第03章增值稅.電子教案教學(xué)課件

第三章增值稅財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

學(xué)術(shù)意義經(jīng)營單位一件商品生產(chǎn)法定增值額v+m（新創(chuàng)造的價(jià)值）商品銷售收入額扣除外購商品后的余額最后售價(jià)等于該商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和（見表）稅法規(guī)定的增值稅計(jì)稅依據(jù)第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

某商品銷售額與增值額的關(guān)系

企業(yè)購進(jìn)價(jià)銷售額增值額增值稅甲（原材料）010010017乙（半成品）10020010017?。ǔ善罚?0030010017總計(jì)30060030051財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系法定增值額的概念法定增值額是指一國政府根據(jù)本國的實(shí)際情況，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額，即納稅人的商品銷售收入額減去按本國稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。正是由于各國稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同，使得法定增值額同理論增值額的內(nèi)容表現(xiàn)出差異性，計(jì)稅價(jià)值也可能有所不同。二、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)越性（一）特點(diǎn)1、按增值額征稅2、道道征稅，不重復(fù)征稅3、稅收負(fù)擔(dān)平衡4、稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性（二）優(yōu)越性1、對經(jīng)濟(jì)活動有較強(qiáng)的適應(yīng)性2、能夠保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性3、有內(nèi)在的自我控制機(jī)制4、有利于國際競爭的公平性財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系二、增值稅的計(jì)稅原理與增值稅的類型直接計(jì)稅法間接計(jì)稅法財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系直接計(jì)稅法應(yīng)納增值稅額=

×增值稅稅率

法定增值額增值額=工資十利息十租金十利潤十其他增值項(xiàng)目金額財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

間接計(jì)稅法

即扣稅法應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額×增值稅稅率—法定扣除項(xiàng)目已納稅額＝本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額我國現(xiàn)行增值稅采用間接計(jì)稅法，即通過購進(jìn)發(fā)票所列稅款進(jìn)行抵扣。（二）增值稅類型1、消費(fèi)型增值稅2、收入型增值稅3、生產(chǎn)型增值稅在目前實(shí)行增值稅的國家中大多數(shù)國家采用了消費(fèi)型增值稅，包括我國。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、間接稅、中央地方共享稅、價(jià)外稅、從價(jià)稅、貨幣稅。

2014年國內(nèi)增值稅30850億元，占當(dāng)年稅收收入總額的29％。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率一、增值稅征稅范圍（一）一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口貨物貨物是指有形的動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體2、提供加工修理修配勞務(wù)。3、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)

技術(shù)商標(biāo)商譽(yù)著作權(quán)自然資源使用權(quán)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（二）增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目規(guī)定

1、稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目

2、不征收增值稅的項(xiàng)目2、不征收增值稅的項(xiàng)目

（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（三）視同銷售行為

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系視同銷售行為

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售行為

（9）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（10）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（11）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系練一練

1、判斷：企業(yè)將購入的貨物用于職工福利，這是視同銷售。

答案：×

2、下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利答案：AC財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

3、單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。

A.商場將購買的商品發(fā)給職工

B.飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

C.個(gè)體商店代銷鮮奶

D.食品廠將購買的食品原料贈送他人答案：BCD

練一練財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（四）混合銷售行為的規(guī)定一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物。稅務(wù)處理：視主營業(yè)務(wù)。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（五）兼營應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的規(guī)定

定義：指納稅人既銷售應(yīng)稅貨物也提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且這些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和勞務(wù)提供之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。與混合銷售行為的區(qū)別。

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系二、納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

增值稅納稅義務(wù)人具體包括

1、單位。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

2、個(gè)人，指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人

。

3、單位以承包、承租、掛靠經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系4、增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（二）增值稅兩類納稅人的認(rèn)定和管理

注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。增值稅納稅人一般納稅人

小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模獨(dú)立建賬兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬）的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的；（3）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下（含500萬元）的。

（4）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；

（5）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系注意

（1）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定之外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（2）小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（二）一般納稅人的認(rèn)定范圍

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）；（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）；（3）非企業(yè)性單位；（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

