行政事業(yè)單位內(nèi)控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

基礎(chǔ)理論講解1編輯課件

主要內(nèi)容：內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論貨幣資金內(nèi)部控制單位預(yù)算控制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工程項目內(nèi)部控制2編輯課件

經(jīng)典案例：

陶華，1975年出生在一個高知家庭，從小學(xué)到高中，一直是學(xué)校的學(xué)生干部，深得老師與同學(xué)的贊賞。同學(xué)之間，一直用“仰慕”一詞來形容陶華與其他同學(xué)的關(guān)系。高中畢業(yè)后，陶華考入上海某頂尖高校，并成為全年級第一個學(xué)生黨員。1998年10月，陶華大學(xué)畢業(yè)后，進入上海Z房地產(chǎn)公司股份公司工作。經(jīng)過一段時間的鍛練，穩(wěn)重的他，被公司委派到計劃財務(wù)部工作。由于當(dāng)時公司忙于上市，又要抓緊時間開拓房地產(chǎn)市場，在繁重的工作壓力與相對有限的人手條件下，就不得不給新來的年青人越來越多的財務(wù)工作。少言寡語、穩(wěn)重能干的他，在短時間內(nèi)被任命為計劃財務(wù)部經(jīng)理助理，主要負責(zé)公司的委托理財、資金調(diào)度、融資、保管財務(wù)章及法人章等工作。胸懷鴻鵠之志的陶華，在工作中發(fā)現(xiàn)公司在資金運作上有諸多不規(guī)范之處，加上每天資金的大進大出，使得他產(chǎn)生了自己也“博一下”的想法。于是，在2001年5月31日，陶華第一次將住宅股份公司存放在恒通上海營業(yè)部做委托理財?shù)?000萬元本金中的500萬元提前支取，并劃至其個人名下的股東資金賬戶。6月1日，陶華將上述500萬元以銀行本票形式分5筆轉(zhuǎn)入某會計師事務(wù)所，用于由其作為股東的達善公司的驗資款。6月27日，他從達善公司賬戶開出兩張金額分別為300萬元、200萬元的支票，背書轉(zhuǎn)入住宅股份公司作為還款。這次小試牛刀，陶華主要想看看公司財務(wù)部門對此舉有何反映?然而，不幸的是，公司沒有任何反映，似乎一切都非常順理成章。3編輯課件

有了自己的公司后，陶華很想大展鴻圖，闖出自己一番事業(yè)。達善公司成立后，陶華用留置在賬上的一部分公款，像模像樣地添置了帕薩特、桑塔那2000、金杯面包車和一些辦公用品，以每人每月2500元聘請了幾個大學(xué)同學(xué)管理公司，先后開辦了餐飲和快遞兩家分公司，因經(jīng)營不善，員工中飽私囊，兩家分公司賠了幾百萬元。公司歇業(yè)后，“財大氣粗”的陶華給幾個同學(xué)各發(fā)了25萬美元的遣散費。

陶華不甘失敗，于是，將目光轉(zhuǎn)向當(dāng)時指數(shù)天天飄紅的證券市場。他給自己定一個目標(biāo)，“賺夠了500萬元就收手?！比欢?，資金來源又成了他的一個心病。經(jīng)過深思熟慮，他決定鋌而走險，試試利用公司貸款這一企業(yè)資源。因為，當(dāng)時公司業(yè)務(wù)正處在如火中天的階段，加上強硬的政府背景與地理優(yōu)勢，公司早已成為銀行爭相角逐的優(yōu)質(zhì)客戶對象。因此，當(dāng)公司要向銀行進行貸款時，銀行個個喜出望外，從不考慮公司是否存在還貸或內(nèi)部控制風(fēng)險。根據(jù)預(yù)算，公司決定向銀行貸款1500萬元，陶華利用公司總經(jīng)理對銀行授信書的不熟悉，泡制二套銀行授信書，每套1500萬元，總額為3000萬元。陶華先抖膽地以公司名義向銀行申請貸款3000萬元。獲得批準后，他挾著這二套計八份的銀行授信書，在向總經(jīng)理匯報時，陶華臉不紅、心不跳地說，銀行給了我們1500萬元的授信額度，因要分二次到賬，所以，要簽八份。4編輯課件

