1收入費(fèi)用和利潤

會(huì)計(jì)學(xué)11收入費(fèi)用和利潤

第十一章收入、費(fèi)用和利潤（1）1.掌握銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理

2.掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理

3.掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

4.熟悉期間費(fèi)用的內(nèi)容

5.掌握利潤和營業(yè)外收支等內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)第1頁/共93頁第一節(jié)收入的核算第2頁/共93頁一、收入的性質(zhì)與分類

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債，不應(yīng)確認(rèn)收入。第3頁/共93頁

收入的主要特點(diǎn):收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶然發(fā)生的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少、或兩者兼有。收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但非所有者的出資。收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。第4頁/共93頁收入的分類:

按收入的性質(zhì)分類商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第5頁/共93頁二、商品銷售收入的核算（一）銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)確認(rèn)條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。風(fēng)險(xiǎn)—是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。

報(bào)酬—是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。第6頁/共93頁企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方—→應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。第7頁/共93頁判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視以下情況而定

:

（1）通常情況下——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，如大多數(shù)零售交易。

（2）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證交給購貨方但實(shí)物尚未交付。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如交款提貨方式→應(yīng)在開出發(fā)票、收到款項(xiàng)（或票據(jù)）時(shí)確認(rèn)收入。第8頁/共93頁

（3）有些情況下——企業(yè)已交付實(shí)物但商品所有權(quán)憑證未交給購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移給購貨方。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品→應(yīng)在收到代銷方的銷貨清單時(shí)確認(rèn)收入。

（4）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。應(yīng)注意以下幾種情況下收入的確認(rèn)：第9頁/共93頁

①如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任——企業(yè)應(yīng)滿足買方要求并且買方承諾付款時(shí)確認(rèn)收入；②企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分

——應(yīng)在商品安裝完畢、檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入；

③銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性——應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。第10頁/共93頁2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)商品交易沒有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出的商品實(shí)施有效的控制，也說明此項(xiàng)商品交易沒有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。如果保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。第11頁/共93頁3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

——是指收入的金額能夠合理地估計(jì)?！衿髽I(yè)在銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。

●如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。

●如果企業(yè)從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

●企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的——企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。第12頁/共93頁4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

——是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性＞50%。5.相關(guān)的、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。

如訂貨銷售。第13頁/共93頁（二）商品銷售收入的核算

1.一般銷售業(yè)務(wù)

(1)實(shí)現(xiàn)銷售收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第14頁/共93頁(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

(3)銷售稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅/消費(fèi)稅/資源稅

第15頁/共93頁

2.特殊銷售業(yè)務(wù)（1）分期收款銷售①商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）入賬：借：發(fā)出商品貸：庫存商品②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額入賬：借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第16頁/共93頁（2）商業(yè)折扣

——是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第17頁/共93頁

(3)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。通常以2/10、1/20、N/30表示?，F(xiàn)金折扣的處理方法：

總價(jià)法——按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

凈價(jià)法——按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。第18頁/共93頁【例題】

甲公司2007年2月

1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下：

2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬元。

2月19日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第19頁/共93頁甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品時(shí)：

借:應(yīng)收賬款

234

貸:主營業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）34

借:主營業(yè)務(wù)成本

160

貸:庫存商品

160（2）收到款項(xiàng)時(shí)：

借:銀行存款

232

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2

貸:應(yīng)收賬款

234第20頁/共93頁

練習(xí)：

甲企業(yè)于X年8月1日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，售價(jià)合計(jì)50000元，增值稅8500元。甲企業(yè)給出的現(xiàn)金折扣為：2/10、1/20、N/30。設(shè):（1）乙企業(yè)與8月8日付款；（2）乙企業(yè)與8月19日付款；（3）乙企業(yè)與9月1日付款。要求：編制甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第21頁/共93頁（4）銷售折讓——是指因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時(shí)直接給予購買方的折讓。

①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第22頁/共93頁【例題】

甲公司2007年2月

2日，收到丙公司來函，要求對(duì)當(dāng)年

1月

2日所購商品在價(jià)格上給予

5%的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入600萬元，款項(xiàng)尚未收到）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到丙公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第23頁/共93頁發(fā)生折讓時(shí)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入30

