企業(yè)資本市場(chǎng)的差異

會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異分析

毛夏鸞目錄導(dǎo)讀：會(huì)計(jì)制度與稅收制度差異概述第一章 收入及成本費(fèi)用確認(rèn)的差異分析第二章 資本市場(chǎng)方面的差異分析導(dǎo)讀：會(huì)計(jì)制度與稅收制度差異概述一、會(huì)計(jì)核算原則與稅前扣除原則的比較二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的基本處理規(guī)定一、會(huì)計(jì)核算原則與稅前扣除原則的比較（一）會(huì)計(jì)核算的原則根據(jù)2001年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該遵循13項(xiàng)基本原則：１．會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。即客觀性原則。２．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。即實(shí)質(zhì)性原則。３．企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。即相關(guān)性原則。４．企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表附錄中予以說(shuō)明。即一貫性原則。５．企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。即可比性原則。６．企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。即及時(shí)性原則。７．企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。即明晰性原則。８．企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。９．企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。即配比性原則。１０．企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。即實(shí)際成本核算原則。１１．企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。即合理劃分支出原則。１２．企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。即謹(jǐn)慎性原則。１３．企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。即重要性原則。（二）稅前扣除的原則根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)，除另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)該遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（3）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。（4）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的基本處理規(guī)定（一）企業(yè)在確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用、損失以及進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。（二）在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)該按照國(guó)家稅收方面的法律、法規(guī)執(zhí)行。第一章 收入及成本費(fèi)用確認(rèn)的差異分析第一節(jié)收入確認(rèn)的差異分析第二節(jié)“視同銷售”業(yè)務(wù)的差異分析第三節(jié)非貨幣性交易應(yīng)稅收益的差異分析第四節(jié)接受捐贈(zèng)收入的差異分析第五節(jié)成本方面的差異分析第六節(jié)管理費(fèi)用方面的差異分析第七節(jié)營(yíng)業(yè)費(fèi)用方面的差異分析第八節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用方面的差異分析第九節(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的差異分析第一節(jié)收入確認(rèn)的差異分析一、商品銷售收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)：4條標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)具備 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系發(fā)繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。二、稅法對(duì)收入的確認(rèn)1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4.采取預(yù)收貨物方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。三、二者的的差異會(huì)計(jì)制度側(cè)側(cè)重于實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式式原則和謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則，側(cè)重于于收入實(shí)質(zhì)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；稅法從組織織財(cái)政收入入的角度出出發(fā)，側(cè)重重于收入的的社會(huì)價(jià)值值的實(shí)現(xiàn)；；稅法不考考慮收入的的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題題，也不考考慮繼續(xù)管管理權(quán)問(wèn)題題。對(duì)收入和成成本的可靠靠計(jì)量，稅稅法是利用用國(guó)家的權(quán)權(quán)力強(qiáng)制性性的估計(jì)，，從而可以以保證公正正性和降低低征稅成本本。第二節(jié)““視同銷售售”業(yè)務(wù)的的差異分析析一、視同銷銷售行為的的確認(rèn)（一）增值值稅：1.將貨物物交付他人人代銷；2.銷售代代銷貨物；；3.設(shè)有兩兩個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)行行統(tǒng)一核算算的納稅人人，將貨物物從一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移送至至其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷售售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣（（市）的除除外；4.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工的貨物物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目；；★5.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工或購(gòu)買買的貨物作作為投資，，提供給其其他單位或或個(gè)人經(jīng)營(yíng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工或購(gòu)買買的貨物分分配給股東東或投資者者；7.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工的貨物物用于集體體福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)；；★8.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工或購(gòu)買買的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他他人。★4和7無(wú)購(gòu)購(gòu)買的貨物物，如果有有購(gòu)買的貨貨物發(fā)生了了④和⑦的的行為，在在不準(zhǔn)予抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額處進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處處理。（二）消費(fèi)費(fèi)稅納稅人將自自產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品用用于生產(chǎn)非非應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品和在建建工程、管管理部門、、非生產(chǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)、提供供勞務(wù)以及及用于饋贈(zèng)贈(zèng)、贊助、、集資、廣廣告、樣品品、職工福福利和獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)等方面。。（三）營(yíng)業(yè)業(yè)稅1.單位和和個(gè)人自建建建筑物后后銷售的，，其自建行行為視同提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)；2.轉(zhuǎn)讓不不動(dòng)產(chǎn)有限限產(chǎn)權(quán)或永永久性使用用權(quán)，以及及將不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與與他人，視視同銷售不不動(dòng)產(chǎn)；3.以預(yù)收收款方式銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上上作預(yù)收賬賬款處理，，但在收到到預(yù)收款時(shí)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅。（四）所得得稅1.納稅稅人在基本本建設(shè)、專專項(xiàng)工程及及職工福利利等方面使使用本企業(yè)業(yè)的商品、、產(chǎn)品的，，應(yīng)該作為為收入處理理。2.納稅人人對(duì)外進(jìn)行行來(lái)料加工工裝配業(yè)務(wù)務(wù)節(jié)省的材材料，如果果合同約定定應(yīng)當(dāng)留歸歸企業(yè)所有有的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視為企業(yè)業(yè)收入處理理。3.企業(yè)在在建工程發(fā)發(fā)生的試運(yùn)運(yùn)行收入，，應(yīng)該并入入企業(yè)的總總收入計(jì)征征企業(yè)所得得稅，而不不能直接沖沖減在建工工程成本。。4.納稅人人將自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品品由于在建建工程、管管理部門、、非生產(chǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)贈(zèng)、贊助、、集資、廣廣告、樣品品、職工福福利、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)時(shí)，應(yīng)該該視同對(duì)外外銷售處理理。5.