憑著對陶華工作的信任，總經(jīng)理毫不猶豫地簽了字，于是，陶華利用了這八份合同，向銀行貸了3000萬元，其中，1500萬元打進了公司；另外1500萬元，通過背書，將錢轉(zhuǎn)進了達善公司，用于炒股票?？上怂悴蝗缣焖?，陶華挪用公款炒股后還沒樂上幾天，股市風(fēng)云突變，從他“殺”入時的2200點狂跌至1300點，他被“套牢”了。向來自負的他非但沒有及時抽身，還自以為能挽回敗局，結(jié)果越陷越深。此后，陶華屢屢運用相同手法，數(shù)次挪用住宅股份公司資金。經(jīng)事后認定，整理出陶華一次次挪用公款的數(shù)額：2001年：5月底6月初，500萬元；7月，2500萬元；8月，503萬元；9月至l0月，1900萬元。2002年：1月，2000萬元。據(jù)統(tǒng)計，陶華瘋狂斂財，先后挪用公款計人民幣9226萬余元進行營利活動。

陶華在被采取強制措施前，公安部門通過努力，追繳贓款折合人民幣共計2546萬余元。還追繳桑塔納2000型轎車，金杯面包車各一輛，東芝牌便攜式電腦一臺，香港匯豐銀行上海分行、越南分行HSBC卡各一張等財物。恒通上海營業(yè)部出具的股票市值統(tǒng)計證實，達善公司(包括陶華賬戶)在該部除資金余額外的證券市值為2008萬余元。鑒于陶華在被采取強制措施前，主動向偵查機關(guān)交代了自己的主要犯罪事實，因此，陶華最后被法院判處了15年的有期徒刑。5編輯課件魯皮理論（冰山理論）

CFE（美國注冊舞弊檢查師）協(xié)會主席

埃瓦利教授提出壓力：經(jīng)濟、工作、生活機會自我合理化6編輯課件只有“內(nèi)部控制”才能將機會這個條件降低到合理程度7編輯課件內(nèi)部控制概述

一、強化內(nèi)部控制的必要性（一）內(nèi)部控制的基本概念

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。

行政單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務(wù)和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論8編輯課件（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.費用支出缺乏有效控制

2.固定資產(chǎn)控制薄弱

3.財務(wù)管理弱化

4.崗位設(shè)置不夠合理

5.預(yù)算控制比較薄弱內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論9編輯課件

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因

1.內(nèi)部控制觀念淡薄

2.內(nèi)部控制制度不完善

3.信息與溝通銜接不夠

4.管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工

作的需要

5.外部監(jiān)督對單位內(nèi)部控制健全性和有效

性的監(jiān)督檢查不夠

內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論10編輯課件

二、內(nèi)部控制理論的演變

內(nèi)部控制理論是隨著管理的需要，內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、會計控制和管理控制階段、控制要素階段和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。

由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計學(xué)會（AAA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ILA）和管理會計師協(xié)會（IMA）五大學(xué)會共同組成的COSO委員會，于1994年修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實踐進入了整體框架的新階段，并被世界上許多企業(yè)單位所采用。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論11編輯課件《薩班斯法案》

《薩班斯法案》是美國政府出臺的一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律。為公眾公司的外部審計師創(chuàng)建了一個新的監(jiān)督體制，并把對財務(wù)報告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計師證實管理層報告的準確性。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論12編輯課件2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”，自正式實施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論13編輯課件行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

（財會［2012］21號）總則:目標(biāo)、原則和流程風(fēng)險評估控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價監(jiān)督共五章，65條內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論14編輯課件業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制六項業(yè)務(wù)：預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)建設(shè)項目合同八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財產(chǎn)保護控制會計控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論15編輯課件

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.合法性—管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)

2.安全性—資產(chǎn)安全

3.可靠性—財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整

4.效率性—提高管理服務(wù)的效率和效果

5.風(fēng)險防范—排除障礙實現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略

內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論16編輯課件（二）行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)

遵循的原則

1.全面性原則

2.重要性原則

3.制衡性原則

4.適應(yīng)性原則

5.成本效益原則:效益不好衡量，不能以成本為借口內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論17編輯課件（三）建立與實施內(nèi)部控制包括的要素

1.控制環(huán)境

2.風(fēng)險評估

3.控制活動

4.信息與溝通

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論18編輯課件控制環(huán)境

一、概念與要素（一）控制環(huán)境的概念：

控制環(huán)境主要指行政事業(yè)單位的管理層、核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括管理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、文化建設(shè)等。（二）內(nèi)部控制環(huán)境的組成要素

