初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章

第四章會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)的意義會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員將零散、復(fù)雜的原始資料加工成為滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息，這中間有一個(gè)收集、加工處理數(shù)據(jù)的過程，這個(gè)過程由若干步驟完成，這些步驟構(gòu)成的總體稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容1、編制會(huì)計(jì)分錄2、過賬4、試算平衡5、調(diào)賬6、結(jié)賬7、編制報(bào)表

會(huì)計(jì)循環(huán)簡圖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）記帳憑證（或普通日記帳）分類賬（總帳和明細(xì)賬）試算表（結(jié)賬前試算）分類賬（調(diào)整工作底表）分類賬資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表分錄過賬試算調(diào)整結(jié)賬編表日常的會(huì)計(jì)工作期末的會(huì)計(jì)工作第二節(jié)編制會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄分錄簿的格式和登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為“交易”和“事項(xiàng)”。凡是涉及本主體與其他主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稱之為交易。

只涉及本主體內(nèi)部各單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，被稱為事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬規(guī)則，指明該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記帳戶的名稱、應(yīng)記方向，以及應(yīng)記金額（會(huì)計(jì)分錄三要素）的一種記錄。它是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)分錄的分類（按繁簡程度）簡單分錄：只涉及兩個(gè)賬戶的分錄。復(fù)合分錄：涉及到三個(gè)或三個(gè)以上賬戶的分錄。編制會(huì)計(jì)分錄的方法先借后貸，左右錯(cuò)開。即先寫借方科目，后寫貸方科目，借貸方科目及金額均應(yīng)錯(cuò)開一格，并注意上下對齊。例1、某企業(yè)財(cái)務(wù)部門開出一張現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金1000元，作為備用金。借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000例2、某企業(yè)購買材料5000千克，單價(jià)10元，合計(jì)價(jià)款50000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。借：原材料50000貸：銀行存款40000應(yīng)付帳款10000也可以寫為：借：原材料40000貸：銀行存款40000借：原材料10000貸：應(yīng)付帳款10000例3，某企業(yè)銷售電視機(jī)50臺(tái)，單價(jià)2000元，貨款共計(jì)100000元，其中60000元以收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，余款對方暫欠。借：銀行存款60000應(yīng)收帳款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000也可寫為：借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000借：應(yīng)收帳款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000需要注意：⑴每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需編制一個(gè)會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際工作中也可以將多筆同類業(yè)務(wù)匯總后作一個(gè)分錄。如：領(lǐng)用原材料。⑵從理論上講，會(huì)計(jì)分錄只能編制一借一貸，一借多貸，多借一貸的會(huì)計(jì)分錄，不能編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。避免對應(yīng)關(guān)系不明確。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，實(shí)際工作中也允許編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，以簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)。P71如某職員從企業(yè)借款15000元現(xiàn)金出差，購回原材料12500元，發(fā)生各種差旅費(fèi)用2000元，回廠報(bào)銷時(shí)，職員返納現(xiàn)金500元。借差旅費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)收款5000貸：庫存現(xiàn)金5000報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用2000原材料12500庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款15000

國際做法：Debit：現(xiàn)金1000Credit：銀行存款1000或：Dr：現(xiàn)金1000Cr：銀行存款1000或：現(xiàn)金1000銀行存款1000分錄簿的格式和登記會(huì)計(jì)分錄簿是一種最初記錄會(huì)計(jì)分錄的序時(shí)簿記，一般適用于小型企業(yè)和會(huì)計(jì)教學(xué)。在我國實(shí)際工作中會(huì)計(jì)分錄反映在會(huì)計(jì)憑證上。（見第七章）分錄簿的格式：p73作業(yè)只需要按書上格式寫。第三節(jié)過入分類賬分類帳的概念和種類設(shè)置總分類帳和明細(xì)分類帳的意義總分類帳和明細(xì)分類帳的平行過賬分類賬的概念分類賬是按照會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分類設(shè)置的，每一會(huì)計(jì)科目設(shè)立一個(gè)賬戶，專門記錄這一科目之內(nèi)容的增減數(shù)額。匯集賬戶于一處之賬冊，稱為分類賬簿。也就是說分類賬是賬戶的整體，賬戶是分類賬的個(gè)體。前面根據(jù)原始憑證在分錄簿或記賬憑證上編制的會(huì)計(jì)分錄就是過入分類賬的依據(jù)。分類賬的作用1、將分錄簿或記賬憑證所記的內(nèi)容進(jìn)行重新歸類。2、是最后的終結(jié)記錄。3、是編制報(bào)表的依據(jù)。分類帳的分類總分類賬：按照一級(jí)科目設(shè)置，提供總括資料的分類賬；明細(xì)分類賬：按照二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)置，提供詳細(xì)資料的分類賬。同時(shí)設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義總分類賬戶只能提供綜合總括資料，但是有時(shí)候不僅僅需要總括的數(shù)據(jù)資料，還需要了解更詳細(xì)具體的資料。這就需要在一些總賬下面根據(jù)需要設(shè)置若干明細(xì)分類賬。如原材料總賬（格式p204）只能提供所有原材料的購入、發(fā)出、結(jié)余的金額總數(shù)，如果企業(yè)內(nèi)部管理人員需要了解每一種原材料的結(jié)存金額和數(shù)量，就必須按每一種原材料設(shè)置明細(xì)帳戶。明細(xì)帳的格式可以根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同和管理上的需要設(shè)置：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式的明細(xì)賬。P81、205

