專題6 外幣折算

專題六外幣折算本章要點(diǎn)：1.外幣、即期匯率和即期匯率的近似匯率2.記賬本位幣的確認(rèn)3.外幣交易的會計(jì)處理4.外幣財(cái)務(wù)報表的折算引例A公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是A公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。A公司應(yīng)該以什么為作為記賬本位幣？若借款為國內(nèi)某銀行的人民借款，A公司的記賬本位幣又應(yīng)該如何確定？第一節(jié)外幣折算概述一、記賬本位幣的確定概念、確定及變更二、外幣折算業(yè)務(wù)的范圍一、記賬本位幣的概念、確定及變更1.記賬本位幣的概念記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。例如，我國大多數(shù)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國內(nèi)。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。一、記賬本位幣的概念、確定及變更2.記賬本位幣的確定我國《會計(jì)法》中規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一、記賬本位幣的概念、確定及變更2.企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)選擇記賬本幣應(yīng)該考慮的因素：從日?；顒邮杖氍F(xiàn)金的角度看

——主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看

——主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取的款項(xiàng)所使用的貨幣【6.1】國內(nèi)A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響。（1）如果A企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場的采購。則A企業(yè)的記賬本位幣應(yīng)該為？（2）如果A企業(yè)的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價，A企業(yè)的記賬本位幣應(yīng)該為？（3）續(xù)（2）如果A企業(yè)取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時可隨時換成人民幣存款，且A企業(yè)對所有以美元結(jié)算的資金往來的外幣風(fēng)險都進(jìn)行了套期保值，A企業(yè)的記賬本位幣應(yīng)該為？一、記賬本位幣的概念、確定及變更2.企業(yè)記賬本位幣的確定注意：企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。一、記賬本位幣的概念、確定及變更3.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支結(jié)構(gòu)；在境內(nèi)經(jīng)營的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營，一定是指經(jīng)營的地理位置在境外？一、記賬本位幣的概念、確定及變更3.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除了考慮企業(yè)記賬本位幣確定的因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：對其所從事活動是否擁有很強(qiáng)的自主性與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和預(yù)期債務(wù)一、記賬本位幣的概念、確定及變更4.記賬本位幣的變更企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。當(dāng)然，企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。二、外幣折算業(yè)務(wù)的范圍1.外幣交易買入或者賣出以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金其他以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易2.外幣財(cái)務(wù)報表折算外幣財(cái)務(wù)報表折算是指為了特定目的把用一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報表換用另一種貨幣來表述。第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理二、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計(jì)處理一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣的金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理1.外幣兌換業(yè)務(wù)——企業(yè)賣出外幣時企業(yè)賣出外幣時，一方面將賣出的外幣按照即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額登記入賬；另一方面將實(shí)際收取的按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額登記入賬；二者之間的差額，作為匯兌損益。分錄借：銀行存款——人民幣戶（銀行買入價）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——外幣戶（即期匯率等）【6.2】甲股份有限公司的外幣業(yè)務(wù)（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。本期將60000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=7.15元人民幣，當(dāng)日中間價為1美元=7.2元人民幣。借：銀行存款——人民幣戶（60000*7.15）429000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000貸：銀行存款——美元戶（60000*7.20）432000一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理1.外幣兌換業(yè)務(wù)——企業(yè)買入外幣時企業(yè)買入外幣時，一方面將買入的外幣按照即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額登記入賬；另一方面將向銀行支付的按照外幣賣出價折算的記賬本位幣金額登記入賬。二者之間的差額，作為匯兌損益。分錄借：銀行存款——外幣戶（即期匯率等）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——人民幣戶（銀行賣出價）

【6.3】乙股份有限公司的外幣業(yè)務(wù)（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。本期因外幣需要，從銀行購入30000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=7.25元人民幣，當(dāng)日中間價為1美元=7.20元人民幣借：銀行存款——外幣戶（30000*7.20）216000財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款——人民幣戶（30000*7.25）217500一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理2.外幣購銷業(yè)務(wù)——外幣購入企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，按照即期匯率或即期匯率的近似匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為記賬本位幣記賬（假設(shè)企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣），以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶。分錄借：原材料/固定資產(chǎn)/庫存商品等貸：銀行存款/應(yīng)付賬款——外幣戶（即期匯率等）【6.4】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7．6元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備（250000×7．6）1900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）323000

貸：應(yīng)付賬款——丙公司（美元）1900000

銀行存款323000一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理2.外幣購銷業(yè)務(wù)——外幣銷售企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時，按照即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣記賬（假設(shè)企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣）；同時將出口銷售取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶。分錄

借：銀行存款/應(yīng)收賬款——外幣戶（即期匯率等）貸：主營業(yè)務(wù)收入【6.5】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。本期出口商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.20元人民幣，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——美元戶（12000*250*7.20）21600000貸：主營業(yè)務(wù)收入21600000一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理3.外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣的金額登記入賬。分錄

借：銀行存款——外幣戶（即期匯率等）貸：短期借款——外幣戶【6.6】乙股份有限公司的外幣業(yè)務(wù)（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。本期從中國人民銀行借入港幣1500000元，期限六個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。借：銀行存款——港元戶（1500000*1.10）1650000貸：短期借款——港元戶1650000一、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理4.接受外幣資本投資業(yè)務(wù)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。分錄