行政事業(yè)單位控制環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：

1.操守和價值觀

2.能力評定

3.管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格

4.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配

5.人力資源政策及實務(wù)

6.文化建設(shè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論19編輯課件二、操守和價值觀三、對勝任能力的重視四、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格五、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配六、人力資源政策及實務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論20編輯課件七、文化建設(shè)

行政事業(yè)單位文化建設(shè)的要素：1.價值觀念2.精神面貌3.道德風(fēng)尚4.團體意識5.單位形象6.規(guī)章制度

內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論21編輯課件風(fēng)險評估一、概念與重要性

風(fēng)險評估是行政事業(yè)單位及時識別、系統(tǒng)分析管理服務(wù)活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險的應(yīng)對策略。風(fēng)險因素、風(fēng)險事件和風(fēng)險結(jié)果是風(fēng)險的基本構(gòu)成要素，風(fēng)險因素是風(fēng)險形成的必要條件，是風(fēng)險產(chǎn)生和存在的前提。

風(fēng)險具有不確定性，受多種事件發(fā)生的概率所決定。因此，預(yù)測和防范有一定難度。追求風(fēng)險與收益的均衡優(yōu)化。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論22編輯課件二、風(fēng)險控制目標(biāo)三、風(fēng)險承受能力

風(fēng)險承受度是行政事業(yè)單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。四、風(fēng)險識別

行政事業(yè)單位的風(fēng)險識別和評估程序應(yīng)該考慮相關(guān)風(fēng)險的跡象，包括管理層面和服務(wù)活動層面。風(fēng)險識別和評估程序應(yīng)該考慮可能影響目標(biāo)實現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素，并且應(yīng)該分析風(fēng)險，提供一個控制風(fēng)險的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論23編輯課件五、風(fēng)險應(yīng)對策略（一）風(fēng)險規(guī)避（二）風(fēng)險降低（三）風(fēng)險分擔(dān)（四）風(fēng)險承受六、風(fēng)險評估的監(jiān)督和評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論24編輯課件控制活動

一、概念與方法體系

（一）概念

控制活動是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理地保證管理服務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)、指導(dǎo)員工實施管理指令、管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。（二）方法體系

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論25編輯課件二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制指行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

三、不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)是指經(jīng)營業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準、執(zhí)行和記錄等完全由一人或一個部門辦理時，發(fā)生錯誤與舞弊的概率就會增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論26編輯課件四、會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。五、財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)保護控制要求行政事業(yè)單位建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論27編輯課件

六、預(yù)算控制（一）預(yù)算的概念（二）預(yù)算的編制（三）預(yù)算的執(zhí)行（四）預(yù)算的調(diào)整（五）預(yù)算分析與考核內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論28編輯課件

七、分析控制要求單位建立運營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運用管理、服務(wù)、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展管理服務(wù)運行情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

八、績效考評控制績效考評控制要求單位建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論29編輯課件信息與溝通一、信息與溝通的形式和要素信息與溝通的基本形式包括：文件化、數(shù)據(jù)化、制度化、流程化。信息交流的基本要素：組織方針手冊；單位內(nèi)部會計制度、會計政策；業(yè)務(wù)及會計處理流程；例外報告或重大事項報告；例外事項的跟蹤報告；備忘錄；計算機信息系統(tǒng)及其他信息交換形式。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論30編輯課件二、獲取內(nèi)部和外部信息三、信息溝通與反饋四、信息系統(tǒng)應(yīng)用與安全五、信息溝通與反舞弊機制

行政事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：1.未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。2.在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。3.單位高級管理人員濫用職權(quán)。4.相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論31編輯課件內(nèi)部監(jiān)督

一、概念與制度內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論32編輯課件二、內(nèi)部控制運行的監(jiān)控（一）日常監(jiān)控（二）特別監(jiān)控三、內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準

（一）內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。（二）內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準（8項）（三）匯報內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論33編輯課件

四、內(nèi)部控制有效性的自我評價和可驗證性（一）有效性的自我評價

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。（二）內(nèi)部控制的可驗證性

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論34編輯課件

五、內(nèi)部控制信息披露

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)結(jié)合其內(nèi)部控制，對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，維護內(nèi)部控制的嚴肅性和權(quán)威性。

內(nèi)部控制自我評估報告中披露以下內(nèi)容：7點內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論35編輯課件其他需要說明的幾個問題內(nèi)控的作用到底是什么？