企業(yè)以以非貨幣性性資產(chǎn)對(duì)外外投資，包包括股份公公司股東以以其經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的部分分非貨幣性性資產(chǎn)向股股份公司配配購(gòu)股票，，應(yīng)該在投投資交易發(fā)發(fā)生時(shí)，將將其分解為為按公允價(jià)價(jià)值銷售和和投資兩項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)處理。6.納稅人人作為受贈(zèng)贈(zèng)人接受的的捐贈(zèng)，不不論是貨幣幣形態(tài)還是是實(shí)物形態(tài)態(tài)，均作為為取得收入入處理。二、會(huì)計(jì)制制度對(duì)視同同銷售的確確認(rèn)1.將貨物物交付他人人代銷；2.以買斷斷方式銷售售代銷貨物物；3.將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)買買的貨物分分配給股東東或投資者者；4.以舊換換新（會(huì)計(jì)計(jì)上不作為為非貨幣性性交易處理理）5.還本銷銷售。第三節(jié)非非貨幣性交交易應(yīng)稅收收益的差異異分析非貨幣性交交易的界定定一般以25%作為為參考比例例，即支付付的貨幣性性資產(chǎn)占換換入資產(chǎn)公公允價(jià)值的的比例低于于25%（（含）視為為非貨幣性性交易，高高于25%視為貨幣幣性交易。。一、非貨幣幣性交易的的會(huì)計(jì)處理理1.企業(yè)發(fā)發(fā)生非貨幣幣性交易時(shí)時(shí)，換入資產(chǎn)的的入賬價(jià)值值=換出資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值＋應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)2.在非貨貨幣性交易易中發(fā)生補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的，區(qū)區(qū)別兩種不不同情況處處理：（1）支付付補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)價(jià)價(jià)值=換出出資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值＋＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)（2）收到到補(bǔ)價(jià)的，，應(yīng)該按規(guī)規(guī)定的公式式確定換入入資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值和和確定收益益：換入資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值=換出資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值－（（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q換出資產(chǎn)公公允價(jià)值））×換出資資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值＋應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收收益=補(bǔ)價(jià)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)價(jià)÷?lián)Q出資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值）×換換出資產(chǎn)賬賬面價(jià)值3.在非貨貨幣性交易易中，如果果同時(shí)換入入多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按換換入各項(xiàng)資資產(chǎn)的公允允價(jià)值與換換入資產(chǎn)公公允價(jià)值總總額的比例例，對(duì)換出出資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值總總額與應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行行分配，以以確定各項(xiàng)項(xiàng)換入資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值。二、非貨幣幣性交易的的稅法規(guī)定定非貨幣性交交易在會(huì)計(jì)計(jì)處理中不不確認(rèn)收入入，但按稅稅法規(guī)定，，非貨幣性性交易的雙雙方均作視視同銷售處處理。1.如果換換出的是存存貨，應(yīng)該該計(jì)算增值值稅的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，銷銷售價(jià)格參參照同期同同類產(chǎn)品的的市場(chǎng)銷售售機(jī)構(gòu)，沒(méi)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)價(jià)格的按組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格計(jì)稅。。2.如果換換出的是不不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，，應(yīng)該計(jì)算算征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅。3.如果換換出的是設(shè)設(shè)備等固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)該按簡(jiǎn)易易辦法征收收增值稅。。4.在所得得稅方面，，應(yīng)該按公公允價(jià)與換換出資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值的差額確確認(rèn)為當(dāng)期期所得。如如果涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的，（1）支付付補(bǔ)價(jià)時(shí)：：換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)價(jià)＋應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)－可抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額（2）收到到補(bǔ)價(jià)時(shí)：：換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值值－補(bǔ)價(jià)－－可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額＋應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)＋應(yīng)確確認(rèn)的收益益（減去損損失）（3）應(yīng)確確認(rèn)收益=補(bǔ)價(jià)－（（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q換出資產(chǎn)公公允價(jià)值））×換出資資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值－（補(bǔ)補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出出資產(chǎn)公允允價(jià)值）××∑應(yīng)交稅稅金及附加加注：整體資資產(chǎn)置換的的收益確認(rèn)認(rèn)也使用上上述公式。。例題【例】某工工業(yè)企業(yè)以以自產(chǎn)的A產(chǎn)品與某某商業(yè)企業(yè)業(yè)庫(kù)存的B商品相交交換。A產(chǎn)產(chǎn)品的公允允價(jià)值為200000元，B商品的公公允價(jià)值為為160000元。。商業(yè)企業(yè)業(yè)向工業(yè)企企業(yè)補(bǔ)款40000元。A產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際際成本（賬賬面價(jià)值））180000元；；B商品的的賬面價(jià)值值150000元，，進(jìn)銷差價(jià)價(jià)21000元。A產(chǎn)品與B商品的增增值稅稅率率均為17%，假設(shè)設(shè)無(wú)其他相相關(guān)費(fèi)用。。工業(yè)企業(yè)的的會(huì)計(jì)處理理：計(jì)算補(bǔ)價(jià)占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值的比例：：40000÷200000××100%=20%屬于非貨幣幣性交易，，與所得稅稅無(wú)關(guān)。應(yīng)納增值稅稅=200000××17%－－160000×17%=34000－27200=6800（元）應(yīng)納城建稅稅=6800×7%=476（元）應(yīng)納教育費(fèi)費(fèi)附加=6800××3%=204（元元）應(yīng)確認(rèn)的收收益=40000－40000÷÷200000×180000－40000÷200000××（6800＋476＋204）=40000－36000－－1496=2504（元））交換貨物時(shí)時(shí)：借：原材料料——B商商品149984應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額））27200銀行存款40000貸：產(chǎn)成品品——A產(chǎn)產(chǎn)品180000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額））34000——應(yīng)交交城建稅476其他應(yīng)交款款——應(yīng)交交教育費(fèi)附附加204營(yíng)業(yè)外收入入2504商業(yè)企業(yè)的的會(huì)計(jì)處理理：交換貨物時(shí)時(shí)：借：庫(kù)存商商品——A產(chǎn)品193200應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額））34000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入———B商品品160000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）） 27200銀行存款40000結(jié)轉(zhuǎn)以物易易物的售價(jià)價(jià)銷售成本本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本160000貸：庫(kù)存商商品160000結(jié)轉(zhuǎn)已銷商商品進(jìn)銷差差價(jià)時(shí)：借：商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)———B商品品21000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本21000第四節(jié)接接受捐贈(zèng)收收入的差異異分析2003年年8月財(cái)政政部國(guó)家家稅務(wù)總局局發(fā)布了關(guān)關(guān)于印發(fā)《《關(guān)于執(zhí)行行〈企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度〉〉和相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則有關(guān)問(wèn)題題解答（三三）》的通通知，對(duì)企企業(yè)接受捐捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)如何進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理及進(jìn)行納納稅調(diào)整做做出了規(guī)定定。