１、使用的發(fā)票不同

２、適用的稅率不同一般納稅人通常適用17%、13%、11%和6%的稅率；小規(guī)模納稅人通常適用3%的征收率。

３、計(jì)稅方法不同

一般納稅人的計(jì)稅方法是：“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”；小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法是：“應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率”。四、稅率

（一）基本規(guī)定（1）基本稅率：17%（2）稅率13%：糧食等（3）稅率11%：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。（4）稅率6%：增值電信業(yè)、金融服務(wù)、服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）。（5）稅率0％:出口貨物、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系13%稅率的適用范圍

1、糧食、食用植物油

2、自來水（不含自來水廠）、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報(bào)紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不包含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（二）征收率小規(guī)模納稅人：3%（三）增值稅適用稅率（征收率）的特殊規(guī)定1、銷售特定貨物的處理（1）一般納稅人銷售下列貨物，依照3％征收率：

①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)。）

②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（2）按3%征收率特殊規(guī)定

一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照3％征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（2）按3%征收率特殊規(guī)定⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。⑦屬于一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液。⑧屬于一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇3%征收率簡易辦法計(jì)稅。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

一般納稅人按3%征收率減按2%征收銷售自己使用過的屬于稅率規(guī)定不得且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（如摩托車、汽車、游艇）銷售使用過的2008年12月31日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按17%或13%征收銷售使用過的2009年1月1日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品減按2%征收率：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按3%征收率：銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

小規(guī)模納稅人2、銷售自己使用過的物品和舊貨處理（1）銷售自己使用過的物品減按2%征收率：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售額/（1+3%）*2%）按3%征收率：銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（銷售額/（1+3%）*3%）依照3%征收率減按2%征收增值稅：銷售舊貨（不包括自己使用過的物品）財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系舉例某企業(yè)于2010年1月將一輛自己使用過3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按3%簡易辦法減按2%計(jì)算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1941元

『正確答案』CD

『答案解析』應(yīng)納增值稅＝10÷（1＋3%）×2%＝0.1941（萬元）＝1941（元）。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（2）納稅人銷售舊貨納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一般）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)鍵：１、確定銷售額２、確定當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率當(dāng)期銷售額×１７％財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系一、銷售額的確定

（一）銷售額的一般規(guī)定銷售額：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

價(jià)外費(fèi)用手續(xù)費(fèi)基金集資費(fèi)補(bǔ)貼返還利潤獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)包裝物租金違約金滯納金延期付款利息價(jià)外費(fèi)用財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系舉例某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價(jià)款為100萬元，同時(shí)收取檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用1萬元。則：價(jià)款為100萬元價(jià)外費(fèi)用為1萬元財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

下列5種價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入銷售額：（1）銷售方向購買方收取的增值稅稅額；（2）受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額（見案例）；（3）同時(shí)符合以下兩條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①運(yùn)輸部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給貨物的購買方②銷售方將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給貨物的購買方

價(jià)外費(fèi)用的范圍財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系代收代繳消費(fèi)稅案例委托方

：浙江省煙草公司受托方：杭州卷煙廠業(yè)務(wù)：省煙草公司委托杭州卷煙廠加工一批卷煙.若加工完畢后，委托方向杭州卷煙廠支付以下款項(xiàng)：

1、加工費(fèi)2萬元；

2、增值稅款0.34萬元;3、消費(fèi)稅款18萬元?jiǎng)t此筆業(yè)務(wù)受托方的增值稅銷售額為：2萬元財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系舉例某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價(jià)款為100萬元，同時(shí)收取檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用1萬元。則：價(jià)款為100萬元價(jià)外費(fèi)用為1萬元銷售額為100＋1÷（1＋17％）財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系價(jià)外費(fèi)用的范圍

（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用的范圍（6）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（7）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（8）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

所收取的各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用在并計(jì)應(yīng)稅收入征稅時(shí),應(yīng)按"÷(1+稅率或征收率）”換算成不含稅收入。

實(shí)際工作中還應(yīng)注意，這些金額一般都不在“主營業(yè)務(wù)收入”中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（二）確定銷售額的幾種特殊情況