“曲突徙薪無恩澤，焦頭爛額為上客”內(nèi)控是個科學(xué)的東西，但要做好需要智慧和藝術(shù)。內(nèi)控的切入時機？內(nèi)控制度沒有系統(tǒng)性，沒有規(guī)范性，沒有制約機制。內(nèi)控注意三大問題：強化控制、定期職務(wù)輪換、執(zhí)行中會大打折扣。關(guān)鍵崗位風(fēng)險防范：只注意業(yè)務(wù)流程，不注意人的流程。對員工全方位的背景調(diào)查，性格測試。

內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論36編輯課件衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制制度依據(jù)：《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論37編輯課件預(yù)算控制收入控制支出控制貨幣資金控制往來款項控制票據(jù)管理控制藥品及庫存物資控制固定資產(chǎn)控制工程項目控制對外投資控制債權(quán)和債務(wù)控制財務(wù)電子信息化控制分支機構(gòu)控制監(jiān)督檢查稽核控制內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論38編輯課件貨幣資金內(nèi)部控制概述

一、貨幣資金內(nèi)部控制的原則1.崗位分工和職務(wù)分離2.嚴格收支分開及收款入賬3.實行支出款項的嚴格授權(quán)批準程序4.實施內(nèi)部稽核5.實行定期輪崗制度貨幣資金內(nèi)部控制39編輯課件

二、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)1.確?，F(xiàn)金及銀行存款收付的合法、合理和正確2.確?，F(xiàn)金及銀行存款收付的適當(dāng)和及時3.確?，F(xiàn)金和銀行存款的安全與完整4.確?，F(xiàn)金和銀行存款記錄的真實可靠

三、貨幣資金的內(nèi)部控制的方法

1.不相容職務(wù)分離控制2.授權(quán)批準控制3.會計系統(tǒng)控制貨幣資金內(nèi)部控制40編輯課件現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制（一）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)常見漏洞及控制1.少列總額2.涂改憑證金額3.撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證4.大量使用現(xiàn)金5.身兼兩職6.無證無賬和大頭小尾7.挪用現(xiàn)金（二）現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制1.多列總額2.涂改憑證金額、日期3.張冠李戴4.錦上添花5.一石二鳥，重復(fù)報銷6.虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金7.偷梁換柱

貨幣資金內(nèi)部控制41編輯課件銀行存款的內(nèi)部控制

銀行存款業(yè)務(wù)常見漏洞及控制1.制造余額漏洞2.私自提現(xiàn)3.移花接木4.公款私存5.出借轉(zhuǎn)賬支票6.轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)7.涂改銀行對賬單8.支票套物9.入銀隱現(xiàn)10.套取利息貨幣資金內(nèi)部控制42編輯課件其他貨幣資金的內(nèi)部控制

其他貨幣資金是單位的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。貨幣資金內(nèi)部控制43編輯課件貨幣資金的基本業(yè)務(wù)流程控制設(shè)計（一）現(xiàn)金收入的控制流程（二）現(xiàn)金支出控制流程1.現(xiàn)金支出2.支票支出貨幣資金內(nèi)部控制44編輯課件貨幣資金內(nèi)部控制案例

案例1

小出納員也能貪污200萬元

案例簡介

2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達211萬元，被法院以挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰判處其有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難以收回。15年前，周到某區(qū)教育局財務(wù)科任出納，15年的工作經(jīng)歷使周對教育局的財務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，我同他們只對總額，而不進行明細核對。另外，我挪用公款，銀行賬上有反映，但我們的銀行對賬單有我保管，單位也不易發(fā)覺?！必泿刨Y金內(nèi)部控制45編輯課件

案例點評

本案例是典型的不相容職務(wù)不分離導(dǎo)致犯罪分子有機可乘的案例，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務(wù)分離制度，內(nèi)部控制制度要求保管支票的職員不能擔(dān)任印鑒的保管工作。

其次，職務(wù)分離制度還要求銀行對賬單的保管人和負責(zé)現(xiàn)金支出的職員兩者分離。

核對時應(yīng)當(dāng)注意的是：

（1）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對。負責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負責(zé)銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收款項賬目及應(yīng)付款項賬目的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