如：甲材料原材料——乙材料實(shí)物類明細(xì)帳用數(shù)量金額式丙材料A公司應(yīng)收賬款B公司往來帳戶用三欄式C公司

A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品成本、費(fèi)用、收入、利潤類C產(chǎn)品用多欄式總分類戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是其所屬明細(xì)分類賬戶的綜合賬戶，對所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭作用；明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶指標(biāo)的具體化和必要補(bǔ)充；明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶都是根據(jù)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，為說明同一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，相互補(bǔ)充地提供既總括綜合，又詳細(xì)具體的會(huì)計(jì)信息?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別1、賬戶設(shè)置的依據(jù)不同：

總賬以一級(jí)科目設(shè)置，明細(xì)賬以二級(jí)科目、三級(jí)科目設(shè)置；2、反映的詳細(xì)程度不同：

總賬總括反映，明細(xì)賬詳細(xì)反映；3、計(jì)量方式不同：

總賬以貨幣計(jì)量，明細(xì)賬除了貨幣計(jì)量有些還要用數(shù)量計(jì)量；4、賬戶格式不同：

總賬采用三欄式，明細(xì)賬戶格式有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的平行過賬同時(shí)過入：指同一個(gè)會(huì)計(jì)期間；方向相同：指借貸方向；金額相等：指過入總賬的金額與過入相應(yīng)明細(xì)帳的金額合計(jì)相等。平行過賬的必然結(jié)果：總分類帳戶的期初余額=其所屬明細(xì)帳戶的期初余額之和總分類帳戶的本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)帳戶本期借方發(fā)生額之和總分類帳戶的本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)帳戶本期貸方發(fā)生額之和總分類帳戶的期末余額=其所屬明細(xì)帳戶的期末余額之和例：見書P76第四節(jié)試算平衡試算平衡試算平衡是一種驗(yàn)算方法，它是根據(jù)會(huì)計(jì)平衡的原理，對個(gè)帳戶記錄的金額進(jìn)行平衡試算，以檢查賬戶記錄是否正確。試算平衡的作用1、試算平衡表可以用來檢查分類賬的過賬工作和記錄情況是否正確和完備2、試算平衡表所匯列的資料，為會(huì)計(jì)人員定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供方便。試算平衡的基礎(chǔ)“有借必有貸，借貸必相等”所有帳戶本期借方發(fā)生額之和＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額之和“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”所有帳戶期末借方余額之和＝所有帳戶期末貸方余額之和怎樣試算平衡編制試算平衡表試算平衡表兩欄式六欄式兩欄式賬戶名稱借方余額貸方余額合計(jì)××公司試算表年月日六欄式××公司試算表年月日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)試算表編制方法在表頭處填上單位名稱、編表日期。分別計(jì)算各帳戶的本期發(fā)生額及期末余額，將計(jì)算結(jié)果用鉛筆記于相應(yīng)欄內(nèi)；將總分類帳戶中所使用的賬戶，按其編號(hào)，依次填入試算表的“賬戶名稱”欄；將總分類賬各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額，依次過入試算表的相應(yīng)欄中，并加計(jì)其合計(jì)數(shù)，填入“合計(jì)”欄內(nèi)；試算結(jié)果的查核順查法：分錄過賬試算逆查法：試算過賬分錄逆查法的檢查內(nèi)容(1)檢查所編試算平衡表中各金額欄加總數(shù)。(2)編制試算平衡表過程中的錯(cuò)誤(3)各分類賬戶的余額計(jì)算錯(cuò)誤。(4)過賬時(shí)的錯(cuò)誤。試算平衡不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄全遺漏，或者一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄全部重復(fù)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的借貸雙方都少記相同金額或都多記相同金額在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒或誤用了賬戶名稱。在過入分類賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的借貸雙方或一方，誤記入同類賬戶。在編制會(huì)計(jì)分錄或過賬時(shí)，借方或貸方的各項(xiàng)金額偶然一多一少，其金額恰好相互抵消。第五節(jié)調(diào)帳調(diào)帳的概念及內(nèi)容會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整收入分?jǐn)偟恼{(diào)整成本分?jǐn)偟恼{(diào)整折舊費(fèi)的調(diào)整壞賬的調(diào)整調(diào)賬的概念調(diào)帳是指根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對本期尚未登記的已獲得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行登記，以調(diào)整某些帳戶余額的記錄。為什么要進(jìn)行調(diào)賬為什么會(huì)有“尚未登記的已獲得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用”？