稅法1(概論增值稅)-蔡曉玉 -課件

2023/1/161《稅法》

----（高級會計師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊稅務(wù)師）63700216；2023/1/162

去年稅收收入情況：2012年，全國稅收收入完成110740億元（不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長11.2%，增收11175億元。其中，稅務(wù)部門組織收入95866億元，比2011年增長11.5%，增收9907億元；海關(guān)代征進口稅收完成14874億元，比2011年增長9.3%，增收1268億元。全國共辦理出口退稅10429億元，比2011年增長13.3%，增加1224億元。2012年全國稅收總收入增速分別比2011年和2010年低10.5和10.9個百分點。2023/1/163《稅法》第一章、緒論第二章、增值稅第三章、消費稅第四章、營業(yè)稅第五章、城市維護建設(shè)稅與教育費附加第六章、關(guān)稅第七章、企業(yè)所得稅第八章、個人所得稅第九章、資源稅第十章、土地增值稅第十一章、城鎮(zhèn)土地使用稅第十二章、耕地占用稅第十三章、車輛購置稅第十四章、印花稅第十五章、房產(chǎn)稅第十六章、車船稅第十七章、契稅第十八章、稅收征收管理一、稅收與稅法概述（一）稅收概述（二）稅法概述（三）稅收與稅法的關(guān)系2023/1/166

（一）稅收概述1、稅收的概念：是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。三方面理解：1）是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；2）是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是財政收入的主要形式；3）是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)。2023/1/1672、稅收的特征：1）強制性：最為明顯的行為特點；2）無償性：三性核心，有別于國有資產(chǎn)收入和國有債務(wù)收入；3）固定性：一定時期穩(wěn)定不變；時間上連續(xù)；征收比例、方法、額度的固定性

；無償性要求征收方式必須是強制性，強制性是無償性和固定性得以實現(xiàn)的保證，固定性也是強制性的必然結(jié)果。三性相互聯(lián)系、相互影響。2023/1/1694、稅收的作用：1）組織財政收入的作用；2）合理配置資源的作用；3）調(diào)節(jié)收入分配的作用；4）監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用。2023/1/16105、稅收的分類1）按征稅對象分：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。2）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分：直接稅、間接稅。3）按計稅依據(jù)分：從價稅、從量稅、復(fù)合稅。4）按稅收和價格的依存關(guān)系分：價內(nèi)稅、價外稅。5）按稅收收入歸屬分：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。稅收征收管理的部門有：國家稅務(wù)機關(guān)、地方稅務(wù)局、海關(guān)、財政部門。（二）稅法概述1、稅法的含義：稅法體系就是通常所說的稅收法律制度（簡稱稅法）。包括：稅法通則（少數(shù)國家才有）、各稅稅法（條例）、實施細則、具體規(guī)定四個層次。稅收制度的概念：即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。廣義：包括各種稅收法律、法規(guī)、條例、實施細則和征收管理制度等。狹義：完成立法程序的稅收法規(guī)和雖未完成立法手續(xù)但具有法律效力的稅收條例。（三）稅收與稅法的關(guān)系聯(lián)系：1、稅收活動必須依照稅法規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障；2、稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，稅法必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)；區(qū)別：1、稅收是經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；稅法是法律制度，屬于上層建筑范疇。2、國家和社會對稅收的需要決定了稅收相對應(yīng)的稅法的存在；稅法對稅收的有序進行和稅收目的的有效實現(xiàn)起重要的法律保障作用。二、稅法的構(gòu)成要素1、納稅人：又稱納稅權(quán)利義務(wù)人（自然人和法人），直接享用納稅權(quán)利、負有納稅義務(wù)，是繳納稅款的主體。納稅人的權(quán)利與義務(wù)（權(quán)利、義務(wù)）與納稅人相關(guān)的概念（扣繳義務(wù)人、名義納稅人、實際納稅人）；2023/1/1615二、稅法的構(gòu)成要素2、征稅對象包括：征稅對象和征收依據(jù)。征稅對象：亦稱課稅對象，是征稅的標的物，也是繳納稅款的客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志，體現(xiàn)不同稅種征收的基本界限。征稅依據(jù)：亦稱課稅依據(jù)，也稱稅基。有價值形態(tài)的、也有實物形態(tài)的。2023/1/1617二、稅法的構(gòu)成要素4、稅率：應(yīng)納稅額與課稅對象之間的關(guān)系或比例，計算納稅額的尺度；按稅率經(jīng)濟意義分：名義稅率和實際稅率；按稅率表現(xiàn)形式分：以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率；定額稅率、比例稅率、累計稅率（全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率）；2023/1/1618二、稅法的構(gòu)成要素5、納稅環(huán)節(jié)：是對處于不斷運動中的納稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)；關(guān)系稅制結(jié)構(gòu)和稅收體系的布局。流通環(huán)節(jié)（流轉(zhuǎn)稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）；生產(chǎn)、批發(fā)、零售；一次課稅制（如：資源稅）、兩次課稅制、多次課稅制（如：增值稅）。2023/1/1619二、稅法的構(gòu)成要素6、納稅期限：發(fā)生納稅義務(wù)后的具體繳納稅款期限；超期交滯納金。按期納稅、按次納稅。7、納稅地點：繳納稅款的地點。屬地和屬人原則確定（方便征納、源泉控管）。2023/1/1621二、稅法的構(gòu)成要素9、法律責任（包括：行政責任和刑事責任）。

