南財(cái)《內(nèi)部控制》

第十章內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法第一節(jié)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備工作一、內(nèi)部審計(jì)流程二、選擇審計(jì)項(xiàng)目三、制定審計(jì)計(jì)劃四、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)一、內(nèi)部審計(jì)流程（一）國(guó)際上通行的內(nèi)部審計(jì)程序（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作（一）國(guó)際上通行的內(nèi)部審計(jì)程序第一步：選擇審計(jì)對(duì)象第二步：審計(jì)準(zhǔn)備第三步：初步調(diào)查第四步：審查內(nèi)部控制制度第五步：擴(kuò)大性測(cè)試第六步：形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議第七步：撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告第八步：后續(xù)審計(jì)第九步：審計(jì)評(píng)價(jià)（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作準(zhǔn)備階段是從接受或確定審計(jì)項(xiàng)目到審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位為止的時(shí)期。準(zhǔn)備階段主要包括以下七個(gè)方面。主要工作

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)

Ⅱ、組織審計(jì)力量

Ⅲ、進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查

Ⅳ、確定審計(jì)目標(biāo)

Ⅴ、編制審計(jì)方案

Ⅵ、選定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

Ⅶ、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)二、選擇審計(jì)對(duì)象（一）審計(jì)對(duì)象的選擇原則重要性原則重要的、有影響力的、有可能出成果的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常提起的事、各中層管理人員經(jīng)常抱怨的事；以前出過(guò)大問(wèn)題的項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則勝任原則（二）審計(jì)對(duì)象的選擇方法經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法統(tǒng)計(jì)抽樣法風(fēng)險(xiǎn)排序法風(fēng)險(xiǎn)排序法1.識(shí)別潛在審計(jì)對(duì)象從外延上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象可以是一個(gè)公司整體，也可以是公司下屬各分、子公司，各部門(mén)，各班組甚至是某個(gè)人，某件事。從內(nèi)涵上看，審計(jì)對(duì)象指的是審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上的界定，即內(nèi)部審計(jì)師在某次審計(jì)工作中將要檢查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容。/cn/industries/201108/t20110826_55745.html審計(jì)對(duì)象的種類(lèi)按業(yè)務(wù)循環(huán)劃分：銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)。按職能部門(mén)劃分：營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)、人事以及從事特定服務(wù)的部門(mén)。按項(xiàng)目劃分：基建項(xiàng)目、基礎(chǔ)研究項(xiàng)目、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、設(shè)備更新項(xiàng)目等。按決策中心劃分：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心按潛在審計(jì)對(duì)象的價(jià)值劃分審計(jì)對(duì)象：部門(mén)資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元以上；1000-2000萬(wàn)元；500萬(wàn)-1000萬(wàn)元；500萬(wàn)元以下。按地理位置劃分審計(jì)對(duì)象按會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。按專(zhuān)業(yè)版塊劃分：以海爾為例：白電產(chǎn)品；數(shù)字及個(gè)人產(chǎn)品集團(tuán)；整體廚房；住宅；生活家電。次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng)各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤2005）2.選擇風(fēng)險(xiǎn)因素并確定權(quán)責(zé)權(quán)重3.量化并評(píng)價(jià)潛在審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)水平4.計(jì)算各潛在審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)總分并排序5.結(jié)合擁有的審計(jì)資源，確定審計(jì)對(duì)象三、制定審計(jì)計(jì)劃（參考《第2101號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃》）（一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)涵與種類(lèi)審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)工作或者具體審計(jì)項(xiàng)目作出的安排。一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案。審計(jì)計(jì)劃依據(jù)內(nèi)容層次不同，審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)策略計(jì)劃、期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。1.審計(jì)策略性計(jì)劃：是確定一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)審計(jì)工作總目標(biāo)、總?cè)蝿?wù)，以及為實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)、總?cè)蝿?wù)而采取的審計(jì)政策和重大措施的審計(jì)計(jì)劃。比如審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃就屬于長(zhǎng)期策略性計(jì)劃。

2.期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：是安排一定時(shí)期內(nèi)需要依次進(jìn)行審計(jì)的所有審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃。比如南京市鼓樓區(qū)審計(jì)局2013年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃就屬于期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