銷售方式的特殊決定了銷售額確定有特殊規(guī)定：

1、采取折扣方式銷售貨物；

2、以舊換新銷售貨物;

3、還本銷售方式銷售貨物;

4、以物易物方式銷售貨物;

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系1、采取折扣方式銷售貨物三種折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷售折扣額和銷售額是否在同一張發(fā)票的金額欄里注明。注明：按折扣后的銷售額計(jì)稅，未注明或另開發(fā)票：按原銷售額計(jì)稅。此折扣僅限價(jià)格折扣，實(shí)物折扣不按視同銷售處理銷售折扣屬于融資行為，按原銷售額計(jì)算增值稅，不得扣除折扣額。銷售折讓因產(chǎn)品質(zhì)量或品種等原因而給購貨方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，按折讓后的余額計(jì)稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系練一練

某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票的金額欄。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。

則計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系注意

（1）小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

（2）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（3）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從原銷售額中減除。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系2、以舊換新銷售貨物

按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系練一練１、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺，每臺舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。

銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)＝791040+618×260＝951720（元）

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系3.以物易物銷售

稅務(wù)處理：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)＝600+600÷300×40＝680（萬元）

練一練財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系5、包裝物押金的處理

①收取的包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，1年以內(nèi)且未逾期的，不計(jì)入銷售額;②逾期沒收的或未逾期但超過一年的包裝物押金在沒收或超過一年時(shí)計(jì)入當(dāng)期銷售額;③1995年6月1日起，黃酒、啤酒以外其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金一律在收取時(shí)計(jì)入銷售額.

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系注意兩點(diǎn)

逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系注意：包裝物，酒類例外包裝物隨同貨物銷售出租出借計(jì)入貨物價(jià)款單獨(dú)計(jì)算收入按貨物征稅銷售貨物時(shí)單獨(dú)租借租金押金價(jià)外費(fèi)用，征稅歸還不歸還逾期不征稅征稅租金押金現(xiàn)代服務(wù)業(yè)歸還不歸還逾期不征稅征稅（銷售包裝物）押金價(jià)外費(fèi)用，征稅6、直銷企業(yè)的稅務(wù)處理直銷企業(yè)銷售貨物的兩種形式（1）通過直銷員銷售：直銷員為中間商銷售額（向直銷員）＝全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用（2）通過直銷員代銷：直銷員為代銷商銷售額（向消費(fèi)者）＝全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用7、對視同銷售貨物和應(yīng)稅行為銷售額的確定納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額①按納稅人最近時(shí)間同類貨物平均銷售價(jià)格；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格；

③按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系練一練

某紡織廠機(jī)修車間3月份自制車床1臺用于本廠生產(chǎn)。該車床無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知生產(chǎn)成本7500元。求該廠該視同銷售行為的計(jì)稅依據(jù)。

組成計(jì)稅價(jià)格=7500×（1+10%）=8250（元）

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（三）含稅銷售額的換算

①應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額，普通發(fā)票上的金額一般為含稅銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

②稅法規(guī)定價(jià)外收費(fèi)和包裝物押金和租金一律按含稅收入處理

（四）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額確定納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（五）外幣結(jié)算銷售額的確定納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。（六）全面“營改增”有關(guān)銷售額事項(xiàng)的確定（1）貸款服務(wù)：全部利息和利息性收入（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)：手續(xù)費(fèi)等（3）金融商品轉(zhuǎn)讓：賣出價(jià)減去買入價(jià)（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：余額（5）客運(yùn)場站服務(wù)：余額（6）旅游服務(wù)：余額財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額×增值稅稅率

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：（１）以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；（２）計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（１）以票抵扣

即有法定扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的稅額；

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（２）計(jì)算抵扣：即無法定扣除憑證

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系注意

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系“非正常損失”的解釋非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

不包括自然災(zāi)害。⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。不包括住宿服務(wù)和旅游服務(wù)。

⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于不得抵扣的項(xiàng)目上，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣的情況，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值×適用稅率（三）納稅人兼營簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額處理如果無法劃分清楚，則不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額（四）銷售折讓、中止或者退回的處理納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額其他情形的處理下列應(yīng)當(dāng)按照銷售額和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠準(zhǔn)確提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（六）全面“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（2）不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率四、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定：關(guān)于“當(dāng)期”（1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”實(shí)際上是在納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間里界定的。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（2）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”指進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間。①防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定：