一、會(huì)計(jì)制制度規(guī)定按照會(huì)計(jì)制制度及相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定定，企業(yè)接接受捐贈(zèng)取取得的資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則的規(guī)定確確定其入賬賬價(jià)值。同同時(shí)，企業(yè)業(yè)按稅法確確定的接受受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值在扣除除應(yīng)交納的的所得稅后后，計(jì)入資資本公積，，即對(duì)接受受捐贈(zèng)的資資產(chǎn)，不確確認(rèn)收入，，不計(jì)入企企業(yè)接受捐捐贈(zèng)當(dāng)期的的利潤(rùn)總額額。二、按照稅稅法規(guī)定，，企業(yè)接受受捐贈(zèng)的資資產(chǎn)，應(yīng)將將按稅法規(guī)規(guī)定確定的的入賬價(jià)值值確認(rèn)為捐捐贈(zèng)收入，，并入當(dāng)期期應(yīng)納稅所所得額，計(jì)計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅稅。企業(yè)取取得的非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)捐贈(zèng)收入入金額較大大，并入一一個(gè)納稅年年度繳納確確有困難的的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)?？梢栽谠诓怀^(guò)5年的期間間內(nèi)均勻計(jì)計(jì)入各年度度應(yīng)納稅所所得額。上述“接受受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)按稅法規(guī)規(guī)定確定的的入賬價(jià)值值”是指根根據(jù)有關(guān)憑憑證等確定定的、應(yīng)計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額的的接受捐贈(zèng)贈(zèng)非貨幣性性資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值和由捐捐贈(zèng)企業(yè)代代為支付的的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，不含按會(huì)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)計(jì)計(jì)入受贈(zèng)資資產(chǎn)成本的的由受贈(zèng)企企業(yè)另外支支付或應(yīng)付付的相關(guān)稅稅費(fèi)；如接接受捐贈(zèng)的的資產(chǎn)為貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，則指實(shí)實(shí)際收到的的金額?！敖邮芫栀?zèng)贈(zèng)資產(chǎn)按會(huì)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定確定定入賬價(jià)值值”是指按按會(huì)計(jì)制度度及相關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)計(jì)入受贈(zèng)資資產(chǎn)成本的的金額，包包括接受捐捐贈(zèng)非貨幣幣性的價(jià)值值（不含可可抵扣的增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）和和因接受捐捐贈(zèng)資產(chǎn)另另外支付的的構(gòu)成受贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)成本本的相關(guān)稅稅費(fèi)；如接接受捐贈(zèng)的的資產(chǎn)為貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，則指實(shí)實(shí)際收到的的金額。這里的年貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)指現(xiàn)金、、銀行存款款及其他貨貨幣資金，，除貨幣性性資產(chǎn)以外外的資產(chǎn)為為非貨幣性性資產(chǎn)。上述解釋有有2點(diǎn)不同同：（1）增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額：按稅稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)該計(jì)入入入賬價(jià)值，，按會(huì)計(jì)制制度規(guī)定則則不計(jì)入受受贈(zèng)資產(chǎn)成成本。（2）相關(guān)關(guān)稅費(fèi)：按按稅法規(guī)定定相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)不含在受受贈(zèng)資產(chǎn)成成本中，而而會(huì)計(jì)制度度則含在受受贈(zèng)資產(chǎn)成成本中。三、企業(yè)接接受捐贈(zèng)資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理企業(yè)接受捐捐贈(zèng)資產(chǎn)按按稅法規(guī)定定確定的入入賬價(jià)值，，應(yīng)通過(guò)““待轉(zhuǎn)資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值”科科目核算。。企業(yè)應(yīng)在在“待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價(jià)值””科目下設(shè)設(shè)置“接受受捐贈(zèng)貨幣幣性資產(chǎn)價(jià)價(jià)值”和““接受捐贈(zèng)贈(zèng)非貨幣性性資產(chǎn)價(jià)值值”兩個(gè)明明細(xì)科目。。企企業(yè)取得得的貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)實(shí)際取得的的金額，借借記“現(xiàn)金金”或“銀銀行存款””等科目，，貸記“待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值——接接受捐贈(zèng)貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值”科科目；企業(yè)取得的的非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定確定定入賬價(jià)值值，借記““庫(kù)存商品品”、“固固定資產(chǎn)””、“無(wú)形形資產(chǎn)”、、“長(zhǎng)期股股權(quán)投資””等科目。。一般納稅人人如涉及可可抵扣的增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，，按可抵扣扣的增值稅稅進(jìn)行稅額額，借記““應(yīng)交稅金金——應(yīng)交交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目目，接受捐贈(zèng)資資產(chǎn)按稅法法規(guī)定確定定的入賬價(jià)價(jià)值，貸記記“待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價(jià)值———接受捐捐贈(zèng)非貨幣幣性資產(chǎn)價(jià)價(jià)值”科目目，按企業(yè)業(yè)因接受捐捐贈(zèng)資產(chǎn)支支付或應(yīng)付付的金額，，貸記“銀銀行存款””、“應(yīng)交交稅金”等等科目。四、納稅調(diào)調(diào)整及相關(guān)關(guān)所得稅的的會(huì)計(jì)處理理1、納稅調(diào)調(diào)整金額的的計(jì)算企企業(yè)應(yīng)在當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)總總額的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，加上上因接受捐捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的接受受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)按稅法規(guī)規(guī)定確定的的入賬價(jià)值值或是經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確確認(rèn)當(dāng)起應(yīng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納納稅所得額額的待轉(zhuǎn)捐捐贈(zèng)非貨幣幣性資產(chǎn)價(jià)價(jià)值部分，，計(jì)算出當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額。。2、計(jì)算當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交所所得稅和確確認(rèn)當(dāng)期所所得稅費(fèi)用用有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)處理：：企企業(yè)在在計(jì)算當(dāng)期期應(yīng)交所得得稅和所得得稅費(fèi)用時(shí)時(shí)，應(yīng)按以以下規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理：（1））如如果果接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)資資產(chǎn)產(chǎn)按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定確確定定的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值全全部部計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按已已計(jì)計(jì)入入““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值””科科目目的的賬賬面面余余額額，，借借記記““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值————接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值（（或或待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值————接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值））””科科目目，，以接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)資資產(chǎn)產(chǎn)按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定確確定定的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計(jì)計(jì)算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅，，或或接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)資資產(chǎn)產(chǎn)按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定確確定定的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值在在抵抵減減當(dāng)當(dāng)期期虧虧損損后后（（包包括括企企業(yè)業(yè)以以前前年年度度發(fā)發(fā)生生的的尚尚在在稅稅法法規(guī)規(guī)定定允允許許抵抵扣扣期期間間內(nèi)內(nèi)的的虧虧損損，，下下同同））的的余余額額與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計(jì)計(jì)算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅，，貸貸記記““應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金————應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅””科科目目，，按其其差差額額，，貸貸記記““資資本本公公積積————其其它它資資本本公公積積（（或或接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備））””科科目目。。