違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰；偷稅及其法律責任；逃避追繳欠稅的法律責任；

騙取出口退稅的法律責任；抗稅的法律責任；

進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任；在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任；

扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責任；不配合稅務(wù)機關(guān)依法檢查的法律責任。2023/1/1622稅制構(gòu)成要素中的注意點：1）一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志是課稅對象；2）課稅依據(jù)是價值形態(tài)的則課稅對象與課稅依據(jù)一致；課稅依據(jù)是實物形態(tài)的則課稅對象與課稅依據(jù)不一致（如：車船稅）；3）稅目是反映征稅的廣度；稅率是反映征稅的深度；4）起征點是指達到一定數(shù)額才開始征稅的界限；免征額是指對征稅對象總額中免于征稅的數(shù)額，即將納稅對象中的一部分給予減免（如：個稅）。

三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的概念與特征1、概念：是指由稅法所確認和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。2、特征：1）稅收法律關(guān)系的實質(zhì)是稅收分配關(guān)系在法律上的表現(xiàn)；2）稅收法律關(guān)系主體一方只能是國家或國家授權(quán)的征稅機關(guān)；3）稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；4）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的事實行為為前提。三、稅收法律關(guān)系（三）稅收法律關(guān)系的發(fā)生、變更和消滅1、產(chǎn)生：頒布稅收法規(guī)、發(fā)生應(yīng)稅行為或事件、出現(xiàn)納稅人；2、變更：修改稅收法規(guī)、征收程序變更、應(yīng)稅情況變化、發(fā)生減免稅事項；3、消滅。已履行納稅義務(wù)、廢止某項稅法、課稅對象或稅目變化、納稅主體消滅。。三、稅收法律關(guān)系（四）稅收法律關(guān)系的保護1、日常行政保護：對納稅人和下級稅務(wù)機關(guān)進行處理；2、司法保護：1）司法機關(guān)對納稅人和責任人追究責任；（責任形式：經(jīng)濟責任、行政責任、刑事責任）2）納稅人對具體行政行為或復(fù)議不服的行政訴訟。四、我國的制改革與現(xiàn)行稅制（一）我國稅收制度改革的簡要回顧三個歷史時期：1949-1957稅制建立和鞏固時期；