因?yàn)槲覀兪且浴皺?quán)責(zé)發(fā)生制”作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)期間為什么要確定會(huì)計(jì)期間為了便于及時(shí)總結(jié)會(huì)計(jì)資料，將企業(yè)事實(shí)上并不停息的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為各個(gè)長度基本相同的期間，就可以定期地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便實(shí)施有效的會(huì)計(jì)期間的確定我國是以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度，即每年從1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為了滿足經(jīng)營管理上的需要，會(huì)計(jì)年度還可以劃分為若干較短的經(jīng)營期間，經(jīng)營期間一般以日歷月份和季度為準(zhǔn)。所以，會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份，起訖日期采用公歷日期。收入與費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期收入與費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期（應(yīng)歸屬期間）：指收入的實(shí)現(xiàn)期間和費(fèi)用的應(yīng)負(fù)擔(dān)期間。收入與費(fèi)用的實(shí)際收付期：指實(shí)際收到款項(xiàng)（含現(xiàn)金與銀行存款）或?qū)嶋H付出款項(xiàng)（含現(xiàn)金和銀行存款）的期間。現(xiàn)實(shí)中的情況實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期相同實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期不同實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期相同本期收到的款項(xiàng)就是本期應(yīng)確認(rèn)的收入本期支付的款項(xiàng)就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期不同本期已收到款項(xiàng)但應(yīng)歸屬于以后會(huì)計(jì)期間的收入本期已付出款項(xiàng)但應(yīng)歸屬于以后會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用本期已實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的收入本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)上認(rèn)定營業(yè)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。兩種標(biāo)準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）

企業(yè)單位對各項(xiàng)收入與費(fèi)用的認(rèn)定，是以款項(xiàng)（含現(xiàn)金和銀行存款）的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管是否應(yīng)對屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用記帳；凡本期未收到款項(xiàng)的收入和未付出款項(xiàng)的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用記帳。權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）

企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定，一律以其實(shí)際發(fā)生期即應(yīng)歸屬期作為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間。凡應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其是否實(shí)際收到或付出款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上均作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡不應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或付出款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上也不能作為本期的收入和費(fèi)用處理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用1、預(yù)收購貨款20000元存入銀行2、銷售產(chǎn)品貨款10000元，對方暫欠3、收到上月購貨單位欠款4000元4、發(fā)出一批產(chǎn)品給購貨單位，貨款4000元，該單位上月已經(jīng)預(yù)付了貨款4000元5、以銀行存款12000元支付全年的報(bào)刊費(fèi)6、預(yù)提本月銀行借款利息2000元7、計(jì)算本月應(yīng)提折舊費(fèi)3000元8、提取壞帳準(zhǔn)備3600元9、收到上月銷貨欠款6000元10、銷售產(chǎn)品一批貨款16000元，其中12000元收到并存入銀行，余款暫欠11、計(jì)算應(yīng)交稅金5000元并交納2000元12、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出銷售產(chǎn)品的成本8000元13、本期購入材料20000元，其中12000元已付1000040001600010002000300036005000800020000400060001200012000200012000利潤740016000不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確定的收入、費(fèi)用和利潤單位：元我國的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。因?yàn)?，它能使各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，計(jì)算的收支和盈虧指標(biāo)就比較正確。期末賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目遞延項(xiàng)目其他項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。包括：應(yīng)計(jì)出租包裝物租金收入應(yīng)計(jì)利息收入

