秦榮生教授 審計學(xué)教材(第八版) 第04章 審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)課件

第四章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)第四章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)審計準(zhǔn)則12審計依據(jù)4.1審計準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則含義和作用二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則四、中國政府審計準(zhǔn)則五、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則2.作用：(1)實施審計準(zhǔn)則可以贏得社會公眾的信任。(2)實施審計準(zhǔn)則可以提高審計工作質(zhì)量。(3)實施審計準(zhǔn)則可以維護審計組織和人員的合法權(quán)益。(4)實施審計準(zhǔn)則可以促進國際審計經(jīng)驗交流。4.1.2審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

1.美國注冊會計師審計準(zhǔn)則

美國的民間審計準(zhǔn)則，基本上包括兩個部分:一部分是《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》；另一部分為《審計準(zhǔn)則說明書》。美國《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容可概括為3部分，即基本準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和審計報告準(zhǔn)則。

《審計準(zhǔn)則說明書》旨在說明上述10條一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則各條款的確切含義?！豆J(rèn)審計準(zhǔn)則》和《審計準(zhǔn)則說明書》是兩個權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。審計準(zhǔn)則解釋和審計工作指南是美國審計準(zhǔn)則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國民間審計準(zhǔn)則的第三個層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有強制性。(2)工作準(zhǔn)則。1)審計工作必須妥善地進行計劃安排,如有助理人員,必須加以監(jiān)督和指導(dǎo)。2)應(yīng)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng),以確定可資信賴的程度,并以此作為決定審計程序和測試范圍的依據(jù)。3)運用檢查、觀察、查詢、函證等方法,以獲取充分而確切的證據(jù),作為對所審計的財務(wù)報表發(fā)表意見的合理根據(jù)。(3)報告準(zhǔn)則。1)審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否按照一般公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制。2)審計報告應(yīng)說明本期所使用的會計政策是否與上期一致。3)除非報告中另有說明,財務(wù)報表中所提供的資料應(yīng)被視為合理和充分。4)審計報告應(yīng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見,或斷然表明不能發(fā)表意見。如屬后者,應(yīng)說明理由。2.國際審計準(zhǔn)則(1)一般準(zhǔn)則。1)對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定。2)對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定。3)對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。(3)報告準(zhǔn)則。1)對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定。2)對發(fā)表審計意見的規(guī)定。3)對補充記載事項的規(guī)定。4)對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定?！秶H審計準(zhǔn)則》為國際會計師聯(lián)合會(IFAC)所頒布。國際會計師聯(lián)合會是世界上的主要民間審計組織,成立于1977年10月7日,代表澳大利亞、加拿大、法國、日本、墨西哥、荷蘭、菲律賓、愛爾蘭等49個國家的63個職業(yè)審計團體。該協(xié)會下設(shè)國際審計實務(wù)委員會(現(xiàn)改為國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會),代表聯(lián)合會的理事會負(fù)責(zé)擬訂并頒布《國際審計準(zhǔn)則》。自1980年6月開始至今,已先后頒布了數(shù)十項《國際審計準(zhǔn)則》文件。4.1.3中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991—1993年)2.建立審計準(zhǔn)則體系階段(1994—2005年)3.與國際審計與鑒證準(zhǔn)則趨同階段(2006—2010年)4.與國際審計與鑒證準(zhǔn)則全面趨同階段(2012年開始)政府審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容框架政府審計基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則處理、

處罰準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則1996年審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范,2000年審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則,2004年審計署頒布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》。2010年9月,審計署審計長劉家義簽署第8號中華人民共和國審計署令,公布新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》。修訂后的國家審計準(zhǔn)則于2011年1月1日起施行。4.1.5中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則

2003年3月4日,審計署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中國內(nèi)部審計協(xié)會于2004年3月發(fā)布了《結(jié)果溝通準(zhǔn)則》等5個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。2005年4月,中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《風(fēng)險管理審計》等5個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。2013年8月發(fā)布了新的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》體系,該準(zhǔn)則體系自2014年1月1日起施行。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則4.2審計依據(jù)一、審計依據(jù)的含義二、審計依據(jù)的種類三、審計依據(jù)的特點四、運用審計依據(jù)的原則

4.2.1審計依據(jù)的含義所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。2.評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)(1)可比較的歷史數(shù)據(jù)。(2)計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同。(3)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)。3.評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)(1)內(nèi)部管理控制制度。(2)財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。(3)內(nèi)部審計制度。4.2.3審計依據(jù)的特點1.層次性(1)國家和中央政府頒布的法律、法規(guī),如憲法、會計法、財務(wù)會計報告條例等。(2)國務(wù)院各部門頒布的各種規(guī)章和制度。(3)地方各級人民政府制定和頒發(fā)的地方性法規(guī)等。(4)被審計單位上級主管部門制定的規(guī)章制度,下達(dá)的計劃和提出的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等。(5)被審計單位的股東代表大會、董事會等所作的決議,以及本單位各職能部門所制定的規(guī)章制度,作出的計劃和決議。4.2.4運用審計依據(jù)的原則

1.具體問題具體分析的原則(1)有法