企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 上

第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本及其增值負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.接受所有者投入子資本

2.向債權(quán)人借款

二、籌資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

根據(jù)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)容，一般要設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶進(jìn)行核算。

（一）實(shí)收資本賬戶1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分

3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資：按實(shí)際收到的貨幣資金的金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資：以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。

4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本

（2）核算舉例：

例5-1企業(yè)接受某單位的投資2000000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000

例5-2企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，確定的價(jià)值為100000元。

借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000

例5-3企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為3600000元。借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本3600000

（二）資本公積賬戶1.資本公積的含義投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分；所有權(quán)歸屬于所有投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分；其形成的主要原因是由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度，無(wú)法將其直接以實(shí)收資本（或股本）的名義上入賬。它實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來(lái)來(lái)源投資者投入企企業(yè)的在金額額上超過(guò)其法法定注冊(cè)資本本的部分；直接計(jì)入資本本公積的利得得和損失。3.資本公積的用用途轉(zhuǎn)增資本金等等。4.資本公積的核核算（1）賬戶設(shè)置（“資本溢價(jià)價(jià)”、“其他他資本公積””）實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分）（2）核算舉例：：例5-4企業(yè)接受投資資者的貨幣資資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資資本，另1000000元作為資本公公積。借：銀行存款款5000000貸：實(shí)收資本本4000000資本公積—資資本溢價(jià)1000000例5-5經(jīng)股東大會(huì)批批準(zhǔn)，將公司司的資本公積積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資資本。借：資本公積積200000貸：實(shí)收資本本200000（三）短期借借款賬戶1.短期借款的含含義是企業(yè)為了滿滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)對(duì)資金的臨臨時(shí)需要而向向銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)等等借入，償還還期在1年以以內(nèi)（含1年年）的各種借借款。用途：如購(gòu)買買材料、償付付債務(wù)等。2.短期借款本金金及利息的確確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的的確認(rèn)與計(jì)量量取得時(shí)，按借借款借據(jù)上的的金額確認(rèn)與與計(jì)量。（2）利息的的確認(rèn)與計(jì)量量※確認(rèn)方法：：按月確認(rèn)為借借款使用期間間的財(cái)務(wù)費(fèi)用用（期間費(fèi)用用）?！?jì)算公式：：短期借款利息息＝借款本金金×利率×?xí)r時(shí)間（按月））※利率的確定公式中的利率率是指年利率率，為計(jì)算企企業(yè)在各月、、每天應(yīng)支付付的利息應(yīng)換換算為月利率率。月利率＝年利利率÷12日利率＝月利利率÷30利息支付方式式及賬務(wù)處理理方法（P72）①按月支付，，或金額不大大。直接記入入本月或支付付時(shí)的“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”和““銀行存款””賬戶。②按季度或半半年支付。按按照權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則要求求，采用預(yù)提提方式確認(rèn)。。記入各月的的“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”和“預(yù)提提費(fèi)用”賬戶戶。