內(nèi)控(第8章) 0808出課件

第八章內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

——業(yè)務(wù)循環(huán)控制1

學(xué)習(xí)目的理解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則和步驟掌握貨幣資金的內(nèi)部控制掌握采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制掌握存貨與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制掌握銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制掌握對(duì)外投資和籌資的內(nèi)部控制2

案例：內(nèi)控“漏洞”為何產(chǎn)生？如果一個(gè)企業(yè)由出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，請(qǐng)結(jié)合內(nèi)部控制的原理對(duì)此做法進(jìn)行評(píng)析。內(nèi)控的“漏洞之源”何在？3

業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)概述業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則及步驟5

業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容購(gòu)貨與付款循環(huán)控制銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)控制籌資與投資循環(huán)控制

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內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則制衡性原則有效性原則全面性原則成本效益原則適應(yīng)性原則合法性原則重要性原則7第二節(jié)貨幣資金

9貨幣資金貨幣資金的控制目標(biāo)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)10案例：小會(huì)計(jì)“導(dǎo)演”的億元“大戲”原國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局的會(huì)計(jì)卞中共貪污、挪用公款高達(dá)2.2億元。在此案中，除了卞中個(gè)人犯罪之外，該單位在貨幣資金內(nèi)部控制方面的嚴(yán)重缺陷給了罪犯者可乘之機(jī)。案例分析11

貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)審批控制現(xiàn)金控制銀行存款控制票據(jù)與印章控制13

案例：“偷梁換柱”

信用社出納員韋某盜空信用社金庫(kù)用“冥幣”換出真幣共用“冥幣”偷換出金庫(kù)款達(dá)43萬(wàn)余元原因剖析14第三節(jié)采購(gòu)與付款15

案例：中廣核的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)

按程序執(zhí)行所授的權(quán)力范圍招投標(biāo)過(guò)程中任何一方都有否決權(quán)總經(jīng)理不能推薦客戶(hù)合同審核程序17采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)保證采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)真實(shí)合理保證采購(gòu)實(shí)物資產(chǎn)安全完整保證采購(gòu)成本正確無(wú)誤保證采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)合規(guī)合法保證采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確真實(shí)可靠18

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的控制流程請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

簽訂采購(gòu)合同

驗(yàn)收商品記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品編付款憑單償付款項(xiàng)

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案例：劃破水晶燈光影的“黑”手公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，從奧地利某珠寶公司高價(jià)購(gòu)回水晶燈。水晶燈沒(méi)過(guò)多久便出了狀況。原來(lái)水晶燈并非從奧地利購(gòu)回，王副總經(jīng)理從國(guó)內(nèi)W公司購(gòu)入，并從中獲得好處。21第四節(jié)銷(xiāo)售與收款

22銷(xiāo)售與收款銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的控制流程銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)23

銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的控制流程接受顧客訂單

開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票

批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用編銷(xiāo)貨通知單記錄銷(xiāo)貨退回、折扣與折讓供貨

記錄銷(xiāo)售裝運(yùn)貨物記錄現(xiàn)金、銀行存款注銷(xiāo)壞賬計(jì)提壞帳準(zhǔn)備25銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)批準(zhǔn)控制銷(xiāo)售發(fā)貨控制收款控制26第五節(jié)存貨27

存貨的控制目標(biāo)保證存貨取得經(jīng)濟(jì)合理保證存貨計(jì)價(jià)真實(shí)、合理保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整29

存貨的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)批準(zhǔn)控制請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制驗(yàn)收與保管控制領(lǐng)用與發(fā)出控制盤(pán)點(diǎn)與處置控制30第六節(jié)固定資產(chǎn)31固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的控制目標(biāo)固定資產(chǎn)的控制流程固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)32固定資產(chǎn)的控制目標(biāo)保證固定資產(chǎn)取得的合理性正確地確定固定資產(chǎn)的價(jià)值保證固定資產(chǎn)的安全完整和良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)保證固定資產(chǎn)信息準(zhǔn)確可靠33固定資產(chǎn)的控制流程固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的使用固定資產(chǎn)的退出34固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)批準(zhǔn)控制取得和驗(yàn)收控制使用和維護(hù)控制處置和轉(zhuǎn)移控制35天下奇聞：一幢大樓賣(mài)了150元國(guó)有城建公司改制為民有民營(yíng)股份制企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)全部退出。被低估的大量國(guó)有資產(chǎn)全部流入了經(jīng)營(yíng)者（私人）的腰包，國(guó)有資產(chǎn)就這樣流失。36第七節(jié)籌資

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籌資籌資業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)籌資業(yè)務(wù)的控制流程籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)38

籌資業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)保證籌資業(yè)務(wù)的合法性保證籌資活動(dòng)在發(fā)生前得到適當(dāng)?shù)膶徟ＷC應(yīng)付債券折價(jià)或溢價(jià)能合理的攤銷(xiāo)保證利息和股利的正確計(jì)提和適當(dāng)支付保證賬戶(hù)記錄的正確和披露的恰當(dāng)39

籌資業(yè)務(wù)的控制流程

企業(yè)籌資業(yè)務(wù)流程因籌資方式的不同，存在著較大差別，下面以企業(yè)發(fā)行債券和股票為例，說(shuō)明籌資業(yè)務(wù)的控制流程。

籌資決策籌資執(zhí)行籌資償付40籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)批準(zhǔn)控制籌資決策控制籌資執(zhí)行控制籌資償付控制41第八節(jié)對(duì)外投資42對(duì)外投資對(duì)外投資業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)43

案例：不見(jiàn)過(guò)程的敗落巴林銀行倒閉案直接原因：新加坡巴林公司期貨經(jīng)理尼克·里森的投資錯(cuò)誤。巴林銀行最終無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣布破產(chǎn)。44

對(duì)外投資業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)保證投資業(yè)務(wù)的合法性保證投資活動(dòng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)審批程序保證投資資產(chǎn)的安全完整保證對(duì)外投資的效益性保證投資資產(chǎn)在賬面和報(bào)表上合理反映45對(duì)外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)批準(zhǔn)控制可行性研究、評(píng)估與決策控制對(duì)外投資執(zhí)行控制對(duì)外投資處置控制46思考題以你所了解的案例說(shuō)明，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)可能導(dǎo)致的嚴(yán)重后果。“無(wú)論內(nèi)部控制制度被設(shè)計(jì)得多么完美，運(yùn)行得多么符合設(shè)計(jì)者的預(yù)期，都不是萬(wàn)能的”你贊同這個(gè)觀點(diǎn)嗎？請(qǐng)說(shuō)出你的理由。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循怎樣的原則和步驟？47

案例討論2006銀行第一大案：96張匯票離奇被盜討論題：集體舞弊容易被發(fā)現(xiàn)嗎，應(yīng)當(dāng)如何防范？有了內(nèi)部控制制度，是否就能抑制所有舞弊的發(fā)生？是“制度比人重要”還是“人比制度重要”？在內(nèi)部控制方面，對(duì)人的要求，只注重業(yè)務(wù)素質(zhì)，不注重道德素養(yǎng)行不行？48

可進(jìn)一步閱讀的文獻(xiàn)中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿），2007年版。http:///zytz/200703/t277.htm

。趙保卿