金融企業(yè)會計總論與存款業(yè)務的核算

金融企業(yè)會計

FinancialEnterpriseAccounting主講:仝愛華金融企業(yè)會計導論一、金融企業(yè)會計的重要性二、參考文獻三、考核要求一、金融企業(yè)會計的重要性（一）會計的重要性（二）金融的重要性（三）金融企業(yè)會計的重要性二、參考文獻1.李光，主編《金融企業(yè)會計》【M】，清華大學出版社，2010年2.崔剛，主編《金融企業(yè)會計》【M】，機械工業(yè)出版社，2011年3.潘麗娟，主編《金融企業(yè)會計》【M】，大連出版社，2011年4.張鳳衛(wèi)，主編《金融企業(yè)會計》【M】，清華大學出版社，北京交通大學出版社，2008年5.劉學華，主編《金融企業(yè)會計》【M】，立信會計出版社，2008年三、考試考核總成績平時成績：30%—上課出勤率（10%）—課堂表現(xiàn)（10%）—課后作業(yè)（10%）期末成績：70%（閉卷考試）第一章金融企業(yè)會計總論第一節(jié)金融企業(yè)會計概述第二節(jié)金融企業(yè)會計工作的組織第一節(jié)金融企業(yè)會計概述一、金融機構體系二、金融企業(yè)會計的概念及特點三、金融企業(yè)會計的核算原則四、金融企業(yè)會計的核算對象五、金融企業(yè)會計的核算方法一、金融機構體系金融機構指經(jīng)營貨幣信用業(yè)務，專門從事資金融通或為資金融通提供服務的經(jīng)濟實體。我國現(xiàn)行的金融機構體系

中央銀行（中國人民銀行）

政策性銀行商業(yè)銀行保險公司

證券公司信托投資公司金融租賃公司基金管理公司

信用合作社、、、

銀行非銀行金融機構金融企業(yè)二、金融企業(yè)會計的概念及特點（一）金融企業(yè)會計的概念：金融企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，采用會計的專門方法，對金融企業(yè)經(jīng)營過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的核算與監(jiān)督，為金融企業(yè)經(jīng)營者及有關方面提供財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計信息的一門專業(yè)會計。（二）金融會計與金融企業(yè)會計的關系金融企業(yè)會計是金融會計的主要組成部分。（三）金融企業(yè)會計的特點

1.核算內(nèi)容具有社會性、綜合性和全面性2.業(yè)務處理和會計核算的統(tǒng)一性3.監(jiān)督和服務的雙重性4.嚴密的內(nèi)部監(jiān)控機制，提供會計數(shù)據(jù)的準確性、及時性5.核算方法上的獨特性三、金融企業(yè)會計的核算原則（一）金融企業(yè)會計核算的基本假設（二）金融企業(yè)會計的信息質(zhì)量要求（三）金融企業(yè)會計的計量屬性（一）金融企業(yè)會計核算的基本假設（會計假設）會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量（二）金融會計信息的質(zhì)量要求可靠性（客觀性）相關性可理解性（明晰性）可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性（四）金融企業(yè)會計的計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值四、金融企業(yè)會計的核算對象（一）會計的核算對象：會計的核算對象指會計要反映和控制的內(nèi)容，即特定經(jīng)濟主體的資金運動。（二）金融企業(yè)會計的核算對象：金融企業(yè)會計的核算對象指金融企業(yè)的資金運動。（三）金融企業(yè)會計的會計要素：對核算對象的具體內(nèi)容所做的最基本的分類，是會計對象的具體化。按其性質(zhì)不同可分為：資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤資產(chǎn)定義：資產(chǎn)指過去的交易或事項所形成的由企業(yè)擁有或控制的預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的確認條件：1.與該資源相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠計量。負債定義：負債是由過去的交易或事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的確認條件：1.與該義務相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟利益金額能夠可靠計量。所有者權益定義：所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的確認條件：依賴于其它會計要素（資產(chǎn)、負債）的確認。資產(chǎn)、負債、所有者權益的關系：

資產(chǎn)-負債=所有者權益收入定義：收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻臅е滤姓邫嘁嬖黾拥呐c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入的確認條件：1.與該收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果導致資產(chǎn)的增加或負債的減少。3.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量費用的定義：費用指企業(yè)在日常活動中形成的會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用的確認條件利潤定義：利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額及直接計入當期利潤的利得和損失。利潤的確認條件：依賴于收入、費用、利得、損失的確認。收入、費用、利潤之間的關系：收入-費用=利潤將下列項目進行分類：辦公大樓、存款、貸款、貼現(xiàn)、應付債券、實收資本、應交稅金、利息收入、利息支出、處置小汽車收益五.金融企業(yè)會計的核算方法1.會計科目2.會計憑證3.記賬方法4.會計賬簿5.賬務組織和賬務處理程序