3.短期借款的核核算方法（1）賬戶設(shè)置（涉及的損益益類賬戶“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用”見(jiàn)見(jiàn)P73）短期借款預(yù)預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸貸方登記增加加數(shù);借方登登記減少數(shù);余額在貸方方。（2）核算舉例：：例5-6企企業(yè)于2006年4月15日借入短期借借款(6個(gè)月，年利率率為6%，利利息按季支付付)。借：銀銀行存存款1000000貸：短短期借借款1000000例5-7確確認(rèn)4月份份半個(gè)個(gè)月短短期借借款利利息(預(yù)提提方式式)。。借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用2500貸：預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用2500利息計(jì)計(jì)算：：1000000×6%÷÷12×15/30＝2500例5-8-1（（補(bǔ)充充）確確認(rèn)5、6月各各月短短期借借款利利息(預(yù)提提方式式)。。借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用5000貸：預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用5000※5、6月各各月利利息計(jì)計(jì)算：：1000000×6%÷÷12＝5000（元元）兩個(gè)月月共預(yù)預(yù)提10000元元。至至此計(jì)計(jì)預(yù)提提12500元。。例5-8-2支支付4、5、6月利利息。。借：預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用12500貸：銀銀行存存款12500【例5-9】】?jī)斶€還短期期借款款。借：短短期借借款1000000貸：銀銀行存存款1000000（二））長(zhǎng)期期借款款賬戶戶1.長(zhǎng)期借借款的的基本本含義義是企業(yè)業(yè)向銀銀行及及其他他金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)借入入的償償還期期在1年以以上的的各種種借款款。用途：：滿足足企業(yè)業(yè)進(jìn)行行固定定資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)建建的需需要。。如購(gòu)購(gòu)買設(shè)設(shè)備、、建造造廠房房等。。2.長(zhǎng)期借借款本本金及及利息息的確確認(rèn)與與計(jì)量量（1））本金金的確確認(rèn)與與計(jì)量量按申請(qǐng)請(qǐng)借款款時(shí)實(shí)實(shí)際收收到的的借款款數(shù)額額，以以及在在借款款使用用過(guò)程程中計(jì)計(jì)算出出來(lái)的的應(yīng)付借借款利利息數(shù)數(shù)確認(rèn)。。（2））利息息的確確認(rèn)與與計(jì)量量確認(rèn)方方法：：按月確確認(rèn)，，區(qū)別別情況況處理理。建設(shè)期期利息息：計(jì)計(jì)入工工程成成本(資本化化)；工程完完工投投入使使用后后利息息：計(jì)計(jì)入各各期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用(費(fèi)用化化)。3.長(zhǎng)期借借款的的核算算方法法（1）賬戶戶設(shè)置置長(zhǎng)期借借款賬戶性性質(zhì):負(fù)債債類。。賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):貸方方登記記增加加數(shù);借方方登記記減少少數(shù);余額額在貸貸方。。用借款款支付付利息息（2）核算算舉例例：例5-10為購(gòu)建建一條條新的的生產(chǎn)產(chǎn)線（（工期期2年年），，企業(yè)業(yè)05年1月借入入期限限為3年，，到期期一次次還本本付息息的借借款5000000元。。借：在在建工工程400000貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款400000例5-11借借款利利率為為8%，計(jì)計(jì)算05年應(yīng)付付長(zhǎng)期期借款款利息息。借：銀銀行存存款5000000貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款5000000例5-12承前例例，07年年歸還還長(zhǎng)期期借款款本息息（07年到期期一次次還本本付息息）。。借入本本金：：5000000應(yīng)付利利息：：400000××3＝＝1200000本息合合計(jì)：：6200000借：長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款6200000貸：銀銀行存存款6200000第二節(jié)節(jié)購(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算一、固固定資資產(chǎn)購(gòu)購(gòu)入業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（一））固定定資產(chǎn)產(chǎn)的含含義固定資資產(chǎn)是是指同同時(shí)具具備以以下兩兩個(gè)特特征的的有形形資產(chǎn)產(chǎn)：1.為生產(chǎn)產(chǎn)商品品、提提供勞勞務(wù)、、出租租或經(jīng)經(jīng)營(yíng)管管理而而持有有；2.使用壽壽命超超過(guò)一一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年年度。。