應(yīng)交稅費(fèi)――增（銷）5.1

貸：應(yīng)收賬款35.1

第24頁/共93頁【例題】2006年12月15日，華聯(lián)公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為15000元，合同約定的銷售價(jià)格為20000元，增值稅銷項(xiàng)稅為3400元。2006年12月20日，乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予15%的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，乙公司按折讓后的金額支付貨款。

要求：作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第25頁/共93頁答案：2006年12月15日，華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品15000

貸：庫存商品150002006年12月20日，乙公司按折讓后的價(jià)格付款。實(shí)際銷售價(jià)格=20000×（1-15%）=17000（元）增值稅銷項(xiàng)稅=3400×（1-15%）=2890（元）借：銀行存款19890

貸：主營業(yè)務(wù)收入17000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）2890

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：發(fā)出商品15000第26頁/共93頁練習(xí)：

A企業(yè)銷售商品一批，發(fā)票上列示售價(jià)30000元，增值稅5100元，貨款尚未收到。銷售后，因質(zhì)量問題同意給購貨方折讓10%。要求：請(qǐng)作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第27頁/共93頁（5）銷售退回

——是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：

（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。第28頁/共93頁（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回

①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

②報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。第29頁/共93頁

【例題】甲公司2007年2月

1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為80萬元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當(dāng)日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第30頁/共93頁

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品時(shí)：

借:應(yīng)收賬款

117

貸:主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17

借:主營業(yè)務(wù)成本

80

貸:庫存商品

80

（2）收到貨款時(shí)：

借:銀行存款

115

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2

貸:應(yīng)收賬款

117第31頁/共93頁

（3）銷售退回時(shí)：

借:主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17

貸:銀行存款115

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

借:庫存商品

80

貸:主營業(yè)務(wù)成本

80第32頁/共93頁（6）預(yù)收款銷售——是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待商品實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)處理如下：第33頁/共93頁分期預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第34頁/共93頁

三、提供勞務(wù)收入

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

——是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額第35頁/共93頁（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

——是指交易的完工進(jìn)度能夠合理的估計(jì)。第36頁/共93頁完工進(jìn)度確定的方法：①已完工作的測(cè)量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；③已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是指交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理的估計(jì)。第37頁/共93頁2、完工百分比法的具體運(yùn)用本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本第38頁/共93頁【例題】甲公司2007年10月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為60萬元（假定不考慮增值稅），至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。要求：計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

第39頁/共93頁【答案及解析】

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款450000

貸：預(yù)收賬款450000

（2）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280000

貸：應(yīng)付職工薪酬等280000第40頁/共93頁（3）2007年末：勞務(wù)完工進(jìn)度＝280000/280000＋120000＝70％

2007年應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入

＝600000×70％－0＝420000（元）

2007年確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70％＝280000（元）第41頁/共93頁

借：預(yù)收賬款420000

貸：主營業(yè)務(wù)收入420000

借：主營業(yè)務(wù)成本280000

貸：勞務(wù)成本280000第42頁/共93頁（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)，亦即不能滿足提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的四個(gè)條件中的任何一條時(shí)——?jiǎng)t企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第43頁/共93頁企業(yè)應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?/p>

—→應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹鷳?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第44頁/共93頁

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：

1．利息收入——主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。

2．使用費(fèi)收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。

◆企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。第45頁/共93頁（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件

1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

1．利息收入

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率確定利息收入。第46頁/共93頁2．使用費(fèi)收入

（1）一次性收取使用費(fèi)

①一次收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的→應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入。

②一次收取使用費(fèi)并提供后續(xù)服務(wù)的→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（2）分期收取使用費(fèi)的

合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的→應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。第47頁/共93頁【例題】甲公司2007年1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2007年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)20萬元。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.20000B.19980C.2000D.1980

【答案】C第48頁/共93頁

第三節(jié)利潤的形成與分配第49頁/共93頁

一、利潤的構(gòu)成

利潤——是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失——是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利潤金額——取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。第50頁/共93頁