（2）負責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得對賬單。

（3）對于超過一個月的未達賬項，應(yīng)當(dāng)列出清單上報查明原因，避免出現(xiàn)已有的收入不入賬。

出納和會計對賬的時候，周某利用了會計僅僅核對總賬而不核對明細的信息來舞弊。貨幣資金內(nèi)部控制46編輯課件

案例2

截留醫(yī)藥費——把自己送上被告席

案例簡介

吳某是某醫(yī)院收費掛號處負責(zé)人。利用管理上的漏洞，從1997年4月至2000年8月，吳某少上交醫(yī)藥費94.8萬余元。最終這位三十多歲的收費掛號處負責(zé)人把自己送上了被告席，被中級人民法院一審判處無期徒刑，飲下自釀的苦酒。據(jù)吳某供述，有一次她故意將繳款憑證上的金額少寫了300元，財務(wù)人員在收款時僅核對了繳款單與現(xiàn)金的數(shù)字，而沒有復(fù)核收費存根聯(lián)與現(xiàn)金是否相符，便蓋上了收款專用章。這樣，300元就輕而易舉到手了。這是第一次，沒想到事后沒人察覺，于是她一發(fā)不可收拾，貪污的次數(shù)越來越多，貪污的數(shù)額也越來越大。后來，她索性在地攤上私刻了“醫(yī)院財務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”，專門用于自己填寫的繳款單上。最后發(fā)展到將整本收費本和繳款憑證上，都蓋上私刻的公章，侵吞大額公款。至案發(fā)時，吳某在360余本收據(jù)上做了手腳。貨幣資金內(nèi)部控制47編輯課件

案例點評

收款員在收款時，應(yīng)仔細核對開盤員開給顧客的營業(yè)收據(jù)與交來現(xiàn)金是否一致。各種收據(jù)應(yīng)按順序編號，每天營業(yè)結(jié)束后，記賬員應(yīng)清點開票員當(dāng)天開出的所有收據(jù)并根據(jù)合計數(shù)登記現(xiàn)金日記賬。如記賬員發(fā)現(xiàn)有缺號收據(jù)的問題，應(yīng)向財務(wù)經(jīng)理報告，并著手進行調(diào)查。該醫(yī)院對收費工作規(guī)定了“日清月結(jié)”的制度，然而這個制度卻“形同虛設(shè)”。醫(yī)院財務(wù)制度中規(guī)定，收費員將所收款項交給財務(wù)人員時，財務(wù)人員應(yīng)將收費存根全部復(fù)核一遍，然后核對繳款憑證上的錢款數(shù)，最后點驗上交的現(xiàn)金，全部一致無誤后在繳款憑證上加蓋收款專用章和財務(wù)人員私章。遺憾的是，有的財務(wù)人員并未嚴格執(zhí)行。吳某正是利用了管理環(huán)節(jié)上的漏洞實施犯罪的。反映到內(nèi)部控制上，就是職務(wù)分離制度沒有貫徹。繳款憑證是收費員自行編制的，現(xiàn)金也是收費員收取并上交的。貨幣資金內(nèi)部控制48編輯課件

案例3

“老實人”——鄧百萬

案例簡介

某單位出納員鄧某給人的感覺兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇。這個原本默默無聞的小出納炒股賺了大錢，不少人對他言必稱“大款”。但好景不長，很快被套牢，不但將賺到的錢賠掉，而且倒貼數(shù)萬元，急于翻本的鄧某將手伸向了單位。從事了幾十年出納工作的他很清楚單位財務(wù)內(nèi)部控制的漏洞，但直接導(dǎo)致他將手伸向單位的是一張作廢的支票。原本已經(jīng)有用處的一張支票由于計劃的取消，財務(wù)科長將支票讓鄧某處理掉，因為平時單位的作廢支票都是由鄧某一個人處理。為股票心急如焚的鄧某，瞄上了這張作廢的支票，他沒有按規(guī)定處理，沒有經(jīng)過處理的支票當(dāng)然能領(lǐng)到錢。這樣這張所謂的廢票成了鄧某這一“老實人”走向犯罪深淵的導(dǎo)火索。至于做賬的問題對于老出納鄧某自然不是難事。銀行每月都有對賬單，鄧某先行涂改，再復(fù)印一遍，便足可以假亂真。憑此手段，鄧某數(shù)次得手，不過處理廢票機會畢竟太少，且數(shù)額都是限定的，鄧某決定主動出擊。

