關入賬依據(jù)，分析其受益期限，對賬面金額進行復核；(8)清查結論：對預付賬款賬面價值進行確認；或對預付賬款可回收性進行分析說明。1）正2）貨物已收到，已入庫并已領用，因發(fā)票未收到而掛帳的預付賬款，按03）貨物已收到，已入庫但未領用，因發(fā)票未收到而掛帳的預付賬款，如相關的資產(chǎn)已納入評估范圍，則預付賬款按0評估；如相關的資產(chǎn)未納入評估范4）屬于費用性質因發(fā)票未收到而掛帳的預付賬款，按0）因原購貨合同無法正常履約，購6）屬于待攤費用性質的預付賬款，按尚存的受益期進行評估。（五）其他應收款清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)對其他應收款收款情況進行分析，如賬齡分析、業(yè)務內容、客戶信用分析等，對其他應收款可收回性作出初步判斷；(3)對大額其他應收款或賬齡較長的其他應收款以及關聯(lián)方其他應收款進行函證，并將函證回函結論與相關明細賬余額進行核對，對差異進行分析，并關注差異可能對評估結果產(chǎn)生的影響。(4)根據(jù)清查情況需要，對一些客戶的其并對該明細賬中的相關業(yè)務抽查核實相關會計憑證，原始記錄，收付款憑證及期后收款情況等，對期末余額進行核實。同時通過上述清查，對該項其他應收款的賬齡、往來情況、回款情況、客戶信用等進行分析判斷。函證及替代審核金額應占其他應收款余額的60%以上。(5)抽查其他應收款憑證，對其他應收款會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(6)收集其他應收款可能無法收回的證據(jù)，如債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的其他應收款；因債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)多次催討無果，同時債務人財務狀況嚴重惡化，且超過二年仍無法收回的其他應收款；涉訴且法院判決為敗訴其他應收款；屬于費用性質而掛帳的其他應收款等；(7)收集尚在進行中的，相關其他應收款可能部分收不回的證據(jù)，如尚在進行中的法律訴訟、正在商談中的補償協(xié)議等，并盡可能地通過企業(yè)和律師獲取其他應收款可收回比例的書面資料，對其他應收款可回收性進行判斷；(8)與審計溝通，對審計計(9)、清查結論：對其他應收款賬面價值進行確認；或對其他應收款可回收性進行分析說明。1）2）有確鑿證據(jù)表明無法收回的其他應收款，按0）屬于費用性質而掛帳的其他應收款，按0）有證據(jù)表明其他應收款部分無法收回，且部分）有證據(jù)表明其他應收款部分無法收回，但該部分無法收回的金額難以確定，可參照審計計提壞賬準備的方法，估算該部分其他應收款5）賬面壞賬準備按0評估。四、存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處會計核算方法：初始確認，企業(yè)取得存貨按照成本進行計量；后續(xù)計量，企業(yè)發(fā)出存貨可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等進行計量；資產(chǎn)負債表日，應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。清查及評估：（一）材料采購（在途材料）清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取與材料采購（在途材料）相關的采購合同，發(fā)票、付款憑證、對方發(fā)貨記錄，必要時可以向對方發(fā)詢證函，對賬面金額進行復核，復核金額應占材料采購（在途材料）余額的60%以上。(3)關注期后存貨入庫情況，收集相關入庫憑證，對照采購合同，對倉庫記錄的入庫數(shù)量、入庫單價、存貨質量驗收記錄等進行復核；同時對存貨進行抽查盤點，對存貨數(shù)量進行復核。(4)收集與材料采購（在途材料）相關的存貨市場價格，對市場單價與合同單價（賬面單價）存在明顯差異的，應分析差異原因，并考慮其對評估值的影響。(5)抽查材料采購（在途材料）憑證，對材料采購（在途材料）會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(6)清查結論：對材料采購（在途材料）賬面價值進行確認；或對材料采購（在途材料）差異進行分析說明。評定估算：材料采購（在途材料）按市場價評估；（二）原材料清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取企業(yè)盤點金額應占原材料賬面余額的60%以上。將盤點日原材料實際盤點數(shù)量與盤點日當日倉庫原材料臺賬記錄的原材料數(shù)量進行核對（或將盤點日原材料數(shù)量追溯調整至評估基準日，與評估基準日原值的影響。(3)對原材料質量進行關注，對長期積壓存在質量瑕疵的原材料，或因產(chǎn)品升級換代而無法繼續(xù)使用的原材料等，應獲取相關部門對原材料質量作出的鑒定報告。(4)根據(jù)企業(yè)采用的原材料計價方法，對原材料進行計價測試，對測試結果存在明顯差異的，應其可能會對(5)收集原材料市場價格，對原材料市場單價與賬面單價存在明顯差異的，應分析差異原因。(6)抽查原材料會計核算憑證，采購合同、入庫和出庫記錄等，對原材料會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(7)對清查中發(fā)現(xiàn)的原材料賬面數(shù)量或金額為“負”的情況，應分析原因，如屬于貨到，發(fā)票未到，并已領用，企業(yè)未暫估入賬的；企業(yè)記賬錯誤的；原材料明細串戶的等，并考慮其對評估值的影響。(8)清查結論：對原材料賬面價值進行確認；或對原材料數(shù)量、金額差異和質量瑕疵進行分析說明。評定估算：原材料按市場價評估；即：原材料的評估值原材料實際數(shù)量*評估基準日采購成本單價買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等。當評估基準日采購1）2）對存在質量瑕疵，且無=評估基準日估計售價-3，同時根據(jù)實際應付款項（同原材料的計價口徑）在應付賬款中增加暫估款。（三）在庫周轉材料（在庫低值易耗品）(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取企業(yè)提供的評估基準日在庫周轉材料（在庫低值易耗品）盤點明細表，對在庫周轉材料（在庫低值易耗品）數(shù)量進行抽查盤點，盤點金額應占在庫周轉材料（在庫低值易耗品）賬面余額的60%以上。將盤點日在庫周轉材料（在庫低值易耗品）實際盤點數(shù)量與盤點日當日倉庫在庫周轉材料（在庫低值易耗品）臺賬記錄的在庫周轉材料（在庫低值易耗品）數(shù)量進行核對（或將盤點日在庫周轉材料（在庫低值易耗品）數(shù)量追溯調整至評估基準日，與評估基準日在庫周轉材并考慮其對評估值的影響。(3)對在庫周轉材料（在庫低值易耗品）質量進行關注，對長期積壓存在質量瑕疵的在庫周轉材料（在庫低庫低值易耗品）等，應獲取相關部門對在庫周轉材料（在庫低值易耗品）質量作出的鑒定報告。(4)收集在庫周轉材料（在庫低值易耗品）市場價格，對在庫周轉材料（在庫低值易耗品）市場單價與賬(5)庫低值易耗品）會計核算憑證，采購合同、入庫和出庫記錄等，對在庫周轉材料（在庫低值易耗品）會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(6)對清查中發(fā)現(xiàn)的在庫周轉材料（在庫低值易耗品）賬面數(shù)量或金額為“負”的情況，應分析原因，如屬于貨到，發(fā)票未到，并已領用，企業(yè)未暫估入賬的；企業(yè)記賬錯誤的；在庫周轉材料（在庫低值易耗品）明細串戶的等，并考慮其對評估值的影響。(7)清查結論：對在庫周轉材料（在庫低值易耗品）賬面價值進行確認；或對原材料數(shù)量、金額差異和質量瑕疵進行分析說明。