3.項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：是依據(jù)期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，按每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別制定的審計(jì)計(jì)劃，它是對(duì)期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中的一個(gè)具體項(xiàng)目做出具體化的說(shuō)明，決定具體實(shí)施辦法、程序和實(shí)施條件。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃就屬于項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。（二）制定年度審計(jì)計(jì)劃1.年度審計(jì)計(jì)劃的含義年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度預(yù)期要完成的審計(jì)任務(wù)所作的工作安排，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)年度審計(jì)計(jì)劃的編制工作。2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制年度審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查了解下列情況，以評(píng)價(jià)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)：（一）組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)；（二）對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同；（三）相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平；（四）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化；（五）相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動(dòng)；（六）其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。3.年度審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（一）年度審計(jì)工作目標(biāo)；（二）具體審計(jì)項(xiàng)目及實(shí)施時(shí)間；（三）各審計(jì)項(xiàng)目需要的審計(jì)資源；（四）后續(xù)審計(jì)安排。XX集團(tuán)股份有限公司2011年度審計(jì)工作計(jì)劃4.年度審計(jì)計(jì)劃的制訂流程自上而下逐級(jí)下達(dá)審計(jì)工作要求自下而上逐級(jí)編報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃草案自上而下逐級(jí)核定下達(dá)審計(jì)工作計(jì)劃（三）制定項(xiàng)目審計(jì)方案1.項(xiàng)目審計(jì)方案是對(duì)實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、人員分工、審計(jì)時(shí)間等作出的安排。2.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的下列情況，編制項(xiàng)目審計(jì)方案：（1）業(yè)務(wù)活動(dòng)概況；（2）內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；（3）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料；（4）重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄；（5）上次審計(jì)結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)情況；（6）上次外部審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)；（7）其他與項(xiàng)目審計(jì)方案有關(guān)的重要情況。3.初步了解被審計(jì)對(duì)象的方法(1)查閱有關(guān)檔案資料(2)詢(xún)問(wèn)主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員(3)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查4.項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位、項(xiàng)目的名稱(chēng)；（2）審計(jì)目標(biāo)和范圍；（3）審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；（4）審計(jì)程序和方法；（5）審計(jì)組成員的組成及分工；（6）審計(jì)起止日期；（7）對(duì)專(zhuān)家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；（8）其他有關(guān)內(nèi)容。范例：XX項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施方案（http:///link?url=MllbIVteBYHomwYUwIqjkJuyoWBk2fMbKeWfqXDZ180XW2bYK3qT8_InpZ7rBhzbaLYV-gih423b1ivDEEwxEa_nrHw96TF0zk8UuKkYJdG）Contents一、制定審計(jì)計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃構(gòu)成主要內(nèi)容年度審計(jì)計(jì)劃1.內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；2.需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；3.各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；4.后續(xù)審計(jì)的必要安排。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)目標(biāo)和范圍；2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；3.審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；4.對(duì)專(zhuān)家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；5.其它內(nèi)容。審計(jì)方案1.具體審計(jì)目的；2.具體執(zhí)行方法和程序；3.預(yù)訂的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；4.其它有關(guān)內(nèi)容。四、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)（參考《第2102號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)通知書(shū)》）（一）審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)涵與作）審計(jì)通知書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)之前，告知被審計(jì)單位或者人員接受審計(jì)的書(shū)面文件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后的年度審計(jì)計(jì)劃和其他授權(quán)或者委托文件編制審計(jì)通知書(shū)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。特殊審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)通知書(shū)可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的作用：1.內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位的一種正式的書(shū)面告知，也是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的一種基本禮節(jié)。2.送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)有利于消除被審計(jì)單位的誤解。3.送達(dá)審計(jì)通知書(shū)有利于增強(qiáng)審計(jì)師與被審計(jì)單位雙方的配合。（二）審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；2.被審計(jì)單位名稱(chēng)或者被審計(jì)人員姓名；3.審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容；4.審計(jì)時(shí)間；5.需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求；6.審計(jì)組組長(zhǎng)及審計(jì)組成員名單；7.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。范例第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作一、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施工作二、初次溝通與現(xiàn)場(chǎng)了解三、了解內(nèi)控與測(cè)試內(nèi)控四、收集審計(jì)證據(jù)五、總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)六、整理工作底稿一、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作（一）實(shí)施階段：主要是依據(jù)審計(jì)方案的要求，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，對(duì)調(diào)查中確定的缺陷或問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的分析研究，獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果，做出初步審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，并提出有價(jià)值的審計(jì)建議的整個(gè)過(guò)程。（二）主要實(shí)施內(nèi)容（以財(cái)務(wù)審計(jì)為例）

