貸款業(yè)務的核算概述

第三章貸款業(yè)務的核算本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務的核算第三節(jié)貸款損失準備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會計準則對貸款的核算（僅供課后學習）第一節(jié)貸款業(yè)務核算的概述一、貸款業(yè)務的意義二、貸款業(yè)務的種類三、會計科目的設置一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動。可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）二、貸款業(yè)務分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

二、貸款業(yè)務分類2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費的擔保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費貸款、個人耐用品消費貸款、個人住房裝修貸款、個人助學貸款等。

二、貸款業(yè)務分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為：自營貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務分類6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應計貸款和非應計貸款。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。

二、貸款業(yè)務分類當應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。二、貸款業(yè)務分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、、貸貸款款業(yè)業(yè)務務分分類類次級級：：借借款款人人的的還還款款能能力力出出現(xiàn)現(xiàn)了了明明顯顯問問題題，，依依靠靠其其正正常常經(jīng)經(jīng)營營收收入入已已無無法法保保證證足足額額償償還還貸貸款款本本息息。?？梢梢桑海航杞杩羁钊巳藷o無法法足足額額償償還還貸貸款款本本息息，，即即使使執(zhí)執(zhí)行行抵抵押押或或擔擔保保，，也也肯肯定定要要發(fā)發(fā)生生一一定定的的損損失失。。損失失：：采采取取所所有有可可能能的的措措施施和和一一切切必必要要的的程程序序之之后后，，貸貸款款仍仍然然無無法法收收回回。。后三三類類貸貸款款合合稱稱為為不不良良貸貸款款。。三、、會會計計科科目目設設置置1303貸款款1.本科科目目核核算算企企業(yè)業(yè)（（銀銀行行））按按規(guī)規(guī)定定發(fā)發(fā)放放的的各各種種客客戶戶貸貸款款，，包包括括質(zhì)質(zhì)押押貸貸款款、、抵抵押押貸貸款款、、保保證證貸貸款款、、信信用用貸貸款款等等。。企業(yè)業(yè)（（銀銀行行））按按規(guī)規(guī)定定發(fā)發(fā)放放的的具具有有貸貸款款性性質(zhì)質(zhì)的的銀銀團團貸貸款款、、貿(mào)貿(mào)易易融融資資、、協(xié)協(xié)議議透透支支、、信信用用卡卡透透支支、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸貸款款以以及及墊墊款款等等，，在在本本科科目目核核算算；；也也可可以以單單獨獨設設置置““銀銀團團貸貸款款””、、““貿(mào)貿(mào)易易融融資資””、、““協(xié)協(xié)議議透透支支””、、““信信用用卡卡透透支支””、、““轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸貸款款””、、““墊墊款款””等等科科目目。。三、、會會計計科科目目設設置置企業(yè)業(yè)（（保保險險））的的保保戶戶質(zhì)質(zhì)押押貸貸款款，，可可將將本本科科目目改改為為““1303保戶戶質(zhì)質(zhì)押押貸貸款款””科科目目。。企企業(yè)業(yè)（（典典當當））的的質(zhì)質(zhì)押押貸貸款款、、抵抵押押貸貸款款，，可可將將本本科科目目改改為為““1303質(zhì)押押貸貸款款””、、““1305抵押押貸貸款款””科科目目。。企企業(yè)業(yè)委委托托銀銀行行或或其其他他金金融融機機構(gòu)構(gòu)向向其其他他單單位位貸貸出出的的款款項項，，可可將將本本科科目目改改為為““1303委托托貸貸款款””科科目目。。2.本科科目目可可按按貸貸款款類類別別、、客客戶戶，，分分別別““本本金金””、、““利利息息調(diào)調(diào)整整””、、““已已減減值值””等等進進行行明明細細核核算算。。三、、會會計計科科目目設設置置賬務務處處理理（一一））企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款，，應應按按貸貸款款的的合合同同本本金金，，借借記記本本科科目目（（本本金金）），，按按實實際際支支付付的的金金額額，，貸貸記記““吸吸收收存存款款””、、““存存放放中中央央銀銀行行款款項項””等等科科目目，，有有差差額額的的，，借借記記或或貸貸記記本本科科目目（（利利息息調(diào)調(diào)整整））。。（二二））收收回回貸貸款款時時，，應應按按客客戶戶歸歸還還的的金金額額，，借借記記““吸吸收收存存款款””、、““存存放放中中央央銀銀行行款款項項””等等科科目目，，按按收收回回的的應應收收利利息息金金額額，，貸貸記記““應應收收利利息息””科科目目，，按按歸歸還還的的貸貸款款本本金金，，貸貸記記本本科科目目（（本本金金）），，按按其其差差額額，，貸貸記記““利利息息收收入入””科科目目。。存存在在利利息息調(diào)調(diào)整整余余額額的的，，還還應應同同時時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。本科科目目期期末末借借方方余余額額，，反反映映企企業(yè)業(yè)按按規(guī)規(guī)定定發(fā)發(fā)放放尚尚未未收收回回貸貸款款的的攤攤余余成成本本。。