（2））如如果果企企業(yè)業(yè)接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)的的非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)金金額額較較大大，，經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)可可以以在在不不超超過(guò)過(guò)5年年的的期期間間內(nèi)內(nèi)分分期期平平均均計(jì)計(jì)入入各各年年度度應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的，，各各期期計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)納納所所得得稅稅時(shí)時(shí)，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按經(jīng)經(jīng)主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)審審核核確確認(rèn)認(rèn)當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)入入應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)捐捐贈(zèng)贈(zèng)額額非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值部部分分，，借借記記““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值””科科目目，，按按當(dāng)當(dāng)期期計(jì)計(jì)入入應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計(jì)計(jì)算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅，，或或按按當(dāng)當(dāng)期期計(jì)計(jì)入入應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值在在抵抵減減當(dāng)當(dāng)期期虧虧損損后后的的余余額額與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計(jì)計(jì)算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅金金額額，，貸貸記記““應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金————應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅””科科目目，，按按其其差差額額，，貸貸記記““資資本本公公積積————接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備””科科目目。?！纠俊磕衬彻舅?002年年3月月接接受受港港商商捐捐贈(zèng)贈(zèng)全全新新運(yùn)運(yùn)輸輸設(shè)設(shè)備備一一輛輛，，并并已已送送達(dá)達(dá)該該公公司司，，由由公公司司管管理理部部門門使使用用。。根根據(jù)據(jù)報(bào)報(bào)關(guān)關(guān)單單憑憑證證資資料料確確定定其其價(jià)價(jià)值值為為42萬(wàn)萬(wàn)元元人人民民幣幣，，企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅率率為為33%。。其其賬賬務(wù)務(wù)處處理理如如下下：：接受受設(shè)設(shè)備備捐捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)時(shí)：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)————××××運(yùn)運(yùn)輸輸設(shè)設(shè)備備420000貸：：待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值————接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值420000納稅稅調(diào)調(diào)整整：：按前前述述規(guī)規(guī)定定，，接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)的的資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)該該進(jìn)進(jìn)行行所所得得稅稅處處理理。。接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)納納所所得得稅稅=420000××33%=138000（（元元））期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值””科科目目有有關(guān)關(guān)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值————接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非貨貨幣幣資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值420000貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金————應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅138000資本本公公積積————接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非貨貨幣幣資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備281400【例例】】2003年年5月月北北京京某某生生產(chǎn)產(chǎn)醫(yī)醫(yī)療療器器械械的的企企業(yè)業(yè)接接受受上上海海某某公公司司的的現(xiàn)現(xiàn)金金捐捐款款120萬(wàn)萬(wàn)元元，，用用于于該該企企業(yè)業(yè)的的設(shè)設(shè)備備更更新新和和新新產(chǎn)產(chǎn)品品開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)。。其其賬賬務(wù)務(wù)處處理理如如下下：：接受現(xiàn)金金捐贈(zèng)時(shí)時(shí)：借：銀行行存款1200000貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值———接受捐捐贈(zèng)貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值1200000納稅調(diào)整整時(shí)：應(yīng)納所得得稅=1200000××33%=396000（（元）借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值———接受捐捐贈(zèng)貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值1200000貸：應(yīng)交交稅金———應(yīng)交交所得稅稅396000資本公積積——其其他資本本公積804000【例】A公司于于2004年度度取得B公司捐捐贈(zèng)的商商品一批批，根據(jù)據(jù)B公司司提供的的有關(guān)憑憑證，該該批接受受捐贈(zèng)商商品的市市場(chǎng)價(jià)格格為260萬(wàn)元元，B公公司同時(shí)時(shí)為A公公司開(kāi)具具了增值值稅專用用發(fā)票，，注明的的增值稅稅稅額為為44.20萬(wàn)萬(wàn)元，A公司并并未單獨(dú)獨(dú)支付增增值稅。。假定A、B公公司均為為增值稅稅一般納納稅人，，適用的的增值稅稅稅率為為17%，A公公司將取取得的商商品作為為庫(kù)存商商品核算算。A公公司2004年年度按照照會(huì)計(jì)制制度及相相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定確確定的利利潤(rùn)總額額為3000萬(wàn)萬(wàn)元，A公司適適用的所所得稅稅稅率為33%，，假定A公司將將接受捐捐贈(zèng)取得得的非貨貨幣性資資產(chǎn)價(jià)值值一次性性計(jì)入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納稅所得得額。首先進(jìn)行行會(huì)計(jì)處處理：按照前述述規(guī)定，，A公司司在取得得該批接接受捐贈(zèng)贈(zèng)的庫(kù)存存商品時(shí)時(shí)，應(yīng)進(jìn)進(jìn)行的會(huì)會(huì)計(jì)處理理為：借：庫(kù)存存商品2600000應(yīng)交稅金金——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）442000貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值———接受捐捐贈(zèng)非貨貨幣性資資產(chǎn)價(jià)值值3042000其次進(jìn)行行納稅調(diào)調(diào)整：A公司當(dāng)當(dāng)期接受受捐贈(zèng)產(chǎn)產(chǎn)生的納納稅調(diào)整整金額=2600000＋442000=3042000（元））A公司2004年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額=3042000＋30000000=33042000（元元）A公司2004年度應(yīng)應(yīng)交所得得稅=33042000×33%=10903860（元））期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值”科科目金額額時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：：借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值———接受捐捐贈(zèng)非貨貨幣性資資產(chǎn)價(jià)值值 3042000所得稅9900000貸：應(yīng)交交稅金———應(yīng)交交所得稅稅10903860資本公積積——接接受捐贈(zèng)贈(zèng)非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備2038140第五節(jié)成成本方方面的差差異分析析一、營(yíng)業(yè)業(yè)成本的的差異分分析稅法規(guī)定定的銷售售（營(yíng)業(yè)業(yè)）成本本大于會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定的的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本。