最低稅負(fù)制影響范圍

最低稅負(fù)制影響範(fàn)圍企業(yè)—免稅所得加回計(jì)算10%個(gè)人—扣除額及免稅所得加回計(jì)算20%＋促產(chǎn)、獎(jiǎng)參、促參等免稅所得＋國際金融業(yè)務(wù)分行免稅所得×10％-200萬﹞課稅所得＋證券、期貨交易所得基本稅額=﹝企業(yè)部份--基本稅額企業(yè)部份影響投資架構(gòu)的稅負(fù)-

1.營利事業(yè)的證券交易所得計(jì)入最低稅負(fù)制的計(jì)算基礎(chǔ)，但個(gè)人的證券交易所得若買賣標(biāo)的為上市櫃公司，並不計(jì)入最低稅負(fù)制的計(jì)算基礎(chǔ)，因此增加以個(gè)人名義買賣上市櫃公司股票的誘因。

營所稅要加回計(jì)算免稅,兩稅合一後,會(huì)透過稅後盈餘的分配,增加股東綜所稅的收入以營利事業(yè)綜所稅不適用免稅以個(gè)人股利收入是否課稅？最低稅負(fù)制證券交易所得買賣上市櫃公司股票2.在最低稅負(fù)制下，營利事業(yè)投資抵減的運(yùn)用會(huì)產(chǎn)生效率的問題?！踞尷考坠綳6年度的課稅所得額為1,200萬元，營利事業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額為300萬元（忽略累進(jìn)差額），另有免稅的證券交易所得400萬元，該公司尚有下列的投資抵減尚未使用完畢，試計(jì)算甲公司X6年度應(yīng)繳納之營所稅為何？單位：萬元80X6320合計(jì)204060120投資抵減尚未使用金額X5X4X3X2發(fā)生年度【解析】甲公司X6年度實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額為300萬元－投資抵減使用金額（1）300-120-300÷2＝30萬元（2）300-120-只用40＝140萬元（3）(1,200＋400-200)×10％＝140萬元X2年度可全部抵減，X3至X6年最多只能抵減應(yīng)納稅額的一半。最佳方案（3）140160（2）140方案二浪費(fèi)投資抵減金額110（3）14050（1）30方案一備註最低稅負(fù)制-基本稅額投資抵減餘額實(shí)際繳納稅額個(gè)人部份--基本稅額綜合所得淨(jìng)額保險(xiǎn)給付---生存給付

死亡給付-3000未上市櫃(不含興櫃)股票

及私募基金之交易所得非現(xiàn)金捐贈(zèng)金額員工分紅配股市價(jià)高於面額海外所得(預(yù)計(jì)自98年1月1日始納入)財(cái)政部公布項(xiàng)目-600=x20%總額最低稅負(fù)制-（1）保險(xiǎn)給付