……應(yīng)計(jì)出租包裝物租金收入企業(yè)向外界提供包裝物的使用權(quán)，因尚未結(jié)算，尚未收到入帳的收入。由于包裝物的使用權(quán)已經(jīng)提供，本期的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以，期末要確認(rèn)本期收入入帳。應(yīng)計(jì)利息收入企業(yè)銀行存款的利息也是按季結(jié)算的，第一季度的利息收入要到3月末才收到，1月、2月份的利息收入就都屬于1、2月份已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但要到3月末才能收到的收入。這部分收入在1、2月份就要確認(rèn)入帳。應(yīng)計(jì)收入核算的帳戶設(shè)置其他應(yīng)收款其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)出租包裝物租金收入財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)利息收入例7，某企業(yè)出租一批包裝物給A公司，按合同每月應(yīng)收取租金收入2000元，但暫時(shí)還未收到款。借：其他應(yīng)收款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)計(jì)費(fèi)用指本期已經(jīng)發(fā)生（受益）而尚未支付的費(fèi)用。包括：應(yīng)計(jì)借款利息應(yīng)計(jì)水電費(fèi)應(yīng)計(jì)設(shè)備修理費(fèi)

……應(yīng)計(jì)借款利息銀行借款的利息通常按季在季末進(jìn)行結(jié)算，并由銀行從企業(yè)存款戶中支付。例如，第一季度的借款利息要到3月末才支付，1月、2月的利息費(fèi)用就都屬于1、2月份已經(jīng)發(fā)生但要到3月末才需支付的費(fèi)用。這部分費(fèi)用在1、2月份要預(yù)提確認(rèn)入帳。應(yīng)計(jì)水電費(fèi)水電費(fèi)通常兩個(gè)月繳納一次。本月耗用的水電費(fèi)通常要下月才支付給水電公司，這部分費(fèi)用就是本月已經(jīng)發(fā)生但要下月才支付的費(fèi)用。本月要預(yù)提確認(rèn)當(dāng)月的水電費(fèi)入帳。應(yīng)計(jì)設(shè)備修理費(fèi)企業(yè)的機(jī)器大、中修理間隔時(shí)間較長，發(fā)生的費(fèi)用較多，如果由發(fā)生修理的當(dāng)月承擔(dān)，就負(fù)擔(dān)過重；而不進(jìn)行大中修理的會(huì)計(jì)期間，雖然使用了機(jī)器，卻沒有負(fù)擔(dān)修理費(fèi)，這顯然是不合理的。為了均衡各期的修理費(fèi)用負(fù)擔(dān)，應(yīng)根據(jù)以后發(fā)生的修理業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)期末預(yù)提修理費(fèi)用入帳。應(yīng)計(jì)費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)提借款利息預(yù)提車間水電費(fèi)預(yù)提修理費(fèi)預(yù)提管理部門水電費(fèi)例8、9：見書P93遞延項(xiàng)目預(yù)收收入預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入指企業(yè)尚未提供商品和勞務(wù)之前，而先行收取的款項(xiàng)。由于企業(yè)尚未履行收入實(shí)現(xiàn)所必需的全部義務(wù)，這項(xiàng)收入不應(yīng)確認(rèn)為本期的收入，而應(yīng)遞延至企業(yè)已經(jīng)履行了收入實(shí)現(xiàn)所需義務(wù)的一期。包括：預(yù)收貨款預(yù)收租金

……預(yù)收收入核算的帳戶設(shè)置預(yù)收帳款銀行存款收到客戶預(yù)付貨款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增（銷）向客戶提供商品價(jià)款部分向客戶提供商品稅款部分其他應(yīng)付款預(yù)收租金其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)租金收入例10、11：見書P94預(yù)付費(fèi)用指本期已經(jīng)支付款項(xiàng)，但本期不受益而是后續(xù)會(huì)計(jì)期間收益，因而應(yīng)歸屬于后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。包括：預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)