根據(jù)據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅申申報(bào)表附附表三，，即銷售售（營(yíng)業(yè)業(yè)）成本本明細(xì)表表，還應(yīng)應(yīng)該包括括：（1）銷銷售材料料、下腳腳料、廢廢料、廢廢舊物資資等的成成本；（2）技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓支出；；（3）無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓支支出；（4）固固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、、清理支支出；（5）出出租、出出借包裝裝物的成成本；（6）自自產(chǎn)、委委托加工工產(chǎn)品視視同銷售售的成本本。二、工資資、薪金金支出的的差異分分性（一）會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定：：應(yīng)付工資資應(yīng)該按按實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用類科科目，對(duì)對(duì)不能按按時(shí)發(fā)放放工資的的，按照照權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原原則，可可采取先先提款后后發(fā)放的的辦法，，期末應(yīng)應(yīng)付工資資貸方余余額表示示應(yīng)付未未付的工工資?！皯?yīng)付工工資”科科目反映映企業(yè)應(yīng)應(yīng)該支付付給職工工的工資資總額。。為了便便于職工工工資的的合理分分配和工工資性費(fèi)費(fèi)用的歸歸集，可可在“應(yīng)應(yīng)付工資資”科目目下設(shè)計(jì)計(jì)二級(jí)明明細(xì)科目目和編制制登記相相應(yīng)的““應(yīng)付工工資明細(xì)細(xì)表”。。同時(shí)，企企業(yè)的勞勞資部門門還應(yīng)該該根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)核算算和工資資管理的的需要，，按職工工的類別別、工齡齡和崗位位設(shè)置““工資登登記卡””等基礎(chǔ)礎(chǔ)資料、、檔案。。（二）稅稅法規(guī)定定1.計(jì)稅稅工資扣扣除辦法法企業(yè)年計(jì)計(jì)稅工資資薪金扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)=該企企業(yè)年任任職及雇雇傭員工工平均人人數(shù)×當(dāng)當(dāng)?shù)卣_定的的人均月月計(jì)稅工工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（1）企企業(yè)任職職和雇傭傭員工的的確定：：包括：固固定職工工、合同同工、臨臨時(shí)工。。但是下下列情況況除外：：①應(yīng)從提提取的職職工福利利費(fèi)中列列支的醫(yī)醫(yī)務(wù)室、、職工浴浴室、理理發(fā)室、、幼兒園園、托兒兒所人員員。②已領(lǐng)取取養(yǎng)老保保險(xiǎn)金、、失業(yè)救救濟(jì)金的的離退休休職工、、下崗職職工、待待崗職工工。③已出售售的住房房或者租租金收入入計(jì)入住住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金的出出租房的的管理服服務(wù)人員員。（2）工工資、薪薪金支出出范圍的的確定納稅人發(fā)發(fā)生的下下列支出出不作為為工資薪薪金支出出：①雇員向向納稅人人投資而而分配的的股息性性所得；；②根據(jù)國(guó)國(guó)家或省省級(jí)政府府的規(guī)定定為雇員員支付的的社會(huì)保保障性繳繳款；③從已經(jīng)經(jīng)提取職職工福利利基金中中支付的的各項(xiàng)福福利支出出（包括括職工生生活困難難補(bǔ)助、、探親路路費(fèi)等））；④各各項(xiàng)勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)支支出；⑤雇雇員調(diào)動(dòng)動(dòng)工作的的旅費(fèi)和和安家費(fèi)費(fèi)；⑥雇雇員離退退休、退退職待遇遇的各項(xiàng)項(xiàng)支出；；⑦獨(dú)獨(dú)生子女女補(bǔ)貼；；⑧納納稅人人負(fù)擔(dān)擔(dān)的住住房公公積金金；⑨國(guó)國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局認(rèn)定定的其其他不不屬于于工資資薪金金支出出的項(xiàng)項(xiàng)目。。2.實(shí)實(shí)行工工效掛掛鉤企企業(yè)的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。其實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)放的的工資資薪金金在工工資薪薪金總總額增增長(zhǎng)幅幅度低低于經(jīng)經(jīng)濟(jì)效效益的的增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度度，職職工平平均工工資、、薪金金增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度度低于于勞動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)率增增長(zhǎng)幅幅度以以內(nèi)的的，在在計(jì)算算應(yīng)納納稅所所得額額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣扣除。。企業(yè)業(yè)按批批準(zhǔn)的的工效效掛鉤鉤辦法法提取取的工工資、、薪金金額超超過(guò)實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)放的的工資資、薪薪金額額部分分，不不得在在稅前前扣除除。但但是超超過(guò)部部分用用于建建立工工資儲(chǔ)儲(chǔ)備基基金，，在以以后年年度實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)放時(shí)時(shí)，經(jīng)經(jīng)主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核核，在在實(shí)際際發(fā)放放年度度企業(yè)業(yè)所得得稅前前據(jù)實(shí)實(shí)扣除除。3.實(shí)實(shí)行提提成工工資企企業(yè)的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。對(duì)飲飲食服服務(wù)行行業(yè)按按國(guó)家家規(guī)定定提取取的提提成工工資，，在計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時(shí)時(shí)準(zhǔn)予予扣除除。4.事事業(yè)單單位的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。應(yīng)該該嚴(yán)格格按照照規(guī)定定的工工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在在稅前前扣除除；實(shí)實(shí)行工工資總總額與與經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益掛鉤鉤的事事業(yè)單單位，，應(yīng)按按照工工效掛掛鉤辦辦法核核定的的工資資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在稅稅前扣扣。5.軟軟件開(kāi)開(kāi)發(fā)企企業(yè)的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。凡是是完全全符合合國(guó)家家規(guī)定定條件件的軟軟件開(kāi)開(kāi)發(fā)企企業(yè)，，實(shí)際際發(fā)放放的工工資總總額，，在計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時(shí)時(shí)準(zhǔn)予予扣除除。在上述述的企企業(yè)、、事業(yè)業(yè)單位位發(fā)生生的職職工冬冬季取取暖補(bǔ)補(bǔ)貼、、職工工防暑暑降溫溫費(fèi)、、職工工勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)等等支出出，可可在省省級(jí)稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)規(guī)規(guī)定的的限額額內(nèi)據(jù)據(jù)實(shí)扣扣除。。三、““三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用”支支出的的差異異分析析（一））會(huì)計(jì)計(jì)制度度規(guī)定定：企業(yè)按按職工工工資資總額額分別別按2%、、14%、、1.5%提取取。企業(yè)應(yīng)應(yīng)該設(shè)設(shè)置““應(yīng)付付福利利費(fèi)””、““其他他應(yīng)付付款———工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)””和““其他他應(yīng)付付款———職職工教教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)””賬戶戶。為保證證職工工福利利費(fèi)與與應(yīng)付付工資資總額額的配配比，，對(duì)企企業(yè)福福利部部門的的人員員應(yīng)計(jì)計(jì)提的的福利利費(fèi)不不計(jì)入入“應(yīng)應(yīng)付福福利費(fèi)費(fèi)”的的借方方，而而是在在“管管理費(fèi)費(fèi)用””中核核算。。（二））稅法法規(guī)定定企業(yè)發(fā)發(fā)生的的上述述３項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用應(yīng)該該分別別按照照計(jì)稅稅工資資總額額的2％、、14％、、1.5％％計(jì)算算扣除除。納稅人人發(fā)放放的工工資高高于計(jì)計(jì)稅工工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)該按按照計(jì)計(jì)稅工工資總總額分分別計(jì)計(jì)算上上述的的三項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出出，如如果納納稅人人發(fā)放放的工工資低低于計(jì)計(jì)稅工工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的，應(yīng)應(yīng)該按按照實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)放的的工資資總額額分別別計(jì)算算上述述的三三項(xiàng)經(jīng)經(jīng)費(fèi)支支出。。在計(jì)算算職工工工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)列支支的額額度時(shí)時(shí)，建建立工工會(huì)組組織的的單位位，應(yīng)應(yīng)該按按照每每月全全部職職工工工資總總額的的2％％向工工會(huì)撥撥交經(jīng)經(jīng)費(fèi)，，并憑憑工會(huì)會(huì)組織織開(kāi)具具的《《工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳繳款專專用收收據(jù)》》在稅稅前扣扣除。。