管理會計第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法

第五章

經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法

第一節(jié)經(jīng)營決策的相關(guān)成本概念第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法第一節(jié)

經(jīng)營決策常用相關(guān)成本概念

一、經(jīng)營決策常用的相關(guān)成本概念二、正確辨別相關(guān)成本應注意的問題

一、經(jīng)營決策常用的相關(guān)成本概念

1.差別成本

差別成本是指兩個備選方案之間的預計成本的差額工廠專門生產(chǎn)一種小家電產(chǎn)品。目前現(xiàn)有生產(chǎn)能力是每月生產(chǎn)8000臺。目前每月生產(chǎn)6000臺，生產(chǎn)能力只利用了75％。每臺產(chǎn)品的單位變動成本為300元，每月固定成本總額為50000元?，F(xiàn)在該廠收到兩份訂單。如接受訂單A則會使月產(chǎn)量達到7200臺，生產(chǎn)能力利用率提高到90％；如果接受訂單B，月產(chǎn)量可增至9600臺，超過了現(xiàn)有生產(chǎn)能力，因而需要新增固定資產(chǎn)，由此導致每月固定成本增至60000元。

備選方案AB訂單均不接受接受訂單A接受訂單B月產(chǎn)量（臺）變動成本；300元/固定成本總成本差別成本

6000180000050000l850000

72002160000500002210000360000

96002880000600002940000l090000差別成本計算：2.機會成本

在互斥的備選方案中，我們選定一種方案而必須放棄其他方案，這些被放棄的備選方案的最大收益構(gòu)成了選定方案的機會成本（OpportunityCost）。例如企業(yè)發(fā)現(xiàn)了A、B、C三種獲利產(chǎn)品，經(jīng)預測，這三種產(chǎn)品每年分別可給企業(yè)創(chuàng)利100萬元、80萬元和50萬元。但是受資源限制，該企業(yè)只能選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品，而不得不放棄了B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的生產(chǎn)。于是生產(chǎn)B產(chǎn)品可能帶來的年創(chuàng)利額80萬元，就成為選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本。3.沉沒成本

沉沒成本（SunkCost）是指過去已經(jīng)發(fā)生的成本。

某企業(yè)擬進行一項引進新產(chǎn)品生產(chǎn)線的投資，為此聘請某咨詢公司進行項目可行性論證，并已支付該咨詢公司10萬元項目論證費。無論該投資項目上還是不上，這10萬元論證費都已經(jīng)支付，因此它屬于沉沒成本，不應予以考慮。4.重置成本

重置成本是指當前從市場上購買一項資產(chǎn)所必須支付的資金數(shù)額。

一家商場在夏季購進一批皮衣，當時價格每件僅為800元。如果該商場以其賬面價值定價，在旺銷的冬季以每件1000元出售似乎能給商場帶來很多利潤，但是冬季同類皮衣的進價已上升至1100元，按1000元的單價出售該皮衣顯然是錯誤的。5.付現(xiàn)成本

是指在購買支出時需要支付的現(xiàn)金數(shù)量。

從H公司購買一臺新的設備，H公司提供了以下三種不同的付款方案：方案一，一次性全部現(xiàn)金支付，金額為20萬元；方案二，現(xiàn)金支付10萬元，余款分3次在一年內(nèi)支付，每次支付4萬元?？傆嬛С?2萬元。方案三，現(xiàn)金支付6萬元，余款分5次在兩年內(nèi)支付，每次支付3.5萬元?？傆嬛С?3.5萬元。6.可避免成本與不可避免成本

企業(yè)放棄該方案，該項成本就不會發(fā)生。這種成本就是該項決策的可避免成本。（可選擇成本）當企業(yè)無論是否選擇該項方案，該成本總會發(fā)生時，這種成本就是該項決策的不可避免成本。（約束成本)

產(chǎn)品應否停產(chǎn)進行決策時，該產(chǎn)品的直接材料、直接人工等變動成本會因停產(chǎn)而消失，因此屬于可避免成本。而該產(chǎn)品所分攤的、與其他產(chǎn)品生產(chǎn)設備共用的廠房折舊費。就是不可避免成本。