……預(yù)付費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置待攤費(fèi)用銀行存款預(yù)付訂報(bào)費(fèi)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)制造費(fèi)用攤銷車間本月承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)、訂報(bào)費(fèi)管理費(fèi)用攤銷管理部門本月承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)、訂報(bào)費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出攤銷出租包裝物的費(fèi)用1、本月計(jì)提一筆行政管理大樓的大修理費(fèi)用3000元2、攤銷由上年支付的報(bào)刊費(fèi)，本月應(yīng)攤銷200元3、上年預(yù)收的出租設(shè)備的租金12000元，本年月末調(diào)整實(shí)現(xiàn)的部分1000。4、出租設(shè)備時(shí)合同規(guī)定租金收入在租期滿以后一次支付。每月租金3400元，做出租期間每月末的調(diào)整分錄。其他項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊壞帳準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊折舊的意義折舊的計(jì)算方法折舊的帳務(wù)處理折舊的意義固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是價(jià)值大、使用時(shí)間長（一年以上）、可多次參加生產(chǎn)過程而基本上保持其使用價(jià)值形態(tài)不變，它的價(jià)值則隨著它在使用過程中的磨損而部分地、逐漸地轉(zhuǎn)移到它所參與制造的產(chǎn)品成本中去，并通過產(chǎn)品銷售收入得到補(bǔ)償。

固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)傔^程就是折舊。折舊的計(jì)算方法直線法（平均年限法）：每年折舊額＝

固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額＝我國實(shí)務(wù)中是按月計(jì)提折舊折舊的帳務(wù)處理折舊費(fèi)的計(jì)提累計(jì)折舊額的增加折舊費(fèi)的計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入制造費(fèi)用銷售等用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入銷售費(fèi)用管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入管理費(fèi)用出租等用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出福利部門用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊額的增加固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，不直接貸記固定資產(chǎn)賬戶，而是設(shè)置備抵賬戶“累計(jì)折舊”來累計(jì)固定資產(chǎn)因折舊而轉(zhuǎn)移的價(jià)值。為什么？固定資產(chǎn)折舊核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)銀行存款取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用生產(chǎn)用計(jì)提折舊管理用計(jì)提折舊銷售用計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的報(bào)告固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原值（“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額）－累計(jì)折舊“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額資產(chǎn)負(fù)債表中：固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值壞帳準(zhǔn)備壞帳壞帳損失計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法例壞帳收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)，稱為壞帳。壞帳損失壞帳損失：因應(yīng)收款項(xiàng)收不回來而造成的損失。壞帳損失的核算有兩種方法：直接銷帳法＆備抵法。目前都使用備抵法。兩種方法不同在于確認(rèn)壞帳的時(shí)間前者損失確認(rèn)于帳款收不回來的時(shí)候，核算簡單易于理解后者損失確認(rèn)于應(yīng)收帳款形成之時(shí)，更符合配比原則，確認(rèn)的利潤更符合實(shí)際，但初學(xué)者較難理解。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法

（應(yīng)收帳款余額百分比法）期末，企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)應(yīng)收帳款中可能會(huì)成為壞帳的百分比，估計(jì)壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”。即：一方面，將估計(jì)的損失計(jì)作當(dāng)期損益；另一方面，另外設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”賬戶，作為“應(yīng)收帳款”賬戶的備抵帳戶。期末，應(yīng)收帳款以凈值報(bào)告。

為什么不直接核銷“應(yīng)收帳款”？壞帳損失核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳損失例15：某企業(yè)期末“應(yīng)收帳款”余額為300000元，按5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞帳準(zhǔn)備15000年底，應(yīng)收帳款的報(bào)告應(yīng)收帳款300000減：壞帳準(zhǔn)備15000應(yīng)收帳款凈值285000第六節(jié)結(jié)賬結(jié)賬的意義結(jié)賬的內(nèi)容和方法結(jié)賬的意義為了總結(jié)某一會(huì)計(jì)期間（月度、年度）的經(jīng)營活動(dòng)情況，必須定期進(jìn)行結(jié)帳。結(jié)賬就是對分類賬各帳戶的記錄，分別加計(jì)本期發(fā)生額和期末余額，并將其余額分別結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期，以使本期各帳戶的記錄告一段落。結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)清虛帳戶結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)帳戶虛帳戶（損益表帳戶）的結(jié)清計(jì)算本期發(fā)生額和期末余額編制結(jié)帳分錄（月末小結(jié)可“表結(jié)”）過賬與結(jié)賬主營業(yè)務(wù)收入1、1300002500080001300