貨幣資金內(nèi)部控制49編輯課件

鄧某保管的空白現(xiàn)金支票，只要敲上一個印鑒就可以放心地填好金額到銀行領(lǐng)錢。這個印鑒由會計保管，本應(yīng)難以下手，但會計一向?qū)k公室的人員不加防范。有時要暫時走開一會兒，就任由印鑒放在桌上，即使離開的時間較長，把印鑒放進抽屜，也基本不上鎖。鄧某的外表掩蓋的很好，自己像什么事情也沒有發(fā)生過一樣，同事們對他也信任如故?？墒牵镁安婚L，原先的會計調(diào)走了，印章有財務(wù)科長保管，科長只要暫離，必定先鎖上抽屜。一次，辦公室里無人時，鄧某看著鎖的死死的抽屜連聲嘆氣。抓住鎖狠狠地搖了幾下，奇跡發(fā)生了——抽屜竟被拉開。財務(wù)科長的重要抽屜不用鑰匙就能打開，荒唐！但鄧某卻為之欣喜若狂。他變本加厲，又侵吞60余萬元公款。但多行不義必自斃，一次當(dāng)他正作案時，被剛好回來的財務(wù)科長碰巧發(fā)現(xiàn)。財務(wù)科長的偶然發(fā)現(xiàn)，終于讓這個延續(xù)了五年的被蠶食的黑洞有了一個終結(jié)。然而，五年間被鄧某侵吞的近百萬元巨款卻無法追回了。貨幣資金內(nèi)部控制50編輯課件

案例點評

本案例留給我們很多思考，造成他走向犯罪的原因，從主觀上分析，是他抱有僥幸心理，為了撈回在股市的損失，鋌而走險。從客觀上來講，不健全和未嚴格遵守的內(nèi)部控制制度才是造成鄧某心存僥幸的根本原因。本案從反面說明了建立健全內(nèi)部控制制度重要性。從本案中，我們可以看到該單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞。其一，關(guān)于作廢支票的處理，該單位只有出納一人負責(zé)，沒有建立復(fù)核制度。其二，該單位的銀行對賬制度也有問題，出納直接負責(zé)銀行對賬，使這一內(nèi)控制度在發(fā)現(xiàn)舞弊方面很難發(fā)揮作用，尤其舞弊者正是出納。其三，關(guān)于財務(wù)印章的保管與使用存在問題。保管印章人員防范意識不強，任由印章放在桌子上，放進抽屜也不加鎖，鎖上的能輕易打開。這都給犯罪分子提供了可乘之機。貨幣資金內(nèi)部控制51編輯課件單位預(yù)算控制概述

一、單位預(yù)算控制的意義

（一）單位預(yù)算控制的概念

行政事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位的職責(zé)、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。單位預(yù)算是對計劃年度內(nèi)各單位的財務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金來源與去向所作的預(yù)計，是計劃年度內(nèi)各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的具體反映，是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的基本依據(jù)。

（二）單位預(yù)算控制的意義

行政事業(yè)單位在預(yù)算控制方面存在著預(yù)算管理責(zé)任不明、預(yù)算審批不嚴格、預(yù)算執(zhí)行不認真以及預(yù)算監(jiān)督不力等現(xiàn)象。單位預(yù)算控制52編輯課件

二、單位預(yù)算控制的方法（一）預(yù)算管理組織控制（二）預(yù)算工作崗位控制（三）授權(quán)批準控制（四）內(nèi)部報告控制（五）內(nèi)部審計監(jiān)督控制單位預(yù)算控制53編輯課件三、單位預(yù)算控制的程序單位預(yù)算控制54編輯課件（一）預(yù)算編審控制

1.預(yù)算編制的原則（1）歸口管理原則。（2）收支統(tǒng)管原則。（3）統(tǒng)籌兼顧原則。（4）積極穩(wěn)妥原則。（5）依法理財原則。2.預(yù)算編制的基本要求（1）全面分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況。（2）準確掌握相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（3）正確測算各種因素對收支的影響。（4）準確掌握財政部門和主管部門對行政事業(yè)單位收支預(yù)算的編制要求。單位預(yù)算控制55編輯課件3.預(yù)算編制的方法

行政事業(yè)單位要改變過去單純的“基數(shù)+增長”的預(yù)算編制方法，以“零基預(yù)算法”為基礎(chǔ)，采用綜合的方法編制年度預(yù)算。