1958-1978稅制曲折發(fā)展時期；

1978后稅制全面加強和不斷前進時期。五次重大改革：1950建立新稅制；

1958簡化稅制；

1973簡化稅制（文革產(chǎn)物）；

1984國有企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅；

1994規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的稅改（逐步完善）。四、我國的制改革與現(xiàn)行稅制（二）我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容：正式征收五大類（流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的和行為稅類、財產(chǎn)稅類），17種稅；說明：1991年開征的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已停征多年。根據(jù)國務(wù)院決定，從2013年1月1日起廢止。主體稅種：流轉(zhuǎn)稅和所得稅；最大稅種：增值稅。實體法：企業(yè)所得稅和個人所得稅以法律形式其他是人大授權(quán)，國務(wù)院暫行條列形式；程序法：《稅收征收管理法》和《海關(guān)法》。四、我國的制改革與現(xiàn)行稅制國家稅務(wù)總局省級國家稅務(wù)局省級地方稅務(wù)局市級國家稅務(wù)局市級地方稅務(wù)局縣級國家稅務(wù)局縣級地方稅務(wù)局（三）稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍的劃分：稅務(wù)和海關(guān)負責征收；1、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置：國家稅務(wù)總局----省級及省級以下分國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（相對獨立）。（三）稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍的劃分2、稅收征收管理范圍的劃分：1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收的稅收項目：增值稅、消費稅、車輛購置稅、集中繳納（鐵道、銀行、保險）的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（部分)、城市維護建設(shè)稅（部分）；2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收的稅收項目：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（部分）、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅（部分）、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅（部分財政征收）、土地增值稅、車船稅、煙葉稅；3）海關(guān)負責征收的稅收項目：關(guān)稅、進出口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。上海只設(shè)國家稅務(wù)局；西藏只設(shè)國家稅務(wù)局，不征收消費稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、和煙葉稅。（三）稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍的劃分3、中央政府與地方政府稅收收入的劃分：1）中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅；2）地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅；3）中央政府與地方政府共享收入：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。2023/1/1634第二章增值稅一、增值稅概述二、增值稅的納稅人三、增值稅的征稅范圍四、增值稅的稅率與征稅率五、增值稅應(yīng)納稅額的計算六、增值稅的稅收優(yōu)惠七、增值稅的征收管理八、增值稅專用發(fā)票的管理2023/1/1635一、增值稅概述1、2012年國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入26415.69億元，同比增長8.9%，比上年增速回落6.1個百分點。國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為26.2%。在20個重點工業(yè)行業(yè)中，鋼坯鋼材和煤炭行業(yè)增值稅收入下降幅度較大，同比分別下降12.3%和5.4%。2、2011年國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入24266.64億元，同比增長15％，占稅收總收入的比重為27％。2011年規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增長13.9%。消費品價格水平和消費品零售總額上升。工業(yè)生產(chǎn)者出廠價格上漲使得增值稅稅基擴大。原油價格大幅上漲帶動原油行業(yè)增值稅較快增長。3、2010年我國國內(nèi)增值稅21091.95億元，同比增長14.1%，增值稅收入占稅收總收入的比重為29%。

2012年進口貨物增值稅、消費稅實現(xiàn)收入14796.41億元，同比增長9.1%，比上年增速回落20.2個百分點。進口貨物增值稅、消費稅收入占稅收總收入的比重為14.7%。進口貨物增值稅、消費稅增速大幅回落的主要原因是一般貿(mào)易進口額增速回落。2012年我國一般貿(mào)易進口額同比增長1.4%，比上年增速回落29.6個百分點。部分重點商品進口額增速大幅回落或負增長。如原油進口額同比增長12.1%，比上年增速回落33.2個百分點；鋼材進口額同比下降17.5%，比上年增速回落24.8個百分點。2012年出口貨物退增值稅、消費稅10428.88億元，同比增長13.3%。出口貨物退增值稅、消費稅在賬務(wù)上沖減稅收總收入。2023/1/1637一、增值稅概述（一）概念：1、概念：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅；是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2023/1/1638從三方面來理解：1）增值額相當于商品價值中的v+m；商品價值=不變資本（生產(chǎn)資料價值）c+可變資本（勞動力的價值）v+剩余價值m；2）單個經(jīng)營者來看，相當于收入額扣除外購貨物（包括勞務(wù)）價款后余額；3）生產(chǎn)經(jīng)營全過程看，增值額是一種商品生產(chǎn)和流通過程中個環(huán)節(jié)增值額之和；2023/1/1639增值稅的基本原理例：牧民向紡織廠銷售羊毛，紡織廠織成羊毛衫銷售給零售商：

