企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與對(duì)比

PAGEPAGE8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與對(duì)比我國(guó)是人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家，社會(huì)性質(zhì)與西方國(guó)家不對(duì)比。會(huì)計(jì)對(duì)象看,兩者的會(huì)計(jì)對(duì)象都是價(jià)值運(yùn)動(dòng),只是由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和傳統(tǒng)不完全一致,使得會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容有差異。由于財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,因而二者的財(cái)務(wù)報(bào)表要素大體相同也就不足為奇了。從會(huì)計(jì)目標(biāo)看,盡管各國(guó)的會(huì)計(jì)信息使用者不完全一樣,所需的會(huì)計(jì)信息也有差異,但關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,財(cái)務(wù)成果等這些通用信息都是任何信息使用者的共同需求,這就決定了各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)和結(jié)構(gòu)大體一致。由于財(cái)務(wù)報(bào)表要素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的組件,因而它們大致相同也是十分自然的事。但企業(yè)會(huì)計(jì)模式隨著改革開(kāi)放和加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)發(fā)生我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式：一詞。性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。方面。計(jì)量部分。收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀。實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。支出的要求。而企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展上而發(fā)展的，我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)以前的基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修改和多引入“利得”和“損失”概念，并且將其區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失兩類(lèi)。際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同業(yè)主投資是指某一特定企業(yè)中權(quán)益的增加，來(lái)自于其他實(shí)體向其轉(zhuǎn)入（或權(quán)益。向業(yè)主分配，是某一特定企業(yè)中權(quán)益的減少，是該企業(yè)向業(yè)大的。首先，利得和損失要素的不同。我國(guó)同其他國(guó)家和組織之間對(duì)（或凈資產(chǎn)進(jìn)展（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收益中包括了利得，而費(fèi)用中包括了損失。目前,我國(guó)已經(jīng)頒布實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有16項(xiàng),而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC19732000331觀察,我們發(fā)現(xiàn),中國(guó)已經(jīng)發(fā)布的各個(gè)具體準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間,都存與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間就存在著明顯的差異。分析如下：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)層次不同我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成,并將類(lèi)似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本準(zhǔn)則中,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不存在基本準(zhǔn)則和明確指出:“本框架不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn),本框架的任何內(nèi)容均不支持特定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋范圍不同我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則是從1997年才開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)的,由于起步較晚,且我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,改革風(fēng)險(xiǎn)和成本不易把握,致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以出臺(tái)。在上世紀(jì)90年代末我國(guó)就出臺(tái)了三十多項(xiàng)具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿,但到目前為止,正式出臺(tái)的具體準(zhǔn)則也只16個(gè)。即使從目前已出臺(tái)的具體準(zhǔn)則來(lái)看,其涉及范圍仍然較小,僅僅是一些較為常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且規(guī)定得不夠詳細(xì),可操作性較差,對(duì)一些新問(wèn)題未能涉及,例如投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具等。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早頒布于1973年,是在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的,41項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了幾乎所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),具有明顯的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的側(cè)重對(duì)象不同我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)在于利潤(rùn)表,以收入、利潤(rùn)的恰當(dāng)合理的配比為先,屬于利潤(rùn)表觀,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)則在于資產(chǎn)負(fù)債表,以資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確計(jì)量為先,屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀。以開(kāi)辦費(fèi)為例,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)遞延至企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之時(shí)計(jì)入費(fèi)用,發(fā)生時(shí)先計(jì)入待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。因?yàn)殛P(guān)注利潤(rùn)表,就會(huì)把根據(jù)配比原則將與未來(lái)期間收入相聯(lián)系的費(fèi)用先作為資產(chǎn)類(lèi)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中;但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用,因?yàn)樗荒転槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,不符合資產(chǎn)的定義。又如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)的基準(zhǔn)處理方法是調(diào)整期初留存收益,備選方法是記入當(dāng)期凈損益;而我國(guó)準(zhǔn)則則采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基準(zhǔn)處理方法,即將累計(jì)影響數(shù)調(diào)整為期初留存收益。其理由是以前期間會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)不應(yīng)由當(dāng)年承擔(dān),因而不應(yīng)包括在當(dāng)年的凈利潤(rùn)中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量模式不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題是計(jì)量問(wèn)題,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)量屬性是歷史成本,絕大多數(shù)情況下禁止使用公允價(jià)值;而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)量屬性是公允價(jià)值,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。以固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)為例,我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定一般采用歷史成本,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值或歷史成本。又如在非貨幣性交易中,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不確認(rèn)利得或損失;而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,確認(rèn)利得或損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的治理目標(biāo)不同財(cái)務(wù)目標(biāo)是構(gòu)架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,目標(biāo)不同,則可能導(dǎo)致具體準(zhǔn)則制定的不同計(jì)信息出具體的描述。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展已經(jīng)可以說(shuō)是突飛猛進(jìn)了，雖然和西方發(fā)達(dá)國(guó)家差距尚存，但制度還是在一天天的完善之中。相信在不久的將來(lái)，我國(guó)可以建