會計學第七章對外投資的核算

第七章對外投資的核算第一節(jié)對外投資概述第二節(jié)短期投資的核算第三節(jié)長期投資的核算精選ppt第一節(jié)對外投資概述一、對外投資的概念與意義1、對外投資的概念：

以現金、實物資產、無形資產等資產通過購買其他單位發(fā)行的股票、債券等有價證券或直接與其他單位聯營等形式的投資稱作為對外投資。精選ppt

2.對外投資的意義（1）獲得收益（2）分散風險（3）拓展經營領域（4）控制或影響被投資企業(yè)的生產經營二、對外投資的分類1.按投資目的和投資期限，可將對外投資分為短期投資和長期投資。 1）短期投資是指能夠隨時變現，并且持有時間不準備超過一年的投資。精選ppt短期投資應符合兩個條件：（1）在公開市場是交易，并且有明確市價。（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。2）長期投資是指短期投資以外的投資，它又可分為長期債權投資和長期股權投資兩類。精選ppt長期投資長期債權投資長期股權投資長期債券投資其他債權投資控制、共同控制、重大影響、無控制、無共同控制且無重大影響精選ppt2、按對外投資的性質可將對外投資分為債權投資、權益投資和混合投資三種。 1）債權投資——債券投資 2）權益投資——普通股投資 3）混合投資——優(yōu)先股投資三、對外投資的計價方法1、成本法1）成本法的慨念－－是指按投資成本計價的方法．采用成本法時，除追加或收回投資外，投資的帳面價值一般應保持不變．精選ppt

2）成本法的使用場合對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響；被投資企業(yè)已宣告破產或依法進行清理整頓；不準備長期持有被投資企業(yè)的股份；被投資企業(yè)在嚴格限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。精選ppt2、權益法1）權益法的概念——是指投資之初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動對投資單位的帳面投資額進行調整的方法。2）權益法的使用場合——在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制、或重大影響的情況下，也即投資比例一般達到被投資企業(yè)有表決權股份的20％以上時，才能采用權益法進行核算。精選ppt3、市價法1）市價法的概念——是指投資的帳面價值反映投資的市場價值的一種核算方法。

由于投資的市價經常變動，因此在實際核算中一般不采用這種方法。4、成本與市價孰低法1）成本與市價孰低法的慨念——是指按投資的實際成本與期末投資的市價中較低的一種價值來反映投資的帳面價值的一種核算方法。2）成本與市價孰低法的使用場合——短期投資的期末計價。精選ppt第二節(jié)短期投資的核算一、帳戶設置交易性金融資產借貸期初余額本期增加的（購入）本期收回的（相當于減少的）期末余額投資收益借貸1）本期發(fā)生的投資損失（轉讓差價、權益法）2）期末結轉投資收益1）本期實現的投資收益（利息、紅利、差價）2）期末結轉投資損失本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計精選ppt第二節(jié)短期投資的核算一、帳戶設置公允價值變動損益借貸期初余額金融資產公允價值減少金融資產公允價值增加本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計精選ppt二、短期投資的核算1、短期債券投資的核算

1）現行會計制度對短期債券投資的核算規(guī)定：

“企業(yè)在取得短期債券投資時，應按實際支付的全部款項作為投資成本計價入賬，相關交易費應當直接計入當期損益，但實際支付購買分期付息債券的全部款項中，如果包含有上個計息日起至取得日止的利息則應從成本中扣除，并將其作為應收利息單獨核算?！? “期末短期債券投資采用期末公允價值計價，并據此在資產負債表上反映”精選ppt 2）短期債券投資的核算①購入債券且債券中無未支付的利息： 借：交易性金融資產投資收益（如有交易費用） 貸：銀行存款 ②購入債券且債券中有未支付的利息： 借：交易性金融資產投資收益（如有交易費用） 應收利息 貸：銀行存款精選ppt③債券公允價值發(fā)生變動 增加時借：交易性金融資產貸：公允價值變動損益減少時借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產④轉讓短期投資 借：銀行存款（實際收到的款項）貸：交易性金融資產 應收利息（投資時已計利息） 投資收益⑤核算舉例精選ppt2、短期股票投資的核算

1）具體會計準則對短期股票投資的核算規(guī)定

“企業(yè)購買的股票，應以購買股票時發(fā)生的實際支出扣除已宣告但尚未發(fā)放的股利后作為對外投資的實際成本。”“期末短期股票投資按公允價值計價，并據此在資產負債表上反映”精選ppt 2）短期股票投資的核算

①購人股票且股票中無已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利： 借：交易性金融資產投資收益（如有交易費用） 貸：銀行存款 ②購人股票且股票中有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利： 借：交易性金融資產應收股利投資收益（如有交易費用） 貸：銀行存款精選ppt③收到已宣告發(fā)放的股利：

借：銀行存款貸：應收股利④債券公允價值發(fā)生變動

增加時借：交易性金融資產貸：公允價值變動損益減少時借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產精選ppt⑤轉讓股票

借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：交易性金融資產 應收股利（宣告發(fā)放但末發(fā)放） 投資收益

核算舉例精選ppt第三節(jié)長期投資的核算一、帳戶設置持有至到期投資借貸期初余額本期增加的長期債券投資本期收回的長期債券投資期末余額長期股權投資借貸期初余額本期增加的長期股權投資本期收回的長期股權投資期末余額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計精選ppt二、長期債券投資的核算