增值額累積價值稅率本階段增值稅總稅額牧民2020

0%

0

2.6紡織廠3050

17%5.9

8.5（紡織廠50*17%-20*13%=

8.5-2.6

=5.9）零售商409017%6.8

15.3

（零售商90*17%-50*17%=

15.3-8.5

=6.8）（二）特點：1、保持稅收中性（無論環(huán)節(jié)多少，增值額相同稅負就相同）；2、普遍征收（多環(huán)節(jié)不重復(fù)普遍征收）；3、消費者才是全部稅款的最終負擔者；4、實行稅款抵扣制度；5、實行比例稅率；6、實行價外稅制度。2023/1/1641（三）增值稅的類型：1）生產(chǎn)型：不允許扣除外購固定資產(chǎn)中的稅額；2）收入型：允許扣除固定資產(chǎn)中計提的折舊部分中的含稅額；3）消費型：允許一次性扣除當前外購固定資產(chǎn)的含稅額。2023/1/1642（四）計稅方法：1）稅基列舉法：應(yīng)納稅額=貨物或勞務(wù)增值額*適用稅率=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）*適用稅率；2）稅基相減法：應(yīng)納稅額=貨物或勞務(wù)增值額*適用稅率=（當期應(yīng)稅收入額-應(yīng)扣除項目金額）*適用稅率；3）購進扣除法：應(yīng)納稅額=貨物或勞務(wù)增值額*適用稅率=（投入-產(chǎn)出）*適用稅率=銷售額*稅率-同期外購項目已納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；前兩種是直接計稅法（理論上采用）：不易操作；第三種是間接計稅法（大多數(shù)國家采用）：便捷計算。2023/1/1643增值稅類型和計算方法目前世界上有140多個國家和地區(qū)征收；我國原采取生產(chǎn)型增值稅；從2009年開始改為消費型增值稅?；居嬎惴椒ǎ嚎垲~法、扣稅法；我國：扣稅法。2023/1/1644增值稅演變歷程1979年-1980年上海、長沙、襄樊、柳州等部分城市進行增值稅試點；1983年機械、農(nóng)業(yè)兩行業(yè)和自行車、縫紉機、電扇三項產(chǎn)品試行；1984年進一步擴大范圍原產(chǎn)品稅260個稅目中的174個納入范圍；1994年全面施行（1993年出臺）；2004年7月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革開始試點；2008年11月通過轉(zhuǎn)型后的新增值稅法，于2009年1月1日實施；2011年11月實施細則修改。2023/1/1645

2009年新增值稅條例改革歷程2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，東北、中部等部分地區(qū)先后進行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，取得預(yù)期成效。轉(zhuǎn)型試點首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進行；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)；2008年11月通過新稅法，于2009年1月1日實施。2023/1/1646轉(zhuǎn)型的必要性原生產(chǎn)型：抑制經(jīng)濟過熱、保證財政收入、國際比較較少；生產(chǎn)型缺陷：1、影響國際競爭力；2、影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；3、影響技術(shù)進步；4、影響地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。2023/1/1647生產(chǎn)型調(diào)整為消費型的影響據(jù)2008年預(yù)測，2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元；這是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。2023/1/16484、我國增值稅的特點：1）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收，但不重復(fù)征稅（多環(huán)節(jié)普遍征收原則）；2）同種產(chǎn)品最終售價相同，稅負相同；3）實行價外稅，消費者才是全部稅款的最終負擔者；4）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的征收辦法（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）。2023/1/1649