評定估算：在庫周轉材料（在庫低值易耗品）按市場價評估；即：在庫周轉材料（在庫低值易耗品）的評估值=在庫周轉材料（在庫低值易耗品）實際數(shù)量*評估基準日采購成本單價所發(fā)生的全部支出，包括購買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等。當評估基準日采購成本單價與賬面單價接近時，可按賬面1）正常周轉使用的在庫周轉材料（在2）對存在質量瑕疵，且無法正常使用的在庫周轉材料（在庫低值易耗品）按可變現(xiàn)凈值評估；可變現(xiàn)凈值=評估基準日估計售價3且屬于貨到，發(fā)票未到，并已領用，企業(yè)未暫估入賬的在庫周轉材0，同時根據(jù)實際應付款項（同原材料的計價口徑）在應付賬款中增加暫估款。（四）委托加工物資清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取企業(yè)提供的評估基準日委托加工物資明細表；(3)抽查索取委托加工合同、委托加工物資出庫單、受托加工企業(yè)的收料回執(zhí)、向受托加工企業(yè)寄發(fā)委托加工物資數(shù)量的詢證函以及期后收到委托加工物資的入庫單等，對委托加工物資數(shù)量進行驗證核實，驗證核實金額應占委托加工物資賬面余額的60%以上。(4)根據(jù)企業(yè)采用的存貨計價方法，對委托加工物資進行計價測試，對測試結果存在明顯差異的，應其可能會對委托加工物資評估增減值產(chǎn)生較大影響，應考慮在評估報告中作適當披露。(5)抽查委托加工物資會計核算憑證，入庫和出庫記錄等，對委托加工物資會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(6)的情況，應分析原因，并考慮其對評估值的影響。(7)清查結論：對委托加工物資賬面價值進行確認；或對委托加工物資數(shù)量、金額差異和質量瑕疵進行分析說明。評定估算：委托加工物資可參照原材料的評估方法進行評估；（五）產(chǎn)成品（庫存商品）清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取企業(yè)提供的評估基準日產(chǎn)成品（庫存商品）盤點明細表，對產(chǎn)成品（庫存商品）數(shù)量進行抽查盤點，盤點金額應占產(chǎn)成品（庫存商品）賬面余額的60%以上。將盤點日產(chǎn)成品（庫存商品）實際盤點數(shù)量與盤點日當日倉庫產(chǎn)成品（庫存商品）臺賬記錄的原材料數(shù)量進行核對（或將盤點日產(chǎn)成品（庫存商品）數(shù)量追溯調整至評估基準日，的分析原因，并考慮其對評估值的影響。(3)對產(chǎn)成品（庫存商品）因市場變化而難以銷售的產(chǎn)成品（庫存商品）等，應獲取相關部門對產(chǎn)成品（庫存商品）質量或市場情況作出的鑒定報告或市場分析報告。(4)根據(jù)企業(yè)采用的產(chǎn)成品（庫存商品）計價方法，對產(chǎn)成品（庫存商品）進行計價測試，對測試結果存在明顯差異的，應其可能會對產(chǎn)成品（庫存商品）評估增減值產(chǎn)生較大影響，應考慮在評估報告中作適當披露。(5)收集庫存商品市場價格，對庫存商品市場單價與賬面單價存在明顯差異的，應分析差異原因。收集企業(yè)產(chǎn)成品的定價政策、產(chǎn)成品銷售價目表以及產(chǎn)成品近期銷售發(fā)票，對產(chǎn)成品銷售情況（如暢銷、正常銷售、滯銷、積壓等）進行分析。(6)抽查產(chǎn)成品（庫存商品）會計核算憑證，采購合同、銷售合同、入庫和出庫記錄等，對產(chǎn)成品（庫存商品）會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(7)對清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品（庫存商品）賬面數(shù)量或金額為“負”的情況，應分析原因，并考慮其對評估值的影響。(8)清查結論：對產(chǎn)成品（庫存商品）賬面價值進行確認；或對產(chǎn)成品（庫存商品）數(shù)量、金額差異和質量瑕疵進行分析說明。評定估算：1、庫存商品按市場價評估；即：庫存商品的評估值=庫存商品實際數(shù)量*評估基準日采購成本單價購買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等。當評估基準日采（1）對存在質量瑕疵，且=評估基準日估計售價-處置費用；2對已簽定銷售合同的產(chǎn)品，在合同數(shù)量范圍內，該部分產(chǎn)品的合同單價即為其銷售價格。產(chǎn)成品按市場銷售情況不同，其評估公式亦有所不同，具體如下：和全部稅金確定評估值。暢銷產(chǎn)品的評估值=不含稅出廠銷售單價×(1-銷售費用率-銷售稅金及附加費率-銷售利潤率×所得稅率)×數(shù)量全部稅金和適當數(shù)額的稅后凈利潤確定評估值。正常銷售產(chǎn)品的評估值=不含稅出廠銷售單價×[1-銷售費用率-銷售稅金及附加費率-(銷售利潤率×所得稅稅率)-銷售利潤率×(1-所得稅稅率)×凈利潤折減率]×數(shù)量售費用、全部稅金和稅后凈利潤確定評估值。勉強銷售產(chǎn)品的評估值=不含稅出廠銷售單價×[1-銷售費用率-銷售稅金及附加費率-(銷售利潤率×所得稅稅率)-銷售利潤率×(1-所得稅稅率)]×數(shù)量=不含稅出廠銷售單價×[1-銷售費用率-銷售稅金及附加費率-銷售利潤率]×數(shù)量（4）對于滯銷、積壓的產(chǎn)成品，可按其可變現(xiàn)凈值估值：可變現(xiàn)凈值=評估基準日估計售價處置費用；（5）對有保質期的產(chǎn)成品，應注意產(chǎn)品有效期，已過保質期的產(chǎn)成品按0評估。率及銷售利潤率,一般應按企業(yè)基準日當期（或基準日前一年度）會計報表的相關數(shù)據(jù)確定，如企業(yè)會計報表的相關數(shù)據(jù)明顯脫離社會客觀水平，則參照當年《企業(yè)效績評價》中主要經(jīng)濟指標統(tǒng)計資料，所得稅率按企業(yè)既定稅率確定，正常銷售產(chǎn)品的凈利潤折減率一般取確定其不含稅售價，再按生產(chǎn)型、銷售型企業(yè)的效績指標合理確定各項扣減費率。（六）在產(chǎn)品（自制半成品）清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取企業(yè)提供的評估基準日在產(chǎn)品（自制半成品）明細表。(3)了解企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品生產(chǎn)周期、產(chǎn)品投料情況、各道工序的完工程度等。(4)制半成品）所處的生產(chǎn)工序以及期后在產(chǎn)品（自制半成品）完工入庫單等，對在產(chǎn)品（自制半成品）的數(shù)量和賬面金額進行核實。(5)收集企業(yè)產(chǎn)成品的定價政策、產(chǎn)成品銷售價目表以及產(chǎn)成品近期銷售發(fā)票，對產(chǎn)成品銷售情況（如暢銷、正常銷售、滯銷、積壓等）進行分析。(6)抽查在產(chǎn)品（自制半成品）會計核算憑證，入庫和出庫記錄等，對在產(chǎn)品（自制半成品）會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(7)清查結論：對在產(chǎn)品（自制半成品）賬面價值進行確認；或對在產(chǎn)品（自制半成品）數(shù)量、金額差異和質量瑕疵進行分析說明。評定估算：在產(chǎn)品（自制半成品）可參照產(chǎn)成品的評估方法結賬面金額為剛領用的尚未投產(chǎn)的原材料成本時，可參照原材料的評2）當在產(chǎn)品（自制半成品）已投產(chǎn)，但尚未完工，且原材料是一次投料的情況，在以下假設條件成立的情況下，在產(chǎn)品（自制半成品）的評估公式為：在產(chǎn)品（自制半成品）的評估值=（產(chǎn)成品的評估值-原材料評估值）*約當產(chǎn)量+原材料評估值假設條件：用產(chǎn)生的附加值率基本一致；B勻發(fā)生；C3）當在產(chǎn)品（自制半成品）已投產(chǎn)，但尚未完工，且原材料是分步投料的情況，則應根據(jù)具體情況，進行評定估算。