1.會計科目會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容所做的科學分類。分類：（1）按資金性質(zhì)分：資產(chǎn)類科目負債類科目資產(chǎn)負債共同類科目（性質(zhì)視其期末余額而定）所有者權益類科目損益類科目（2）按與會計報表的關系分:表內(nèi)科目表外科目（3）按提供指標的詳細程度分總分類科目（一級科目）明細分類科目（二級科目）2.會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，具有法律效力的書面證明，是記賬的依據(jù)。（1）按填制程序和用途不同會計憑證可分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證（分錄憑證）又可分為：按記賬憑證填制方法不同可分為：單式記賬憑證復式記賬憑證按記賬憑證的格式和用途不同可分為：通用的基本憑證專用的特定憑證（2）金融企業(yè)會計憑證的特點大量采用單式憑證大量使用原始憑證代替記賬憑證會計傳遞環(huán)節(jié)多，因此金融企業(yè)的會計憑證也稱為傳票。3.記賬方法（1）借貸復式記賬法記賬主體記賬規(guī)則記賬符號試算平衡

（2）收付單式記賬法金融企業(yè)對不涉及資金變動的重要事項需要通過表外科目采用單式記賬法來核算。4.會計賬簿會計賬簿是由一定格式的賬頁組成的簿籍。分類：1）分戶賬（明細賬）2）總賬（總分類賬）3）登記簿4）日記賬（序時賬）5.賬務組織和賬務處理程序（1）賬務組織賬務組織從核算體系上可以分為明細核算、綜合核算、賬務核對三部分。明細核算是對每一會計科目分戶的詳細記錄，由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成。綜合核算是按會計科目進行的總括記錄，由科目日結(jié)單、總賬和日計表組成。（2）賬務處理程序：會計確認—會計計量—會計記錄—會計報告第二節(jié)金融企業(yè)會計工作的組織金融企業(yè)的會計工作是依據(jù)國家有關法律制度，通過設立專門的職能機構，建立和健全會計的規(guī)章制度，并配備專門的會計人員來具體從事和完成的。一、會計法律制度二、會計機構三、會計人員會計法律制度如：《企業(yè)會計準則————基本準則》《金融企業(yè)財務規(guī)則》及相關會計法律法規(guī)、金融行業(yè)法律法規(guī)等.通用的基本憑證有：現(xiàn)金收入憑證、現(xiàn)金付出憑證轉(zhuǎn)賬借方憑證、轉(zhuǎn)賬貸方憑證特種轉(zhuǎn)賬借方憑證、特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證表外科目收入憑證、表外科目付出憑證專用的特定憑證有:結(jié)算憑證、貸款憑證等第二章存款業(yè)務的核算第一節(jié)存款業(yè)務概述第二節(jié)單位存款業(yè)務的核算第三節(jié)個人儲蓄業(yè)務的核算第一節(jié)存款業(yè)務概述一、存款的概念和意義二、存款的種類三、存款業(yè)務核算的要求四、存款業(yè)務涉及到的會計科目一、存款的概念和意義二、存款的種類1.按存款對象分為：單位存款和個人儲蓄存款2.按存款期限分為：活期存款、定期存款、定活兩便存款3.按存款產(chǎn)生的來源分為：原始存款和派生存款4.按存款幣種可分為：人民幣存款和外幣存款三、存款業(yè)務核算的要求：1.切實維護存款人的合法權益2.正確使用賬戶，加強柜面監(jiān)督3.準確及時地進行核算，提高服務質(zhì)量四、存款業(yè)務涉及到的會計科目1.“庫存現(xiàn)金”科目2.“吸收存款”科目“活期存款”科目“定期存款”科目“活期儲蓄存款”科目“定期儲蓄存款”科目3.“應付利息”科目4.“利息支出”科目單位存款使用居民儲蓄存款使用第二節(jié)單位存款業(yè)務的核算一、單位銀行結(jié)算賬戶的種類和管理二、單位活期存款的核算三、單位定期存款的核算四、單位存款利息的計算及核算五、對賬與銷戶一、單位銀行結(jié)算賬戶的種類和管理單位銀行結(jié)算賬戶指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。（一）單位銀行結(jié)算賬戶（按其用途）分類：1.基本存款賬戶（需有當?shù)厝嗣胥y行分支機構核發(fā)的開戶許可證）2.一般存款賬戶3.專用存款賬戶4.臨時存款賬戶（二）單位銀行結(jié)算賬戶的管理：1.一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶2.開戶實行雙向選擇3.實行開戶許可證制度4.實行開銷戶申報制度二、單位活期存款的核算單位活期存款按存取方式可分為支票戶和存折戶。（一）支票戶存取款項的核算（先收款，后記賬；先記賬，后付款）