7.可延緩成本與不延緩延成本

可遞延成本是指在已選中的行動方案中，如果將該方案中的某一部分成本發(fā)生的時間推遲不會影響企業(yè)大局，那么這部分成本就是可遞延成本。

某企業(yè)年初決定對一座辦公樓進行裝修改造，預計投資100萬元，打算本年度6月份開始動工。但是3月份，該企業(yè)廠區(qū)倉庫遭受了一場大火的洗劫，直接損失貨物50萬元，倉庫建筑物損失30萬元。企業(yè)于是購買新的產(chǎn)品原料以保證及時交貨，同時及時修建倉庫以儲備物資。原定6月份開工的辦公樓裝修改造工程推遲到本年11月份進行。

8.專屬成本與共同成本

專屬成本是指可明確歸屬某一產(chǎn)品或某一部門的成本。

共同成本是指不可明確歸屬某一產(chǎn)品或某一部門的成本。專門為生產(chǎn)某一產(chǎn)品而引進設備，該設備發(fā)生的折舊費用不應該由其他產(chǎn)品承擔，因而是該產(chǎn)品的專屬成本。9.聯(lián)合成本與可分成本

有些企業(yè)利用相同的原料，在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出兩種或兩種以上不同的主要產(chǎn)品，這些產(chǎn)品稱為聯(lián)產(chǎn)品。

聯(lián)產(chǎn)品在分離點之前所發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本；在分離之后如果需要繼續(xù)加工，就會增加成本，該種成本稱為可分成本。

聯(lián)合成本是決策不相關(guān)成本，只有可分成本才是決策相關(guān)成本。10.相關(guān)成本與無關(guān)成本

相關(guān)成本（RelevantCost）是指在進行特定決策時必須考慮的成本。

成本是否相關(guān)具有一定的針對性。相關(guān)成本一定是未來成本相關(guān)成本不僅應是未來成本，而且還應在各備選方案間有所不同。二、正確辨別相關(guān)成本應注意的問題

不是所有的變動成本都是決策相關(guān)成本不是所有的固定成本都是決策無關(guān)成本各種決策相關(guān)成本之間的關(guān)系

第二節(jié)、經(jīng)營決策常用的基本方法

一、經(jīng)營決策常用的基本方法二、經(jīng)營決策必須考慮的重要因素三、經(jīng)營決策的一般程序一、經(jīng)營決策常用的基本方法單位資源邊際貢獻分析法邊際貢獻總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點法直接判斷法

一、單位資源邊際貢獻分析法當企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源邊際貢獻法進行短期經(jīng)營決策。

判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。

不能以單價、單位貢獻邊際、單位利潤最大作為決策標準，只能以單位資源貢獻邊際或貢獻邊際總額作為優(yōu)選的標準。記住二、邊際貢獻總額分析法

當有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將邊際貢獻總額作為決策評價指標。判斷標準:哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。

三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB決策標準：若差別損益ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標準哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)。五、相關(guān)成本分析法判斷標準哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。只計算相關(guān)成本六、成本無差別點法成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務量。記作x0。依據(jù)成本無差別點業(yè)務量進行決策◎若業(yè)務量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的A

方案優(yōu)于B方案；◎當業(yè)務量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；◎若業(yè)務量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。

ydxx0業(yè)務量成本Y1=a1+b1xY2=a2+b2xa20成本無差別點a1七、直接判斷法

直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。

◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)業(yè)務量

◎相關(guān)收入

◎相關(guān)成本二、經(jīng)營決策必須考慮的重要因素（一）、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力

正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力生產(chǎn)經(jīng)營能力是決定相關(guān)業(yè)務量和確認機會成本的重要參數(shù)

（二）、相關(guān)業(yè)務量

相關(guān)業(yè)務量是指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。（三）、相關(guān)收入和無關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。反之則為無關(guān)收入。（四）、相關(guān)成本和無關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成