三、、會會計計科科目目設設置置1132應收收利利息息6011利息息收收入入第二二節(jié)節(jié)貸貸款款業(yè)業(yè)務務的的核核算算一、、信信用用貸貸款款的的核核算算二、、擔擔保保貸貸款款的的核核算算三、、票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)的的核核算算一、、信信用用貸貸款款的的核核算算信用用貸貸款款的的核核算算包包括括發(fā)發(fā)放放貸貸款款、、貸貸款款償償還還、、貸貸款款利利息息、、展展期期、、逾逾期期的的核核算算。。1.發(fā)放放貸貸款款的的核核算算憑證證：：申申請請書書、、借借據(jù)據(jù)(三聯(lián)聯(lián)或或四四聯(lián)聯(lián))、借借款款合合同同，，貸款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入存存款款戶戶的的處處理理。。會會計計分錄錄：：借：：貸貸款款-本金金—×××戶貸：：吸吸收收存存款款—活期期存存款款—×××戶戶例題題12015年年5月月7日日開開戶戶單單位位世世紀紀聯(lián)聯(lián)華華商商場場（（賬賬號號：：2010004））向向本本行行申申請請流流動動資資金金貸貸款款200,000元元，，期期限限6個個月月，，利利率率4.35‰‰，，2005年年11月月7日日歸歸還還，，經(jīng)審審核核同同意意，，予予以以辦辦理理。。會計計分分錄錄為為：：借：：貸貸款款—世紀紀聯(lián)聯(lián)華華商商場場貸貸款款戶戶200,000貸：：吸吸收收存存款款—活期期存存款款世世紀紀聯(lián)聯(lián)華華商商場場戶戶200,000一、、信信用用貸貸款款的的核核算算2.貸款款歸歸還還的的核核算算貸款款到到期期，，由由借借款款單單位位主主動動還還款款，，或或銀銀行行主主動動扣扣收收。。收回回貸貸款款時時，，應應按按客客戶戶歸歸還還的的金金額額作作會會計計分分錄錄：：借：：吸吸收收存存款款—活期期存存款款—×××戶貸：：利利息息收收入入貸款款-本金金例題題2接例例1，，6個個月月后后，，世紀紀聯(lián)聯(lián)華華商商場場歸歸還還貸貸款款。。利息息＝＝200,000××4.35‰‰××6＝＝5,220（（元元））會計計分分錄錄：：借：：吸吸收收存存款款—世紀紀聯(lián)聯(lián)華華商商場場戶戶205,220貸：：貸貸款款—本金金-世紀紀聯(lián)聯(lián)華華商場場戶200,000利息息收收入入5,2203.利息息核核算算（1）利利隨隨本本清清利隨隨本本清清是是銀銀行行按按借借款款合合同同約約定定的的期期限限，，于于貸貸款款歸歸還還時時收收取取利利息息的的一一種種計計息息方方法法。。利利隨隨本本清清計計息息方方法法對對于于貸貸款款天天數(shù)數(shù)的的計計算算，，采采用用對對年年按按360天天，，對對月月按按30天天，，不不滿滿月月的的零零頭頭天天數(shù)數(shù)按按實實際際天天數(shù)數(shù)計計算算，，算算頭頭不不算算尾尾。。貸款發(fā)發(fā)生逾逾期，，逾期期部分分應先先按合合同約約定的的利率率和期期限計計收到到期貸貸款利利息，，其次次逾期期金額額應自自轉(zhuǎn)入入逾期期貸款款賬戶戶之日日起，，利率率改按按規(guī)定定的比比例（（在借款款合同同載明明的貸貸款利利率水水平上上加收收30％-50％）計收收罰息息。例3某銀行行于20×××年年4月月8日日向國國美商商場發(fā)發(fā)放短短期貸貸款一一筆，，金額額30萬元元，期期限6個月月，月月利率率4.35‰，如該該筆貸貸款于于同年年10月28日日歸還還，采采用利利隨本本清的的計息息方法法，計計算銀銀行的的應收收利息息（罰罰息加加收50%）。答案到期利利息＝＝300000×6×4.35‰＝7830（元元）逾期利利息＝＝300000×20××1.5×4.35‰/30＝1305（元））應收利利息合合計為為9135元。3.利息核核算（2）定期期結(jié)息息根據(jù)權(quán)權(quán)責發(fā)發(fā)生制制，各各種貸貸款應應按規(guī)規(guī)定的的結(jié)息息日期期結(jié)息息，按按季收收息的的，以以3、、6、、9、、12月的的20日為為結(jié)息息日，，按年年收息息的，，以12月月的20日日為結(jié)結(jié)息日日。貸款均均采用用按季季結(jié)息息的方方法，，即規(guī)規(guī)定每每季末末月20日為結(jié)結(jié)息日日，每每年計計息四四次，，計息息為上上季末末月的的21日至本本季末末月20月止。。計提利利息的的會計計分錄錄借：應應收利利息-×××單位戶戶貸：利利息收收入-×××戶3.利息核核算銀行按按季計計算貸貸款的的應收收利息息，貸貸款利利息當當期實實際收收到時時計入入當期期損益益，則則計收收利息息的會會計分分錄為為：借：吸吸收存存款—××戶戶貸：利利息收收入—××貸貸款利利息收收入戶戶如其賬賬戶資資金不不足，，不足足部分分列入入應收收利息息。其其會計計分錄錄為：：借：應應收利利息貸：利利息收收入—××貸貸款利利息收收入戶戶例題4×銀行行2016年8月月1日日發(fā)放放一筆筆貸款款給A廠，金金額為為100000元元，期期限為為半年年，利利率為為5‰，到期期一次次還本本付息息。到到期日日，該該企業(yè)業(yè)活期期戶頭頭有足足額資資金。。做相相應的的會計計分錄錄。答案2016年8月月1日日借：貸貸款—本金金—A廠100000貸：吸收存存款—活期存款—A廠1000002016年9月21日借：應收利利息850（51天×10萬×5‰/30））貸：利息收收入8502016年12月21日借：應收利利息1516.67（（91天××10萬××5‰/30）貸：利息收收入1516.67接上…2017年2月1日日借：吸收存存款—活期期存款—A廠103066.67貸：貸款——本金—A廠100000應收利息2366.67利息收入700（（42天））課堂練習×銀行2016年8月1日日發(fā)放一筆筆貸款給A廠，金額為為100000元元，期限為為半年，利利率為5‰，計息日分分次償還利利息。到期期日，該企企業(yè)活期戶戶頭有足額額資金。作作相應的會會計分錄。。答案2016年8月1日日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存存款—活期存款—A廠1000002016年9月21日借：吸收存存款—活期期存款—A廠850（51天××10萬××5‰‰/30））貸：利息收收入8502016年12月21日借：吸收存存款—活期期存款—A廠1516.67（91天））貸：利息收收入1516.67接上…2017年2月1日日借：吸收存存款—活期期存款—A廠100700貸：貸款——本金—A廠100000利息收入7004.