1.存入現(xiàn)金的處理現(xiàn)金及現(xiàn)金繳款單(一式兩聯(lián))——銀行出納部門審核——登記現(xiàn)金收入日記簿——送會計部門記賬，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期存款——**單位戶2.支取現(xiàn)金的處理簽發(fā)現(xiàn)金支票——銀行會計部門審核——出納對號單交給收款人——現(xiàn)金支票傳到出納部門（叫號付款，并據(jù)以登記現(xiàn)金付出日記簿）——送回會計部門（以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票記賬），會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——**單位戶貸：庫存現(xiàn)金（二）存折戶存取款項的核算會計部門除照支票戶存取款辦法進行賬務處理外，還應登記存折。例2.12007年9月1日，宿遷學院存入中國工商銀行吸收存款——活期存款50000元，中國工商銀行如何核算？如果從活期存款中支取50000元呢？中國工商銀行借：庫存現(xiàn)金50000貸：吸收存款——活期存款——宿遷學院50000

如果支取時，中國工商銀行的核算借：吸收存款——活期存款——宿遷學院50000貸：現(xiàn)金50000三、單位定期存款的核算（一）存入款項的核算簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及進賬單送交銀行會計部門，會計分錄為借：吸收存款——活期存款——**單位戶貸：吸收存款——定期存款——**單位戶轉(zhuǎn)賬后，為存款人開具一式三聯(lián)“單位定期存款開戶證實書”。（二）到期支取本息的核算提交定期存款開戶證實書，與卡片聯(lián)核對無誤后，按規(guī)定計付利息,在兩聯(lián)證實書上加蓋“結(jié)清”戳記，銷記“開銷戶登記簿”，其會計分錄為：借：吸收存款——定期存款——**存款戶應付利息——定期存款戶利息支出——定期存款利息支出戶貸：吸收存款——活期存款——**存款戶

四、單位存款利息的計算及核算（一）利息計算的一般規(guī)定（P20）（二）單位活期存款的計息單位活期存款通常按季結(jié)息，規(guī)定季末月20日為結(jié)息日，計息期為上季末月的21日至本季末月20日止。單位活期存款利息一般只轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。1.單位活期存款的計息方法活期存款一般都采用累計日積數(shù)計算利息。積數(shù)是每次存款余額與其實際存期的乘積，積數(shù)相加之和為累計積數(shù)，積數(shù)按日計算的叫日積數(shù)，其計算公式為：積數(shù)=每次余額×存期（天數(shù)）利息=累計日積數(shù)×日利率（1）余額表計息法余額表計息法，按計息期內(nèi)每日余額的和計算累計計息積數(shù)，并計算利息的一種方法。（2）賬頁計息法賬頁計息法，按按上次最后余額乘以該余額實存日數(shù)計算出積數(shù)并加總計算累計計息積數(shù)，并計算利息的一種方法。

**銀行計息余額表2010年9月份科目名稱：吸收存款——活期存款利率：0.5%共頁第頁戶名賬號

余額日期A單位存款戶 201227合計12

·20天小計（1）至上月底未計息積數(shù)（2）應加積數(shù)（3）應減積數(shù)（4）至結(jié)息日累計應計息積數(shù)（5）結(jié)息日計算利息數(shù)（6）102000158600