1、長期債券投資溢折價的攤銷方法

1）一次攤銷法 2）分期攤銷法

2、長期債權投資應分期計息同時攤銷溢折價，并分期計算投資收益。

3、長期債券投資的核算①購入長期債券的核算與購入短期債券的核算類似。

購人債券且債券中無未支付的利息： 借：持有至到期投資 貸：銀行存款

精選ppt購入債券且債券中有未支付的利息： 借：持有至到期投資 持有至到期投資——應計利息

（應收利息） 貸：銀行存款②分期計息并攤銷溢價時： 借：持有至到期投資——應計利息 貸：持有至到期投資——利息調整投資收益精選ppt③分期計息并攤銷折價時： 借：持有至到期投資——應計利息 持有至到期投資——利息調整貸：投資收益④轉讓長期債券的核算與轉讓短期債券的核算類似。借：銀行存款（實際收到的款項）持有至到期投資——利息調整 貸：持有至到期投資（帳面成本） 持有至到期投資——應計利息 投資收益（轉讓差價收入）⑤核算舉例精選ppt例1.企業(yè)于2006年7月1日用銀行存款購得當日發(fā)行的三年期

國庫券150萬元，年利率3%。

例2.企業(yè)于2006年12月31日結算上述國庫券的利息22500元。

例3.企業(yè)于2006年7月1日購得C公司當日發(fā)行的公司債券80

萬，期限兩年。購入價格為每百元102元，加上手續(xù)費

4000元，實際付款82萬元。該債券年利率4%。

例4.企業(yè)于2006年12月31日結算上述C公司債券的利息，

并按直線法攤銷溢價。

例5.企業(yè)于2008年6月30日收到上述公司債券到期的本息

864000元。

精選ppt三、長期股權投資的核算1、成本法下的長期股權投資

1）長期股權投資成本的確定方法以貨幣資金直接購買股票取得的長期股權，其投資成本以實際支付的價款加上購買股票過程中發(fā)生的相關費用扣除已宣告而尚未發(fā)放的現金股利確定；以非現金資產投資取得的長期股權，其投資成本按非現金資產的公允價值確定非現金資產的公允價值低于帳面價值的差額計入營業(yè)外支出；高于帳面價值的部分計入營業(yè)外收入。精選ppt 2）成本法下的長期股權投資核算 ①用貨幣資金購買股票時：借：長期股權投資——股票投資 應收股利 貸：銀行存款 ②用固定資產投資取得股權（低于帳面價值）時：借：長期股權投資——股權投資 累計折舊營業(yè)外支出 貸：固定資產精選ppt

③用固定資產投資取得股權（高于帳面價值）時：借：長期股權投資——股權投資 累計折舊 貸：固定資產營業(yè)外收入 ④宣告分派股利時： 借：應收股利 貸：投資收益(未超過部分)

長期股權投資——股票投資(企業(yè)獲得的收益超過了其投資后應得的分配額,其超過部分應視作原始投資的收回部分應沖減投資的賬面價值)

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⑤轉讓股權時： 借：銀行存款 貸：長期股權投資——股權投資 投資收益（借或貸）

⑥核算舉例

精選ppt例1.企業(yè)于2006年6月20日以每股6.2元的價格購某股份公司的股票200000股，加上30000元的交易稅費共支付元，該股票已于6月10日宣布了分紅配股方案為每股發(fā)放紅利0.2元，目前尚未發(fā)放。例2.企業(yè)用一臺設備向某股份公司投資，該設備原始價值120萬元，已累計計提折舊30萬元，經投資雙方確認公允價值為70萬元。例3.如果上述設備投資雙方的協(xié)議價為100萬元。例4.假設上述股權投資在一年后以120萬元的價格轉讓給其他單位?？铐椧汛嫒脬y行。例5.企業(yè)于去年6月30日以每股12元的價格購得某股份公司的股票10萬股，準備長期持有，該公司今年4月30日公布上年度每股收益0.8元，分配方案為每股發(fā)放紅利0.35元。例6.企業(yè)于2005年7月1日以每股18元的價格購得某股份公司的股票20000股，另支付有關稅費6000元，并準備長期持有，2005年該公司每股盈余0.98元，2006年4月15日該公司宣布上年每股發(fā)放紅利0.8元。精選ppt

2、權益法下的長期股權投資

①用貨幣資金購買股票時：（初始投資成本大于投資時享有被投資企業(yè)所有者權益的份額）借：長期股權投資——投資成本 貸：銀行存款 ②用貨幣資金購買股票時：（初始投資成本小于投資時享有被投資企業(yè)所有者權益的份額）借：長期股權投資——投資成本 貸：銀行存款（初始投資成本）借：長期股權投資——投資成本 貸：投資收益（差額）精選ppt③被投資企業(yè)實現利潤時： 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益④被投資企業(yè)發(fā)生虧損時： 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整⑤計提長期股權投資減值準備時：借：資產減值損失——計提長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備精選ppt例1.企業(yè)向某股份公司投資500萬元人民幣，協(xié)議規(guī)定占該企業(yè)20%股份，已知該股份公司的所有者權益總額為2000萬元。例2.2006年1月1日，企業(yè)以銀行存款400萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權股份的25%，采用權益法核算。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元，假定不考慮其他因素。例3.企業(yè)擁有某股份公司40%的股權，該公司當年實現稅后凈利潤50萬元。當年分配現金紅利12萬元。例4.企業(yè)擁有30%股權的某股份公司，當年發(fā)生經