1、初次溝通與現(xiàn)場(chǎng)了解

2、了解內(nèi)控與測(cè)試內(nèi)控

3、收集審計(jì)證據(jù)

4、總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)5、整理工作底稿二、初次溝通與現(xiàn)場(chǎng)了解（一）初次溝通1.初次見(jiàn)面會(huì)（進(jìn)點(diǎn)會(huì)）的含義進(jìn)點(diǎn)會(huì)是審計(jì)組在項(xiàng)目實(shí)施工作開(kāi)始前，與被審計(jì)單位管理層及相關(guān)人員的正式初次溝通，這種溝通一百采用會(huì)議的形式完成，所以叫做“進(jìn)點(diǎn)會(huì)”。2.初次見(jiàn)面會(huì)（進(jìn)點(diǎn)會(huì)）的參與人員⑴審計(jì)組：全體成員⑵被審計(jì)單位：被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵部門(mén)負(fù)責(zé)人、與被審計(jì)事項(xiàng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)主管人員、關(guān)鍵崗位的具體工作人員。3.初次見(jiàn)面會(huì)（進(jìn)點(diǎn)會(huì)）的會(huì)議議程⑴審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)組成員⑵宣讀審計(jì)通知書(shū)⑶審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)本次審計(jì)的依據(jù)、目的、內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要解釋⑷被審計(jì)單位有關(guān)人員向?qū)徲?jì)組介紹參會(huì)人員⑸被審計(jì)單位責(zé)任人進(jìn)行總體情況介紹⑹審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)提出審計(jì)計(jì)劃工作時(shí)間和對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)溝通、協(xié)調(diào)、工作場(chǎng)所、資料等有關(guān)事項(xiàng)提出要求⑺管理層可以就其對(duì)本次審計(jì)工作提出疑問(wèn)，對(duì)審計(jì)組提出的要求予以回答⑻雙方討論有關(guān)事項(xiàng)⑼將《管理當(dāng)局聲明書(shū)》等給被審計(jì)單位簽署⑽宣布進(jìn)點(diǎn)會(huì)結(jié)束，并開(kāi)始工作（二）現(xiàn)場(chǎng)了解1.初次見(jiàn)面會(huì)（進(jìn)點(diǎn)會(huì)）上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局會(huì)向?qū)徲?jì)人員介紹目前單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，以及上次審計(jì)意見(jiàn)整改情況2.初次見(jiàn)面會(huì)（進(jìn)點(diǎn)會(huì)）后，被審計(jì)單位管理人員有時(shí)會(huì)帶審計(jì)人員參觀車(chē)間等生產(chǎn)一線3.進(jìn)點(diǎn)會(huì)后，審計(jì)人員擇機(jī)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：⑴項(xiàng)目組成員要在腦中有調(diào)查草案⑵要求被審計(jì)單位熟悉業(yè)務(wù)的人員陪同⑶觀察時(shí)要注意企業(yè)實(shí)物管理的規(guī)范程度⑷盡量能對(duì)實(shí)際生產(chǎn)和采購(gòu)銷(xiāo)售過(guò)程觀察⑸現(xiàn)場(chǎng)觀察要有記錄習(xí)慣（三）審計(jì)過(guò)程溝通審計(jì)過(guò)程需要溝通的內(nèi)容：1.審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題；2.審計(jì)過(guò)程中遇到的不配合情形；3.遇到的其他困難。（四）審計(jì)結(jié)果溝通審計(jì)終結(jié)時(shí)需要溝通的內(nèi)容：1.審計(jì)概況；2.審計(jì)依據(jù)；審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定或建議。三、了解內(nèi)控與控制測(cè)試（一）了解內(nèi)部控制1.了解內(nèi)部控制的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。2.了解內(nèi)部控制的程序詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）（二）控制測(cè)試1.控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。2.實(shí)施控制測(cè)試的情形當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.控制測(cè)試的性質(zhì)雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類(lèi)型通常相同，包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。四、收集審計(jì)證據(jù)（根據(jù)《第2103號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》）（一）審計(jì)證據(jù)的定義

