管理會(huì)計(jì)成本性態(tài)培訓(xùn)教材

基礎(chǔ)技術(shù)知識(shí)預(yù)測(cè)與管理決策預(yù)算與控制（評(píng)價(jià)）MA近年的發(fā)展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容主要內(nèi)容第一章緒論第二章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法（作業(yè)成本法）第三章本、量、利分析MA的概念,產(chǎn)生與發(fā)展,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),職能與內(nèi)容等；成本及其分類；成本計(jì)算分類概念，變動(dòng)成本法，變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別，兩法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律等；VCP原理、單品種多品種保本分析、敏感性分析等。模塊1模塊2預(yù)測(cè)與管理決策經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)（第四章）經(jīng)營(yíng)決策（第六章）（成本決策、生產(chǎn)組織決策、定價(jià)決策、存貨決策）投資決策（第七章）預(yù)測(cè)分析方法，銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本與資金需要量的預(yù)測(cè)等。短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念，短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法，生產(chǎn)決策，以及定價(jià)決策等；長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的含義、基本概念、現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值、投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法、運(yùn)用等。

模塊3預(yù)算與控制全面預(yù)算（第八章）標(biāo)準(zhǔn)成本制度（第九章）責(zé)任會(huì)計(jì)（第十章）成本控制、存貨控制。全面預(yù)算的含義、編制內(nèi)容、以及預(yù)算編制的具體方法等；

成本控制含義，標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，質(zhì)量成本控制，以及使用壽命周期成本控制原理；經(jīng)濟(jì)訂貨批量控制、最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等

責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵，責(zé)任中心，責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以及內(nèi)部結(jié)算方式、責(zé)任成本與內(nèi)部仲裁等。模塊4MA近年的發(fā)展ABC-作業(yè)成本法和ABC管理EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）BSC-平衡記分卡、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等（全面預(yù)算、全面質(zhì)量管理、JIT等）第二章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法§1成本性態(tài)及其分類身邊的例子(成本在決策中的重要性、成本的分類):大學(xué)城鞋店天河城鞋店(企業(yè)—鞋廠)天河城鞋店的例子：1|、前幾年的銷售數(shù)據(jù)平均1萬(wàn)雙、年；2、租金：2萬(wàn)/月、(裝修費(fèi)略)----24萬(wàn)3、人工:0.25萬(wàn)/月*4人*12月----12萬(wàn)4、管理水電等,0.125萬(wàn)/月*12月----1.5萬(wàn)37.5萬(wàn)進(jìn)貨價(jià):100元/雙,銷售價(jià)格175元每雙?前兩年每年大概銷售1萬(wàn)雙.現(xiàn)在有一外商,想120元訂購(gòu)3000雙?決策、成本是核心信息管理會(huì)計(jì)被西方某些會(huì)計(jì)學(xué)家稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說(shuō)企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。一、成本的分類（－）成本按核算對(duì)象分類

1．產(chǎn)品或服務(wù)成本

2．部門或項(xiàng)目成本

3．顧客成本

4．責(zé)任成本

5．質(zhì)量成本

1．產(chǎn)品或服務(wù)成本

在管理會(huì)計(jì)的信息處理和應(yīng)用中，按對(duì)間接費(fèi)用的不同處理方法，有三種不同內(nèi)涵的產(chǎn)品成本：（1）傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)所計(jì)算的產(chǎn)品成本（2）變動(dòng)成本法所確定的產(chǎn)品成本（3）作業(yè)成本法所確定的產(chǎn)品成本前二者是單一成本驅(qū)動(dòng)，后者是多棟因成本驅(qū)動(dòng)

（1）傳統(tǒng)完全成本法下的成本流轉(zhuǎn)非制造成本銷售及管理費(fèi)用期間費(fèi)用出售產(chǎn)品期末存貨成本制造費(fèi)用直接人工直接材料產(chǎn)成品及在產(chǎn)品存貨制造成本（2）變動(dòng)成本法下的成本流轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本一種期間成本銷售及管理固定制造費(fèi)用費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)制造直接材料直接人工

產(chǎn)成品及在產(chǎn)品存貨出售產(chǎn)品成本期末存貨（3）作業(yè)成本法下的成本流轉(zhuǎn)