增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（2）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

②海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定取得海關(guān)開具的繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

（二）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定對已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)如事后改變用途，如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

轉(zhuǎn)出方法有三種

（１）原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（２）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（3）除了第（2）種情況外，若無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（三）銷貨退回或折讓的處理

一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（四）取得銷貨方返還利潤的處理（五）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系（六）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下一期的增值稅應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額）－上期留抵稅額

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系練一練１、東風(fēng)鋼廠是一般納稅人，本月銷售鋼材一批，含稅價(jià)計(jì)4500萬元，并開具增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，本月已購進(jìn)生鐵一批，價(jià)款計(jì)3000萬元(不含稅)，并取得增值稅專用發(fā)票；另外還向消費(fèi)者個(gè)人銷售鋼材一批并開具普通發(fā)票，金額為70.2萬元，則該廠本月應(yīng)交增值稅額為多少？財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系答案當(dāng)月應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額

=（4500+70.2）×17%/(1+17%)=664.05（萬元）當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

=3000×17%=510（萬元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅

=664.05-510=154.05（萬元）

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系

練一練

２、電視機(jī)廠某年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）某商場銷售A型號彩電100臺，每臺售價(jià)0.468萬元（含稅價(jià)），貨款已收到；

（2）“五一”期間，表彰勞動模范，每人獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)型號彩電1臺，共計(jì)10臺；

（3）發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)A型號彩電200臺，用于銷售；（4）以折扣方式銷售B型號彩電50臺，共計(jì)銷售額為26萬元（不含稅），企業(yè)另開紅字專用發(fā)票折扣1萬元，實(shí)收貨款25萬元，貨已發(fā)出；

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系練一練

（5）購入電子元件一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬元，

（6）購進(jìn)一批吊燈用于本廠正在修建的職工活動中心，取得的專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬元；（7）購進(jìn)一臺檢測設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的稅金為0.21萬元。試計(jì)算該電視機(jī)廠該月應(yīng)納的增值稅額。

財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系答案

（1）應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝100×0.468×17%/(1+17%)＝6.8（萬元）（2）視同銷售行為，應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝10×0.468×17%/(1+17%)＝0.68（萬元）（3）視同銷售行為，應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝200×0.468×17%/(1+17%)＝13.6（萬元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（4＋0.5）×7%＝0.315（萬元）（4）另開發(fā)票的折扣額不允許從計(jì)稅的銷售額中扣除應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝26×17%＝4.42（萬元）財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系答案（5）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×17%＝3.4（萬元）（6）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.15（7）購進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣額=0.21。（8）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝6.8+0.68+13.6+4.42-3.4-0.15-0.21＝21.74（萬元）財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系五、簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（二）簡易計(jì)稅方法含稅銷售額的換算不含稅銷售額

=含稅銷售額÷（1+征收率）

公式中的征收率為3％。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系練一練某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年1月，取得零售收入總額12.48萬元。計(jì)算該商店該月應(yīng)繳納的增值稅稅額。應(yīng)納稅額=12.48÷（1+3%）×3%=0.36(萬元)（二）計(jì)稅方法的選擇和確定一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)（2）動漫企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)（3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)等等。財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系六、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物的范圍及納稅人

1、進(jìn)口貨物的征稅范圍

2、進(jìn)口貨物的納稅人（二）進(jìn)口貨物適用稅率（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率第四節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口貨物退（免）稅的原則（一）零稅率原則（二）屬地管理原則（三）宏觀調(diào)控原則二、出口貨物退（免）稅基本政策（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅三、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策（一）出口企業(yè)和出口貨物（二）增值稅退（免）稅辦法（三）增值稅出口退稅率（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)四、增值稅“免、抵、退”稅和免退稅的計(jì)算（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅的計(jì)算（3）融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算（4）退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系五、出口貨物和勞務(wù)及增值稅免征

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6、由殘疾人的組