審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議的各種事實(shí)依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)1.按照審計(jì)證據(jù)的形式不同:書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子證據(jù)、視聽(tīng)證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)2.按照審計(jì)證據(jù)的來(lái)源不同：外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)3.按照審計(jì)證據(jù)的證明力不同：直接證據(jù)、間接證據(jù)或者基本證據(jù)、輔助證據(jù)（三）審計(jì)證據(jù)的要求內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。相關(guān)性，即審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。可靠性，即審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。充分性，即審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。（四）審計(jì)證據(jù)的獲取方法審計(jì)技術(shù)方法：內(nèi)部審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以采用（但不限于）下列方法：審核（檢查）；觀察；監(jiān)盤(pán)；訪談（詢(xún)問(wèn)）；調(diào)查；函證；計(jì)算；分析程序。審計(jì)一般方法：逆查法與順查法；詳查法與抽查法；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序、實(shí)質(zhì)性程序；賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。五、總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的定義審計(jì)發(fā)現(xiàn)按照是否需要被審計(jì)單位整改可分為審計(jì)發(fā)現(xiàn)（問(wèn)題）、關(guān)注事項(xiàng)和提示事項(xiàng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，企業(yè)必須對(duì)其進(jìn)行整改。關(guān)注事項(xiàng)和提示事項(xiàng)是企業(yè)為全面、真實(shí)反映情況或?yàn)橐?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而經(jīng)確認(rèn)的事實(shí)，無(wú)須整改，鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，自我完善。（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的形式重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括：1.應(yīng)采取而實(shí)際未采取的行動(dòng)。2.被禁止的行為。如舞弊行為、違法行為。3.不適當(dāng)?shù)男袨?。包括業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)，遺漏業(yè)務(wù)等。4.令人不滿(mǎn)意的制度或系統(tǒng)。5.應(yīng)考慮到的風(fēng)險(xiǎn)暴露。6.低效率、浪費(fèi)、無(wú)效。7.利益沖突。8.控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的種類(lèi)1.無(wú)關(guān)緊要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)（非重要偏差）如可能發(fā)生記錄錯(cuò)誤不一定要寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。2.次要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(審計(jì)發(fā)現(xiàn)的次要缺陷)如企業(yè)制度建設(shè)的不完善、制度執(zhí)行的不力、部分業(yè)務(wù)處理的不恰當(dāng)。它比偶然的認(rèn)為錯(cuò)誤嚴(yán)重，如果不加以糾正，它會(huì)繼續(xù)下去或造成壞的影響；盡管它可能不會(huì)阻礙組織主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但其重要性足以引起管理層的注意。有些次要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)最好以“致管理層函”的形式報(bào)告。3.重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要缺陷)如被審計(jì)單位的違法、違紀(jì)及舞弊行為、制度上較為嚴(yán)重的缺陷、管理中較重大的漏洞，或其他會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大損失的行為。重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)使一個(gè)組織或它的部門(mén)無(wú)法達(dá)到其主要目標(biāo)，這些問(wèn)題可能動(dòng)搖企業(yè)的根基。審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要缺陷明確記錄在底稿中，同時(shí)比較詳細(xì)地寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。對(duì)于違法、違紀(jì)及舞弊行為，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)匯報(bào)，必要時(shí)可移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)處理。（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的要素1.標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)人員在進(jìn)行評(píng)估和查證時(shí)運(yùn)用的政策、程序、法律法規(guī)以及指標(biāo)、期望值等。2.情況：審計(jì)人員通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、分析、復(fù)核和調(diào)查所得到的事實(shí)。3.原因：解釋為什么存在偏離標(biāo)準(zhǔn)的偏差、目標(biāo)為何沒(méi)有實(shí)現(xiàn)以及目的為何沒(méi)有達(dá)到。4.后果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)組織或其他部門(mén)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。5.結(jié)論：需要采取什么糾正行為。6.建議：管理部門(mén)為了糾正發(fā)生了問(wèn)題的狀況，以及強(qiáng)化系統(tǒng)和控制應(yīng)采取的行動(dòng)。（補(bǔ)充記錄）（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)處理應(yīng)注意的問(wèn)題1.關(guān)注制度和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)2.關(guān)注內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否屬實(shí)3.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)合理缺乏糾正建議和改進(jìn)建議糾正建議是指對(duì)違反公認(rèn)的行為規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)而提出的改正建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的缺陷和錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)予以糾正。改進(jìn)建議的提出，并意味著一定存在錯(cuò)誤，而是指某些方面不夠完善，還可優(yōu)化。4.審計(jì)目的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后糾正問(wèn)題解決一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的最好的方法就是，在發(fā)布書(shū)面審計(jì)報(bào)告之前與管理部門(mén)討論發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。在討論時(shí)，應(yīng)對(duì)各種事實(shí)以及糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的某些合理的行動(dòng)過(guò)程與管理部門(mén)取得一致的意見(jiàn)。六、整理工作底稿（一）作用1.為連接整個(gè)審計(jì)工作起到紐帶作用2.為形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供直接證據(jù)3.為評(píng)價(jià)與考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)能力提供證據(jù)4.為控制與檢查審計(jì)質(zhì)量提供了依據(jù)5.為未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要的參考備查價(jià)值6.能夠回答管理者或外部審計(jì)師提出的其他問(wèn)題（二）分類(lèi)1.按性質(zhì)和作用分類(lèi)綜合類(lèi)業(yè)務(wù)類(lèi)備查類(lèi)2.按編制主體分類(lèi)被審計(jì)單位或其他第三者提供或代為編制的工作底稿審計(jì)人員自己編制的工作底稿3.按保持期限永久性檔案檔期檔案（三）要求內(nèi)部審計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，其總體要求是應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：1.按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。（四）審計(jì)工作底稿的要素1.被審計(jì)單位的名稱(chēng)