4.預(yù)算編審的程序

（1）明確目標(biāo)。

（2）編制上報。

（3）審查平衡。

（4）審議批準。

（5）下達執(zhí)行。單位預(yù)算控制56編輯課件單位預(yù)算控制57編輯課件（二）預(yù)算執(zhí)行控制

1.預(yù)算執(zhí)行的原則

（1）年度預(yù)算指標(biāo)下達以后，歸口管理部門應(yīng)嚴格遵守預(yù)算，不準突破預(yù)算指標(biāo)，特殊情況需調(diào)整的，需遵照相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整程序后方可調(diào)整預(yù)算；調(diào)整預(yù)算未經(jīng)批準，不得執(zhí)行。

（2）歸口管理部門負責(zé)人對本部門的預(yù)算執(zhí)行負責(zé)，根據(jù)年度實際工作需要，本著節(jié)約原則安排和使用預(yù)算資金，嚴格執(zhí)行財務(wù)支出審批制度和程序，積極配合預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和檢查。2.預(yù)算執(zhí)行的程序

（1）財務(wù)部門將上級批復(fù)的預(yù)算按類別和用途下達至歸口管理部門。

（2）各歸口管理部門嚴格按計劃進度執(zhí)行預(yù)算。

（3）財務(wù)部門指定專人負責(zé)監(jiān)督、落實預(yù)算的執(zhí)行情況，定期匯報財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。單位預(yù)算控制58編輯課件3.預(yù)算執(zhí)行控制的關(guān)鍵點（1）建立健全預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度。（2）行政事業(yè)單位的收入來源必須合法。（3）行政事業(yè)單位的支出必須按程序辦理。4.預(yù)算執(zhí)行控制的實施單位預(yù)算控制59編輯課件

（三）預(yù)算調(diào)整控制

預(yù)算發(fā)生變化有兩方面的原因：一方面是人為因素。另一方面是綜合因素，包括外部環(huán)境、國家政策調(diào)整、不可抗力的自然災(zāi)害、公共突發(fā)事件等的影響，需要對預(yù)算作出必要的調(diào)整。1.預(yù)算調(diào)整的原則

需要調(diào)整的預(yù)算須按規(guī)定程序報批。2.預(yù)算調(diào)整的程序

預(yù)算調(diào)整需要經(jīng)過申請、審議和批準三個主要程序：

（1）首先應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行部門提出書面預(yù)算調(diào)整申請，說明理由及調(diào)整方案。

（2）財務(wù)部門負責(zé)人對提出的預(yù)算調(diào)整申請進行審核，并提出審核意見。

（3）按照預(yù)算審批管理辦法進行審批。單位預(yù)算控制60編輯課件3.預(yù)算調(diào)整控制的關(guān)鍵點（1）預(yù)算調(diào)整的理由必須充分。（2）預(yù)算調(diào)整的范圍必須嚴格控制。（3）預(yù)算調(diào)整的程序必須合法。4.預(yù)算調(diào)整控制的實施（1）預(yù)算調(diào)整的組織機構(gòu)應(yīng)健全。（2）實行預(yù)算調(diào)整報告制度。單位預(yù)算控制61編輯課件

（四）預(yù)算分析與考核控制1.預(yù)算分析與考核的內(nèi)容

（1）預(yù)算執(zhí)行情況。

（2）制度建設(shè)情況。

（3）資金使用情況。2.預(yù)算分析與考核的程序3.預(yù)算分析與考核控制的關(guān)鍵點

做好預(yù)算的分析與考核，關(guān)鍵是要抓住對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，抓住對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督等各部門的崗位責(zé)任制落實情況的審核，對取得的成效以及存在的問題進行深入分析，提出改進建議。單位預(yù)算控制62編輯課件4.預(yù)算分析與考核控制的實施（1）完善預(yù)算考核制度。（2）強化預(yù)算執(zhí)行分析。（3）建立績效評價制度。單位預(yù)算控制63編輯課件收入預(yù)算控制支出預(yù)算控制單位預(yù)算控制64編輯課件

一、支出預(yù)算及其內(nèi)容

（一）基本支出預(yù)算1.人員經(jīng)費支出預(yù)算2.日常公用經(jīng)費支出預(yù)算（二）項目支出預(yù)算1.基本建設(shè)性項目預(yù)算2.行政事業(yè)性項目預(yù)算3.其他項目預(yù)算

單位預(yù)算控制65編輯課件

二、基本支出預(yù)算的編制（一）基本支出預(yù)算編制的原則1.綜合預(yù)算原則2.優(yōu)先保障原則3.定員定額管理原則（二）基本支出定員定額標(biāo)準的制定

