淺談稅收籌劃論文

籌劃摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位已逐步明確，企業(yè)越來越關(guān)心自身成本的高低，越來越重視稅收支出和納稅成本，因此稅收逐漸被越來越多的企業(yè)關(guān)注。本文通過分析稅收籌劃的含義，作用及原探討了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的途徑。關(guān)鍵字稅收籌劃避稅節(jié)稅Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy，theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost，andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept，principleandeffect，thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax系越來越密切，隨著我國(guó)改革開放程度的不斷加深，居斷的提高，企業(yè)的國(guó)際程度也在不斷的提高，因此，企斷增多，不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動(dòng)在但目前人們對(duì)稅收籌劃還存在著種種的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，有的行偷稅漏稅之實(shí)，也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們?cè)鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)稅收籌劃？一、稅收籌劃的含義家對(duì)煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當(dāng)國(guó)家對(duì)咖啡課以重稅時(shí)，某君用喝為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富，設(shè)法通過各種手業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財(cái)產(chǎn)，以便在國(guó)家對(duì)其征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)目的。以上三個(gè)案例在沒有違反法律的情況下，都實(shí)現(xiàn)，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括，前兩者是與立法精神相一致的；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，即稅劃與避稅誰的外延更大。筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃，理由如下:避稅行為是非違法的，這是法治社會(huì)中人們達(dá)成的共識(shí)。任何國(guó)家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國(guó)或該地區(qū)政府意志書面形式的體現(xiàn)，納稅人對(duì)稅法的尊重是對(duì)書面文件的尊重，當(dāng)然也就是對(duì)相關(guān)政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入，法者而不在納稅人。避稅不是對(duì)稅法規(guī)定的違反，制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的，避稅導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少，所以國(guó)家不能對(duì)稅收以道德名義提出額外的要求。納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通動(dòng)或投資等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，已達(dá)到少繳稅和遞劃活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。從其定義不難看出，稅收籌劃以法律為底線，只要不違法而又能節(jié)手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。二稅收籌劃的意義）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)識(shí)提高到一點(diǎn)階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展如果稅法的絕對(duì)權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操）有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動(dòng)和的合理配置。）有可能增加國(guó)家財(cái)政收入總量然旨在降低企業(yè)稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤(rùn)增加了，從整發(fā)展上來看，國(guó)家的財(cái)政收入也將同步增長(zhǎng)。三稅收籌劃的原則把握籌劃原則，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業(yè)稅收籌劃循以下原則：收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的，是以國(guó)家對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較后做出的納稅優(yōu)化選守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)案為稅收部門所認(rèn)可，否則會(huì)收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮，而本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕籌劃所獲取的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案可行。這就本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不能因?yàn)樵黾悠渌杀举M(fèi)用（包括其它稅款）；也不僅為降低稅收成本，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本。原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考稅人的資本增加。性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。稅法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國(guó)稅收政策還處于策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。四稅收籌劃的途徑籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅稅額和稅期這四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的。（一）改變稅基進(jìn)行稅收籌劃通過稅基的減少來達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度納稅籌劃可分為以下三種:１、起征點(diǎn)籌劃技術(shù)點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進(jìn)行起征點(diǎn)對(duì)各個(gè)地方的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有一定的了解。其次，由于起征點(diǎn)的全額累進(jìn)，即在起征點(diǎn)以下免稅，起征點(diǎn)以上全額計(jì)稅，因此在預(yù)計(jì)點(diǎn)事就應(yīng)該將其控制在起征點(diǎn)以下，使納稅人獲得更大體利益。２、分劈籌劃技術(shù)籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。３、扣除籌劃技術(shù)法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額就也越小，?？鄢夹g(shù)適用范圍廣，無論是自然人還是企業(yè)都可以除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜，因此扣除技術(shù)往往需通稅法。技術(shù)要求高。（二）通過稅率差異進(jìn)行納稅籌劃或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅合法合理的情況下對(duì)納稅人自身情況進(jìn)行籌劃，以適用節(jié)稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通下兩種方法進(jìn)行籌劃：投資低稅率行業(yè)納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國(guó)家稅收；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為１５％，實(shí)行兩免三的稅收優(yōu)惠。投資低稅率地區(qū)家對(duì)不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)，必充分運(yùn)用稅收政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)機(jī)構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢(shì)。）通過稅額的變化進(jìn)行納稅籌劃改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：退稅籌劃技術(shù)技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。減免稅籌劃技術(shù)行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓制定的對(duì)地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。抵免稅籌劃技術(shù)算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收雙重納稅，實(shí)際運(yùn)用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來達(dá)到減負(fù)的目的。）通過納稅期限進(jìn)行納稅籌劃延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時(shí)困難，允許納稅人延期繳納或額.這種稅收支出的方式，給納稅人帶來的好處是不言而喻的?！秶?guó)際稅收辭匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”納稅人可以利用適當(dāng)計(jì)處理方法、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實(shí)際存在的困難等實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款，從貸款。延期納稅是進(jìn)行納稅籌劃的重要手段，特別是對(duì)納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅充分利用好這個(gè)籌劃手段，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是稅收的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌繳