審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任課件

第二章審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任1.審計準(zhǔn)則2.職業(yè)道德3.法律責(zé)任1/4/202311.審計準(zhǔn)則了解審計準(zhǔn)則體系熟悉注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1/4/20232 1）審計準(zhǔn)則體系審計準(zhǔn)則。又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南

，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則體系。由國家審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和注冊會計師審計準(zhǔn)則構(gòu)成。1/4/20233 2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。1/4/20234 2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。通過實施相關(guān)的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心，共41項，分為六大類。（一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結(jié)論與報告以及特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞?/4/20235 2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審閱準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。一般僅采用詢問和分析程序收集證據(jù)，對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。1/4/20236 2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。主要有預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。1/4/20237 2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)。主要包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等，不提供任何程度的保證。1/4/20238

2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各種業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。旨在保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時，能夠遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?，提供高質(zhì)量的服務(wù)。1/4/202392.職業(yè)道德熟悉職業(yè)道德基本原則熟悉影響職業(yè)道德基本原則的不利因素熟悉防范措施理解獨立性1/4/202310 1）職業(yè)道德的基本原則誠信獨立性

客觀和公正

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為1/4/202311 1）職業(yè)道德的基本原則誠信。誠信原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

1/4/202312 1）職業(yè)道德的基本原則獨立性。要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，必須保持從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其獨立性。1/4/202313 1）職業(yè)道德的基本原則客觀和公正。要求注冊會計師不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷的客觀性和公正性。1/4/202314 1）職業(yè)道德的基本原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力是指注冊會計師能夠在實務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)，即必須具備專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗。應(yīng)有的關(guān)注是指注冊會計師執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，對其所提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)的義務(wù)。1/4/202315 1）職業(yè)道德的基本原則保密。要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：不得向第三方披露涉密信息；不得利用這些信息為自己或第三方謀取利益；應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；保密責(zé)任是終身的。

1/4/202316 1）職業(yè)道德的基本原則職業(yè)行為。要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。

1/4/202317 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力1/4/202318 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素自身利益。涉及自身利益的情況主要有：√鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；√事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；√鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；√事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；1/4/202319 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素自身利益。涉及自身利益的情況主要有：√鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；√事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；√在評價其所在事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。1/4/202320 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素自身評價。涉及自身評價的情況主要有：√事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；√事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；

√鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；

1/4/202321 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素自身評價。涉及自身評價的情況主要有：√鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；

√事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。

1/4/202322 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素過度推介。涉及過度推介的情況主要有：√會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；

√在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。1/4/202323 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素密切關(guān)系。涉及密切關(guān)系的情況主要有：√項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；

√項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；√客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；1/4/202324 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素密切關(guān)系。涉及密切關(guān)系的情況主要有：√注冊會計師接受客戶的禮品或款待；

√事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。

1/4/202325 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素外在壓力。涉及外在壓力的情況主要有：√事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；√審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；√客戶威脅將起訴事務(wù)所；

1/4/202326 2）影響職業(yè)道德基本原則的不利因素外在壓力。涉及外在壓力的情況主要有：√事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；√由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；

√事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

1/4/202327 3）針對不利因素的防范措施防范措施。是指可以消除不利因素或?qū)⑵浣抵量梢越邮芩降男袆踊蚱渌胧?。由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施工作環(huán)境中的防范措施

√會計師事務(wù)所層面的防范措施

√具體業(yè)務(wù)層面的防范措施

1/4/202328 3）針對不利因素的防范措施工作環(huán)境中的防范措施

√具體業(yè)務(wù)層面的防范措施：

⊙對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；⊙對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；

⊙向客戶審計委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；

1/4/202329 3）針對不利因素的防范措施工作環(huán)境中的防范措施

√具體業(yè)務(wù)層面的防范措施：

⊙與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；

⊙向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；

⊙由其他事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；

⊙輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。

1/4/202330 4）獨立性獨立性。包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。√實質(zhì)上的獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度?！绦问缴系莫毩?。要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，即使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況時，很可能推定事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。1/4/202331 4）獨立性保持獨立性的思路√識別對獨立性的威脅√評價已識別威脅的重要程度√采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健倘绻荒芟{或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定書1/4/202332 4）獨立性影響?yīng)毩⑿缘囊蛩丶胺婪洞胧探?jīng)濟(jì)利益√貸款和擔(dān)保√商業(yè)關(guān)系√家庭和個人關(guān)系√與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系√高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)√為審計客戶提供非鑒證服務(wù)√收費(fèi)1/4/2023333.法律責(zé)任了解法律責(zé)任的成因了解法律責(zé)任的類型了解避免法律訴訟的對策1/4/202334 1）注冊會計師法律責(zé)任的成因CPA未能按照合同的要求履行義務(wù)（即違約）√如未能在約定的時間內(nèi)出具審計報告，或違反了為客戶保密的規(guī)定。

CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（即存在過失）√如沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，未對特定項目取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；√如完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。CPA明知已審計的財務(wù)報表有重大錯報卻加以虛假陳述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡雌墼p）1/4/202335 2）注冊會計師法律責(zé)任的類型行政責(zé)任√對個人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書√對事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷營業(yè)執(zhí)照民事責(zé)任√賠償經(jīng)濟(jì)損失、支付違約金