基本支出定員定額標(biāo)準由“雙定額”構(gòu)成，即支出定額和財政補助定額。

制定定額標(biāo)準一般應(yīng)從以下4個方面進行：（1）明確定額的計算對象。（2）收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（3）分析整理數(shù)據(jù)。（4）核定各項支出定額標(biāo)準。

單位預(yù)算控制66編輯課件（三）基本支出預(yù)算控制數(shù)的測算

基本支出預(yù)算的測算過程可分為定額標(biāo)準制定、人員數(shù)據(jù)核實、控制數(shù)測算和控制數(shù)下達四個階段。（四）基本支出預(yù)算的具體編制

人員支出預(yù)算可以按實際標(biāo)準編制，也可按預(yù)算定額編制。日常公用支出預(yù)算原則上按財政核定的定額標(biāo)準及人數(shù)計算核定，解決部門因特殊工作需要、無法通過預(yù)算定額經(jīng)費解決的專用材料及一般設(shè)備購置費、招待費、日常修繕、會議費等公用經(jīng)費開支也可以單項核定。單位預(yù)算控制67編輯課件

三、項目支出預(yù)算的編制（一）項目支出預(yù)算的編制原則

1.綜合預(yù)算原則

2.科學(xué)認證原則

3.合理排序原則4.追蹤問效原則（二）項目支出預(yù)算的編制程序1.項目前期準備2.項目申報

3.項目審核

4.項目組織實施單位預(yù)算控制68編輯課件（三）項目支出預(yù)算的具體編制略

四、支出預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整

（一）支出預(yù)算的執(zhí)行1.崗位分離控制

2.授權(quán)批準控制3.會計核算控制4.支出審核控制（二）支出預(yù)算的調(diào)整

單位預(yù)算控制69編輯課件

五、支出預(yù)算的分析和考核（一）支出預(yù)算的分析1.分析單位支出預(yù)算的編制情況

2.分析單位支出預(yù)算的執(zhí)行情況

3.分析單位支出的實際完成情況

4.分析單位的經(jīng)費自給水平（二）支出預(yù)算的考核

由于行政單位與事業(yè)單位的性質(zhì)和任務(wù)不同，因此其考核指標(biāo)也有所不同。

單位預(yù)算控制70編輯課件

事業(yè)單位支出預(yù)算的考核指標(biāo)（1）支出預(yù)算完成率（2）人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率

從總體上看，人員支出占事業(yè)支出的比例不宜過高。事業(yè)單位要盡可能地提高公用支出占總支出的比重。（3）經(jīng)費自給率。經(jīng)費自給率是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財務(wù)收支狀況的重要分析評價指標(biāo)之一。

單位預(yù)算控制71編輯課件單位預(yù)算控制案例

退費漏洞變黑洞

案例簡介

2001年7月12日北京第二中級法院開庭審理了某腫瘤醫(yī)院住院部主任石巧玲貪污公款900余萬元、挪用公款370余萬元的特大案件。

2000年初，北京市朝陽區(qū)檢察院反貪局接到某腫瘤醫(yī)院舉報：該院住院部主任石巧玲涉嫌挪用公款，已經(jīng)很長時間沒有到單位來上班了。

偵查人員通過排查石巧玲經(jīng)手的成千上萬冊賬本，核對相關(guān)病歷，同時在某腫瘤醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)的計算機上尋找證據(jù)，最終發(fā)現(xiàn)石巧玲經(jīng)手的票據(jù)中有近千萬元的票據(jù)是假票，虛開單據(jù)上的金額也越來越大，到最后一開就是好幾萬！

住院部現(xiàn)金管理長期處于真空地帶。住院部屬于腫瘤醫(yī)院辦理住院費收支結(jié)算的內(nèi)部二級核算單位，現(xiàn)金收支活動及其結(jié)果理應(yīng)受到醫(yī)院財務(wù)處的管理和監(jiān)督，然而每年住院處收取預(yù)交現(xiàn)金約幾千萬，卻僅將預(yù)交現(xiàn)金扣除出院退款后的余額繳存銀行，并以取得的交款單作結(jié)算日報。財務(wù)處只掌握預(yù)收款減掉退款后的凈額而不掌握預(yù)收現(xiàn)金、出院退款、出院收取補交款等明細項目。

單位預(yù)算控制72編輯課件

醫(yī)院的財務(wù)管理軟件也有漏洞，結(jié)賬人員在為病人辦理出院手續(xù)時，對住院、