借：銀行存款——外幣戶（即期匯率）貸：股本/實(shí)收資本【6.7】丁股份有限公司記賬本位幣為人民幣，其與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本。丁公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.20元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.10元人民幣。第一次收到外幣資本時借：銀行存款——美元戶（300000*7.20）2160000貸：股本2160000第二次收到外幣資本時借：銀行存款——美元戶（300000*7.10）2130000貸：股本2130000【6.8】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A.取得的外幣借款B.投資者以外幣投入的資本C.以外幣購入的固定資產(chǎn)D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【答案】B二、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計(jì)處理1.外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償還的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。對于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額），同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額?！?.9】A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發(fā)生時的即期匯率折算。2013年8月24日，從國外進(jìn)口商品一批并驗(yàn)收入庫。根據(jù)雙發(fā)供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，貨到10內(nèi)付清全部貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.80元人民幣，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。則：借：庫存商品780000貸：應(yīng)付賬款——美元戶（100000*7.8）780000假定2013年8月31日的即期匯率為1美元=7.90元人民幣，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額[100000*（7.90-7.80）]10000貸：應(yīng)付賬款——美元戶10000假定9月3日付款時，即期匯率為1美元=7.85元人民幣借：應(yīng)付賬款——美元戶790000

貸：銀行存款——美元戶（100000*7.85）785000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額5000【6.10】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元。A.-10B.15C.25D.35【答案】D該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（9.35-9.28）=35（萬元）二、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計(jì)處理2.外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。二、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計(jì)處理2.外幣非貨幣性項(xiàng)目（2）以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)，如果期末的公允價值以外幣反映，應(yīng)先將該外幣按照公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益，計(jì)入當(dāng)期損益。如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入資本公積?！?.11】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。2012年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2012年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（1.5×10000×7.6）114000

貸：銀行存款——美元1140002012年12月31日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動37500（1*10000*7.65-114000=37500）2013年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元（1．2×10000×7.7）92400

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動37500貸：交易性金融資產(chǎn)——成本114000

投資收益15900借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益37500二、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計(jì)處理2.外幣非貨幣性項(xiàng)目（3）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較?！?.12】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2012年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。2012年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。11月2日，購入A商品：借：庫存商品——A（10000×1000×15）150000000貸：銀行存款——英31日，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備10500001000×1000×15-1000×900×15.5=1050000（元人民幣）【6.13】甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2009年1月31日的即期匯率為1美元＝7．25元人民幣。當(dāng)日外幣余額見下表。項(xiàng)目外幣賬戶金額（美元）匯率記賬本位幣金額（人民幣）銀行存款1000007．25725000應(yīng)收賬款5000007．253625000應(yīng)付賬款2000007．251450000【6.13】甲股份有限公司2月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：（1）2月5日，收到外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．20元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝7．60元人民幣，款項(xiàng)已存入銀行。（2）2月12日，從國外進(jìn)口一臺無需安裝的設(shè)備，價款共計(jì)400000美元，款項(xiàng)用銀行存款支付，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．18元人民幣；（3）2月25日，對外賒銷產(chǎn)品一批，價款200000美元（不含增值稅），當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．20元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）2月29日，收到1月份的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．15元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，且甲股份有限公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。【6.13】（1）日常賬務(wù)處理①2月5日，收到外商投入的外幣資本：借：銀行存款——美元戶（500000×7．20）3600000貸：股本3600000②2月12日，進(jìn)口設(shè)備：借：固定資產(chǎn)2872000貸：銀行存款——美元戶（400000×7．18）2872000③2月25日，對外銷售商品：借：應(yīng)收賬款——美元戶（200000×7．20）1440000貸：主營業(yè)務(wù)收入1440000④2月29日，收到1月份的應(yīng)收賬款：借：銀行存款——美元戶（300000×7．15）2145000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額30000貸：應(yīng)收賬款——美元戶（300000×7．25）2175000【6.13】（2）期末匯兌損益的計(jì)算：①銀行存款（美元）賬戶的余額=100000+500000－400000+300000=500000（美元）按期末即期匯率折算為人民幣金額=500000×7．15=3575000（元）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=3575000－（725000+3600000－2872000+2145000）=－23000（元）②應(yīng)收賬款（美元）賬戶的余額=500000+200000－300000=400000（美元）按期末即期匯率折算為人民幣金額=400000×7．15=2860000（元）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=2860000－（3625000+1440000－2175000）=－30000（元）【6.13】③應(yīng)付賬款（美元）賬戶的余額=200000（美元）按期末即期匯率折算為人民幣金額=200000×7．15=1430000（元）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=1430000－1450000=－20000（元）（3）期末匯兌損益的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——美元戶20000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額33000貸：銀行存款——美元戶23000應(yīng)收賬款——美元戶30000【6.14】下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。（2011年）A.應(yīng)收賬款B.交易性金額資產(chǎn)C.持有至到期投資D.可供出售權(quán)益工具投資【答案】D 【解析】選項(xiàng)A計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B計(jì)入公允價值變動損益，選項(xiàng)C計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以上三項(xiàng)均影響當(dāng)期損益。選項(xiàng)D計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益。第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報表的折算一、外幣財(cái)務(wù)報表折算的一般原則二、境外經(jīng)營的處置一、外幣財(cái)務(wù)報表折算的