2.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)

3.審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間

4.審計(jì)過(guò)程記錄；

5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；6.審計(jì)結(jié)論；

7.索引號(hào)及編號(hào)；

8.編制者姓名及編制日期；

9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。（審計(jì)工作底稿例示）（五）復(fù)核和歸檔1.復(fù)核2.歸檔第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)終結(jié)和后續(xù)工作一、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告二、歸整審計(jì)檔案三、后續(xù)審計(jì)四、成果利用一、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)終結(jié)工作的內(nèi)容審計(jì)終結(jié)工作包括：根據(jù)被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人對(duì)審計(jì)工作底稿的反饋意見(jiàn)，進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，取得新證據(jù)，再次整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人的意見(jiàn)，并修改審計(jì)報(bào)告，呈現(xiàn)審計(jì)報(bào)告，下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)行文件歸檔等。（二）審計(jì)報(bào)告的含義和價(jià)值1.審計(jì)報(bào)告的含義（《第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》）審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。2.審計(jì)報(bào)告的價(jià)值（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值（2）對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)管理人員的價(jià)值（3）對(duì)最高管理層的價(jià)值（4）對(duì)外部審計(jì)師的價(jià)值（三）審計(jì)報(bào)告的編制要求（補(bǔ)充）（《第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》）1.實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)；2.要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題；3.邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；4.充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)于重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說(shuō)明；5.針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。（四）審計(jì)報(bào)告的要素與內(nèi)容1.審計(jì)報(bào)告的要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）正文（審計(jì)概況；審計(jì)依據(jù)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)；審計(jì)結(jié)論；審計(jì)建議）（4）附件：（5）簽章；（6）報(bào)告日期；（7）其他。2.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（《第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》）（一）審計(jì)概況，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)時(shí)間等；（二）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定；（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，即對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的事實(shí)；（四）審計(jì)結(jié)論，即根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理所作的評(píng)價(jià)；（五）審計(jì)意見(jiàn)，即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出的處理意見(jiàn)；（六）審計(jì)建議，即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，提出的改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。終結(jié)審計(jì)報(bào)告（五）期中審計(jì)報(bào)告的編制1.含義期中審計(jì)報(bào)告是指在審計(jì)項(xiàng)目尚未全部終結(jié)時(shí)，對(duì)一些具體問(wèn)題急待通報(bào)以引起管理層注意而編制的審計(jì)報(bào)告。