不符符合上上述規(guī)規(guī)定的的，其其提取取的職職工工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)不不得在在稅前前扣除除。（培訓(xùn)訓(xùn)業(yè)務(wù)務(wù)重、、經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益好的的企業(yè)業(yè)和電電信企企業(yè)可可按2.5%計(jì)計(jì)提職職工教教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)））四、固固定資資產(chǎn)成成本的的差異異分性性（一））融資資租入入固定定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)計(jì)價(jià)差差異1.會(huì)會(huì)計(jì)制制度規(guī)規(guī)定：：融資租租入的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按按租賃賃開(kāi)始始日租租賃資資產(chǎn)的的原賬賬面價(jià)價(jià)值與與最低低租賃賃付款款額的的現(xiàn)值值兩者者中較較低者者作為為入賬賬價(jià)值值。如果融融資租租賃資資產(chǎn)占占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)總額額的比比例等等于或或小于于30%的的，在在租賃賃開(kāi)始始日，，企業(yè)業(yè)可按按最低低租賃賃付款款額作作為固固定資資產(chǎn)的的入賬賬價(jià)值值。2.稅稅法規(guī)規(guī)定：：融資租租賃方方式租租入的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按按照租租賃協(xié)協(xié)議或或者合合同確確定的的價(jià)款款加上上運(yùn)輸輸費(fèi)、、途中中保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、、安裝裝調(diào)試試費(fèi)以以及投投入使使用前前發(fā)生生的利利息支支出和和匯兌兌損益益等后后的價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)價(jià)。。在租賃賃準(zhǔn)則則實(shí)施施以后后，對(duì)對(duì)融資資租入入的固固定資資產(chǎn)的的計(jì)稅稅成本本與租租賃準(zhǔn)準(zhǔn)則確確定的的“最最低付付款額額”相相一致致。（二））固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊差異異1.折折舊年年限、、預(yù)計(jì)計(jì)凈殘殘值的的差異異：（1））會(huì)計(jì)計(jì)制度度：企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照固固定資資產(chǎn)的的性質(zhì)質(zhì)和消消耗方方式，，合理理的確確定固固定資資產(chǎn)的的預(yù)計(jì)計(jì)使用用年限限和預(yù)預(yù)計(jì)凈凈殘值值，并并根據(jù)據(jù)科技技發(fā)展展、環(huán)環(huán)境及及其它它因素素，選選擇合合理的的規(guī)定定出折折舊方方法。。（2））稅法法規(guī)定定：除另有有規(guī)定定者外外，稅稅法規(guī)規(guī)定了了固定定資產(chǎn)產(chǎn)的最最低年年限。。殘值值比例例為原原價(jià)的的5%。2.折折舊方方法的的差異異（1））會(huì)計(jì)計(jì)制度度：企業(yè)可可采用用平均均年限限法、、工作作量法法、年年數(shù)總總和法法、雙雙倍余余額遞遞減法法。方法一一經(jīng)確確定，，不得得隨意意變更更。如如需變變更，，應(yīng)該該在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附附注中中說(shuō)明明。（2））稅法法規(guī)定定：原則上上采用用直線線法，，特殊殊情況況經(jīng)申申請(qǐng)批批準(zhǔn)可可采用用加速速折舊舊方法法。第六節(jié)節(jié)管管理費(fèi)費(fèi)用方方面的的差異異分性性一、新新產(chǎn)品品、新新技術(shù)術(shù)、新新工藝藝研究究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用用會(huì)計(jì)上上通過(guò)過(guò)設(shè)置置“管管理費(fèi)費(fèi)用———技技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)”進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。稅法規(guī)規(guī)定，，對(duì)納納稅人人的““三新新”費(fèi)費(fèi)用比比上年年增長(zhǎng)長(zhǎng)達(dá)到到10%，，允許許加計(jì)計(jì)扣除除當(dāng)年年實(shí)際際發(fā)生生額的的50%。。二、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)在在“管理費(fèi)費(fèi)用”科目目中據(jù)實(shí)列列支，不得得采取預(yù)提提的辦法。。稅法規(guī)定，，納稅人發(fā)發(fā)生的與生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接接相關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)在下列規(guī)規(guī)定的比例例范圍內(nèi)可可以據(jù)實(shí)扣扣除，超過(guò)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部部分，不得得在稅前扣扣除。全年銷售（（營(yíng)業(yè)）收收入凈額在在1500萬(wàn)元及其其以下的，，不超過(guò)銷銷售（營(yíng)業(yè)業(yè)）凈額的的5‰；全年銷售（（營(yíng)業(yè)）收收入凈額超超過(guò)1500萬(wàn)元的的部分，不不超過(guò)該部部分的3‰‰。收入凈額指指納稅人的的收入扣除除銷售折銷銷貨退回等等各項(xiàng)支出出后的收入入額，包括括主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入和其其他業(yè)務(wù)收收入，經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)以外外的投資收收益、補(bǔ)貼貼收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入入不應(yīng)提取取業(yè)務(wù)招待待費(fèi)。三、無(wú)形資資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，如果果合同沒(méi)有有規(guī)定受益益年限的，，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷期期限不得超超過(guò)10年年；稅法規(guī)定，，法律和合合同或企業(yè)業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)沒(méi)有規(guī)定使使用年限的的，或者自自行開(kāi)發(fā)的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，攤銷期期限不得少少于10年年。四、開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)攤銷會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，除購(gòu)購(gòu)建固定資資產(chǎn)以外，，所有籌建建期間所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用先在長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用用中歸集，，待企業(yè)開(kāi)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起起一次計(jì)入入開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月月的損益。。如果企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤的的費(fèi)用項(xiàng)目目不能使以以后會(huì)計(jì)期期間受益，，應(yīng)當(dāng)將尚尚未攤銷的的該項(xiàng)目的的攤余價(jià)值值全部轉(zhuǎn)入入當(dāng)期損益益。稅法規(guī)定，，企業(yè)在籌籌建期間發(fā)發(fā)生的開(kāi)辦辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)從開(kāi)始生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月月份的次月月起，在不不短于5年年的期限內(nèi)內(nèi)分期扣除除。第七節(jié)營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用方方面的差異異分性一、廣告費(fèi)費(fèi)用支出會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，直接接計(jì)入發(fā)生生當(dāng)期的銷銷售費(fèi)用或或按自己期期待的收益益期限分期期攤銷。稅法規(guī)定，，納稅人人每一納稅稅年度發(fā)生生的廣告費(fèi)費(fèi)支出不超超過(guò)銷售（（營(yíng)業(yè)）收收入2％的的，可以據(jù)據(jù)實(shí)扣除；；超過(guò)的部部分可以無(wú)無(wú)限期向以以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)。。但是糧食食類白酒廣廣告費(fèi)不得得在稅前扣扣除。自2001年1月1日起，對(duì)對(duì)制藥、食食品（包括括保健品、、飲料）、、日化、家家電、通信信、軟件開(kāi)開(kāi)發(fā)、集成成電路、房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)、體育文文化和家具具建材商城城等行業(yè)的的企業(yè)，每每一納稅年年度可在銷銷售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入8％的比例例內(nèi)據(jù)實(shí)扣扣除廣告支支出，超過(guò)過(guò)比例部分分的廣告支支出可無(wú)限限期向以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開(kāi)開(kāi)發(fā)、集成成電路制造造及其他業(yè)業(yè)務(wù)的高新新技術(shù)企業(yè)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、從事事高新技術(shù)術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)投資企業(yè)業(yè)，自登記記成立之日日起５個(gè)納納稅年度內(nèi)內(nèi)，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核，廣廣告支出可可據(jù)實(shí)扣除除。電信企業(yè)對(duì)對(duì)其發(fā)生的的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出，，可按主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入的8.5%在稅前前合并計(jì)算算扣除。