貸款展期的的處理未到期前先先申請——信貸部門批批準——會計部門保保管展期期限按按以下規(guī)定定執(zhí)行：短期貸款不不得超過原原貸款期限限；中期貸款不不得超過原原貸款期限限的一半；；長期貸款不不得超過３３年；貸款展期只只限一次。。展期時不進進行賬務處處理。展期后按未未到期的正正常貸款處處理。5.貸款逾期的的處理逾期貸款系系指借款人人超過借款款合同規(guī)定定的期限未未能償還的的貸款。包包括三種：：（1）未辦辦理展期的的超過借據(jù)據(jù)規(guī)定的償償還期限的的貸款。（2）超過過貸款展期期未能償還還的貸款。。（3）借據(jù)據(jù)上規(guī)定有有分期償還還的貸款未未按分期的的期限償還還的貸款。。5.貸款逾期的的處理（1）貸款逾期期時的處理理根據(jù)原借據(jù)據(jù)，分別編編制特種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳借方傳傳票和特種種轉(zhuǎn)帳貸方方傳票，辦辦理轉(zhuǎn)帳。。借：逾期貸貸款—借款人戶貸：貸款—本金---借款人戶計提到期貸貸款正常期期間產(chǎn)生的的利息.借：應收利息———借款人人利息戶貸：利息收入———借款人人利息戶5.貸款逾期的的處理（2）貸款逾期后后的處理等借款單位位存款帳戶戶有款支付付時，應主主動一次或或分次扣收收，除按規(guī)規(guī)定的利率率計息外，，還按實際際逾期天數(shù)數(shù)計收罰息息。逾期貸款(借款人未按按合同約定定日期還款款的借款)罰息利率由由現(xiàn)行按日日萬分之二二點一計收收利息，改改為在借款款合同載明明的貸款利利率水平上上加收30％-50％。5.貸款逾期的的處理會計分錄如如下：借：吸收存存款——借借款人一般般存款戶貸：逾期貸貸款——借借款人×××貸款戶應收利息———借款人人××貸款款利息戶利息收入———借款人人××貸款款逾期利息息戶“應收利息息”為貸款款正常期間間應收的利利息。解例題3做相應的會會計分錄：：10月8日借：逾期貸貸款—借款人戶300000貸：貸款—本金---借款人戶300000借：應收利息———借款人人利息戶7830貸：利息收入———借款人人利息戶783010月28日借：吸收存存款——借借款人一般般存款戶309135貸：逾期貸貸款——借借款人×××貸款戶300000應收利息———借款人人××貸款款利息戶7830利息收入———借款人人××貸款款逾期利息息戶1305二、擔保貸貸款的核算算㈠保證貸款款的核算借款人申請請保證貸款款時，須填填寫保證貸貸款申請書書，按照《《擔保法》》和《貸款款通則》有有關(guān)規(guī)定簽簽定保證合合同或出具具保函，加加蓋保證人人公章及法法人名章或或出具授權(quán)權(quán)書，注明明擔保事項項，由銀行行信貸部門門和有權(quán)審審批人審查查、審批并并經(jīng)法律公公證后，由由信貸部門門密封交會會計部門保保管。會計計按單位及及財產(chǎn)類設設置明細賬賬戶，納入入表外科目目核算。具具體的發(fā)放放和收回的的核算與信信用貸款相相同。二、擔保貸貸款的核算算㈡抵押貸款款的核算抵押貸款是是以債務人人或第三人人的財產(chǎn)在在不轉(zhuǎn)移其其所有權(quán)的的前提下作作為債權(quán)擔擔保物的貸貸款。根據(jù)據(jù)我國《擔擔保法》規(guī)規(guī)定，按擔擔保物是否否移交債權(quán)權(quán)人占有，，分為抵押押（不移交交）和質(zhì)押押（移交）），這里所所述的抵押押貸款，按按銀行業(yè)習習慣包括兩兩者。二、擔保貸貸款的核算算1.抵押財財產(chǎn)和質(zhì)押押財產(chǎn)的種種類可以用于抵抵押的財產(chǎn)產(chǎn)，一般有有：抵押人人所有的房房屋和其他他地上定著著物；抵押押人所有的的機器、交交通運輸工工具和其他他財產(chǎn)；抵抵押人依法法有權(quán)處分分的國有的的土地使用用權(quán)、房屋屋和其他地地上定著物物；抵押人人依法有權(quán)權(quán)處分的國國有的機器器、交通運運輸工具和和其他財產(chǎn)產(chǎn)；抵押人人依法承包包并經(jīng)發(fā)包包方同意抵抵押的荒山山、荒溝、、荒丘、荒荒灘等荒地地的土地使使用權(quán)；依依法可以抵抵押的其他他財產(chǎn)。二、擔保貸貸款的核算算2、抵押率率：是抵押貸款款本金利息息之和與抵抵押物估價價值之比。銀行在確確定抵押貸貸款額度時時，要通過過對借款人人資產(chǎn)狀況況、信譽及及抵押物的的種類及價價格變化趨趨勢的分析析，確定合合理的抵押押率。抵押率一般般在50%－80%。二、擔保貸貸款的核算算3.抵押貸貸款發(fā)放與與收回的核核算會計科目：：可以用““貸款”來來核算，也也可以設置置“抵押貸貸款”科目目核算，并并在該科目目下設置抵抵押戶和質(zhì)質(zhì)押戶用以以分別核算算抵押貸款款和質(zhì)押貸貸款。抵押貸款發(fā)發(fā)放與收回回。（1）抵押押貸款發(fā)放放的核算借：抵押貸貸款——×××借款人人戶貸：吸收存存款——×××借款人人戶會計部門對對抵押品要要進行表外外登記，填填制表外科科目收入憑憑證，會計計分錄為：：收：待處理理抵押品———××企企業(yè)例題52015年7月1日，開戶戶單位塑料料廠申請辦辦理抵押貸貸款300000元，審核核后辦理。。借：抵押貸貸款——塑料廠戶300000貸：吸收存存款——塑料廠戶300000二、擔保貸貸款的核算算委托代管的的抵押品應應經(jīng)常實地地檢查；出出納部門代代管的有價價證券單證證和金銀珠珠寶外幣等等貴重抵押押品，要經(jīng)經(jīng)常進行賬賬實核對，，以防發(fā)生生損失。（2）抵押押貸款如期期收回的核核算借：吸收存存款——××借借款人戶貸：抵押貸貸款——×××借款人人戶應收利息———××借借款人戶利息收入———抵押貸貸款利息收收入戶抵押貸款收收回后，抵抵押物及有有關(guān)單據(jù)隨隨即退回借借款人，并并銷記表外外登記。付：待處理抵押押品——×××企業(yè)二、擔保貸貸款的核算算（3）借款款人到期不不能還款的的核算借款人到期期不能還款款，銀行有有權(quán)處理抵抵押品以收收回貸款。。按對抵押押品的處置置方式不同同，分為以以下兩種情情況：A.拍賣抵押品品。如果拍賣所所得凈收入入大于抵押押貸款本息息，則將其其余部分退退還借款人人。