增值稅減稅降費(fèi)疑難問題解讀課件

增值稅減稅降費(fèi)疑難問題解讀20190830增值稅減稅降費(fèi)疑難201908301目錄CONTENTS一二三加計(jì)抵減政策小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記四增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)目錄CONTENTS一二三加計(jì)抵減政策小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記四增2加計(jì)抵減政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

加計(jì)抵減政策：3

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅

政策有關(guān)征管問題的公告2019年4號五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅

政策有關(guān)征管問題的44月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算；4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個(gè)月暫不適用加計(jì)抵減政策，待滿3個(gè)月，再以這3個(gè)月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個(gè)月開始適用加計(jì)抵減政策，此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個(gè)月，可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。需要注意的是，雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計(jì)算的。舉例說明：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，自2018年4月開始計(jì)算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個(gè)月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個(gè)月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。一、關(guān)于加計(jì)抵減政策的適用主體：4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間5加計(jì)抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報(bào)、自主享受。這樣可以保證納稅人及時(shí)享受政策紅利，避免因戶數(shù)多、審核時(shí)間長而造成政策延遲落地。同時(shí)，為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計(jì)抵減政策，對于申請享受加計(jì)抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認(rèn)適用時(shí)，提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》（以下稱《聲明》）,完成《聲明》后，即可自主申報(bào)適用加計(jì)抵減政策。需要辦理的手續(xù)：《適用加計(jì)抵減政策的聲明》加計(jì)抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報(bào)6《聲明》的內(nèi)容主要包括：（1）納稅人名稱和納稅人識別號；（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業(yè)。如果兼營四項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)進(jìn)行勾選。舉例說明：某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計(jì)抵減政策；同時(shí)，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。（3）《聲明》還包括納稅人判斷適用加計(jì)抵減政策的銷售額計(jì)算區(qū)間，以及相對應(yīng)的銷售額和占比。由于加計(jì)抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計(jì)抵減政策。需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個(gè)年度的第一個(gè)申報(bào)期就提交《聲明》，納稅人可以補(bǔ)充提交《聲明》，并適用加計(jì)抵減政策?！哆m用加計(jì)抵減政策的聲明》《聲明》的內(nèi)容主要包括：《適用加計(jì)抵減政策的聲明》7當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%二、關(guān)于加計(jì)抵8需要注意的事項(xiàng)：第一，加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)抵減額必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算，這兩個(gè)概念一定不能混淆。這樣處理的目的是，維持進(jìn)項(xiàng)稅額的正常核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)留抵稅額真實(shí)準(zhǔn)確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。第二，加計(jì)抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，這也是遵循了WTO公平貿(mào)易原則，防止引發(fā)出口補(bǔ)貼的質(zhì)疑而做出的政策安排。第三，納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都相應(yīng)計(jì)提了加計(jì)抵減額。同理，如果發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)，此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額也要同步調(diào)減。第四，加計(jì)抵減額獨(dú)立于進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計(jì)提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計(jì)抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額的變動情況。二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算需要注意的事項(xiàng)：二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算9【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算【解析】一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計(jì)抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計(jì)：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，10加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。這里的“加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額是可以連續(xù)抵減的。三、關(guān)于加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限問題加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月11【例】某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年底，加計(jì)抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。三、關(guān)于加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限問題【例】某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年12這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！纠磕尺m用加計(jì)抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計(jì)抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計(jì)抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。三、關(guān)于加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限問題這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形。三、關(guān)于加計(jì)13申報(bào)表《附列資料（四）》四、享受加計(jì)抵減政策如何申報(bào)申報(bào)表《附列資料（四）》四、享受加計(jì)抵減政策如何申報(bào)14增值稅納稅申報(bào)表主表增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）的構(gòu)成23467其他附表1增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）5增值稅納稅申報(bào)表主表增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅納稅申報(bào)表①適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，主表19欄“應(yīng)納稅額”，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。②不動產(chǎn)一次性抵扣填報(bào)。①附列資料（四）新增加計(jì)抵減相關(guān)欄次。②附列資料（二）第9、10欄項(xiàng)目不參與進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。③附列資料（一）、（三）16%、10%相關(guān)欄次變更為13%、9%。①廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》②廢止原《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。取消部分附表調(diào)整相關(guān)欄次改變填寫口徑