二、增值稅納稅義務(wù)人：1、納稅義務(wù)人概述：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人；單位：企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團體等；個人：個體工商戶和自然人；租賃或承包給他人的：承租人或承包人；境外單位和個人：未設(shè)機構(gòu)的--代理人；無代理人的--購買者。2023/1/16502、納稅義務(wù)人分類：（1）小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送納稅資料的納稅人；小規(guī)模納稅人認定標準：1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（是指年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)下同）的；2）除上款規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2023/1/1651（2）一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標準的單位；需資格認定，一經(jīng)認定不得轉(zhuǎn)回；小規(guī)模納稅人會計健全，能提供納稅資料的也可申請認定為一般納稅人。2023/1/16521、征稅范圍的一般規(guī)定：（1）銷售或者進口的貨物（是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）

；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）進口貨物；（4）征稅范圍的其他具體規(guī)定：視同銷售貨物行為（計算征收）混合銷售行為

（分別核算、未分的核定）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

（分別核算、未分的核定）三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍1、征稅范圍的一般規(guī)定：（5）增值稅特殊應(yīng)稅項目（貨物期貨，銀行銷售金銀、死當和寄售物品銷售、集郵商品、郵政以外發(fā)行報刊、單獨銷售無線尋呼和移動電話、公用事業(yè)與銷售數(shù)量有關(guān)的一次性費用、縫紉、融資租賃、軟件產(chǎn)品等13項）

；（6）非增值稅應(yīng)稅項目（體育彩票發(fā)行、郵政部門銷售集郵商品和發(fā)行報刊、公用事業(yè)與銷售數(shù)量無關(guān)的一次性費用、會員費、軟件產(chǎn)品等9項）

；2023/1/1654四、稅率及征收率1、增值稅稅率：（1）基本稅率17%；（2）低稅率13%；（3）零稅率；（4）征收率：2%、3%、4%、6%；1）小規(guī)模納稅人征收率3%;2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨征收率2%3）一般納稅人銷售舊貨征收率4%減半和4%（寄售和死當以及免稅店零售）;4）電力、沙土料、磚瓦灰、微生物等生物制品、自來水、水泥混凝土納稅人征收率6%。2023/1/1655一般納稅人的特殊規(guī)定：1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收；2）銷售2008年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收；例：10萬/（1+4%）*4%/2=1923.08元（正確）；10萬/（1+2%）*2%=1960.78（錯誤）10萬*2%=2000或10萬*4%/2=2000（錯誤）2023/1/1656五、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算應(yīng)納稅額=當前銷項稅額-當期進項稅額1、當期銷項稅額的確認與計算（1）一般銷售方式下銷售額的確認范圍（2）含稅銷售額的換算：（3）特殊銷售方式下銷售額的確定（4）視同銷售的銷售額