（七）發(fā)出商品清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取企業(yè)提供的評估基準日發(fā)出商品明細表；(3)抽查索取發(fā)出商品出庫單、相關接受單位的收單回執(zhí)、向相關接受單位寄發(fā)出商品數(shù)量的詢證函以及相關銷售合同、期后銷售發(fā)票等，對發(fā)出商品數(shù)量進行驗證核實，驗證核實金額應占發(fā)出商品賬面余額的60%以上。(4)根據(jù)企業(yè)采用的存貨計價方法，對發(fā)出商品進行計價測試，對測試結果存在明顯差異的，應其可能會對發(fā)出商品評估增減值產(chǎn)生較大影響，應考慮在評估報告中作適當披露。(5)抽查發(fā)出商品會計核算憑證，入庫和出庫記錄等，對發(fā)出商品會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(6)對清查中發(fā)現(xiàn)的發(fā)出商品賬面數(shù)量或金額為“負”的情況，應分析原因，并考慮其對評估值的影響。(7)清查結論：對發(fā)出商品賬面價值進行確認；或對發(fā)出商品數(shù)量、金額差異和質量瑕疵進行分析說明。評定估算：發(fā)出商品可參照產(chǎn)成品（庫存商品）的評估方法進行評估。（八）在用周轉材料（在用低值易耗品）2）索取企對在用周轉材料（在用低值易耗品）數(shù)量進行抽查盤點，盤點金額應占在用周轉材料（在用低值易耗品）賬面余額的60%以上，對存3）對在用周轉材料（在用低值易耗品）質量、使用情況、新舊程度等進行關注。（45）了解在用周轉材料（在用低值易耗品）采用的會計核算方法，抽查相關會計憑證，采購合同、入庫和出庫記錄等，對在用周轉材料（在用低值易耗品）會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；（6）清查結論：對在用周轉材料（在用低值易耗品）賬面價值進行確認；或對在用周轉材料（在用低值易耗品）數(shù)量、金額差異和質量瑕疵進行分析說明。1）正常周轉使用的在用周轉材料（在用低值易耗品）按重置成本法評估在用周轉材料（在用低值易耗品）的評估值=重置價值*2）無法周轉使用的在用周轉材料（在用低值易耗品）按可變現(xiàn)凈值估值可變現(xiàn)凈值=評估基準日估計售價-處置費用。五、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入股票、債券、基金等。會計核算方法：初始確認，按公允價值計量，相關交易費用直接計入當期損益；資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益。清查及評估：（一）股票2）逐項查3）索取查閱企業(yè)函證評估基準日證券交易登記結算中5）抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的股6）7）索取查閱評估基準日股票公允單價8）清查結論：對股票的權屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：股票的評估值=公允單價（收盤價）（二）債券12）逐項查閱債券名稱，被投資單位，發(fā)行日期，到期日，票面利率，債券面3）現(xiàn)場盤點債券或向被投資單位發(fā)詢證函或索取4）抽查審閱相關金融交易出具的債券原始交易憑證和企業(yè)相關會計記錄，對賬56）索取查閱評7數(shù)量及賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：債券的評估值=公允單價（收盤價）（三）基金2）逐項查閱基金名稱，基金發(fā)行單位，基金類型，投資日期，基金數(shù)量（份）34）函證評估基準日證券交易登記結算中心出具的基5）開放式基金，向基金發(fā)行單位發(fā)詢證函或索取購6）封閉式基金：抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的封閉式基金原始交易憑證和企業(yè)7）開放式基金：抽查審閱相關金融交易出具的開放式基金原始交易憑證和企業(yè)相關會計記88）索）清查結論：對基金的權屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：基金的評估值=公允單價（收盤價）六、可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券、基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的如實表達）會計核算方法：初始確認，按公允價值計量，相關交易費用計入初始入賬金額；資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且公允價值變動計入所有者權益清查及評估：（一）股票2）逐項查3）索取查閱企業(yè)函證評估基準日證券交易登記結算中5）抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的股6）7）索取查閱評估基準日股票公允單價8）清查結論：對股票的權屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：股票的評估值=公允單價（收盤價）（二）債券12）逐項查閱債券名稱，被投資單位，發(fā)行日期，到期日，票面利率，債券面3）現(xiàn)場盤點債券或向被投資單位發(fā)詢證函或索取4）抽查審閱相關金融交易出具的債券原始交易憑證和企業(yè)相關會計記錄，對賬56）索取查閱評7數(shù)量及賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：債券的評估值=公允單價（收盤價）（三）基金等其他投資2）逐項查閱基金名稱，基金發(fā)行單位，基金類型，投資日期，基金數(shù)量（份）34）函證評估基準日證券交易登記結算中心出具的基5）開放式基金，向基金發(fā)行單位發(fā)詢證函或索取購6）封閉式基金：抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的封閉式基金原始交易憑證和企業(yè)7）開放式基金：抽查審閱相關金融交易出具的開放式基金原始交易憑證和企業(yè)相關會計記89）索10）清查結論：對基金的權屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：基金的評估值=公允單價（收盤價）七、持有至到期投資能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。持有1符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。和作為初始入賬金額；后續(xù)計量：企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。企業(yè)在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。清查及評估：12）逐項查閱債券名稱，被投資單位，發(fā)行日期，到期日，票面利率，債券面3）現(xiàn)場盤點債券或向被投資單位發(fā)詢證函或索取4）抽查審閱相關金融交易出具的債券原始交易憑證和相關交易費用憑據(jù)，對初5）查閱與持有至到期投資金融資產(chǎn)相關的所有6）根據(jù)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)計算7）按實際利率法，對持有至到期投資金融資產(chǎn)賬面價8）清查結論：對持有至到期投資金融資產(chǎn)的權屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。=評估基準日后未率與票面利率差別較小的，也可按：評估值=應計利息其中：應計利息*至評估基準日的應計計息期）八、與建造合同相關的科目---工程施工（或：生產(chǎn)成本）及工程結算建造合同建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。