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈收益＋投資凈收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用第51頁/共93頁二、利潤形成的核算（一）營業(yè)外收支的核算

1.營業(yè)外收入核算的范圍：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得，盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得等。

第52頁/共93頁

非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得——包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。

非貨幣性資產(chǎn)交換利得——指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。第53頁/共93頁

債務(wù)重組利得——重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額。盤盈利得——指企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。

政府補(bǔ)助——指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。捐贈(zèng)利得——指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。第54頁/共93頁【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是()。

A．非貨幣性資產(chǎn)交換利得

B．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

C．出租無形資產(chǎn)取得的收入

D．處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

【答案】A【解析】選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng)C、D均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。第55頁/共93頁營業(yè)外收入的核算：（1）出售固定資產(chǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益（2）罰款收入借：銀行存款貸：營業(yè)外收入第56頁/共93頁2.營業(yè)外支出核算的范圍：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，非貨幣性資產(chǎn)交換損失，債務(wù)重組損失，盤虧損失、公益性捐贈(zèng)損失、非常損失等第57頁/共93頁

非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失——包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

非貨幣性資產(chǎn)交換損失——指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額與相關(guān)費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外支出的金額。第58頁/共93頁

債務(wù)重組損失——重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額。

公益性捐贈(zèng)支出——指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

非常損失——指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。第59頁/共93頁【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（）。

A．支付的廣告費(fèi)

B．發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用

C．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

D．?dāng)備N的出租無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

【答案】C第60頁/共93頁營業(yè)外支出的核算：

（1）處置固定資產(chǎn)凈損失借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理（2）固定資產(chǎn)盤虧借：營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢（3）捐贈(zèng)支出等借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等第61頁/共93頁（二）收入、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)與利潤確定1、結(jié)轉(zhuǎn)各收入和費(fèi)用賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益

公允價(jià)值變動(dòng)凈收益營業(yè)外收入等貸：本年利潤第62頁/共93頁借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資凈損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損失營業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用等第63頁/共93頁2、結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的余額

年終，應(yīng)將本年收入和費(fèi)用相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤

如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。第64頁/共93頁

三、所得稅費(fèi)用的核算

所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用。包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。第65頁/共93頁資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對(duì)未來所得稅的影響分別確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費(fèi)用的一種方法。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，遞延所得稅項(xiàng)目分別設(shè)置：“遞延所得稅資產(chǎn)”，“遞延所得稅負(fù)債”科目核算，并以“遞延所得稅資產(chǎn)”，“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。第66頁/共93頁（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用

當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用是在會(huì)計(jì)稅前利潤的基礎(chǔ)上，將所得稅法規(guī)定的收入、費(fèi)用與企業(yè)計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤的收入、費(fèi)用之間的差異進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指以一定期間稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。

第67頁/共93頁調(diào)整項(xiàng)目：一、收入類視同銷售收入，接受捐贈(zèng)收入，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，不征稅收入，免稅收入，減計(jì)收入，減、免稅項(xiàng)目所得等。第68頁/共93頁二、扣除類視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費(fèi)支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，稅金滯納金，贊助支出，各類基本社會(huì)保障性繳款，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)的在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，與取得收入無關(guān)的支出，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用。加計(jì)扣除等。第69頁/共93頁三、資產(chǎn)類財(cái)產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷，無形資產(chǎn)攤銷，投資轉(zhuǎn)讓，處置所得等。四、減值準(zhǔn)備類第70頁/共93頁以上調(diào)整項(xiàng)目可概括為：1.利潤表中已作記錄但稅法完全不允許據(jù)以計(jì)算（增減）應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異，如:對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、資產(chǎn)減值損失的調(diào)整。2.利潤表中已作記錄但稅法允許據(jù)以計(jì)算（增減）應(yīng)納稅所得額，但由于二者的計(jì)算規(guī)則不同而產(chǎn)生的差異，如：對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、工資薪金支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的調(diào)整。第71頁/共93頁

（補(bǔ)充）計(jì)算公式：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率第72頁/共93頁【例】

甲公司12月份的應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)交所得稅計(jì)算如下：（設(shè)稅法不允許在所得稅前抵扣所有資產(chǎn)減值損失，所得稅稅率為25%）