廣告費(fèi)支出出的確定：：①?gòu)V告是通通過(guò)經(jīng)工商商部門批準(zhǔn)準(zhǔn)的專門機(jī)機(jī)構(gòu)制作的的；②已實(shí)際支支付費(fèi)用，，并已經(jīng)取取得相應(yīng)的的發(fā)票；③通過(guò)一定定的媒體傳傳播。二、業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)支出出會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)在在“營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用”科目目核算。稅法規(guī)定，，納稅人每每一納稅年年度發(fā)生的的業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)（包括括未通過(guò)媒媒體的廣告告性支出）），在不超超過(guò)銷售（（營(yíng)業(yè)）收收入5‰的的范圍內(nèi)據(jù)據(jù)實(shí)扣除，，超過(guò)的部部分不得扣扣除。根據(jù)國(guó)家有有關(guān)法律、、法規(guī)或行行業(yè)管理規(guī)規(guī)定不得進(jìn)進(jìn)行廣告宣宣傳的企業(yè)業(yè)或產(chǎn)品，，企業(yè)以公公益宣傳或或者公益廣廣告的形式式發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)視視為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)，按按規(guī)定的比比例據(jù)實(shí)扣扣除。電信企業(yè)對(duì)對(duì)其發(fā)生的的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出，，可按主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入的8.5%在稅前前合并計(jì)算算扣除。三、傭金支支出會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，直接接在“營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用”中中列支。稅法規(guī)定，，納稅人發(fā)發(fā)生的傭金金符合下列列條件的可可以計(jì)入銷銷售費(fèi)用：：①有合法真真實(shí)憑證；；②支付的對(duì)對(duì)象必須是是獨(dú)立的有有權(quán)從事中中介服務(wù)的的納稅人或或個(gè)人（支支付對(duì)象不不含本企業(yè)業(yè)職工）；；③支付給個(gè)個(gè)人的傭金金，除另有有規(guī)定者外外，不得超超過(guò)服務(wù)金金額的5％％。第八節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用方方面的差異異分性一、借款款費(fèi)用支出出的會(huì)計(jì)制制度規(guī)定：：1.屬于于流動(dòng)負(fù)債債性質(zhì)的借借款費(fèi)用，，或者雖然然屬于長(zhǎng)期期借款性質(zhì)質(zhì)但不是用用于購(gòu)建固固定資產(chǎn)的的專門借款款所發(fā)生的的借款費(fèi)用用，直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益；2.需要經(jīng)經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)間才能能達(dá)到可銷銷售狀態(tài)的的存貨，其其借款費(fèi)用用不計(jì)入所所制造的存存貨價(jià)值內(nèi)內(nèi)。但房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)例外。。3.為投資資而發(fā)生的的借款費(fèi)用用，不予以以資本化，，直接計(jì)入入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。4.不符合合資本化條條件的，為為購(gòu)建固定定資產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的專門門借款費(fèi)用用，直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。。5.清算期期間發(fā)生的的長(zhǎng)期借款款費(fèi)用，計(jì)計(jì)入清算損損益。二、借款費(fèi)費(fèi)用支出的的稅法規(guī)定定：納稅人在生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)期間，向向金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款的利利息支出，，按照實(shí)際際發(fā)生數(shù)扣扣除；向非金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款的的利息支出出，包括納納稅人之間間相互拆借借的利息支支出，按照照不高于金金融機(jī)構(gòu)同同類、同期期貸款利率率計(jì)算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。。為建造、購(gòu)購(gòu)置和生產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)而發(fā)生生的借款，，在有關(guān)資資產(chǎn)購(gòu)建期期間發(fā)生的的借款費(fèi)用用，應(yīng)該作作為資本性性支出計(jì)入入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本；；有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)交付使用用或發(fā)生的的借款費(fèi)用用，可在發(fā)發(fā)生當(dāng)期扣扣除。納稅人借款款未指明用用途的，其其借款費(fèi)用用應(yīng)該按照照經(jīng)營(yíng)性活活動(dòng)和資本本性支出占占用資金的的比例，合合理計(jì)算應(yīng)應(yīng)該計(jì)入有有關(guān)資產(chǎn)成成本的借款款費(fèi)用和可可直接扣除除的借款費(fèi)費(fèi)用。從事房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)的納稅人人為開(kāi)發(fā)房房地產(chǎn)而借借入資金所所發(fā)生的借借款費(fèi)用，，在房地產(chǎn)產(chǎn)完工之前前發(fā)生的，，應(yīng)該計(jì)入入有關(guān)房地地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)發(fā)成本。納稅人從關(guān)關(guān)聯(lián)方取得得的借款金金額超過(guò)其其注冊(cè)資本本50％的的，超過(guò)部部分的利息息支出，不不得在稅前前扣除。從2003年開(kāi)始，，對(duì)外投資資借款按上上款規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。電信企業(yè)經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)院和和國(guó)家發(fā)改改委批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行的企業(yè)業(yè)債券屬于于企業(yè)正常常的借款費(fèi)費(fèi)用，所支支付的利息息允許在稅稅前據(jù)實(shí)扣扣除。第九節(jié)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備方面的的差異分析析一、提取減減值準(zhǔn)備當(dāng)當(dāng)期的差異異分析（一）會(huì)計(jì)計(jì)制度及準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定企業(yè)應(yīng)該在在年終，按按照謹(jǐn)慎性性原則的要要求，合理理地預(yù)計(jì)各各項(xiàng)資產(chǎn)可可能發(fā)生的的損失，并并計(jì)提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備。計(jì)提的的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計(jì)入當(dāng)期期損益，計(jì)計(jì)算當(dāng)期利利潤(rùn)總額時(shí)時(shí)扣除。（二）稅法法規(guī)定稅法遵循真真實(shí)發(fā)生的的據(jù)實(shí)扣除除原則，除除國(guó)家稅法法另有規(guī)定定以外，企企業(yè)根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定計(jì)提的的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備不得得在稅前扣扣除。（三）差異異分析企業(yè)在一定定時(shí)期按會(huì)會(huì)計(jì)制度計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備金額與稅稅法認(rèn)定損損失的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)不同，由由此產(chǎn)生的的差異屬于于時(shí)間性差差異。因?yàn)闉楫?dāng)資產(chǎn)實(shí)實(shí)際發(fā)生損損失時(shí)，經(jīng)經(jīng)稅法認(rèn)定定可從發(fā)生生的損失當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額中中扣除。（四）不同同核算方法法的所得稅稅處理1.應(yīng)付稅稅款法在產(chǎn)生差異異的當(dāng)期，，按會(huì)計(jì)制制度及相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定定計(jì)算的利利潤(rùn)總額為為基礎(chǔ)調(diào)整整時(shí)間性差差異后計(jì)算算出當(dāng)期的的應(yīng)納稅所所得額，并并按此額計(jì)計(jì)算出所得得稅額，將將此結(jié)果確確認(rèn)為當(dāng)期期應(yīng)交的所所得稅和當(dāng)當(dāng)期的所得得稅費(fèi)用。?！纠緼公公司于1999年12月購(gòu)入入一臺(tái)設(shè)備備成本3000萬(wàn)元元，預(yù)計(jì)使使用年限10年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值為0，按按直線法計(jì)計(jì)提折舊。。2001年該公司司在編制年年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，對(duì)對(duì)該設(shè)備進(jìn)進(jìn)行了減值值測(cè)試，表表明其可收收回金額為為2200萬(wàn)元。假假設(shè)A公司司2001年按會(huì)計(jì)計(jì)制度及相相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)潤(rùn)總額為1500萬(wàn)萬(wàn)元，其適適用的所得得稅稅率為為33%，，并且該設(shè)設(shè)備的預(yù)計(jì)計(jì)使用年限限、預(yù)計(jì)凈凈殘值、折折舊方法與與稅法相同同。假設(shè)無(wú)無(wú)其他納稅稅調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)。（1）會(huì)計(jì)計(jì)處理計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外外支出———計(jì)提的固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備2000000（30000000－3000000××2－22000000）貸：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備2000000（2）納稅稅調(diào)整因?yàn)?00萬(wàn)元的減減值準(zhǔn)備不不允許在稅稅前扣除，，所以應(yīng)該該調(diào)增應(yīng)納納稅所得額額。