固定資資產(chǎn)的的確認(rèn)認(rèn)還要要同時(shí)時(shí)考慮慮以下下兩個(gè)個(gè)因素素：（1）該資資產(chǎn)包包含的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益益很可可能流流入企企業(yè)；；（2）該資資產(chǎn)包包含的的成本本能夠夠可靠靠計(jì)量量。（二）企企業(yè)取取得固固定資資產(chǎn)入入賬價(jià)價(jià)值的的確定定1.建造固固定資資產(chǎn)價(jià)價(jià)值的的確定定對(duì)建造造固定定資產(chǎn)產(chǎn)已達(dá)達(dá)到預(yù)預(yù)定可可使用用狀態(tài)態(tài)（不不管是是否辦辦理竣竣工決決算）），即即可按按估計(jì)計(jì)價(jià)值值入賬賬。包包括人人工、、材料料、機(jī)機(jī)械等等成本本。2.購(gòu)置固固定資資產(chǎn)價(jià)價(jià)值的的確定定（P78）對(duì)購(gòu)入入設(shè)備備等固固定資資產(chǎn)，，應(yīng)按按發(fā)生生的實(shí)實(shí)際支支出確確定入入賬價(jià)價(jià)值。。包括括買價(jià)價(jià)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、包包裝費(fèi)費(fèi)和安安裝成成本等等。（三））固定定資產(chǎn)產(chǎn)的核核算1.賬戶設(shè)設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2.核算舉舉例：：例5-13企企業(yè)購(gòu)購(gòu)入一一臺(tái)不不需要要安裝裝的設(shè)設(shè)備，，買價(jià)價(jià)125000元元，增增值稅稅21250元，，包裝裝運(yùn)雜雜費(fèi)等等2000元元，全全部款款項(xiàng)用用銀行行存款款支付付，設(shè)設(shè)備當(dāng)當(dāng)即投投入使使用。。增值稅稅不可可以抵抵扣，，則：：借：固固定資資產(chǎn)148250貸：銀銀行存存款148250增值稅稅可以以抵扣扣，則則：借：固固定資資產(chǎn)127000應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交交增值值稅（（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額）21250貸：銀銀行存存款148250例5-14企企業(yè)購(gòu)購(gòu)入一一臺(tái)需需要安安裝的的設(shè)備備，買買價(jià)480000元，，稅費(fèi)費(fèi)81600元，，包裝裝運(yùn)雜雜費(fèi)等等5000元元，設(shè)設(shè)備投投入安安裝。。借：在在建工工程566600貸：銀銀行存存款566600※發(fā)生的的安裝裝費(fèi)均均構(gòu)成成需要要安裝裝設(shè)備備實(shí)際際成本本。例5-15承承前例例，企企業(yè)的的上述述設(shè)備備在安安裝過(guò)過(guò)程中中發(fā)生生的安安裝費(fèi)費(fèi)如下下：領(lǐng)領(lǐng)用本本企業(yè)業(yè)的原原材料料價(jià)值值12000元，，應(yīng)付付本企企業(yè)安安裝工工人的的薪酬酬22800元。。借：在在建工工程34800貸：原原材料料12000應(yīng)付職職工薪薪酬22800例5-16承承前例例，上上述設(shè)設(shè)備安安裝完完畢，，達(dá)到到預(yù)定定可使使用狀狀態(tài)，，并經(jīng)經(jīng)驗(yàn)收收合格格辦理理竣工工決算算手續(xù)續(xù)，現(xiàn)現(xiàn)已交交付使使用，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工程程成本本。借：固固定資資產(chǎn)601400貸：在在建工工程601400※該工程程總成成本為為：566600＋＋34800＝＝601400例5-17購(gòu)入設(shè)設(shè)備未未按信信用條條件付付款發(fā)發(fā)生的的價(jià)值值增值值應(yīng)計(jì)計(jì)入固固定資資產(chǎn)成成本。。①賒購(gòu)時(shí)時(shí)：借：固固定資資產(chǎn)1172000貸：應(yīng)付賬賬款1172000②實(shí)際付款（（1240000）時(shí)：借：固定資資產(chǎn)68000應(yīng)付賬款1172000貸：銀行存存款1240000※1240000－1172000＝68000（元）二、材料采采購(gòu)業(yè)務(wù)的的核算（一）材料料采購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)容為保證生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)的正正常進(jìn)行，，企業(yè)需要要購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所需需的各種原原材料。這這里的原材材料是指企企業(yè)購(gòu)入或或從其他來(lái)來(lái)源取得的的、直接用用于制造產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成成產(chǎn)品主要要實(shí)體的各各種原料及及主要材料料、輔助材材料、外購(gòu)購(gòu)半成品、、修理用備備件、包裝裝材料、燃燃料等。