下頁1、當期銷項稅額的確認與計算當前銷項稅額=銷售額×稅率=組成計稅價格×稅率銷售額的確認：1）一般銷售方式下銷售額的確認；2）含稅銷售額的換算；3）特殊經(jīng)營行為（混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率）的銷售額確認；4）特殊銷售方式下銷售額的確認；5）視同銷售的銷售額確認。1、當期銷項稅額的確認與計算（1）一般銷售方式下銷售額的確認范圍全部價款和價外費用；凡是隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。例1：某企業(yè)是增值稅一般納稅人9月銷售給A產(chǎn)品（不含稅）100萬元，稅額17萬元。例2：某企業(yè)是增值稅一般納稅人某月銷售給A產(chǎn)品（不含稅）100萬元，稅額17萬元；另收取包裝費7.02萬元?！窘馕?】當月銷項稅額=17萬元?！窘馕?】當月銷項稅額=17萬+7.02萬÷（1+17%）×17%=18.02萬2023/1/16591、當期銷項稅額的確認與計算（2）含稅銷售額的換算銷項稅額的計稅依據(jù)是不含稅銷售額；不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅率）銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅率例3：某企業(yè)是增值稅一般納稅人某月銷售給A產(chǎn)品（含稅）234萬元?！窘馕?】當月銷項稅額=234萬÷（1+17%）*17%=34萬元。2023/1/1660（3）特殊經(jīng)營行為應(yīng)納稅額的計算1、混合銷售行為應(yīng)納稅額的計算（如:防盜門生產(chǎn)廠家銷售防盜門并負責安裝）2、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的計算（如：食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備）3、兼營不同稅率增值稅的計算注：掌握“分別核算分別征收，未分別核算的從高適用”的原則。2023/1/1661（4）特殊銷售方式下銷售額的確定1）采取折扣方式：（原則：須同一張發(fā)票）2）采取以舊換新方式：（原則：除金銀首飾外，不得扣減）3）采取還本銷售方式：（原則：不得扣減）4）采取以物易物方式：（原則：分別購銷，分別開具發(fā)票）5）包裝物押金（出租和出借）：押金：啤酒和黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金，均并入；其他的押金，單獨核算的，未過期一年內(nèi)不并入。租金：屬銷貨時的價外費用，并入計算。2023/1/1662（5）視同銷售的銷售額無銷售額或明顯過低，以下順序：1）納稅人最近時期同類貨物均價；2）其他納稅人最近時期同類貨物均價；3）組成計稅價格：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率10%）；即交增值稅又交消費稅的：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅稅額。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）÷（1-消費稅率）。2023/1/16632、當期進項稅額的確認與計算（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1）增值稅專用發(fā)票上注明的；2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的；3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票中注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×13%扣除率；4）運費結(jié)算單據(jù)上（新版貨運發(fā)票）注明的運輸費（不含裝卸報效）×7%扣除率；2、當期進項稅額的確認與計算例1：某企業(yè)9月購進原材料M取得專用發(fā)票，價款80萬，稅金136000元，貨已入庫，貨款暫未支付。另當月支付原材料M運費4萬元?！窘馕觥慨斣逻M項稅額=136000+4×7%=136000+2800=138800例2：某企業(yè)9月從農(nóng)業(yè)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品N，收購憑證上注明的價款6萬元，貨款已支付?！窘馕觥慨斣逻M項稅額=6×13%=78002、當期進項稅額的確認與計算（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的；2）非正常損失的（購進貨物和勞務(wù)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的）；3）納稅人自用消費品和摩托車、汽車、游艇；4）上述各項的運費和銷售免稅貨物的運費；5）小規(guī)模企業(yè)的進項稅和簡易辦法征收企業(yè)的進項稅。2023/1/16663、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當前銷項稅額-當期進項稅額=340000-（138800+7800）=193400元1、計算銷售稅額的時間限定（銷售方式不同，確認時間也不同）2、進項稅額申報抵扣時間（180天）3、計算應(yīng)納稅額時進項稅不足抵扣的處理（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）4、扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定（已抵扣改變用途的，發(fā)生當期扣減）5、銷售退回或折讓的稅務(wù)處理（當期扣減）2023/1/1667（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算簡易辦法計算，不抵扣進項稅額；應(yīng)納稅額=銷售額×征稅率3%；銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）例：某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，9月購進商品取得普通發(fā)票，共計支付8萬元，本月銷售貨物取得零售收入共計12.36萬元，計算該企業(yè)9月應(yīng)繳納的增值稅。【解析】：應(yīng)納增值稅額=12.36萬÷（1+3%）×3%=3600元。2023/1/1668（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算1、進口貨物征稅的范圍2、進口貨物的納稅人3、進口貨物的適用稅率4、進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率；組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額；（不征消費稅）組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額；（征消費稅）2023/1/1669（四）出口貨物退免稅1、出口貨物退（免）稅的定義2、出口貨物退（免）稅的政策1）出口免稅并退稅2）出口免稅不退稅3）出口不免稅也不退稅3、出口貨物退稅率：17%---5%共九檔。4、出口貨物退稅的計算1）“免、抵、退”的計算方法：主要是生產(chǎn)企業(yè)；2）“先征后退”的計算方法：主要是外貿(mào)企業(yè)。六、增值稅的稅收優(yōu)惠1、增值稅起征點；2、增值稅的免稅項目；（暫行條列規(guī)定的、規(guī)范性文件中規(guī)定的、兼營免稅項目的分別核算，未分別核算的不得減免）3、納稅人的放棄免稅權(quán)；（可放棄，放棄后36個月內(nèi)不得再申請）4、即征即退或先征后退。2023/1/1671增值稅起征點適用個人：銷售貨物：月銷售額20000（原600-2000；2000-5000；5000-20000）；應(yīng)稅勞務(wù)：（原200-800；1500-3000；5000-20000）；按次納稅的：

