審計(jì)-第九章課件

第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)與管理層和治理層的溝通第六節(jié)審計(jì)工作紀(jì)錄第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義本節(jié)主要內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是什么？

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是量化測(cè)評(píng)某一事件或事物帶來(lái)的影響或損失的可能程度。怎么辦？應(yīng)用

企業(yè)IPO上市的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員4檢查2分析程序5重新執(zhí)行3觀察6其他審計(jì)程序和信息來(lái)源第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)外部風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

—行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

—行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的具體內(nèi)容行業(yè)狀況法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素了解的重點(diǎn)和程度實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱以前年度的審計(jì)工作底稿詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和職工查閱內(nèi)部與外部的信息資料與項(xiàng)目組成員討論分析程序第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

——被審計(jì)單位的性質(zhì)了解的具體內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和其他相關(guān)人員查閱文件和報(bào)告實(shí)地察看分析程序第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

—被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解的具體內(nèi)容目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)查閱文件了解被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，判斷與企業(yè)的目標(biāo)有何差異第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

——被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的具體內(nèi)容關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)績(jī)趨勢(shì)預(yù)測(cè)預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)查閱文件分析程序分析方法分析內(nèi)容行業(yè)狀況等外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略等小結(jié)：如何分析企業(yè)所處環(huán)境詢問(wèn)查閱實(shí)地考察重新執(zhí)行什么是內(nèi)部控制？注：COSO是指美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，簡(jiǎn)稱COSO）。它包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的常用方法

1、分權(quán)控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4、崗位輪換控制5、實(shí)物控制6、