會(huì)計(jì)稅前利潤：

42600元減：國債利息收入1500元加：非公益性捐贈(zèng)支出1000元加：資產(chǎn)減值損失2400元減：公允價(jià)值變動(dòng)收益5000元應(yīng)納稅所得額

39500元應(yīng)交所得稅=39500×25%=9875（元）

第73頁/共93頁計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用9875

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅9875

借：本年利潤9875

貸：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用9875

第74頁/共93頁（二）遞延所得稅費(fèi)用

（1）暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額

按暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第75頁/共93頁可抵扣暫時(shí)性差異：

指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

【例】甲公司2007年1月1日購入一臺(tái)固定資產(chǎn)，原值60000元，假定無預(yù)計(jì)凈殘值，稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年。第76頁/共93頁

2007年1月1日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

60000元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為60000元，無差異。

2007年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊12000元，年末計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元；該公司實(shí)際計(jì)提折舊20000元，年末賬面價(jià)值40000元。兩者之間的差額為8000元。由于該固定資產(chǎn)在未來期間可以按照48000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值多8000元，，因此這8000元屬于可抵扣暫時(shí)性差異。第77頁/共93頁

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異

【例】甲公司2007年12月1日購入股票，實(shí)際支付價(jià)款10000元，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，12月31日，該股票的公允價(jià)值13000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3000元。第78頁/共93頁

2007年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10000元，賬面價(jià)值為13000元，兩者之間的差異為3000元。由于在未來期間出售該股票時(shí)只能按照10000元在所得稅前抵扣，因此這3000元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第79頁/共93頁

（2）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)是按照可抵扣暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。

若期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，確認(rèn)遞延所得稅收益，沖減所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第80頁/共93頁

遞延所得稅負(fù)債是按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。

若期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債第81頁/共93頁

四、利潤分配的核算1.用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧2.提取盈余公積借：利潤分配——提取法定(任意)盈余公積貸：盈余公積——法定(任意)盈余公積第82頁/共93頁

3.向投資者分配利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：應(yīng)付股利股本

4.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定(任意)盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利第83頁/共93頁綜合練習(xí)一:甲公司某年度的有關(guān)資料如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入320000元，主營業(yè)務(wù)成本121500元；營業(yè)稅金及附加12500元，（2）其他業(yè)務(wù)收入24000元，其他業(yè)務(wù)成本15000元；（3）營業(yè)外收入3800元，營業(yè)外支出12800元；（4）管理費(fèi)用21500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用8500元；銷售費(fèi)用6000元；（5）所得稅率25%，盈余公積金提取比例10%，向投資者分配利潤30000元；（6）年初未分配利潤50000元。要求：（1）根據(jù)上述資料計(jì)算甲公司的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和年末未分配利潤；（2）將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。（3）編制計(jì)算應(yīng)交所得稅、提取盈余公積、向投資者分配利潤、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)分錄；（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細(xì)賬戶。第84頁/共93頁答案：(1)營業(yè)利潤

=（320000+24000）-（121500+15000）

-12500-6000-21500-8500=159000（元）利潤總額

=159000+3800-12800=150000（元）凈利潤

=150000-（150000×25%）=112500（元）年末未分配利潤

=50000+（112500-11250-30000）

=121250元第85頁/共93頁

(2)結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入320000

其他業(yè)務(wù)收入24000

營業(yè)外收入3800

貸：本年利潤347800

借：本年利潤235300

貸：主營業(yè)務(wù)成本121500

其他業(yè)務(wù)成本15000

營業(yè)稅金及附加12500

銷售費(fèi)用6000

管理費(fèi)用21500

財(cái)務(wù)費(fèi)用8500

營業(yè)外支出12800

所得稅費(fèi)用37500第86頁/共93頁（3）借：所得稅費(fèi)用37500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅37500

借：利潤分配—提取盈余公積11250—應(yīng)付現(xiàn)金股利30000

貸：盈余公積—法定盈余公積11250

應(yīng)付股利30000

借：本年利潤112500

貸：利潤分配—未分配