如果涉及重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)或管理層急需掌握的信息，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向組織管理層或董事會(huì)提交期中報(bào)告。2.期中審計(jì)報(bào)告的作用（1）是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作（2）有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢(shì)（3）供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息3.需要編制的情況（1）審計(jì)周期過(guò)長(zhǎng)（2）被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容特別龐雜（3）突發(fā)事件引起特殊要求（4）組織適當(dāng)管理層需要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的信息4.期中審計(jì)報(bào)告的格式（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）正文（審計(jì)發(fā)現(xiàn)；審計(jì)建議）（4）附件：（5）簽章；（6）報(bào)告日期；（六）審計(jì)報(bào)告的征求意見(jiàn)1.征求意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告“征求意見(jiàn)稿”只是審計(jì)組所能審計(jì)到范圍內(nèi)的結(jié)果性報(bào)告。在“征求意見(jiàn)稿”中提出的問(wèn)題，可能因被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人提供資料不全、內(nèi)部審計(jì)師取證不足或理解存在偏差等原因與實(shí)際情況存在一些偏差。如果先不征求被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人意見(jiàn)，可能會(huì)給審計(jì)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并作出書(shū)面說(shuō)明。必要時(shí)，應(yīng)該修改審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人自收到審計(jì)報(bào)告10日內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，，視同無(wú)異議，并由內(nèi)部審計(jì)師予以注明。2.當(dāng)面溝通若審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題或?qū)ζ髽I(yè)全局有重大影響的事項(xiàng)，除了書(shū)面方式征求意見(jiàn)外，還應(yīng)與管理層進(jìn)行當(dāng)面溝通，深入了解管理層的意圖，對(duì)于正確提出符合企業(yè)實(shí)際的建議會(huì)有更多的幫助。（七）審定審計(jì)報(bào)告

審計(jì)項(xiàng)目主審在收到被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人就審計(jì)報(bào)告“征求意見(jiàn)稿”的反饋意見(jiàn)后，提出對(duì)“征求意見(jiàn)稿”的修改意見(jiàn)后，必要時(shí)可在當(dāng)面溝通或補(bǔ)充調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，項(xiàng)目組長(zhǎng)綜合考慮各種因素，并從企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等角度出發(fā)，審定審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告定稿與原審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿有差異時(shí)，應(yīng)說(shuō)明差異修改的理由與事實(shí)。（八）形成審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告定稿后，應(yīng)連同被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)及時(shí)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審理后形成審計(jì)意見(jiàn)草案，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定后，按企業(yè)規(guī)定的權(quán)限送至審計(jì)委員會(huì)或高級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審閱，或直接根據(jù)授權(quán)進(jìn)行處理。對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行討論，審慎形成審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)送至組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改或采取措施向某方向努力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)三、歸整審計(jì)檔案（一）審計(jì)檔案的歸整期限審計(jì)檔案的歸整是指裝訂好的審計(jì)卷宗移交給專(zhuān)人保管。審計(jì)檔案的歸檔應(yīng)堅(jiān)持以審計(jì)項(xiàng)目案卷為單位進(jìn)行交接，歸檔時(shí)間不得遲于該項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后的次年6月底；審計(jì)檔案保管期限應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目審計(jì)案卷的保存價(jià)值確定，分為長(zhǎng)期檔案（10年以上）短期檔案（5-10年）兩種審計(jì)檔案至少保存5年。(二）審計(jì)檔案的分類(lèi)短期檔案長(zhǎng)期檔案：上級(jí)部門(mén)或政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的資料；領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)檔案；重大項(xiàng)目審計(jì)檔案四、后續(xù)審計(jì)（一）后續(xù)審計(jì)的含義與特點(diǎn)后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。1.后續(xù)審計(jì)不是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目。2.在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的應(yīng)當(dāng)是問(wèn)題能否得以解決以及對(duì)被審計(jì)單位的影響，而不在于審計(jì)報(bào)告中所提出的具體建議是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。3.后續(xù)審計(jì)的程序和方法與一般的審計(jì)程序和方法基本相同，但針對(duì)性較強(qiáng)。（