作業(yè)中心1A產(chǎn)品

作業(yè)中心2所耗資源成本作業(yè)中心3B產(chǎn)品資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因（二）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類：(1)制造成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。(2)非制造成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系成本按經(jīng)濟(jì)用途分類：

直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工其他制造費(fèi)用管理成本銷售成本注意生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。二、成本性態(tài)的涵義與分類：成本最主要的特征、特性：CQ

成本性態(tài)：是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。

從成本性態(tài)來(lái)分析成本，目的是要揭示成本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示y=總成本=固定不變+變動(dòng)(Q)業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比比率開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫(kù)存產(chǎn)品作業(yè)率成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別1.性質(zhì)不同成本性態(tài)揭示的是成本總額與業(yè)務(wù)量之間的定量關(guān)系成本=f（業(yè)務(wù)量）成本可辨認(rèn)性揭示的是成本總額與歸集對(duì)象之間的定性關(guān)系成本=f（歸集對(duì)象）定量關(guān)系定性關(guān)系成本可辨認(rèn)性???C成本…與產(chǎn)品對(duì)象ABCDEF…關(guān)系C成本…與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量……關(guān)系c成本構(gòu)成：折舊、布料、人工。。。。2.作用不同

根據(jù)成本的可辨認(rèn)性，可以正確確定將成本歸集或分配于特定計(jì)算對(duì)象的方法。而按照成本的性態(tài)，可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面把握成本的各組成部分與業(yè)務(wù)量之間的變化規(guī)律。這不僅有利于尋找降低成本的正確途徑，還有助于進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)規(guī)劃、決策和控制。成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別3.分類結(jié)果不同

成本按其可辨認(rèn)性分類可分為直接成本和間接成本兩類。成本按其性態(tài)分類的結(jié)果是什么樣呢？

成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。1、固定成本：指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動(dòng)影響而保持不變的成本。如折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。

固定成本還可分為：酬量性固定成本和約束性固定成本。固定成本的相關(guān)范圍。固定成本總額單位固定成本固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。

例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。重點(diǎn)1、固定成本的特性；2、分類；3、固定成本的相關(guān)范圍。2、變動(dòng)成本：是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)發(fā)生正比例變動(dòng)的成本。如制造費(fèi)用中的直接材料、直接人工等。非制造費(fèi)用中的銷售傭金等。

與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。

酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。

約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來(lái)，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。

3、混合成本：除了變動(dòng)成本和固定成本外，有一類成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈非正比例變化，這類成本成為混合成本。固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的。需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

1)半變動(dòng)成本：如電話費(fèi)用可能以每月固定的最低費(fèi)用為基礎(chǔ)，加上在超過(guò)最低使用量時(shí)按使用時(shí)間計(jì)算的變動(dòng)成本。2)階梯式成本（半固定成本

）：如一消防站擁有四名消防隊(duì)員，就只要一名管理人員，擁有5－8名消防隊(duì)員就需要兩名管理人員。3）延伸變動(dòng)成本，在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表為固定成本，超過(guò)這一臨界點(diǎn)表現(xiàn)為變動(dòng)成本。如計(jì)時(shí)工資制下的工資，月工資+加班費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖延伸變動(dòng)成本--低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

如計(jì)時(shí)工資制下的工資，月工資+加班費(fèi)用。a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖按經(jīng)濟(jì)用途和按成本習(xí)性分類的區(qū)別：按經(jīng)濟(jì)用途分類，單位產(chǎn)品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、制造費(fèi)用按成本習(xí)性分類，單位產(chǎn)品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、變動(dòng)制造成本韓國(guó)、日本及美國(guó)公司中各成本類型所占的百分比成本類型變動(dòng)成本半變動(dòng)成本固定成本韓日美韓日美韓日美生產(chǎn)人工支出414871135527407安裝人工支出25354927520264012維護(hù)與修理支出29823251836265824工具支出222824262327323825能量支出403821202836152523監(jiān)督支出103315322527558折舊支出61906668078

