財務(wù)企業(yè)所得稅

專題三、所得稅第二局部、典型題目舉例【補充例題?綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%O甲公司20X7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：（1）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20義7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為240萬元，于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計無凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20X7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史本錢為基礎(chǔ)計量；固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同（2）20義7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%（與實際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。（3）其他資料如下：①20義7年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4500萬元。②除上面所述外，甲公司20義7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。③甲公司均有確鑿證據(jù)說明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。④不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）,編制甲公司20義7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2）,編制甲公司20X7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)上述資料，計算甲公司20X7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，以及20X7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮縏OC\o"1-5"\h\z借：投資性房地產(chǎn)一一本錢1300累計折舊400貸：固定資產(chǎn)800其他綜合收益900(1500-1300)2001000100025(1(1500-1300)2001000100025(1000X5%/2)25借：債權(quán)投資一一本錢貸：銀行存款借：應(yīng)收利息貸：投資收益①甲公司20X7年的應(yīng)交所得稅二[4500-200（公允價值變動）-800/50（稅法允許的折舊額）-國債利息免稅25]X25%=1064.75（萬元）；②20X7年末B樓房:

賬面價值二1500（萬元）（公允價值）計稅基礎(chǔ)二800-400-800/50=384（萬元）20X7年末遞延所得稅負(fù)債余額二（1500-384）義25%=279（萬元）。甲公司20X7年投資性房地產(chǎn)期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二279-900X25%或者=（200+800/50）X25%=54（萬元）；甲公司20義7年的所得稅費用二1064.75+54=1118.75（萬元）。借：所得稅費用1118.75貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅1064.75TOC\o"1-5"\h\z遞延所得稅負(fù)債54借：其他綜合收益225（900X25%）貸：遞延所得稅負(fù)債225【補充例題?綜合題】（☆）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20義6年1月1日，甲公司以30000萬元總價款購買了一棟已到達預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。20X6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入750萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）150萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了局部公寓，出售面積占總面積的20%,取得收入6300萬元，所出售公寓于20X6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20義6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。根據(jù)稅法規(guī)定，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買本錢、根據(jù)預(yù)計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額；在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史本錢減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司當(dāng)期不存在其他收入或本錢費用，當(dāng)期所發(fā)生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費。（假定在出售前先確認(rèn)公允價值變動局部）要求：（1）編制甲公司20義6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、出租、出售相關(guān)的會計分錄。（2）計算投資性房地產(chǎn)20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。（3）計算甲公司20義6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮竣?0X6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：借：投資性房地產(chǎn)一一本錢30000貸：銀行存款30000TOC\o"1-5"\h\z②借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動1500（3.15X10000-30000）貸：公允價值變動損益1500③甲公司確認(rèn)租金收入和本錢：借：銀行存款750貸：其他業(yè)務(wù)收入750150借：其他業(yè)務(wù)本錢150貸：銀行存款150④甲公司12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款6300貸：其他業(yè)務(wù)收入6300借：其他業(yè)務(wù)本錢6300貸：投資性房地產(chǎn)——本錢（30000X20%）6000——公允價值變動300（1500X20%）借：公允價值變動損益（1500X20%）300貸：其他業(yè)務(wù)本錢300公寓剩余局部的賬面價值為25200萬元（31500X80%）o公寓剩余局部的計稅基礎(chǔ)二（30000-30000/50）X80%二29400X80%工23520（萬元）。應(yīng)納稅暫時性差異=25200-23520=1680（萬元）。（3）利潤總額=（750-150）（租金收入與支出）+【6300-（6300-300）】（出售損益）+（1500-300）（公允價值變動）=2100（萬元）應(yīng)納稅所得額=2100（利潤總額）-（1500-300）（公允價值變動）-30000/50（稅法允許的折舊）+（6300-300）（出售局部會計成認(rèn)的其他業(yè)務(wù)本錢）-5880【（30000-30000/50）