當(dāng)年應(yīng)納所所得稅=（（1500＋200）×33%=561（萬(wàn)元元）會(huì)計(jì)分錄：：借：所得稅稅5610000貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅 5610000②納稅影響響會(huì)計(jì)法：：在產(chǎn)生差異異的當(dāng)期，，按會(huì)計(jì)制制度計(jì)算的的利潤(rùn)總額額為基礎(chǔ)調(diào)調(diào)整時(shí)間性性差異后計(jì)計(jì)算得出當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額，，并按此額額與現(xiàn)行所所得稅稅率率計(jì)算所得得稅稅額，，將該結(jié)果果確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交的的所得稅，，同時(shí)將時(shí)時(shí)間性差異異產(chǎn)生的對(duì)對(duì)所得稅的的影響金額額，作為對(duì)對(duì)當(dāng)期所得得稅費(fèi)用的的調(diào)整。按上例：提取的固定定資產(chǎn)的減減值準(zhǔn)備由由于可在未未來(lái)期間損損失實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)在稅稅前扣除，，所以應(yīng)該該作為可抵抵減時(shí)間性性差異，其其與現(xiàn)行稅稅率計(jì)算的的結(jié)果確認(rèn)認(rèn)為遞延稅稅款的影響響金額。遞延稅款=200××33%=66（萬(wàn)萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：：借：所得稅稅4950000遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅 5610000啟示：（1）兩種核核算方法均均不影響當(dāng)當(dāng)期繳納的的所得稅金金額；（2）核算算方法不同同對(duì)當(dāng)期所所得稅費(fèi)用用產(chǎn)生影響響。二、提取減減值準(zhǔn)備以以后期間資資產(chǎn)的折舊舊或攤銷額額差異的處處理（一）會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定定固定資產(chǎn)、、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提減值值后，應(yīng)該該按計(jì)提減減值準(zhǔn)備后后的賬面價(jià)價(jià)值及尚可可使用壽命命或尚可使使用年限重重新計(jì)算確確定折舊率率、折舊額額或攤銷額額。（二）稅法法規(guī)定已計(jì)提的固固定資產(chǎn)或或無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，如果果申報(bào)納稅稅時(shí)已調(diào)增增了應(yīng)納稅稅所得額，，可按提取取減值準(zhǔn)備備的資產(chǎn)賬賬面價(jià)值確確定可扣除除的折舊額額或攤銷額額。（三）差異異對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)或無(wú)形資資產(chǎn)計(jì)提減減值準(zhǔn)備以以后，其后后各期按照照會(huì)計(jì)制度度規(guī)定計(jì)提提的折舊額額或攤銷額額與可從應(yīng)應(yīng)納稅所得得額前扣除除的折舊額額或攤銷額額會(huì)產(chǎn)生差差異。（4）按上上例，假定定該項(xiàng)固定定資產(chǎn)計(jì)提提減值準(zhǔn)備備后，預(yù)計(jì)計(jì)尚可使用用的年限為為8年。A公司2002計(jì)提提的折舊額額不同于2000年年和2001年，由由此導(dǎo)致2002年年及以后年年度實(shí)現(xiàn)的的利潤(rùn)總額額不等于應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。假定定A公司2002年年按照會(huì)計(jì)計(jì)制度確定定的利潤(rùn)總總額為2000萬(wàn)元元，適用33%的所所得稅稅率率。分析：按會(huì)計(jì)制度度計(jì)算2002年應(yīng)應(yīng)提折舊額額=（3000－300×2－200）÷8=275（（萬(wàn)元）按稅法規(guī)定定計(jì)算2002年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時(shí)扣除除的折舊額額=3000÷10=300（（萬(wàn)元）2002年年應(yīng)納稅所所得額=2000－－（300－275）=1975（萬(wàn)萬(wàn)元）2002年年應(yīng)納所得得稅=1975×33%=651.75（萬(wàn)元元）采用應(yīng)付稅稅款法時(shí)：：借：所得稅稅6517500貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅6517500采用納稅影影響會(huì)計(jì)法法時(shí)：時(shí)間性差異異25萬(wàn)余余的所得稅稅影響金額額為8.25萬(wàn)元，，應(yīng)遞延至至以后應(yīng)納納稅時(shí)間性性差異轉(zhuǎn)回回的期間繳繳納。借：所得稅稅6600000貸：遞延稅稅款82500應(yīng)交稅金———應(yīng)交所所得稅6517500三、已計(jì)提提減值準(zhǔn)備備的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值恢復(fù)的的處理（一）會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定定當(dāng)同時(shí)符合合兩個(gè)條件件時(shí)，對(duì)以以前期間計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備可以轉(zhuǎn)回回：①有跡象表表明一切期期間據(jù)已計(jì)計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的各各種因素發(fā)發(fā)生了變化化或原來(lái)使使得企業(yè)據(jù)據(jù)以判斷有有關(guān)組成方方式減值的的因素已不不復(fù)存在；；②資產(chǎn)的可回回收金額或可可變現(xiàn)凈值大大于其賬面價(jià)價(jià)值。如果已計(jì)提減減值準(zhǔn)備的資資產(chǎn)，其價(jià)值值在未來(lái)期間間因?yàn)樵瓝?jù)以以提取減值的的因素已經(jīng)消消失而轉(zhuǎn)回計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備，按按會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)回的的資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期損益，，增加企業(yè)的的利潤(rùn)總額。。如果企業(yè)在前前期提取的固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，本期期因?yàn)樵崛∪p值準(zhǔn)備的的因素已經(jīng)消消失或不復(fù)存存在而需在本本期轉(zhuǎn)回時(shí)，，應(yīng)當(dāng)按不考考慮減值準(zhǔn)備備因素情況下下應(yīng)計(jì)提的累累計(jì)折舊與因因計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備而計(jì)提的的折舊額之間間的差額，借借記“固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”科目，貸貸記“累計(jì)折折舊”科目；；按固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值予以以可收回金額額同不考慮減減值因素情況況下計(jì)算確定定的固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值孰孰低的差額，，借記“固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，，貸記“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出”科科目。即轉(zhuǎn)回回的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備中中除應(yīng)補(bǔ)提的的折舊部分以以外，其余金金額相應(yīng)沖減減營(yíng)業(yè)外支出出，增加企業(yè)業(yè)在轉(zhuǎn)回固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備當(dāng)期的利利潤(rùn)總額。（二）稅法規(guī)規(guī)定對(duì)企業(yè)已提取取減值、跌價(jià)價(jià)、壞賬準(zhǔn)備備的資產(chǎn)，如如果在原提取取減值準(zhǔn)備的的當(dāng)期，在申申報(bào)納稅時(shí)已已調(diào)增了應(yīng)納納稅所得額，，因價(jià)值恢復(fù)復(fù)而轉(zhuǎn)回的減減值準(zhǔn)備應(yīng)允允許企業(yè)進(jìn)行行納稅調(diào)整，，即原計(jì)提減減值準(zhǔn)備時(shí)已已調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額的部部分，在價(jià)值值恢復(fù)時(shí)，因因減值恢復(fù)而而增加當(dāng)期利利潤(rùn)總額的金金額，不計(jì)入入恢復(fù)當(dāng)期的的應(yīng)納稅所得得額。（三）會(huì)計(jì)處處理與納稅調(diào)調(diào)整舉例按上述例題的的資料，如果果A公司對(duì)已已提取減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的設(shè)備在在2003年年12月31日發(fā)現(xiàn)，原原據(jù)以提取的的減值準(zhǔn)備的的因素不復(fù)存存在，因此，，在編制2003年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，，將原計(jì)提的的200萬(wàn)元元減值準(zhǔn)備全全額沖回。假假定2003年度A公司司的利潤(rùn)總額額為1800萬(wàn)元，適用用33%的所所得稅稅率，，并且假定A公司在對(duì)該該設(shè)備進(jìn)行減減值測(cè)試前已已按原考慮堿堿值因素的情情況下對(duì)該設(shè)設(shè)備計(jì)提了折折舊。分析：①按規(guī)定，企企業(yè)在轉(zhuǎn)回已已計(jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)補(bǔ)提在不考慮慮減值因素情情況下，原應(yīng)應(yīng)提取的折舊舊與考慮減值值情況下已提提取折舊額之之間的差額。。A公司2002、2003考慮減值值情況下提取取的折舊總額額=（3000－600－－200）÷÷8×2=550（萬(wàn)元元）不考慮減值因因素應(yīng)提取的的折舊=3000÷10×2=600（萬(wàn)元））二者的差額50萬(wàn)元應(yīng)計(jì)計(jì)入“累計(jì)折折舊”。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：累計(jì)折舊舊500000應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值值準(zhǔn)備總額與與上述補(bǔ)提的的折舊額之間間的差額150萬(wàn)元（200－5