這里的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務建造資產(chǎn)的造價在簽定合同時已經(jīng)確定。②資產(chǎn)的建設期長，一般要跨越一個會計年度。③所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。④建造合同一般為不可取消合同。建造合同按照所含風險的承擔者不同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的造價合同。際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本賬戶的借方，確認的合同虧損記入本賬戶的貸方，合同完成后，該賬戶與“工程結算”賬戶對沖后結平；工程結算，主要核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開產(chǎn)成本”賬戶的備抵賬戶，已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款記入該賬戶的貸方，合同完成后，該賬戶與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”賬戶對沖后結平。資產(chǎn)負債表中按“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額減去“工程結算”科目余額后的差額填列：當“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額大于“工程結算”科目余額時，該差額在流動資產(chǎn)類項目中列示，表明在建合同已完工部分但尚未辦理結算的價款；當“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額小于“工程結算”科目余額時，該差額在流動負債類項目中列示，表明在建合同已未辦理結算但尚未完工部分的價款。清查及評估：2）收集相關建造合同，查閱建造合同類型、工期、合同規(guī)定的初始金額及合3）收集查閱相關4）收集查閱企業(yè)執(zhí)行的會計制度，會計核算記錄，對企業(yè)確定工程完工進度的方法的可行性進行分析并逐項對工程完工進度進行驗證。確定工程完工進度一般有如下三種方法：第一種按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本及在分包工程的工作量占合同預計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同；第三種按實際測定的完工進度。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時采用的一種特殊的技術測量方法5）對“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目進行清查核實，通過抽查復核原始憑證對合同成本進行驗證，通過對合同收入及合同成本的驗算對合同毛利進行驗證。（7）根據(jù)“工程施工”或“生產(chǎn)成本”和“工程結算”對資產(chǎn)負債表相8）清查結論：對“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額及“工程結算”科目余額賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。核實后的金額評估。九、長期股權投資長期股權投資包括（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制2）投資企業(yè)與其他合營方一同）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。形成的長期股權投資，合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本；非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負擔、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。企業(yè)合并以外其他方式取資產(chǎn)負債表日成本法：企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即合營企業(yè)投資和聯(lián)營企業(yè)投資。清查及評估：2）索取相關投資協(xié)議，被投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、驗資報告、股權轉讓協(xié)議、工商行政管理機關出具的股東出資證明等，對投資日期、持股比例進3）索取會計師事務所在評估基準日對被投資企業(yè)出具的審計報告，關注審計報告類型及被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對保留意見審計報告或被投資企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力存在問題的，應進行分4）了解長期股權投資的會計核算方法，抽查長期股權投資記賬憑證，5）了解母子公司之間存在的關聯(lián)交易，核對母子公司之間存在的往來款，對其中存在的非正常關聯(lián)交易或存在往來款對賬差異等，應進行分析，并考慮其對評估值的影響以及在評估報告中作適當披露；（6行評估；對非控股子公司，應當對該子公司經(jīng)審計的會計報表進行增減值因素分析，并決定是否需要對該子公司在同一評估基準日的7）清查結論：對長期股權投資賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：正常情況下，長期股權投資按如下公式進行評估：長期股權投資評估值=報表凈資產(chǎn)）*持股比例；特殊情況，即企業(yè)的持股比例很小，對被公允價值不能可靠計量，且無法取得被投資企業(yè)在評估基準日的審計報告或會計報表，同時又無法對被投資企業(yè)進行資產(chǎn)清查的，長期股權投資可按賬面值列示，并在評估報告中對該事項進行適當披露。十、長期待攤費用長期待攤費用主要核算企業(yè)尚處在籌建期間發(fā)生的開辦費，租入固定資產(chǎn)的改良支出以及其他效益要期待于在將來實現(xiàn)的遞延費用等。會計核算方法：初始確認，按實際成本入賬；資產(chǎn)負債表日，以攤余值計量。清查及評估：2）獲取長3）抽查核實長期待攤費用發(fā)生日期，原始發(fā)生額，企業(yè)執(zhí)行的攤銷政策，對長期待攤費用賬面金額進行復。對存在差異進行分析，并關4）根據(jù)長期待攤費用項目內容以及清查情況需要，對大型的租入固定資產(chǎn)的改良支出等，抽查索取相關租賃合同，固定資產(chǎn)改良支出的工程合同，工程預決算，工程審價報告以及與長期待攤費用相關的會計憑證，原始記錄，購5）查閱有關租賃合同及其他相關合同或協(xié)議，按企業(yè)確認的攤銷期限6）清查結論：對長期待攤評定估算：（1）開辦費的評估：對于尚處在籌建期間，未開展經(jīng)營活動的企業(yè)，開辦費可按經(jīng)審核后的金額作為評估值。但需注意，避免將記入開辦費中的實物性資產(chǎn)在存貨等相關科目中重復評估；對于已開展經(jīng)營活動的企業(yè)，開辦費可按02）租入固定資產(chǎn)的改良支出的評估：可參見固定資產(chǎn)的評估方法，按重置成本法評估；其中成新率按耐用年限法確定（當重置成本與賬面原3）其他效益要期待于在將來實現(xiàn)的遞延費用的評估：按尚存的收益期進行評估值。十一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。1）資產(chǎn)負債表債務法，從資產(chǎn)負債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎代表的是該期間內按照稅法規(guī)定就該資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，應確認為遞延所得稅負債。