二、擔保貸貸款的核算算分錄如下下：借：其他他資產(chǎn)——待處理抵抵（質(zhì)））押物貸：抵押押貸款——×××借款人人戶應收利息息——×××借款款人戶利息收入入——抵抵押貸款款利息收收入處理結(jié)束束時，借：庫存存現(xiàn)金/吸收存存款———購買人人戶貸：其他他資產(chǎn)———待處處理抵押押物吸收存款款——借借款人存存款戶例題62015年7月月5日，，處理借借款人新新興百貨貨逾期抵抵押貸款款，本息息合計740000元，處處置收入入800000元。。借：庫存存現(xiàn)金800000貸：其他他資產(chǎn)———待處處理抵押押物740000吸收存款款——新新興百貨貨公司戶戶60000二、擔保保貸款的的核算如果拍賣賣所得凈凈收入小小于抵押押貸款本本息，則則不足部部分應由由債務人人清償。。分錄如下下：借：其他他資產(chǎn)——待處理抵抵（質(zhì)））押物貸：抵押貸款款——×××借款人人戶應收利息息——×××借款款人戶利息收入入——抵抵押貸款款利息收收入處理結(jié)束束時，借：庫存存現(xiàn)金/吸收存存款———購買人人戶吸收存款款——借借款人存存款戶貸：其他他資產(chǎn)———待處處理抵押押物二、擔保保貸款的的核算出售拍賣賣后，不不足部分分如果借借款人無無法償還還,經(jīng)批準其其差額為為呆賬時時：借：庫存存現(xiàn)金貸款損失失準備貸：其他資產(chǎn)產(chǎn)——待處理抵抵（質(zhì)））押物例題72015年7月月15日日，借款款人服裝裝廠抵押押貸款逾逾期未還還，本金金980000元，，利息45000元元，銀行行處理抵抵押的設設備一套套，得款款1000000元。借：庫存存現(xiàn)金1000000貸款損失準備25000貸：其他他資產(chǎn)——待處理抵抵押物1025000二、擔保保貸款的的核算B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)內(nèi)。如果將抵抵押品按按其實物物屬性轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入銀行行自己的的資產(chǎn)賬賬內(nèi)，會會計分錄錄如下：：借：固定定資產(chǎn)貸：抵押貸款款——×××借款人人戶應收利息息——×××借款款人戶累計折舊舊或借：短期期投資———股票票（或債債券投資資）貸：抵押押貸款———×××借款人人戶應收利息息——×××借款款人戶例4.2015年7月月4日，，借款人人汽車廠廠一筆抵抵押（以以樓戶作作抵押））貸款到到期未還還，本金金500000元，，應收利利息20000元，，轉(zhuǎn)入抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)。7月月10日日，將借借款人汽汽車廠抵抵押的一一座樓房房作價入入賬。（1）借：其他他資產(chǎn)-待處理抵抵押物520000貸：抵押押貸款-汽車廠戶戶500000應收利息息20000（2）借借：固定定資產(chǎn)520000貸：其他他資產(chǎn)-待處理抵抵押物520000三、票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的的核算（一）貼貼現(xiàn)的含含義商業(yè)匯票票貼現(xiàn)是是持票人人以未到到期的商商業(yè)承兌兌匯票和和銀行承承兌匯票票，為提提前取得得票款，，向銀行行貼付一一定的利利息所作作的轉(zhuǎn)讓讓。（二）貼貼現(xiàn)業(yè)務務核算要要求1.合法法的商業(yè)業(yè)匯票才才能辦理理貼現(xiàn)。。2.貼現(xiàn)現(xiàn)只能由由持票人人到其開開戶銀行行辦理。。3.商業(yè)業(yè)匯票的的持票人人向銀行行辦理貼貼現(xiàn)必須須具備一一定的條條件。（三）會會計科目目——1301貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)（四）貼貼現(xiàn)的核核算1.辦理理貼現(xiàn)的的核算例5：2015年9月月12日日工行福福州臺江江支行開開戶單位位福州開開關(guān)廠（（賬號：：2010006））申請請將未到到期的銀銀行承兌兌匯票一一張辦理理貼現(xiàn)，，金額1,000,000元元，該匯匯票出票票日為2015年7月月12日日，到期期日為2015年10月12日，審審核無無誤，予予以辦理理，貼現(xiàn)現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的的核算三、票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的的核算首先，計計算出貼貼現(xiàn)利息息和實付付貼現(xiàn)金金額：貼現(xiàn)利息息＝匯票票金額××貼現(xiàn)期期×貼現(xiàn)現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰‰＝3540（（元）實付貼現(xiàn)現(xiàn)金額＝＝匯票金金額－貼貼現(xiàn)利息息＝1000000—3540＝996460（元元）其次，進進行賬務務處理：：借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000貸：吸收收存款-開關(guān)廠戶戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-利息調(diào)整整3540同時按匯匯票金額額登記表表外科目目，收：代保保管有價價值品1000000三、票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的的核算2.貼現(xiàn)現(xiàn)到期收收回的核核算（1）付付款人有有款支付付的核算算貼現(xiàn)行，，借：清算算資金往往來1000000貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整整3540貸：利息息收入3540同時登記記表外科科目，付：代保保管有價價值品1000000付款行，，借：吸收收存款——付款人戶戶1000000貸：清算算資金往往來1000000三、票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的的核算（2）付付款人無無款支付付的核算算，可可以直接接從申請請人（持持票人））帳戶支支取。