假設(shè)受益人沒有其他所得

死亡給付6000--基本所得扣除額600--免計(jì)入額度3000計(jì)稅基本所得2400稅率20%480萬元所得稅保險(xiǎn)給付

本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險(xiǎn)及年金保險(xiǎn)，受益人受領(lǐng)之保險(xiǎn)給付。但死亡給付每一申報(bào)戶全年合計(jì)數(shù)在新臺(tái)幣三千萬元以下部分，免予計(jì)入?！痢痢痢吝z產(chǎn)稅子子子子死亡受益人××--贈(zèng)與稅×★×★最低稅負(fù)制子父子4-父子231編號(hào)父-生存受益人父父被保人父父要保人那些保單會(huì)計(jì)入最低稅負(fù)制？保險(xiǎn)應(yīng)用原則：（1）利用成年受益人分散的方法保單有三千萬的死亡給付免稅額，加上基本所得扣除額六百萬，其扣除額的計(jì)算均以申報(bào)戶為單位，也就是個(gè)人與其依所得稅法規(guī)定應(yīng)合併申報(bào)綜合所得稅時(shí)，一份申報(bào)書只有一個(gè)扣除額。換言之，除非子女成年後可以獨(dú)立申報(bào)綜合所得稅，才會(huì)增加扣除額?！踞尷考僭O(shè)王二購買終身險(xiǎn)的保單,指定受益人為妻子與五個(gè)已成年的兒子，若發(fā)生繼承的年度，假設(shè)所有受益人均無其他所得，則在不想多繳納稅捐的情形下，最多可以買的死亡給付是多少？【解析】1.每一受益人死亡給付免稅額為3,000萬，加上基本所得扣除額600萬，等於3,600萬。2.妻子與五子共6人在不增加綜所稅的情形下，共可以買21,600萬元的死亡給付，不必計(jì)算基本稅額。（2）保單的要保人和受益人應(yīng)為同一人A.編號(hào)1與編號(hào)3的保單，父親均可大量移轉(zhuǎn)現(xiàn)金，但在最低稅負(fù)制實(shí)施之後，其均屬要保人和受益人不同的保單，均應(yīng)計(jì)算綜合所得稅應(yīng)否補(bǔ)稅?！踞尷筷惼劫徺I保單給自己養(yǎng)老用，每年繳費(fèi)500萬，八年後不必再繳。第九年初開始可以領(lǐng)回保險(xiǎn)給付，每年領(lǐng)回100萬元。被保人死亡時(shí)，可以領(lǐng)回死亡給付4,500萬元。保單內(nèi)容如下，應(yīng)如何課稅？子（5）父＊孫（2）子（1）死亡受益人子（4）子（3）父＊父＊生存受益人父子子父被保人父父父父要保人DCBA編號(hào)【解析】一、（1）（5）子獲得4500萬死亡給付，要保人與受益人不同。（4,500萬-死亡給付扣除額3,000萬-基本所得扣除額600萬）×20％＝180萬所得稅二、（2）孫獲得4500萬死亡給付，要保人與受益人不同。（4,500萬-死亡給付扣除額3,000萬-基本所得扣除額600萬）×20％＝180萬所得稅三、（3）（4）子每年獲得生存給付100萬元，要保人與受益人不同。（100萬-基本所得扣除額600萬）×20％＝不課稅四、＊要保人與受益人相同，沒有計(jì)算課稅的問題。（3）利用每年壹百萬的免稅贈(zèng)與

（95年度起改為110萬）根據(jù)遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法之規(guī)定，個(gè)人贈(zèng)與子女財(cái)產(chǎn)，每年得自贈(zèng)與總額中扣除壹百萬的免稅額。

也就是說，父、母親分別可以利用此免稅贈(zèng)與，先行轉(zhuǎn)至子女名下，再由子女自行當(dāng)要保人。如此，子女同時(shí)是要保人也是受益人,即不適用最低稅負(fù)制，如編號(hào)2與編號(hào)4的保單?！踞尷考僭O(shè)王君夫婦打算利用贈(zèng)與稅的免稅額度分年移轉(zhuǎn)現(xiàn)金給其子女,王君夫婦共育有三子,試問:應(yīng)如何規(guī)劃移轉(zhuǎn)?【解析】根據(jù)贈(zèng)與稅法，「贈(zèng)與人」每人每年之贈(zèng)與免稅額度為$110萬元（95.1.1適用），因此王君宜先移轉(zhuǎn)現(xiàn)金給其太太，再由王君與其太太分別贈(zèng)與給其子女。如此，每年可以移轉(zhuǎn)總額$220萬元的現(xiàn)金給其子女。（4）利用投資型保單增加保額（此種作法仍存有課稅風(fēng)險(xiǎn)）

【看法1】由於新法（最低稅負(fù)制）不溯及既往，如果之前已購買投資型保單的人，還可以利用彈性增加保額的優(yōu)勢(shì)。

【看法2】財(cái)政部若下令請(qǐng)保險(xiǎn)公司提示相關(guān)資料，保險(xiǎn)公司不可能不提供原始投保與增額保險(xiǎn)日期。最低稅負(fù)制-（2）未上市櫃(不含興櫃)股票及私募基金之交易所得

目的：防堵「黃任中」效應(yīng)皇×投資（股東黃任中）出售遠(yuǎn)×

航空股票給美商最低稅負(fù)制-（3）非現(xiàn)金捐贈(zèng)金額目的：防堵「捐地節(jié)稅」效應(yīng)最低稅負(fù)制-（4）員工分紅配股市價(jià)

高於面額原則：可處分日次日時(shí)價(jià)超過股票面額部分，列入當(dāng)年度綜所稅最低稅負(fù)的計(jì)算?！踞尷咳羯鲜泄?宏×，於X4年度的員工分紅配股規(guī)定於X5年12月31日可以處分，假設(shè)X5年12月31日與X6年1月1日的股票市價(jià)分別為40元與42元，若王君在X4年度取得員工分紅配股10,000股，則其綜所稅申報(bào)若考慮最低稅負(fù)制的影響，應(yīng)如何申報(bào)？【解析】X5年度綜所稅沒有影響。

X6年度綜所稅在最低稅負(fù)制的考慮下，應(yīng)加計(jì)的金額＝（42-10）×10,000＝320,000最低稅負(fù)制-