增值稅申報(bào)表（一般納稅人適用）的調(diào)整變化①適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)16增值稅減稅降費(fèi)疑難問題解讀課件主表第19欄“應(yīng)納稅額”勾稽關(guān)系：

為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對適用加計(jì)抵減政策的納稅人，主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。

①本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”②本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

③“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。主表第19欄“應(yīng)納稅額”勾稽關(guān)系：為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實(shí)際抵減額”為1萬元，“期末余額”為0元。

二、加計(jì)抵減情況（情形一）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

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0

1000010000

07即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

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1000010000

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【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實(shí)際抵減額”為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報(bào)表主表第19欄填寫0元。

二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

10000

0

100008000

20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

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100008000

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若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。

二、加計(jì)抵減情況（情形三）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

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-20000

-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

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已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。

二、加計(jì)抵減情況（情形三）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

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-20000

-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

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已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且針對加計(jì)抵減政策，系統(tǒng)新增了加計(jì)抵減臺賬，以控制《附列資料（四）》中當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額。

二、加計(jì)抵減情況（情形三）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

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2000

-20000

-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

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本期申報(bào)表《附列資料（四）》第8行“本期發(fā)生額”列≤本期申報(bào)表《附列資料（二）》第12欄“稅額”*10%+《加計(jì)抵減臺賬》上期第6欄“期末可計(jì)提額”針對加計(jì)抵減政策，系統(tǒng)新增了加計(jì)抵減臺賬，以控制《附列資料（《加計(jì)抵減臺賬》系統(tǒng)對已經(jīng)確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，逐戶建立臺賬，并自動提取、計(jì)算納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識有效期內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，臺賬格式如下。

稅款所屬期進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提額期末可計(jì)提額本月數(shù)累計(jì)數(shù)本月數(shù)累計(jì)數(shù)123456