借：吸收收存款-活期存款-持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-面值-××匯票戶同時結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)（利息息調(diào)整）。如貼現(xiàn)申請人人存款賬戶余余額不足，不不足部分應轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入逾期貸款款科目核算。。借：吸收存款款——持票人戶逾期貸款——持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-面值課堂練習2015年12月9日某行開戶單單位A廠申請將未到到期的銀行承承兌匯票一張張辦理貼現(xiàn)，，金額2,000,000元，該該匯票出票日日為2015年11月12日，到到期日為2016年2月12日，審審核無誤，，予以辦理，，貼現(xiàn)率為3.45‰。做相應的會會計分錄。答案（1）12月9日計算出貼現(xiàn)利利息和實付貼貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯匯票金額×貼貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)現(xiàn)率＝2000000×65×3.45‰/30＝14950（元）實付貼現(xiàn)金額額＝匯票金額額－貼現(xiàn)利息息＝2000000—14950＝1985050（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-面值2000000貸：吸收存款款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整14950同時按匯票金金額登記表外外科目，收：代保管有有價值品2000000接上…（2）12月31日銀行計提利利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-利息調(diào)整5290貸：利息收入入5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收收回的核算借：清算資金金往來2000000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-面值2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-利息調(diào)整9660貸：利息收入入9660同時登記表外外科目，付：代保管有有價值品2000000第三節(jié)貸款款損失準備金金的核算一、貸款損失失準備金的提提取二、會計科目目三、貸款損失失準備金的核核算一、貸款損失失準備的提取?。?）2002年4月中國人民銀銀行頒布《銀行貸款損失失準備計提指指引》（以下簡稱《指引》），《指引》中規(guī)定了對一一般準備、專專項準備和特特種準備性質(zhì)質(zhì)的界定，同同時規(guī)定貸款款損失準備由由總行統(tǒng)一計計提，未提足足準備的商業(yè)業(yè)銀行不得進進行稅后利潤潤分配。貸款損失準備備的計提范圍圍為承擔風險險和損失的資資產(chǎn)，具體包包括：貸款（（含抵押、質(zhì)質(zhì)押、保證等等貸款）、銀銀行卡透支、、貼現(xiàn)、銀行行承兌匯票墊墊款、信用證證墊款、擔保保墊款、進出出口押匯、拆拆出資金等。。一、貸款損失失準備的提取取銀行應當按照照謹慎會計原原則，合理估估計貸款可能能發(fā)生的損失失，及時計提提貸款損失準準備。貸款損損失準備包括括一般準備、、專項準備和和特種準備。。一般準備是根根據(jù)全部貸款款余額的一定定比例計提的的、用于彌補補尚未識別的的可能性損失失的準備。專項準備是指指根據(jù)《貸款風險分類類指導原則》，對貸款進行行風險分類后后，按每筆貸貸款損失的程程度計提的用用于彌補專項項損失的準備備。特種準備指針針對某一國家家、地區(qū)、行行業(yè)或某一類類貸款風險計計提的準備。。貸款損失準備備由銀行總行行統(tǒng)一計提。。一、貸款損失失準備的提取取銀行應按季計計提一般準備備，一般準備備年末余額應應不低于年末末貸款余額的的１%。銀行可參照以以下比例按季季計提專項準準備：對于關(guān)關(guān)注類貸款，，計提比例為為2%；對于次級類類貸款，計提提比例為25%；對于可疑類類貸款，計提提比例為50%；對于損失類類貸款，計提提比例為100%。其中，次級級和可疑類貸貸款的損失準準備，計提比比例可以上下下浮動20%。特種準備由銀銀行根據(jù)不同同類別（如國國別、行業(yè)））貸款的特殊殊風險情況、、風險損失概概率及歷史經(jīng)經(jīng)驗,自行確定按季季計提比例。。（2）新企業(yè)會計計準則的有關(guān)關(guān)規(guī)定期末，銀行應應根據(jù)借款人人的還款能力力、還款意愿愿、貸款本息息的償還情況況、抵押品的的市價、擔保保人的支持力力度和銀行內(nèi)內(nèi)部信貸管理理等因素，分分析其風險程程度和回收的的可能性，以以判斷其是否否發(fā)生減值。。如有客觀證證據(jù)表明其發(fā)發(fā)生了減值，，應對其計提提貸款損失準準備。銀行計算的當當期應計提的的貸款損失準準備，為期末末該貸款的賬賬面價值與其其預計未來可可收回金額的的現(xiàn)值之間的的差額。在計計算貸款的預預計未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值時時，應遵循以以下原則：（2）新企業(yè)會計計準則的有關(guān)關(guān)規(guī)定（一）對于存存在減值客觀觀證據(jù)的各項項重要貸款，，銀行應逐項項計算預計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值（按各各項重要貸款款的原始實際際利率折現(xiàn)，，）。如某項項貸款的利率率是變動利率率則按依合同同確定的當前前實際利率折折現(xiàn)；（二）對于存存在減值客觀觀證據(jù)的各項項非重要貸款款，銀行可逐逐項也可對其其組合計算預預計未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值。。（三）對于不不存在減值客客戶證據(jù)的各各項貸款，無無論其是否屬屬于重要貸款款，均應按類類似信用風險險特征進行組組合，以判斷斷其是否發(fā)生生減值。