（2）資產(chǎn)的計稅基礎：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。（3應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。用公式表示為：負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。（4期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時心差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎；負債的賬面價值大于其計稅基礎，即：負債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值計稅基礎=賬面價值-（賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。（5期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時心差異。即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，在其產(chǎn)生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎；負債的賬面價值小于其計稅基礎。（6）列舉產(chǎn)生應稅暫時性差異的情況：固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限在會計與稅收上的不同處理，可能造成固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異；無形資產(chǎn)攤銷年限在會計與稅收上的不同處理，可能造成固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，于某一會計期末的賬面價值為其公允價值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。從而造成在公允價值變動的情況下，產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎之間的差異（可供出售金融資產(chǎn)，在公允價值變動的情況下，亦產(chǎn)生賬計準則規(guī)定可以采用兩種模式：一種是成本模式，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；另一種是采用公允價值模式，其計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎的確定，上述兩種模式都有可能造成投資性房地產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異；計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)，因其賬面價值下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失前，不允許稅前扣除，即計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差異；預計負債，屬于未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，造成預計負債賬面價值與計稅基礎之間的差異；其他如：待彌補虧損、開辦費攤銷等，因在會計與稅收上的不同處理，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。1除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的2）按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適當?shù)亩愂辗ㄒ?guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，分別應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，根據(jù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，計算確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額。清查及評估：2）收集查3）收集查閱4）對存在賬面價值與計稅基礎的差異的項目，逐項計算計稅基礎及應納稅暫時性差異或可抵5）根據(jù)計算確定的可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異及企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，重新計算遞延所得稅資產(chǎn)6）在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，需對企業(yè)未來的盈利能力進行分析，企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所7）商譽的初始確認為非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為8）清查結論：對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：比較資產(chǎn)、負債的評估價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，分別計算應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，根據(jù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，計算確定評估基準日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額（在評估確認遞延所第二節(jié)負債的評估負債是企業(yè)承擔的能以未來資產(chǎn)或勞務來償付的經(jīng)濟債務。對企業(yè)而言，負債分為流動負債和長期負債。在采用資產(chǎn)基礎法進行企業(yè)價值評估或在其他涉及負債項目而需要確定資產(chǎn)減負債評估值時，要對企業(yè)負債或與被評估資產(chǎn)相對應的負債進行評估處理。對于整體企業(yè)的負債項目，應單獨評估并列示。對于與某項資產(chǎn)相對應的負債，可根據(jù)實際情況不同，予以單獨評估列示，或者在評估該項資產(chǎn)時扣減相應的負債額并予以說明，而不再單獨列示。負債的評估主要是按審計準則和方法對賬面值核實后確定評估值。負債評估處理的重點在于檢驗核實各項負債在評估目的實現(xiàn)后驗核評估應根據(jù)業(yè)務是否確實發(fā)生來評估；對于以國家、職工個人為債權人的負債，應根據(jù)有關法律、法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度等加以驗核來評估；并注意驗核賬面負債可免除部分和應免除部分，以及企的有關規(guī)定，仔細驗核，做相應的評估處理，在評估中予以特別提示說明。一、流動負債（一）短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。會計核算方法：短期借款的利息結算方式分為按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次還本付息方式。