第1欄稅款所屬期：取納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識期內(nèi)有效申報(bào)記錄的稅款所屬期；第2欄進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)：取納稅人對應(yīng)稅款所屬期，有效申報(bào)記錄中《附列資料（二）》第12欄“稅額”數(shù)據(jù)；第3欄進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計(jì)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；第4欄已計(jì)提額本月數(shù)：取納稅人對應(yīng)稅款所屬期，有效申報(bào)記錄中《附列資料（四）》第8行第2欄“本期發(fā)生額”數(shù)據(jù)；第5欄已計(jì)提額累計(jì)數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計(jì)發(fā)生的計(jì)提額；第6欄期末可計(jì)提額：為納稅人截至當(dāng)期稅款所屬期期末的可計(jì)提額，計(jì)算公式為6=3*10%-5。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提?！都佑?jì)抵減臺賬》稅款所屬期進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提額期末可計(jì)提額本月數(shù)電子稅務(wù)局中需要注意的幾個(gè)問題：1.在電子稅務(wù)局中進(jìn)行增值稅一般納稅人申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)自動提取的銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息不對，怎么處理？解決方法：如點(diǎn)擊發(fā)票預(yù)填，系統(tǒng)自動提取的信息不準(zhǔn)確，可點(diǎn)擊發(fā)票信息刷新，如刷新后數(shù)據(jù)仍然與實(shí)際數(shù)字不相符，請及時(shí)與電子稅務(wù)局運(yùn)維組聯(lián)系，【重要提示：一鍵預(yù)填無法完全代替填報(bào)，部分?jǐn)?shù)據(jù)仍需手動填寫，申報(bào)前請對全表數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)】。2.在電子稅務(wù)局中進(jìn)行增值稅小規(guī)模申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)自動提取的發(fā)票信息不對，怎么處理？解決方法：如點(diǎn)擊發(fā)票預(yù)填，系統(tǒng)自動提取的信息不準(zhǔn)確，可點(diǎn)擊發(fā)票信息刷新，如刷新后數(shù)據(jù)仍然與實(shí)際數(shù)字不相符，請及時(shí)與電子稅務(wù)局運(yùn)維組聯(lián)系，【重要提示：一鍵預(yù)填無法完全代替填報(bào)，部分?jǐn)?shù)據(jù)仍需手動填寫，申報(bào)前請對全表數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)】。電子稅務(wù)局中需要注意的幾個(gè)問題：1.在電子稅務(wù)局中進(jìn)行增值稅.3.增值稅申報(bào)表（一般納稅人適用）申報(bào)附表一第5、6、7、8列，即“未開具發(fā)票”和“納稅人檢查調(diào)整”列次強(qiáng)制不允許填寫負(fù)數(shù)。4.在電子稅務(wù)局申報(bào)增值稅提示防偽稅控未抄報(bào)？解決方法：一般納稅人有稅控盤，這個(gè)提示代表未抄報(bào)成功，重新抄報(bào)30分鐘后再申報(bào)?！局匾崾荆荷陥?bào)表增值稅時(shí)需要先要在稅控開票中抄報(bào)稅（反寫），否則會無法正常申報(bào)】5.增值稅申報(bào)異常比對轉(zhuǎn)辦單。納稅人因特殊業(yè)務(wù)或申報(bào)表填寫錯誤，增值稅申報(bào)后會觸發(fā)增值稅異常比對轉(zhuǎn)辦單，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)處理，不處理的，稅控開票軟件會鎖死。【重要提示：請謹(jǐn)慎核實(shí)增值稅申報(bào)異常比對專辦單，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)】.3.增值稅申報(bào)表（一般納稅人適用）申報(bào)附表一第5、6、納稅人當(dāng)期按照規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額，形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)？納稅人當(dāng)期按照規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額，形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)？加計(jì)抵減額可以申請留抵退稅嗎？五、享受加計(jì)抵減政策注意納稅人當(dāng)期按照規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額，形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)？五、享講解結(jié)束

謝謝大家

講解結(jié)束

謝謝大家28增值稅減稅降費(fèi)疑難問題解讀20190830增值稅減稅降費(fèi)疑難2019083029目錄CONTENTS一二三加計(jì)抵減政策小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記四增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)目錄CONTENTS一二三加計(jì)抵減政策小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記四增30加計(jì)抵減政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