如對對該組合存在在減值的客觀觀證據(jù)，應對對其組合計算算預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值。以單項或或組合計提貸貸款損失準備備的貸款，不不應再包括在在此類貸款組組合中進行減減值測試。二、會會計科科目1304貸款損損失準準備1.本科目目核算算企業(yè)業(yè)（銀銀行））貸款款的減減值準準備。。計提提貸款款損失失準備備的資資產(chǎn)包包括貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)、、拆出出資金金、客客戶貸貸款、、銀團團貸款款、貿(mào)貿(mào)易融融資、、協(xié)議議透支支、信信用卡卡透支支、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款款和墊墊款等等。企企業(yè)（（保險險）的的保戶戶質(zhì)押押貸款款計提提的減減值準準備，，也在在本科科目核核算。。企業(yè)業(yè)（典典當））的質(zhì)質(zhì)押貸貸款、、抵押押貸款款計提提的減減值準準備，，也在在本科科目核核算。。企業(yè)業(yè)委托托銀行行或其其他金金融機機構(gòu)向向其他他單位位貸出出的款款項計計提的的減值值準備備，可可將本本科目目改為為“1304委托貸貸款損損失準準備””科目目。2.本科目目可按按計提提貸款款損失失準備備的資資產(chǎn)類類別進進行明明細核核算。。二、會會計科科目3.貸款損損失準準備的的主要要賬務務處理理。（1）資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日，貸貸款發(fā)發(fā)生減減值的的，按按應減減記的的金額額，借借記““資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失”科科目，，貸記記本科科目。。（2）對于于確實實無法法收回回的各各項貸貸款，，按管管理權(quán)權(quán)限報報經(jīng)批批準后后轉(zhuǎn)銷銷各項項貸款款，借借記本本科目目，貸貸記““貸款款”、、“貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)””、““拆出出資金金”等等科目目。（3）已計計提貸貸款損損失準準備的的貸款款價值值以后后又得得以恢恢復，，應在在原已已計提提的貸貸款損損失準準備金金額內(nèi)內(nèi)，按按恢復復增加加的金金額，，借記記本科科目，，貸記記“資資產(chǎn)減減值損損失””科目目。4.本科目目期末末貸方方余額額，反反映企企業(yè)已已計提提但尚尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的的貸款款損失失準備備。二、會會計科科目6701資產(chǎn)減減值損損失1.本科目目核算算企業(yè)業(yè)計提提各項項資產(chǎn)產(chǎn)減值值準備備所形形成的的損失失。2.本科目目可按按資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失的項項目進進行明明細核核算。。3.企業(yè)的的應收收款項項、存存貨、、長期期股權(quán)權(quán)投資資、持持有至至到期期投資資、固固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)、貸貸款等等資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生生減值值的，，按應應減記記的金金額，，借記記本科科目，，貸記記“壞壞賬準準備””、““存貨貨跌價價準備備”、、“長長期股股權(quán)投投資減減值準準備””、““持有有至到到期投投資減減值準準備””、““固定定資產(chǎn)產(chǎn)減值值準備備”、、“無無形資資產(chǎn)減減值準準備””、““貸款款損失失準備備”等等科目目。二、會會計科科目在建工工程、、工程程物資資、生生產(chǎn)性性生物物資產(chǎn)產(chǎn)、商商譽、、抵債債資產(chǎn)產(chǎn)、損損余物物資、、采用用成本本模式式計量量的投投資性性房地地產(chǎn)等等資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生生減值值的，，應當當設置置相應應的減減值準準備科科目，，比照照上述述規(guī)定定進行行處理理。4.企業(yè)計計提壞壞賬準準備、、存貨貨跌價價準備備、持持有至至到期期投資資減值值準備備、貸貸款損損失準準備等等，相相關(guān)資資產(chǎn)的的價值值又得得以恢恢復的的，應應在原原已計計提的的減值值準備備金額額內(nèi)，，按恢恢復增增加的的金額額，借借記““壞賬賬準備備”、、“存存貨跌跌價準準備””、““持有有至到到期投投資減減值準準備””、““貸款款損失失準備備”等等科目目，貸貸記本本科目目。5.期末，，應將將本科科目余余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”科科目，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本本科目目無余余額。。三、貸貸款損損失準準備的的核算算提取貸貸款損損失準準備時時，借借記““資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失”科科目，，貸記記貸款款損失失準備備。本本期應應計提提的貸貸款損損失準準備大大于其其賬面面余額額的，，應按按其差差額補補提減減值準準備，，借記記“資資產(chǎn)減減值損損失””科目目，貸貸記貸貸款損損失準準備。。對于確確實無無法收收回的的各項項貸款款，經(jīng)經(jīng)批準準作為為呆賬賬損失失時，，應沖沖銷提提取的的貸款款損失失準備備，借借記貸貸款損損失準準備，，貸記記“貸貸款””、““貼現(xiàn)現(xiàn)”等等科目目。已確確認認并并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷的的貸貸款款損損失失準準備備，，如如以以后后又又收收回回，，應應按按實實際際收收回回的的金金額額，，借借記記““貸貸款款””、、““貼貼現(xiàn)現(xiàn)””等等科科目目，，貸貸記記貸貸款款損損失失準準備備；；同同時時，，借借記記““吸吸收收存存款款””等等科科目目，，貸貸記記““貸貸款款””、、““貼貼現(xiàn)現(xiàn)””等等。。