這些百分比加總后的數(shù)值并不等于100％，是由于某些成本被歸到不止一個(gè)成本類型中。四、混合成本的分解固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。在實(shí)踐中，不僅標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型y=a+bx來(lái)模擬。1、歷史成本法、2、賬戶分析法、3、工程分析法

一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。

混合成本可用公式表示：y=a+bx

y：混合成本總額a:固定成本部分

b：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本x：業(yè)務(wù)量（一）高低點(diǎn)法：是以過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的成本之差除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算單位變動(dòng)成本，然后據(jù)以計(jì)算出混合成本中的固定成本。一、歷史成本法

例：某企業(yè)1998年1－6月份的設(shè)備維修費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

月份 機(jī)器工作小時(shí)維修費(fèi)

140055002420560035006500441055505390540064105600

確定高低點(diǎn)：

項(xiàng)目最高點(diǎn)（3月份）最低點(diǎn)（5月份）機(jī)器工作小時(shí)（x）500390維修費(fèi)（y）65005400

計(jì)算b和a：b＝（6500－5400）÷（500－390）=10（元）a=y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元）或：a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元）（二）散布圖法

散布圖法是通過(guò)將一定時(shí)期的歷史成本資料在坐標(biāo)圖上分別描繪出每一業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的混合成本所對(duì)應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)，各成本點(diǎn)形成散布圖。然后通過(guò)目測(cè)畫出一條近似地反映混合成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的成本趨勢(shì)直線，據(jù)此確定混合成本中的變動(dòng)成本和固定成本，完成混合成本分解的一種數(shù)學(xué)方法。

將業(yè)務(wù)量和對(duì)應(yīng)的混合成本描繪在坐標(biāo)圖上，得出散布圖。.01234*

總成本10200*********業(yè)務(wù)量②散布圖法通過(guò)目測(cè)，畫出成本趨勢(shì)直線，如圖所示。

②散布圖法01234*

總成本10200*********業(yè)務(wù)量②散布圖法01234*TotalCostin

總成本10200*********Activity業(yè)務(wù)量估計(jì)固定成本=$10,000②散布圖法變動(dòng)成本=總成本–固定成本

總變動(dòng)成本=$16,000–$10,000=$6,000

單位變動(dòng)成本=$6,000÷3,000單位=$2 選取直線上某一點(diǎn)估計(jì)該點(diǎn)總成本是$16,000，業(yè)務(wù)量３０００單位.01234*TotalCostin

總成本10200*********業(yè)務(wù)量估計(jì)固定成本=$10,000（三）、回歸直線法：根據(jù)過(guò)去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理建立反映混合成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此分解出混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本。a=(∑y-b∑x)÷nb=（n∑xy-∑x∑y）÷[n∑x－（∑x)]

略二、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。多欄式明細(xì)帳格式200*年摘要辦公費(fèi)工資業(yè)務(wù)招待費(fèi)折舊…余額月日12121015203031購(gòu)買辦公用品招待客人支出支付管理人員工資車輛維修…計(jì)提折舊結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用10502000305050005000250025001000010000……10503550855010550…23600236000科目名稱：管理費(fèi)用P57例2-5特點(diǎn)方法的可靠性，取決于分析人員的判斷能力。適用：成本性態(tài)相對(duì)比較典型的成本項(xiàng)目。三、工程分析法工業(yè)工程的核心內(nèi)容是方法研究。即對(duì)所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)分析，尋求改進(jìn)工作方法的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)效果

含義：指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。使用工業(yè)工程法分解成本的基本做法：1）選擇需要研究的成本項(xiàng)目；2）觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量；3）進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法；4）把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分歸集為固定成本。

例：鑄造車間的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和溶化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。根據(jù)觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，按照最佳操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，溶化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸。每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。要求：對(duì)鑄造車間熔爐的燃料費(fèi)進(jìn)行分解。解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280 每月固定成本=280×26=7280 每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×180=27 設(shè)：每月燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件， 則： Y=7280+27x工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過(guò)程。如，直接材料、直接人工等成本；辦公室、裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)等非制造成本的測(cè)定。

對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，如，各種間接成本，則不能使用這種方法。適用對(duì)象:工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠、或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。

可控成本成本按可控性分不可控成本直接成本成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系分