282200081280001800012000（5）=（1）+（2）+（3）-（4）（6）=（5）×日利率2.單位活期存款利息的核算每季度的結(jié)息日計算出各帳戶存款利息以后，應編制一式三聯(lián)存款利息通知單，第一聯(lián)代轉(zhuǎn)帳貸方傳票，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)帳借方傳票，第三聯(lián)代收帳通知交存款單位，與結(jié)息日次日轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：利息支出——存款利息支出戶貸：吸收存款——活期存款——**單位戶有些單位通過“應付利息”來核算存款利息的計提與支付。（1）計提利息時，編制“計算利息清單”，會計分錄為：借：利息支出——存款利息支出戶貸：應付利息——**單位（2）實際支付利息時，填制特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票及利息清單，辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：應付利息——**單位貸：吸收存款——活期存款——**單位戶（三）單位定期存款的計息1.單位定期存款利息的計算相關規(guī)定（P22）2.定期存款利息的核算對定期存款利息采取按季（月）預提的辦法。預提定期存款利息=定期存款季平均余額*季利率根據(jù)預提金額，填制轉(zhuǎn)賬借方、貸方憑證，并附計算根據(jù)及說明辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：利息支出——定期存款利息支出戶貸：應付利息——**定期存款戶例2.2蘋果公司2010年3月21日存入一年期定期存款200000元，年利率為3.6%，于到期日前來支取，存入時、預提利息時、到期支取時銀行應如何核算？存入時：借：吸收存款——活期存款——蘋果公司200000貸：吸收存款——定期存款——蘋果公司200000預提利息時，（每季末月20日）借：利息支出——定期存款利息支出戶1800貸：應付利息——**定期存款戶1800支取時，借：吸收存款——定期存款——蘋果公司200000應付利息——蘋果定期存款戶7200貸：吸收存款——活期存款——蘋果公司207200如果蘋果公司2010年5月20日存入呢？五、對賬與銷戶第三節(jié)個人儲蓄業(yè)務的核算一、個人銀行結(jié)算賬戶簡介個人銀行結(jié)算賬戶指存款人憑個人身份證件（實名制）的自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。二、個人儲蓄存款的分類活期儲蓄、定期儲蓄、定活兩便儲蓄、專項儲蓄三、個人儲蓄存款的原則存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密四、活期儲蓄存款的核算（一）活期儲蓄存款存入的核算“活期儲蓄存款憑條”及現(xiàn)金——銀行經(jīng)辦人員審核——打印存折并預留印鑒或密碼——以存款憑條作現(xiàn)金收入傳票辦理核算，其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——**戶據(jù)復核后的存款憑條登記“現(xiàn)金收入日記簿”。（二）活期儲蓄存款支取的核算“活期儲蓄取款憑條”及存折——銀行經(jīng)辦人員核對賬、折、印——以取款憑條代借方傳票辦理核算手續(xù)，分錄為：借：吸收存款——活期儲蓄存款——**戶貸：庫存現(xiàn)金據(jù)復核無誤后的取款憑條登記“現(xiàn)金付出日記簿”。(三)活期儲蓄存款銷戶的核算按存款余額填寫取款憑條——銀行憑以記賬、登折，并計算支付利息，注銷“開銷戶登記簿”，會計分錄為：借：吸收存款——活期儲蓄存款——**戶利息支出——活期儲蓄存款利息支出貸：庫存現(xiàn)金據(jù)審核后的取款憑條和利息清單登記“現(xiàn)金付出日記簿”。例2.32010年8月16日，李剛持5000元現(xiàn)金到中國工商銀行辦理活期儲蓄存款，2011年2月18日取出現(xiàn)金2000元，存入時、取款時，銀行應當如何核算？存入時借：庫存現(xiàn)金5000貸：吸收存款——活期儲蓄存款——李剛戶5000取款時借：吸收存款——活期儲蓄存款——李剛戶2000貸：庫存現(xiàn)金2000（四）活期儲蓄存款利息的核算與活期存款利息的計算與核算相同，參見(P26、27)（五）關于居民儲蓄存款征收利息稅的規(guī)定：1999年11月1日，開始征居民儲蓄存款利息稅，稅率為20%2007年8月15日------2008年10月8日，稅率為5%2008年10月9日以后免征居民儲蓄存款利息稅思考：銀行代收代繳居民儲蓄存款利息稅的核算？五、定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款是儲戶在存款時約定存期,一次或在存期之內(nèi)分次存入本金,一次或分次支取本金或利息的一種儲蓄存款。根據(jù)存取本息的方式不同可分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取儲蓄存款等。（一）整存整取定期儲蓄存款的核算1.開戶存入的核算（1）現(xiàn)金存入“整存整取定期儲蓄存款開戶申請書”及現(xiàn)金——銀行審核——打印“整存整取定期儲蓄存單”——以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，據(jù)復核后的存款憑條登記“定期儲蓄存款開銷戶登記簿”，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取**戶（2）活期儲蓄存款轉(zhuǎn)存整存整取定期儲蓄存款借：吸收存款——活期儲蓄存款——**戶貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取**戶2.到期支取的核算存單——銀行審核——在存單上加蓋支付日期和“結(jié)清”戳記，銷記“定期儲蓄存款開銷戶登記簿”——計算應付利息——以存單和利息清單作付出傳票，會計分錄為：（1）現(xiàn)金支取時借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取**戶利息支出——定期儲蓄存款利息戶貸：庫存現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)入活期儲蓄存款賬戶借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取**戶利息支出——定期儲蓄存款利息戶貸：吸收存款——活期儲蓄存款——**戶過期支取、提前支取的核算與到期支取的手續(xù)相同。過期支?。撼嬎愕狡诶⑼猓瑢^期部分按活期存款利率計算。提前支?。憾ㄆ诖婵钌形吹狡?，儲戶如有急需，可以提前支取，應由儲戶提供有效身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率和原定存期另開新存單。例2.42010年1月2日，張濤存入一年期整存整取儲蓄存款50000元，年利率2.68%，于到期日前來支取，存入、支取時銀行應如何核算？存入時借：庫存現(xiàn)金50000貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取張濤戶50000支取時：借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取張濤戶50000