如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數(shù)額不大的，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當款到期歸還本金時一并支付、且數(shù)額較大的，為了正確計算各期的盈虧，應采用預提的辦法，先按月預提，計入當期損益，到期再進行支付。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。清查及評估：1）根據(jù)相關協(xié)議、合同、記帳憑據(jù)，確定短期借2）審核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，補記入賬。本3）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否為評估基準日的中45）清查結論：對短期借款賬面價值進行確認；如有差異進行分析說明。評定估算：按核實后的余額確定評估值。（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。其可分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量2）其他金融負債。注意：兩者不能重分類。交易型金融負債是指：1）承擔金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購；部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同是指保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但以下兩種情況除外：嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金混量沒有重大改變；類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分析。1）確認和終止確認。企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。金融負債的現(xiàn)時義務全部2）初始計量和后續(xù)計量。企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。注意：交易性金融負債產(chǎn)生時發(fā)生的相關交易費用計入投資收益”科目，而不是財務費用”科目。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益（公允清查及評估：清查取證（1）根據(jù)相關協(xié)議、合同、記帳憑據(jù)，確定交易性金融負債的發(fā)生記錄是否完整；根據(jù)相關的交易性金融資產(chǎn)的余額，確定交易性金融負債的余額是否正確（必須是公允價值、即評估意2）評估基準日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計3）處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款”等科目，按其差額，貸記或借記投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記公允價值變動損益”投資收益”科目。（45）清查結論：對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債賬面價值進行確認；如有差異進行分析說明。評定估算：按核實后的余額確定評估值。（三）應付票據(jù)應付票據(jù)是指由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給持票人的一種書面憑證。依照承兌人的不同，又可可分為帶息應付票據(jù)和不帶息應付票據(jù)兩種。商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個月。會計核算方法：會計上作為應付票據(jù)處理的是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購買商品或勞務，而出具的商業(yè)匯票。出具商業(yè)匯票貸記應付票據(jù)；商業(yè)匯票到期兌現(xiàn)借記應付票據(jù)，貸記銀行存款。本科目的貸方用來登記本企業(yè)開出的應付票據(jù)的面值，借方登記償還的應付票據(jù)的面值，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的應付票據(jù)的面值。無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，本科目核算時一般均以面值對應付票據(jù)進行計價；帶息票據(jù)的應計利息應當在“應付利息”科目核算。資產(chǎn)負債表日，以相關明細賬的期末余額合計數(shù)計量，期末余額表示尚未支付的票據(jù)余額。清查及評估：2）現(xiàn)場盤3）按應付票據(jù)是否計息，分清帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。對帶息票據(jù)要查清票面利率、票據(jù)出4）抽查應付票據(jù)計賬憑證，對應付票據(jù)會計記錄的真實性、完整性、及6）1應付票據(jù)的評估值應付票據(jù)清查應付票據(jù)的評估值票據(jù)到期值-票據(jù)面值*[1+（到期日-出票日）應計息期]貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)率：根（四）應付款項應付款項包括應付賬款、應付股利、應付利息、預付賬款、其他應付款。1、應付賬款應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。本科目應當按照不同的債權人進行明細核算。會計核算方法：應付賬款入賬時間應以與所購買物資所有權有應區(qū)別情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下。應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應付賬款應根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，而有時貨物已到、發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，但這筆負債實際已經(jīng)成立，應作為一項負債反映。為在資產(chǎn)負債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔的債務，因此在實際工作中一般可采用在月份終了時將所購物資和應付債務自制憑證暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值即不扣除折扣)部應付金額，借記有關科目貸記“應付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。本科目可按債權人進行明細核算。清查及評估：1）核對明細賬、總賬、報表一致性；確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應付賬款的評估基準日余額是2）對應付賬款付款情況進行分析，如賬齡分析、業(yè)務內3）檢查是否存在未入賬的應付賬款：檢查被評估單位在評估基準日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項內容不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查評估基準日后（4（6）對大額應付賬款或賬齡較長的應付賬款應進行函證，對于帳齡在兩年以上的應付賬款原則上應全部進行函證。對于年限長、金額大及有疑問的應付賬款必須進行函證；無回函或者無法函證的，原則上應該評估為零。對關聯(lián)方應付賬款應進行函證或對賬，并將函證回函結論與相關明細賬余額進行核對，對差異進行分析，并關注差異可能對評估結果7）根據(jù)清查情況需要，對一些客戶的應付賬款進行替代審核的，應仔細查閱該客戶的應付賬款明細賬，并對該明細賬中的相關業(yè)務抽查核實相關會計憑證，原始記錄，購貨合同，發(fā)票，已付款憑證情況等，對期末余額進行核實。