原材料采購(gòu)購(gòu)實(shí)際成本本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（二）材料采采購(gòu)業(yè)務(wù)核核算的賬戶戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))（三）材料料采購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)處處理【例4-3】興隆公司月月初無(wú)在途途材料，本本月發(fā)生如如下材料采采購(gòu)業(yè)務(wù)：：（1）從外地C公司采購(gòu)甲甲材料，買買價(jià)200000元，發(fā)生生運(yùn)雜費(fèi)2000元，發(fā)票票賬單已經(jīng)經(jīng)到達(dá)，貨貨款和運(yùn)費(fèi)費(fèi)已經(jīng)通過(guò)過(guò)銀行支付付，但材料料尚未到達(dá)達(dá)。借：在途物物資202000貸：銀行存存款202000（2）上述述從外地C公司采購(gòu)的的甲材料，，運(yùn)達(dá)企業(yè)業(yè)并驗(yàn)收入入庫(kù)。借：原材料料202000貸：在途物物資202000借：原材料料350000貸：銀行存存款350000（3）從本地購(gòu)入入乙材料7000千克，單單價(jià)50元元，買價(jià)共共計(jì)350000元，材料料已經(jīng)驗(yàn)收收入庫(kù)，發(fā)發(fā)票賬單同同時(shí)收到，，貨款已通通過(guò)銀行支支付。（4）根據(jù)合同從從外地D公司采購(gòu)甲甲材料1000千千克，已經(jīng)經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)，，但發(fā)票賬賬單尚未到到達(dá)，貨款款尚未支付付。月末，，發(fā)票賬單單仍未到達(dá)達(dá)，該批材材料的合同同單價(jià)為100元，，總價(jià)款為為100000元。。借：原材料料100000貸：應(yīng)付賬賬款100000借：預(yù)付賬賬款15000貸：銀行存存款15000(5)根據(jù)合同規(guī)規(guī)定，向E公司預(yù)付采采購(gòu)丙材料料的貨款15000元，已已通過(guò)銀行行支付。（6）預(yù)付付E公司貨款所所采購(gòu)的丙丙材料到達(dá)達(dá)并驗(yàn)收入入庫(kù)，該批批材料總貨貨款40000元元，當(dāng)即通通過(guò)銀行補(bǔ)補(bǔ)付25000元元貨款。。借：原材料料40000貸：預(yù)付賬賬款15000銀行存款25000借：在途物物資75000貸：銀行存存款75000（7）向F公司采購(gòu)甲甲、乙兩種種材料，其其中甲材料料價(jià)款60000元；乙材材料價(jià)款15000元，發(fā)發(fā)票賬單已已經(jīng)到達(dá)，，貨款已通通過(guò)銀行支支付，但月月末材料尚尚未到達(dá)。。9、靜夜四無(wú)鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹(shù)樹(shù)，燈下白頭頭人。。02:08:4602:08:4602:0812/31/20222:08:46AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見(jiàn)見(jiàn)頻頻。。。。12月月-2202:08:4602:08Dec-2231-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。02:08:4602:08:4602:08Saturday,December31,202213、乍見(jiàn)翻疑疑夢(mèng)，相悲悲各問(wèn)年。。。12月-2212月-2202:08:4602:08:46December31,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青青山。。31十二月月20222:08:46上午02:08:4612月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月222:08上上午午12月月-2202:08December31,202216、行動(dòng)出出成果，，工作出出財(cái)富。。。2022/12/312:08:4602:08:4631December202217、做前前，能能夠環(huán)環(huán)視四四周；；做時(shí)時(shí)，你你只能能或者者最好好沿著著以腳腳為起起點(diǎn)的的射線線向前前。。。2:08:46上上午2:08上上午午02:08:4612月月-229、沒(méi)有失敗敗，只有暫暫時(shí)停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有結(jié)果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒(méi)有。。。02:08:4602:08:4602:0812/31/20222:08:46AM11、成功就是日日復(fù)一日那一一點(diǎn)點(diǎn)小小努努力的積累。。。12月-2202:08:4602:08Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對(duì)對(duì)圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無(wú)無(wú)限完完美。。。02:08:4602:08:4602:08Saturday,December31,202213、不不知知香香積積寺寺，，數(shù)數(shù)里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212月月-2202:08:4602:08:46December31,202214、意志堅(jiān)堅(jiān)強(qiáng)的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。31十十二月20222:08:46上午午02:08:4612月-2215、楚塞三湘接接，荊門九派派通。。。十二月222:08上上午12月-2202:08December31,202216、少年十五五二十時(shí)，，步行奪得得胡馬騎。。。2022/12/312:08:4602:08:4631December202217、空空山山新新雨雨后