國際稅收導(dǎo)論課件

國際稅收參考書：1、《國際稅收》（第二版）朱青編著中國人民大學(xué)出版社2004版《國際稅收學(xué)》葛維熹主編中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999版《國際稅收導(dǎo)論》鄧子基、唐騰翔經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社19882、《國際稅法學(xué)》廖益新主編北京大學(xué)出版社《國際稅法》高爾森主編法律出版社《國際稅法學(xué)》劉劍文主編北京大學(xué)出版社20043、《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國際司譯中國稅務(wù)出版社2000《聯(lián)合國范本注釋》劉金枝譯中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1991《國際稅收協(xié)定通論》唐騰翔中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1992《對外避免雙重征稅協(xié)定匯編》人民法院出版社2001

4、《國際稅收籌劃》朱洪仁著上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000《全球經(jīng)濟(jì)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略》稅總科研所譯中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1997

第一章導(dǎo)論第一節(jié)、國際稅收的含義一、國際稅收的概念稅收是國家憑借政權(quán)對管轄權(quán)范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行無償征收的一種財(cái)政收入的主要手段，通過立法程序，行政機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)）實(shí)施征收。國際稅收則不同，它是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，對外開放后而引起納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大延伸到境外的情況下，稅收法規(guī)存在的差異或者相互沖擊而帶來的一系列的稅收問題和稅收現(xiàn)象。

國際稅收的本質(zhì)：國際稅收是兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收關(guān)系。國家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、國與國之間的稅收分配關(guān)系2、國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)系包括（1）合作性協(xié)調(diào)；（2）非合作性協(xié)調(diào)二、國際稅收的研究范圍研究范圍－廣義研究范圍：包括商品課稅與所得、財(cái)產(chǎn)課稅－狹義研究范圍：只包括所得和財(cái)產(chǎn)課稅研究內(nèi)容－稅收管轄權(quán)－國際重復(fù)征稅問題－國際避稅及其防范－國際稅收協(xié)定－商品課稅的國際協(xié)調(diào)問題第二節(jié)國際稅收問題的產(chǎn)生與發(fā)展一、國際稅收問題的產(chǎn)生1、商品課稅國際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生商品課稅國際協(xié)調(diào)的歷史首先是從關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)活動(dòng)開始，而且在很長的歷史時(shí)期內(nèi)，關(guān)稅一直是商品課稅國際協(xié)調(diào)活動(dòng)的唯一領(lǐng)域，直到第二次世界大戰(zhàn)后，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)活動(dòng)才開始出現(xiàn)。2、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)從19世紀(jì)末20世紀(jì)初開始由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向發(fā)展，同時(shí)，資本主義國家的跨國投資也開始迅速發(fā)展，為了消除跨國投資的稅收障礙，一些國家開始在本國的稅法中加進(jìn)單方面減除所得國際重復(fù)征稅的措施條款，另外一些國家也開始尋求通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定的辦法來解決所得的國際重復(fù)征稅問題，1899年，奧匈帝國與德國簽訂了世界上第一個(gè)解決所得國際重復(fù)征稅問題的國際稅收協(xié)定。到20世紀(jì)20年代末，世界上已經(jīng)有了幾十個(gè)類似的協(xié)定?？鐕镜陌l(fā)展同時(shí)帶來了國際避稅問題，1915年，英國率先制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，美國1917年也制定了相同的法規(guī)。3、財(cái)產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生資本主義國家之間的國際投資活動(dòng)同時(shí)也引發(fā)了財(cái)產(chǎn)的國際重復(fù)征稅問題，1872年，英國與瑞士簽訂了世界上第一個(gè)關(guān)于避免對遺產(chǎn)兩國重復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定，此后，財(cái)產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)與所得課稅國際協(xié)調(diào)一同成為國際社會(huì)避免雙重征稅的重要任務(wù)。二、國際稅收的發(fā)展趨勢1、在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)，成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容二戰(zhàn)后，各國關(guān)稅稅率大幅度下調(diào)，發(fā)達(dá)國家的平均關(guān)稅稅率由1950年的40%降至目前的4%以下；發(fā)展中國家的平均關(guān)稅稅率目前也已降至15%以下。從理論上講，國際經(jīng)濟(jì)的不斷融合要求各國徹底取消進(jìn)出口關(guān)稅。2、國際間以避免所得稅國際競爭為目的的稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)將有所發(fā)展所得稅國際競爭的弊端：（1）使各國的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的水平，造成國家的財(cái)政實(shí)力大幅度下降，出現(xiàn)所謂的“財(cái)政降格”（2）各國人為降低稅率會(huì)引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效率下降。經(jīng)合組織成員國公司所得稅稅率變化國別96年02年變化國別96年02年變化澳大利亞3630-6意大利53.240.3-12.9加拿大44.638.6-6日本51.642-9.4捷克3931-8韓國3329.7-3.3丹麥3430-4盧森堡40.330.4-9.9法國36.734.3-2.4荷蘭3534.5-0.5德國57.438.4-19波蘭4028-12希臘4035-5葡萄牙39.633-6.6匈牙利33.318-15瑞士28.524.5-4冰島3318-15土耳其4433-11愛爾蘭3816-22英國3330-3經(jīng)合組織30個(gè)成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%，其他7個(gè)成員國稅率未發(fā)生變化，30國平均降低稅率5.8%。防止所得稅國際競爭的最好辦法是對各國所得稅的稅率和稅基進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。（1）歐盟多次進(jìn)行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率），但成效不大。（2）經(jīng)合組織98年通過并發(fā)布報(bào)告《惡性稅收競爭：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》，建議成立惡性稅收競爭論壇，監(jiān)督各國執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)則的情況，負(fù)責(zé)列出避稅港名單。從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)域國際性經(jīng)濟(jì)劃開始，而區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國際協(xié)調(diào)沒有區(qū)域性國際稅收就沒有區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)的一體化。（相輔相存）

自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國的關(guān)稅；共同市場的建立要求協(xié)調(diào)的國內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)有更多的國家參與到區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)中來。而區(qū)域性國際稅收的深度和稅收的種類、范圍也不斷地?cái)U(kuò)大。國際經(jīng)濟(jì)一體化的已成為不可阻擋的趨勢。4、各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。（1）1991年，北歐五國簽訂了《稅務(wù)互助多邊條約》，決定在稅收征管方面加強(qiáng)合作；（2）經(jīng)合組織也準(zhǔn)備在成員國范圍內(nèi)締結(jié)《稅收管理互助多邊條約》；（3）92年，經(jīng)合組織還通過了《同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本》，成員國可以在稅收情報(bào)交換及稅收事務(wù)相互協(xié)助等方面進(jìn)行廣泛的稅務(wù)稽查合作。5、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待各國政府和國際社會(huì)加以研究解決（1）電子商務(wù)