函證及替代審核金額原則上應占應付賬款余額的60%8）收集應付賬款可能不需支或債權人明確承諾放棄債權等情況，9）以上清查均應抽取相關憑證）清查結論：對應付賬款賬面價值進行確認；或對應付賬款不需支付情況進行分析說明。1）正2）有確鑿證據(jù)表明不需支付的應付賬款，按03）有證據(jù)表明應付賬款部分不需支付，且部分不需支付的金額可以確定的，則應付賬款按需支付凈額評估。2、應付股利應付股利是指企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。本科目應當按照投資者進行明細核算。會計核算方法：企業(yè)應根據(jù)股東大會或類似機構通過的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。銀行存款”、現(xiàn)金”等科目。清查及評估：12）對應付3）取證應付股利的入賬依據(jù)，如企業(yè)關）對應付股利賬面值逐項進行復核，根據(jù)投資比例與企業(yè)關于股利分配的董事會決議計算應付股利等；（5）抽查應付股利憑證，對應付股利會計記錄的真實性、完整性、6）對于長期未付的應付股利，應當查明原因，并根據(jù)相關資料、依據(jù)，判斷繼續(xù)支付的可能性：如尚需支付，應考慮是否可能存在未來支付逾期利息對企業(yè)負債增加的因素，并7）以上清查均應抽取相關8）清查結論：對應付股利賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：應付股利按清查核實后的金額評估；3、應付利息應付利息核算企業(yè)應該向債務人支付利息而沒有付的。比如應該支付的債券利息，股利利息，借款利息、附息應付票據(jù)利息等，包括分期付息到期還本的長期借款等應支付的利息。本科目可按債權人進行明細核算。會計核算方法：資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記利息支出”、在建工程”、財務費用”、研發(fā)支出按其差額，借記或貸記長期借款——利息調整”等科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。實際支付利息時，借記本科目，貸記銀行存款”等科目。清查及評估：2）對應付利息所屬期間進行核實（3）取證應付利息的入賬依據(jù)。對于應支付的借款利息，則取證相關借貸合同，查閱借款本金、借款期限、合同約定的利率，計息方式和應計息期限及實際已經(jīng)支付利息等，對賬面應付利息逐項進行復核；對于應支付的債券利息，則取證相關債券憑證，查閱債券本金、債券期限、債券利率、應計息期限及實4）抽查應付利息憑證，對應付利息會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清5）以上清查均應抽取相關6）清查結論：對應付利息賬面價值進行確認；或對差異進行分析說明。評定估算：應付利息按清查核實后的金額評估；4、預收賬款預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定由購貨方預先支付一部分貨款或定金給供應方而發(fā)生的一項負債。通?？砂磦鶛嗳诉M行明細核算。會計核算方法：企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。本科目期反映企業(yè)應由購貨單位補付的款項。清查及評估：12）對預收3）對大額預收賬款以及關聯(lián)方預收賬款進行函證，對于帳齡在兩年以上的預收賬款原則上應全部進行函證。并將函證回函結論與相關明細賬余額進行核對，對差4）根據(jù)清查情況需要，對一些客戶的預收賬款進行替代審核的，應仔細查閱該客戶的預收賬款明細賬，并對該明細賬中的相關業(yè)務抽查核實相關會計憑證，原始記錄，銷貨合同，發(fā)貨記錄，收款憑證及期后發(fā)貨情況等，對期末余額進行核實。函證及替代審核金額原則上應占預收賬款余額的60%5）抽查預收賬款憑證，對預收賬款會計記錄的真實性、完整性、及時性6）對賬齡較長的預收賬款予以關注，分析原因，7）收集其他應付款可能不需支付的證據(jù)，如債權人查無下落或債權人明確承諾放棄債權等情8）以上清查均應抽取相9）清查結論：對預收賬款賬面價值進行確認；或對預收賬款不需支付情況進行分析說明。1）正2）因某種原因可以確認的不需支付而掛帳的預付賬款，按03）因原銷售合同無法正常履約，應退未退而掛帳的預收賬款，參見應付賬款進行評估。5、其他應付款其他應付款核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應付債務，一般可包括企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領取的工資，應付、暫收所屬單位、個人的款項等。本賬戶應按應付、暫收款項的類別設置明細賬戶。會計核算方法：企業(yè)發(fā)生各種應付、暫收款項時，借記銀行存款”、管理費用”等賬戶，貸記其他應付款”賬戶；支付或退回有關款項時，借記其他應付款賬戶，貸記銀行存款”等賬戶。清查及評估：12）對其他應付款情況進行分析，如賬齡分析、業(yè)務內容、客戶情況分析等，3）對大額其他應付款或賬齡較長的其他應付款以及關聯(lián)方其他應付款進行函證，并將函證回函結論與相關明細賬余額進行核對，對差異進行分析，并關注差異可能對評估結果產(chǎn)生的影響。對于帳齡在兩年以上的其他應付款原則上應全部進行函證。對于年限長、金額大及有疑問的其他應付款）根據(jù)清查情況需要，對一些客戶的其他應付款進行替代審核的，應仔細查閱該客戶的其他應付款明細賬，并對該明細賬中的相關業(yè)務抽查核實相關會計憑證，原始記錄，收付款憑證等，對期末余額進行核實。同時通過上述清查，對該項其他應付款的賬齡、往來情況、客戶情況等進行分析判斷。函證及替代審核金額原則上應占其他應付款余額的60%5）抽查其他應付款憑證，對其他應付款會6）收集其他應付款可能不需支付的證據(jù)，如債權人查無下落；或債權人明確承諾放棄債權等情況，對其他應付款需支付情況進行判斷；（7）以上8）清查結論：對其他應付款賬面價值進行確認；或對其他應付款可回收性進行分析說明。1）2）有確鑿證據(jù)表明不需支付的其他應付款，按0）有證據(jù)表明其他應付款部分不需支付，且不需支付的金額可以確定的，則其他應付款按需支付凈額評估；（五）應付職工薪酬新的企業(yè)會計準則中的職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。本科目應當按照“工資”、職工福利”、社會保險費”、住房公積金”、工會經(jīng)費”、職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算。會計核算方法：企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應付職工薪酬，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所其他應收款”應交稅費——應交個人所得稅”等科目；企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目；企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；貸記“銀行存款”科目；企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金”等科目。清查及評估：）確定應付職工薪酬的發(fā)生及支付記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理，確定工資、獎金、津貼等的計算是否與有關規(guī)定相符（國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的2）抽查應付職工薪酬的支付憑證，依據(jù)是否充分，有無授權批準和領款人簽3）以上清4）清查結論：對應付職工薪酬評定估算1）應付工資，屬于有具體支付對象的應付未付余額，按實際應付數(shù)額評估，應付工資歷年結余無對應支付對象的則2）應付福利費屬于應付未付的，按實際應付數(shù)額評估，4）企業(yè)改制時，原企業(yè)職工與企業(yè)5）其余按核實后的余額確定評估值。