貸款款損損失失準準備備一一經(jīng)經(jīng)確確認認，，不不得得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回。。計提提損損失失準準備備金金的的處處理理借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失貸：：貸貸款款損損失失準準備備——×××準備備核銷銷貸貸款款損損失失的的處處理理借：：貸貸款款損損失失準準備備——×××準備備貸：：貸貸款款——×××單位位逾逾期期貸貸款款戶戶已沖沖銷銷貸貸款款損損失失又又收收回回借：：貸貸款款損損失失準準備備——×××準備備貸：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失借：：貸貸款款——×××單位位逾逾期期貸貸款款戶戶貸：：貸貸款款損損失失準準備備金金-××××準備備借：：吸吸收收存存款款-活期期存存款款貸：：貸貸款款——×××單位位逾逾期期貸貸款款戶戶三、、貸貸款款損損失失準準備備的的核核算算例題題某銀銀行行2014年末末貸貸款款余余額額為為100萬元元，，經(jīng)經(jīng)測測試試貸貸款款減減值值20萬元元，，2015年5月1日經(jīng)經(jīng)批批準準從從貸貸款款損損失失準準備備中中沖沖銷銷呆呆帳帳10萬元元，，2015年末末貸貸款款余余額額為為500萬元元，，經(jīng)經(jīng)測測試試貸貸款款減減值值50萬元元，，2016年1月5日，，已已核核銷銷的的貸貸款款收收回回10萬元元，，2016年末末貸貸款款余余額額為為800萬元元，，經(jīng)經(jīng)測測試試貸貸款款減減值值60萬元元,試計計算算2014年末末、、2015年末末、、2016年末末關(guān)關(guān)于于貸貸款款損損失失準準備備的的會會計計分分錄錄。。答案案2014年末末：：借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失20萬貸：：貸貸款款損損失失準準備備——×××準備備20萬2015年5月1日借：：貸貸款款損損失失準準備備——××準備10萬貸：貸款款—××單位逾期期貸款戶戶10萬2015年末：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失40萬貸：貸款款損失準準備—××準備40萬2016年1月5日借：貸款款損失準準備—××準備10萬貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失10萬接上…借：貸款款—××單位逾期期貸款戶戶10萬貸：貸款款損失準準備金-××準備10萬借：吸收收存款-活期存款款10萬貸：貸款款—××單位逾期期貸款戶戶10萬2016年末：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失10萬貸：貸款款損失準準備—××準備10萬第四節(jié)逾逾期期貸款利利息的核核算一、貸款款利息核核算制度度的變化化二、逾期貸款款利息的的確認與與核算一、貸款款利息核核算制度度的變化化我國貸款款利息核核算制度度主要經(jīng)經(jīng)歷了三三個發(fā)展展階段：：一是1993年前基于于收付實實現(xiàn)制的的核算制制度；二二是1993年至2001年基于權(quán)權(quán)責發(fā)生生制的核核算制度度；三是是2001年以后基基于謹慎慎原則的的核算制制度。而而在2007年實施新新會計準準則后，，現(xiàn)行貸貸款利息息核算制制度將會會受到重重大影響響。1.基于收付付實現(xiàn)制制的利息息核算制制度1993年以前，，我國金金融企業(yè)業(yè)一般按按收付實實現(xiàn)制確確認利息息收入。。所謂收收付實現(xiàn)現(xiàn)制是指指收益和和費用的的確認以以是否已已經(jīng)收到到或付出出為標準準，凡在在本期內(nèi)內(nèi)收到收收益或付付出的費費用不論論是否屬屬于本期期，都作作為本期期的收益益或費用用處理。。在這一一指導思思想下，，貸款利利息的核核算也是是以利息息的實際際收取為為記賬依依據(jù)的。。2.基于權(quán)責責發(fā)生制制的利息息核算制制度按照權(quán)責責發(fā)生制制，銀行行根據(jù)貸貸款利息息是否在在當期實實現(xiàn)而不不是收取取來確認認利息收收入。在在概念上上，將結(jié)結(jié)息日前前形成的的利息稱稱為應收收利息；；如果應應收利息息在結(jié)息息日之后后尚未收收回，應應轉(zhuǎn)入應應收逾期期利息（（或應收收未收利利息）；；應收逾逾期利息息經(jīng)認定定不能收收回則需需要核銷銷，轉(zhuǎn)作作應收催催收利息息在表外外反映。。2.基于權(quán)責責發(fā)生制制的利息息核算制制度(1)關(guān)于利息息收入的的確認。。正常及及逾期3年以內(nèi)的的貸款應應計提利利息收入入，逾期期（含展展期后））3年以上的的貸款僅僅在實際際收取時時確認利利息收入入。此后后，由于于3年標準明明顯不符符合我國國貸款收收息的實實際狀況況，財政政部于1997年將核算算期限縮縮短為2年，1998年為1年，1999年為半年年。(2)關(guān)于應收收逾期利利息的終終止確認認。對于于應收逾逾期利息息，只有有在債務務人破產(chǎn)產(chǎn)或者死死亡，以以其破產(chǎn)產(chǎn)財產(chǎn)或或者遺產(chǎn)產(chǎn)清償后后仍然不不能收回回，或因因債務人人逾期未未履行償償債義務務超過3年仍然不不能收回回，才允允許作為為壞賬損損失予以以核銷。。1999年，財政政部在《關(guān)于加強強金融企企業(yè)財務務監(jiān)管若若干問題題的通知知》放寬了這這一規(guī)定定，只要要應收逾逾期利息息連續(xù)三三年不能能收回就就可以作作為壞賬賬核銷。。商業(yè)銀銀行需要要按年末末應收利利息余額額的3‰提取壞賬賬準備金金，用于于核銷企企業(yè)應收收逾期利利息的壞壞賬損失失。3.基于謹慎慎原則的的利息核核算制度度新企業(yè)會會計制度度對貸款款利息核核算制度度從以下下三個方方面凸現(xiàn)現(xiàn)了謹慎慎原則：：(1)關(guān)于利息息收入的的確認條條件。本本金或利利息逾期期90天沒有收收回的貸貸款不再再確認利利息收入入，為非非應計貸貸款。在在收入實實現(xiàn)的判判斷中增增加了利利息逾期期的因素素，以及及將期限限縮減至至90天，這將將可能出出現(xiàn)的壞壞賬降到到了合理理的范圍圍。3.