加計(jì)抵減政策：31

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅

政策有關(guān)征管問題的公告2019年4號五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅

政策有關(guān)征管問題的324月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算；4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個(gè)月暫不適用加計(jì)抵減政策，待滿3個(gè)月，再以這3個(gè)月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個(gè)月開始適用加計(jì)抵減政策，此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個(gè)月，可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。需要注意的是，雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計(jì)算的。舉例說明：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，自2018年4月開始計(jì)算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個(gè)月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個(gè)月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。一、關(guān)于加計(jì)抵減政策的適用主體：4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間33加計(jì)抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報(bào)、自主享受。這樣可以保證納稅人及時(shí)享受政策紅利，避免因戶數(shù)多、審核時(shí)間長而造成政策延遲落地。同時(shí)，為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計(jì)抵減政策，對于申請享受加計(jì)抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認(rèn)適用時(shí)，提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》（以下稱《聲明》）,完成《聲明》后，即可自主申報(bào)適用加計(jì)抵減政策。需要辦理的手續(xù)：《適用加計(jì)抵減政策的聲明》加計(jì)抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報(bào)34《聲明》的內(nèi)容主要包括：（1）納稅人名稱和納稅人識別號；（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業(yè)。如果兼營四項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)進(jìn)行勾選。舉例說明：某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計(jì)抵減政策；同時(shí)，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。（3）《聲明》還包括納稅人判斷適用加計(jì)抵減政策的銷售額計(jì)算區(qū)間，以及相對應(yīng)的銷售額和占比。由于加計(jì)抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計(jì)抵減政策。需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個(gè)年度的第一個(gè)申報(bào)期就提交《聲明》，納稅人可以補(bǔ)充提交《聲明》，并適用加計(jì)抵減政策?！哆m用加計(jì)抵減政策的聲明》《聲明》的內(nèi)容主要包括：《適用加計(jì)抵減政策的聲明》35當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%二、關(guān)于加計(jì)抵36需要注意的事項(xiàng)：第一，加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)抵減額必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算，這兩個(gè)概念一定不能混淆。這樣處理的目的是，維持進(jìn)項(xiàng)稅額的正常核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)留抵稅額真實(shí)準(zhǔn)確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。第二，加計(jì)抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，這也是遵循了WTO公平貿(mào)易原則，防止引發(fā)出口補(bǔ)貼的質(zhì)疑而做出的政策安排。第三，納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都相應(yīng)計(jì)提了加計(jì)抵減額。同理，如果發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)，此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額也要同步調(diào)減。第四，加計(jì)抵減額獨(dú)立于進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計(jì)提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計(jì)抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額的變動情況。二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算需要注意的事項(xiàng)：二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算37【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？二、關(guān)于加計(jì)抵減政策的計(jì)算【解析】一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計(jì)抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計(jì)：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，38加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。這里的“加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額是可以連續(xù)抵減的。三、關(guān)于加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限問題加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月39【例】某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年底，加計(jì)抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。三、關(guān)于加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限問題【例】某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年40這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！纠磕尺m用加計(jì)抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計(jì)抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計(jì)抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。三、關(guān)于加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限問題這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形。三、關(guān)于加計(jì)41申報(bào)表《附列資料（四）》四、享受加計(jì)抵減政策如何申報(bào)申報(bào)表《附列資料（四）》四、享受加計(jì)抵減政策如何申報(bào)42增值稅納稅申報(bào)表主表增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）的構(gòu)成23467其他附表1增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）5增值稅納稅申報(bào)表主表增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅納稅申報(bào)表①適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，主表19欄“應(yīng)納稅額”，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。②不動產(chǎn)一次性抵扣填報(bào)。①附列資料（四）新增加計(jì)抵減相關(guān)欄次。②附列資料（二）第9、10欄項(xiàng)目不參與進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。③附列資料（一）、（三）16%、10%相關(guān)欄次變更為13%、9%。①廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》②廢止原《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。取消部分附表調(diào)整相關(guān)欄次改變填寫口徑

增值稅申報(bào)表（一般納稅人適用）的調(diào)整變化①適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)44增值稅減稅降費(fèi)疑難問題解讀課件主表第19欄“應(yīng)納稅額”勾稽關(guān)系：

為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對適用加計(jì)抵減政策的納稅人，主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。

①本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”②本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

③“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。主表第19欄“應(yīng)納稅額”勾稽關(guān)系：為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實(shí)際抵減額”為1萬元，“期末余額”為0元。

二、加計(jì)抵減情況（情形一）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

10000

0

1000010000

07即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

10000

0

1000010000

0

【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實(shí)際抵減額”為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報(bào)表主表第19欄填寫0元。

二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

10000

0

100008000

20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

10000

0

100008000

2000

若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。

二、加計(jì)抵減情況（情形三）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

0

2000

-20000

-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

0

2000

-20000

-2000

已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。

二、加計(jì)抵減情況（情形三）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

0

2000

-20000

-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

0

2000

-20000

-2000

已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且針對加計(jì)抵減政策，系統(tǒng)新增了加計(jì)抵減臺賬，以控制《附列資料（四）》中當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額。

二、加計(jì)抵減情況（情形三）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

0

2000

-20000

-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