審計風(fēng)險與重要性課件

/主編審計第六章審計風(fēng)險與重要性第一節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)審計重要性21世紀(jì)會計學(xué)系列教材

2第一節(jié)審計風(fēng)險3審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（二）審計風(fēng)險的特征1．審計風(fēng)險是客觀存在的2．審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終3．審計風(fēng)險是審計人員的非故意行為引起的4．審計風(fēng)險是可以控制的5審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（三）審計風(fēng)險的成因1．審計風(fēng)險形成的客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成的直接原因是審計活動所處的法律環(huán)境?，F(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因。此外，現(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風(fēng)險形成的重要客觀原因。2．審計風(fēng)險形成的主觀原因首先，審計人員的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。其次，審計人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計風(fēng)險的主觀原因。6審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險（inherentrisk，IR）和控制風(fēng)險（controlrisk，CR）構(gòu)成。固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。7審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：（1）審計風(fēng)險各要素是相互獨(dú)立的，是審計風(fēng)險形成的兩個不同的環(huán)節(jié)；（2）審計風(fēng)險各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險；（3）審計風(fēng)險各要素只有同時發(fā)生才會構(gòu)成審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是各要素共同作用的結(jié)果；（4）審計風(fēng)險各要素與審計人員的關(guān)系不同，審計人員對于重大錯報風(fēng)險只能評估而不能控制，審計人員只能根據(jù)對重大錯報風(fēng)險的評估水平來控制檢查風(fēng)險。（5）審計風(fēng)險各要素之間存在如表6-1所示的變動關(guān)系，即在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估（包括固有風(fēng)險的評估和控制風(fēng)險的評估）成反向關(guān)系。9審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系10審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計風(fēng)險可以看成是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的聯(lián)合概率，如下式所示：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=MMR×DR由于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成，所以審計風(fēng)險模型可進(jìn)一步表示為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=MMR×DR=IR×CR×DR11審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系圖6-1審計風(fēng)險的分析過程13第二節(jié)審計重要性14審計重要性的含義《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》中將重要性定義為：“如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。”從以上審計重要性的定義可以看出，重要性的實質(zhì)是財務(wù)報表的錯報或漏報會影響使用者決策的臨界點(diǎn)，它具有以下特點(diǎn)：（1）重要性是針對會計報表而言的。（2）重要性是從報表使用者的角度來考慮的。（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（4）重要性和可容忍誤差之間的關(guān)系。15審計重要性的運(yùn)用審計人員在編制審計計劃、實施審計以及評價審計結(jié)果時，都要考慮重要性。圖6-2展示了重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)三者之間的關(guān)系。17審計重要性的運(yùn)用圖6-2重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)18審計重要性的運(yùn)用在對重要性水平進(jìn)行初步判斷時，審計人員應(yīng)該綜合考慮以下主要因素：（1）以往的審計經(jīng)驗。（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。（4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。（5）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（6）財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)該考慮可能的錯報或漏報對贏利性及流動性等指標(biāo)的影響，特別是對那些典型的、報表使用者在進(jìn)行投資和信貸決策時經(jīng)常用到的指標(biāo)的影響。19審計重要性的運(yùn)用如果審計人員預(yù)期的錯報越多，則匯總重要性水平應(yīng)該設(shè)得越低，反之亦然。隨著審計工作的進(jìn)行，若審計人員對錯報或漏報的預(yù)期改變了，匯總重要性水平也應(yīng)隨之適當(dāng)提高或降低。審計人員不僅需要對余額運(yùn)用重要性，而且需要對交易運(yùn)用重要性。錯報或漏報有兩種：一種是發(fā)現(xiàn)的，另一種是推斷的。21思考題1．審計風(fēng)險的含義是什么？審計風(fēng)險具有哪些特征？構(gòu)成審計風(fēng)險的原因是什么？2．審計風(fēng)險有哪些構(gòu)成要素？各要素之間存在哪些聯(lián)系與區(qū)別？3．如何從定性和定量兩方面對審計風(fēng)險模型進(jìn)行分析？4．如何根據(jù)審計風(fēng)險模型確定檢查風(fēng)險？5．審計重要性的含義是什么？對重要性進(jìn)行評估應(yīng)遵循哪些原則？22思考題6．運(yùn)用重要性概念，在計劃、實施、報告階段上分別要做哪些工作？7．什么是最大可容