基于謹慎慎原則的的利息核核算制度度(2)關(guān)于應收收逾期利利息的終終止確認認?，F(xiàn)行行制度改改變了以以往通過過壞賬準準備核銷銷貸款利利息的做做法，而而是采取取沖減利利息收入入的方式式終止確確認應收收逾期利利息，這這不僅簡簡化了實實務操作作，而且且有利于于壞賬損損失的及及時處理理。(3)關(guān)于非應應計貸款款收回現(xiàn)現(xiàn)金的處處理。貸貸款在從從應計貸貸款轉(zhuǎn)為為非應計計貸款后后，銀行行采用收收付實現(xiàn)現(xiàn)制確認認利息收收入，僅僅在收到到還款，，且本著著先本后后息的原原則，在在沖減本本金后，，再將剩剩余部分分確認為為利息收收入。二、逾逾期貸貸款利利息的的確認認與核核算1.一般核核算貸款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入逾逾期后后，銀銀行按按季或或按月月根據(jù)據(jù)貸款款本金金和利利息計計應收收利息息，計計入當當期利利息收收入借：應應收利利息××單位戶戶貸：利利息收收入××戶待以后后收回回貸款款本息息時，，沖減減應收收利息息借：吸吸收存存款××單位戶戶貸：應應收利利息××單位戶戶2.新企業(yè)業(yè)會計計準則則的謹謹慎性性原則則：商業(yè)銀銀行三三個月月以上上的貸貸款利利息不不計入入損益益。應計貸貸款和和非應應計貸貸款分分別核核算。。非應應計貸貸款是是指貸貸款本本金或或利息息逾期期90天沒有有收收回的的貸款款。應應計貸貸款是是指非非應計計貸款款以外外的貸貸款。。當貸貸款的的本金金或利利息逾逾期90天時，，應單單獨獨核算算。當應計計貸款款轉(zhuǎn)為為非應應計貸貸款時時，應應將已已入賬賬的利利息收收入和和應收收利息息予以以沖銷銷。從應計計貸款款轉(zhuǎn)為為非應應計貸貸款后后，在在收到到該筆筆貸款款的還還款時時，首首先應應沖減減本金金；本本金全全部收收回后后，，再收收到的的還款款則確確認為為當期期利息息收入入。例題某行分分理處處于2015年8月1日發(fā)放放結(jié)A廠貸款款一筆筆。金金額10萬元，，期限限為6個月，，利率率為5‰，A廠到期期不能能夠歸歸還本本息，，于2016年12月25日活期期存款款戶有有12萬元資資金，，根據(jù)據(jù)新企企業(yè)會會計準準則，，做相相應的的會計計分錄錄。2015年8月1日，短短期貸貸款發(fā)發(fā)放借：貸貸款—本金—A100000貸：吸吸收存存款-活期存存款—A1000002015年9月21日計算算應提提利息息借：應應收利利息850貸：利利息收收入850（51××5‰‰÷30××100000）2015年12月21日計算算應提提利息息借：應應收利利息1516.67貸：利利息收收入1516.67（91××5‰‰÷30××100000）2016年2月1日借：逾逾期貸貸款—A100000貸：貸貸款—本金—A100000借：應應收利利息700貸：利利息收收入700（42××5‰‰÷30××100000）2016年3月21日借：應應收利利息1600貸：利利息收收入1600（48××10‰÷÷30×100000=1600元）2016年5月1日沖銷銷利息息收入入借：利利息收收入4666.67貸：應應收利利息4666.67(850+1516.67+700+1600)同時做做表外外核算算收：應應收利利息6033.34（850+1516.67+700+1600+41×10‰‰÷30××100000)2016年6月21日收：應應收利利息1700（51××10‰÷÷30×100000）2016年9月21日收：應應收利利息3066.67（92××10‰÷÷30×100000）2016年12月21日收：應應收利利息3033.33（91××10‰÷÷30×100000）2016年12月25日借：吸吸收存存款100000貸：逾逾期貸貸款100000借：吸吸收存存款13966.67貸：利利息收收入13966.67(13833.34+4×10‰‰÷30××100000）同時做做表外外核算算付：應應收利利息13833.34第五節(jié)節(jié)新會計計準則則對貸貸款的的核算算本節(jié)僅僅供課課后學學習。。一、貸貸款的的性質(zhì)質(zhì)二、貸貸款利利息的的核算算三、貸貸款減減值的的核算算一、貸貸款的的性質(zhì)質(zhì)將貸款款與應應收款款項劃劃分為為一類類金融融資產(chǎn)產(chǎn)，要要求采采用實實際利利率、、按攤攤余成成本對對其進進行后后續(xù)計計量。。1.用實際際利率率取代代合同同利率率計量量利息息收入入。貸貸款的的實際際利率率是貸貸款在在未來來持有有期間間的現(xiàn)現(xiàn)金流流量，，折現(xiàn)現(xiàn)為當當前賬賬面價價值所所使用用的利利率。。從財財務角角度上上講，，實際際利率率相當當于內(nèi)內(nèi)含報報酬率率，即即貸款款在持持有期期間的的收益益率。。按實實際利利率而而不是是合同同利率率計量量利息息收入入是為為了將將貸款款預計計產(chǎn)生生的全全部收收益在在持有有期間間進行行系統(tǒng)統(tǒng)分攤攤。一、貸貸款的的性質(zhì)質(zhì)2.貸款的的賬面面價值值按攤攤余成成本反反映。。攤余余成本本是貸貸款的的初始始確認認金額額經(jīng)下下述調(diào)調(diào)整后后的結(jié)結(jié)果：：（1）扣除除已償償還的的本金金；（（2）加上上或減減去采采用實實際利利率法法將該該初始始確認認金額額與到到期日日金額額之間間的差差額進進行攤攤銷形形成的的累計計攤銷銷額；；（3）扣除除已發(fā)發(fā)生的的減值值損失失。之之所以以有第第二步步差額額攤銷銷，是是因為為新準準則要要求貸貸款按按公允允價值值及相相關(guān)交交易費費用入入賬，，而不不是按按貸款款本金金或到到期日日金額額確認認。這這種攤攤銷的的結(jié)果果將使使得貸貸款賬賬面價價值始始終等等于預預期現(xiàn)現(xiàn)金流流按實實際利利率折折現(xiàn)后后的現(xiàn)現(xiàn)值。。而當當借款款人出出現(xiàn)信信用問問題，，不能能如約約還本本付息息時，，未來來現(xiàn)金金流的的現(xiàn)值值將會會低于于貸款款的賬賬面價價值，，為此此，銀銀行需需要通通過計計提貸貸款損損失準準備使使二者者保持持一致致。一、貸貸款的的性質(zhì)質(zhì)3.對減值值貸款款繼續(xù)續(xù)確認認利息息收入入?，F(xiàn)現(xiàn)行制制度僅僅要求求對應應計貸貸款確確認利利息收收入。。而在在攤余余成本本模式式下，，貸款款出現(xiàn)現(xiàn)減值值不影影響利利息的