預(yù)算控制7、內(nèi)部報(bào)告控制

案例

中航油事件2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國(guó)航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個(gè)令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18項(xiàng)，與2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制——內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素與審計(jì)相關(guān)的控制對(duì)內(nèi)部控制了解的程度內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分內(nèi)部控制的局限性第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制——了解控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境的評(píng)估詢問(wèn)與觀察并用考慮控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響微信的成功靠的是新核心能力，而不僅僅是母體的QQ優(yōu)勢(shì)模仿超越，微型創(chuàng)新懂產(chǎn)品，應(yīng)變化快反應(yīng)，執(zhí)行力強(qiáng)研發(fā)，有激情“模仿超越”基礎(chǔ)上微創(chuàng)新：類KiK即時(shí)通信軟件已被先行者證實(shí)具有巨大市場(chǎng)潛力，“模仿超越”是被騰訊使用“爐火純青”市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略在KiK、KIKI及米聊的業(yè)務(wù)模式和產(chǎn)品設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上切入，占得了“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”從陌生人交往等角度進(jìn)行微創(chuàng)新，如漂流瓶、搖一搖、查看附近的人、秀二維碼等，正是這些創(chuàng)新的功能真正讓微信的用戶激增以客戶為中心的產(chǎn)品文化是微信用戶爆發(fā)的關(guān)鍵：11年5月之前，完成初始四五百萬(wàn)用戶積累后用戶新鮮感降低，增速放緩轉(zhuǎn)折點(diǎn)一：對(duì)講功能推出轉(zhuǎn)折點(diǎn)二：11年7月發(fā)布尋找附近好友功能轉(zhuǎn)折點(diǎn)三：11年10月推出“搖一搖”和漂流瓶應(yīng)需而變的產(chǎn)品理念變遷：文字通信工具-通信信息中心-多媒體通信工具-陌生人社交-移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)新“生活方式”快速的市場(chǎng)響應(yīng)與高效的戰(zhàn)略決策：產(chǎn)品總監(jiān)張小龍2010年10月發(fā)現(xiàn)Kik的崛起之勢(shì)致信馬化騰希望進(jìn)軍類KiK領(lǐng)域，馬化騰快速回復(fù)，并直接郵件確定產(chǎn)品名叫“微信”，三個(gè)月后微信上線研發(fā)過(guò)程中不斷的版本升級(jí)：2011年1月24日發(fā)布iPhone版，27日，發(fā)布Android版，29日，發(fā)布Symbian版。2011年發(fā)布4個(gè)平臺(tái)版本44次更新強(qiáng)大的研發(fā)能力：第一批研發(fā)成員不到十人，微信支持iPhone、Android和Symbian三大操作系統(tǒng)，每個(gè)平臺(tái)兩個(gè)開(kāi)發(fā)人員，共用幾個(gè)后臺(tái)人員2011年首屆騰訊微創(chuàng)新獎(jiǎng)中，9個(gè)獲獎(jiǎng)項(xiàng)目中微信開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)所在的廣研占了3個(gè)，其中兩個(gè)屬于微信的搖一搖和視頻，已是騰訊創(chuàng)新標(biāo)桿創(chuàng)業(yè)般的激情：廣研的工程師被戲稱為“礦工”，他們經(jīng)常晚上開(kāi)發(fā)，與廣州的黑夜作伴微信能夠超越其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在推出1年多的時(shí)間內(nèi)就獲得超過(guò)1億的用戶，建立起強(qiáng)大的市場(chǎng)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，并不僅僅是依賴騰訊QQ龐大用戶資源、平臺(tái)優(yōu)勢(shì)和品牌影響力等母體原有優(yōu)勢(shì)，我們經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在“模仿超越”競(jìng)爭(zhēng)策略基礎(chǔ)上的微創(chuàng)新、以客戶為中心的產(chǎn)品文化和應(yīng)需而變的產(chǎn)品理念、快速的市場(chǎng)響應(yīng)與決策速度、超強(qiáng)研發(fā)能力和創(chuàng)業(yè)般的激情，共同成就了微信的成功！第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制——了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行LINE(連我)米聊KikMessengerKakaoTalk綠番茄公司201101.18推出BBM僅限黑莓平臺(tái)小米出品Kik手機(jī)通訊錄軟件（據(jù)說(shuō)已被和諧）日本NHNJapan2011年6月推出來(lái)自韓國(guó)的免費(fèi)聊天軟件,可在iPhoneAndroid、黑莓等智能手機(jī)平臺(tái)上使用TalkboxBlackBerryMessengerW微信類似產(chǎn)品？第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制——了解信息系統(tǒng)與溝通了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮都是信息與溝通惹的禍半夜時(shí)，老公收到老婆在外地發(fā)來(lái)的一條短信息：“我身邊的領(lǐng)導(dǎo)睡得像頭死豬，好好笑??！”。老公驚得差一點(diǎn)心臟病發(fā)作。原來(lái)，老婆陪同其領(lǐng)導(dǎo)出差外地開(kāi)會(huì)，會(huì)議主題平淡，又臭又長(zhǎng)，期間老婆無(wú)聊給老公發(fā)了這條短信，哪知電信網(wǎng)絡(luò)問(wèn)題，半夜才發(fā)到老公的手機(jī)上。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制——了解控制活動(dòng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)了解實(shí)物控制了解職責(zé)分離了解和評(píng)估控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要問(wèn)題第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制——了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮的問(wèn)題了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源“豆腐渣工程”鳳凰沱江大橋：2007年8月13日下午，湖南湘西土家族苗族自治州鳳凰縣境內(nèi)鳳大公路（湖南鳳凰至貴州銅仁大興機(jī)場(chǎng)）堤溪段大橋突然垮塌。事故造成64人遇難。廣深高鐵：2013年10月18日。廣深高鐵橋墩出現(xiàn)開(kāi)裂可以鉆進(jìn)去一個(gè)成年人第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)本節(jié)主要內(nèi)容識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

—識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及環(huán)境的過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

—識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性、市場(chǎng)情況、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購(gòu)等重大事項(xiàng)、復(fù)雜的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、復(fù)雜的融資形式等。會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的準(zhǔn)則或制度、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有重大不確定性等。第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

—識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能余財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)紀(jì)錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易了解被審計(jì)單位與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。特別風(fēng)險(xiǎn)的判定特別風(fēng)險(xiǎn)的處理第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

—僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序如法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的