（原50-80；150-200；300-500每次（日））。《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財稅〔2013〕52號《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第49號：“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”,是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。即征即退或先征后退1、即征即退：以工業(yè)廢氣、垃圾、煤炭舍棄物、廢舊混凝土、廢渣等生產(chǎn)的相應(yīng)產(chǎn)品；2、即征即退50%：退役軍用發(fā)射藥、煙氣高硫天然氣、廢棄酒糟和釀酒底鍋水等為原料的生產(chǎn)的一些節(jié)能環(huán)保類產(chǎn)品。3、先征后退：自產(chǎn)的綜合利用生物柴油；4、安置殘疾人企業(yè)：按最低工資6倍，最高不超過3.5萬/人限額即征即退。5、軟件企業(yè)的即征即退：安裝費、維護費、培訓(xùn)費等。2023/1/1673七、增值稅的稅收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時間1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：收訖款項或取得索取款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（按結(jié)算方式具體確定）2）進口貨物的：報關(guān)進口當天。3）扣繳義務(wù)發(fā)生時間：納稅義務(wù)發(fā)生當天。2023/1/1674按結(jié)算方式不同1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；2023/1/1675按結(jié)算方式不同5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7）納稅人發(fā)生細則所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。2023/1/16762、納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度（僅適用于小規(guī)模）。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限：同上。2023/1/16773、納稅地點（1）固定業(yè)戶：1）一般：機構(gòu)所在地；2）總、分機構(gòu)不在一地的：分別在機構(gòu)所在地；經(jīng)批準可總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地。3）外出銷售或勞務(wù)的：開具《外管證》，在機構(gòu)所在地；未開具的，在銷售地或勞務(wù)發(fā)生地；銷售地或勞務(wù)發(fā)生地未交的，機構(gòu)所在地補征。（2）非固定業(yè)戶：在銷售地或勞務(wù)發(fā)生地；銷售地或勞務(wù)發(fā)生地未交的，機構(gòu)所在地或居住地補征。（3）進口貨物：報關(guān)地海關(guān)。4、增值稅簡易征收的管理1、銷售自己使用過的、適用簡易辦法、依4%征收率減半征收的固定資產(chǎn)，開具普通發(fā)票；2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)開具普通發(fā)票；3、按簡易辦法依6%征收的自來水公司不得抵扣購進自來水的稅額；4、一般納稅人依簡易辦法4%、6%征收率銷售的可開具專用發(fā)票。2023/1/1679八、增值稅專用發(fā)票的管理1、概念：是納稅人經(jīng)濟活動中重要商業(yè)憑證，是銷貨方計算銷項稅額和購貨方確定進項稅額抵扣的依據(jù)。2、使用：基本聯(lián)次：抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。3、領(lǐng)購和開具范圍：不得開具的情形、不得領(lǐng)購的情形；4、開具要求：項目內(nèi)容、字跡、章、開具時間；5、開具后發(fā)生退貨和開票有誤的處理：作廢、不能作廢的申請開紅字發(fā)票；6、不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證：退回重新開具（無法認證、購買方識別碼認證不符）、扣留按情況分別處理（重復(fù)認證、密文有誤、認證不符、列入失控發(fā)票的）；7、專用發(fā)票的丟失：開具證明單（已認證、未認證）。2023/1/1680

增值稅計算例題：某公司是增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用稅率17%，某月購銷業(yè)務(wù)如下：1、購進原材料M取得專用發(fā)票，價款80萬，稅金136000元，貨已入庫，貨款暫未支付。另當月支付原材料M運費4萬元。2、從農(nóng)業(yè)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明的價款6萬元，貨款已支付。3、銷售給甲公司A產(chǎn)品2000件，每件不含稅價70