（六）應交稅費本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)不需要預計但應交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。其中應交增值稅還應分別進項稅額”、銷項稅額”、出口退稅”、進項稅額轉出”、已交稅金等設置專欄進行明細核算。會計核算方法：企業(yè)按規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源營業(yè)稅金及附加”其他業(yè)務支出、“管理費用”等相關科目，貸記本科目各相關稅種。交納的各稅種，借記本科目相關稅種明細，貸記銀行存款”等科目.清查及評估：1）充分了解企業(yè)所執(zhí)行的稅務政策，有否享受各2）根據(jù)各類稅收申報文件、完稅憑證，確定應計和已繳稅費的記錄是否完整；確定未交稅費的基準日余額是否正確；如存在差異，應查明原3）以上清查均應抽取相關憑證并復印4）清查結論：對應交稅費賬面價值進行確認；或對應交稅5）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。評定估算按核實后的余額確定評估值（原則上應按評估基準日下月的稅（七）一年內到期的非流動負債本科目反映企業(yè)各種非流動負債在一年之內到期的金額，包括一年內到期的長期借款、長期應付款和應付債券。會計核算方法：本項目應根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。計入(收錄)流動負債中。清查及評估：清查取證：本科目的清查過程可參考流動負債中的相關科目進行，主要是確定一年內到期的非流動負債的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；確定一年內到期的非流動負債的評估基準日余額是否正確。以上清查均應抽取相關憑證并復印存檔。清查結論：對一年內到期的非流動負債賬面價值進行確認；或對一年內到期的非流動負債的應支付情況進行分析說明。評定估算：按核實后的余額確定評估值。（八）其他流動負債其他流動負債是指不能歸屬于短期借款,應付短期債券,應付票據(jù),應付帳款,應付所得稅,其他應付款,預收賬款這七款項目的流動負債。但以上各款流動負債其金額未超過流動負債合計金額百分之五者可以并入其他流動負債內.會計核算方法：核算方法可參照一般流動負債的方法。清查及評估：清查取證：確定其他流動負債的發(fā)生、償還的記錄是否完整；確定其他流動負債的評估基準日余額是否正確。以上清查均應抽取相關憑證并復印存檔。清查結論：對其他流動負債賬面價值進行確認；或對其他流動負債的應支付情況進行分析說明。評定估算：按核實后的余額確定評估值。二、長期負債（一）長期借款長期借款是指企業(yè)向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年以上（不含一年）的債務。按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款及分期償還本息長期借款。會計核算方法：本科目應當按照貸款單位和貸款種類，分別本金”、溢折價”、“交易費用”等進行明細核算。企業(yè)借入長期借款，借記銀行存款”歸還長期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。同時，在建工程”、制造費用”、財務費用”、研發(fā)支出科目，貸記本科目（溢折價、清查及評估：1）根據(jù)相關協(xié)議、合同、記帳憑據(jù)，確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；確定長期借款的評估基準日余額是否正確。一年以內的長期借款應轉入一年內到期的非流動負2）審核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，補記入賬。本科目核算長期借款本金，利息在應付利息科目核3）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否為評估基準日4）以上清查均5）清查結論：對其他流動負債賬面）本科目期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。評定估算：按核實后的余額確定評估值。（二）應付債券應付債券是指企業(yè)為籌集資金而對外發(fā)行的期限在一年以上的長期借款性質的書面證明，約定在一定期限內還本付息的一種書面承諾。債券又可分為一般公司債券及可轉換公司債券，其特點是期限長、數(shù)額大、到期無條件支付本息。會計核算方法：一般公司債券通過設置“應付債券”科目，以及債券面值”債券溢價”債券折價”利息調整”四個明細科目對應付債券進行核算。可轉換公司債券相同。清查及評估：1）確定應付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完2）檢查對到期債券償還）一年內到期的應付債券是否已轉到一年內到期的非流動負債科目。（45）6）清查結論：對應付債券賬面價值進行確認；或對應付債券的應支付情況進行分析說明。評定估算：按核實后的余額確定評估值。（三）長期應付款長期應付款是指企業(yè)除了長期借款和應付債券以外的其他各種應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。會計核算方法：本科目應按長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。清查及評估：1）確定長期應付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整，相關的會計分錄是否正確；確定長期應付款的評估基準日余額是否正確。其中：）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入帳價值，借計“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸計“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸計“銀行存款”等科目，按其差額，借計“未確認融資費用”科目。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。企業(yè)應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。2）具有融資性質的延期付款購買資產(chǎn)，企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。具體來說，企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（2）檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理。（3）以上清查5）清查結論：對長期應付款賬面價值進行確認；或對長期應付款的應支付情況進行分析說明。評定估算：按核實后的余額確定評估值。（四）專項應付款專項應付款指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科學研究補助費撥款等科技三項撥款及其他撥款等。其特征為不需要以資產(chǎn)或增加其他負債償還的負債。會計核算方法：本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。清查及評估：1）應查清及核實專項應付款的形成依據(jù)、項目名稱、性質、內容、約定的驗收時間和方式等情況，確認有無不能形）應核實是否專款專用（3）需核銷部分應在報批后沖銷該項撥款；（4）不需上