外賬工作管理剖析

所在國外賬工作是指涉外企業(yè)按照駐外機構（子、分公司）所在國或地區(qū)會計準那么、會計制度、稅收法律以及財經法規(guī)等法律法規(guī)，根據其所發(fā)生的經濟業(yè)務從會計核算、報表編制、聘請當地會計師事務所等中介機構進行審計、稅務部門納稅申報、接受稅務審計并取得稅審報告等一系列財務管理工作的簡稱。之所以稱為“外賬"，是相對于按照中國企業(yè)會計準那么及相關財稅法規(guī)進行會計核算、報表編制并上報國內總部后在國內進行納稅申報等一系列財務管理工作過程（即"內賬"）而言?，F結合海外工作的切身體會，對"一帶一路"沿線國家外賬工作管理進行分析。收集相關法律法規(guī)首先，應該收集所在國會計制度、會計準那么、稅收法律、財經法律、外匯管理制度以及其他相關法律法規(guī)，編制《外賬工作國別法律法規(guī)匯編》。《外賬工作國別法律法規(guī)匯編》是外賬工作遵循的法律依據，熟悉并掌握國別匯編是開展外賬工作的基本前提，匯編工作也是外賬工作的起始。匯編可分"財稅與經濟""商務和生產""海關和采購""勞工和簽證""其他相關法規(guī)"五個局部。預交完成后及時取得完稅憑證。對于在工程實施過程中業(yè)主代扣的預交所得稅，應及時催要相關完稅憑證。建立預交所得稅臺帳管理。2.年度匯算清繳申報外賬人員須充分了解并熟悉掌握企業(yè)所得稅申報表每一細項和填制方法。根據會計師審計后的會計報表，外賬人員會同會計師編制企業(yè)所得稅申報表，經中方代表和會計師共同簽字后，連同審計后會計報表一并提交稅務部門。同時按照申報表列示金額及時繳納企業(yè)所得稅。所得稅申報應嚴格遵循法律規(guī)定的截止期限，假設因特殊情況無法按時申報的，應提前與稅務部門溝通申請延期并取得稅務部門的書面認可，防止超期申報帶來的罰款及其他負面影響。二、稅務審計按照通行國際慣例，各國或地區(qū)均會開展企業(yè)所得稅審計和關稅、增值稅、個人所得稅等其他專項審計。為履行法定義務，減少經營風險和稅務風險，應高度重視配合完成各種稅務審計。.建立與稅務部門聯絡機制向稅務部門報備所在國通訊聯絡地址、電子郵箱、聯絡、固定的聯絡人，發(fā)生變更時應第一時間重新報備。防止因聯絡中斷造成信息、信函無法接收帶來的影響甚至嚴重后果。保持與稅務人員尤其是稅務專管員的聯絡，確保及時取得與企業(yè)相關的稅務信息和業(yè)務指導。.及時處理各種稅務函件收到稅務函件后，外賬人員應會同會計師做好相關準備工作并及時回函，做到有問必有答。建立稅務收發(fā)函臺帳管理，防止疏漏。3酒己合做好企業(yè)所得稅等各種審計按照稅務局的通知要求，外賬人員應會同會計師充分做好相關稅審資料的準備工作，做好稅務審計預案。預案應包括：必要的審計場所和辦公條件、人員分工、提交資料的審核、溝通交流機制等。對于有缺陷或異議事項，盡可能在審計過程中進行充分溝通并解決。個別稅務監(jiān)管及管理不夠健全的國家出現稅務部門自身審計資料缺失甚至審計報告未最終錄入管理系統(tǒng)等情況，導致后期審計不認可前期審計結論、甚至出現異議糾紛等特殊情況。審計過程須嚴格做好相關審計資料的歸集備份，取得合法的審計報告，有條件的可爭取與稅務部門管理系統(tǒng)核對一致。4.做好稅務審計總結稅務審計結束后，進行全面總結，對審計過程中出現的異議事項及處理結果進行詳細記錄。對于需改進的薄弱環(huán)節(jié)擬定整改措施，以便在后期外賬工作中改進。做好外賬工作總結做好年度外賬工作分析總結，包括：外賬工作重大事項、進展情況、問題及解決措施、與內帳比照分析、各種稅務檢查審計情況、需改進的薄弱環(huán)節(jié)和整改措施。綜上，確保合法合規(guī)經營，降低稅務審計及其他經營風險，切實擔當起涉外企業(yè)全球化戰(zhàn)略落地保駕護航的應盡職責，是全力做好外賬工作的內驅力和剛性要求。"財稅與經濟”主要包括會計制度、會計準那么、稅收法律、外匯管理及相關金融法規(guī)，由財務部門收集「商務和生產"主要包括企業(yè)注冊法規(guī)、招投標法律法規(guī)、工程或產品實施法規(guī)、技術規(guī)范以及生產過程中涉及的環(huán)保法規(guī)等，由商務開發(fā)（或生產管理）部門收集了海關和采購"主要包括海關法和所在國境內外物資采購過程涉及的各種稅費法律法規(guī)，由機料管理等采購部門收集了勞工和簽證”主要包括勞工法、各種社保法規(guī)、簽證辦理涉及的相關法律法規(guī)，由人力資源管理部門收集「其他相關法規(guī)"主要包括企業(yè)運營相關的其他法律法規(guī)，由綜合管理部收集。上述法律法規(guī)可借助所在國會計師事務所、律師事務所等中介或相關政府部門幫助收集整編。各職能部門研究并熟悉掌握自身提供的法律法規(guī)，對其他部門進行必要地宣貫。不定期根據所在國的法律法規(guī)變化情況對匯編進行梳理、更新、補充。公司注冊管理涉外企業(yè)在當地注冊是開展合法經營的組織前提，也是外賬工作的法律主體。注冊模式決定經營范圍和應遵循的法律規(guī)范以及相關的優(yōu)惠政策。一、駐外機構注冊根據所在國法律法規(guī)，結合擬開展的市場及經營范圍，合理選擇注冊模式。不同國家對外資企業(yè)注冊要求及優(yōu)惠政策各不相同，如有的國家需要外國公司在當地注冊成立獨資公司或合資公司方能開展經營，并享受居民企業(yè)待遇，假設不成立公司那么按照非居民企業(yè)進行管理，稅負差異較大；有的國家那么并不要求外國公司在當地注冊成立公司，而是以外國公司的名義在當地注冊一個稅號，實行分公司或辦事處（OFFICE）模式管理，企業(yè)在此稅號下進行外賬核算和納稅申報，目前大局部非洲國家實行該種模式。充分研究稅費優(yōu)惠政策，盡可能在注冊環(huán)節(jié)取得稅費優(yōu)惠的相關法律文件或書面資料，如稅務局等相關部門出具的企業(yè)所得稅、關稅、增值稅等減免文件。二、注冊資料管理設置專人妥善保管注冊資料，及時完成后續(xù)年檢工作。規(guī)避注冊資料缺失或年檢不及時不連續(xù)所帶來的經營風險。根據所在國法律法規(guī)變更情況，不斷完善注冊資料，并盡可能申辦相關優(yōu)惠政策。外賬模式確立以注冊成立的機構（子、分公司或辦事處）為外賬法律主體，結合外部要求和內部實際情況確立外賬模式。目前主要采取以下兩種模式。一、獨立模式完全按照所在國會計制度、法律法規(guī)，使用當地會計軟件、建立外賬會計核算體系，內帳按照中國會計制度以外賬資料為依據實行獨立核算，內外帳完全各自獨立，無任何中間過渡調整環(huán)節(jié)。該方式外賬工作屬地化程度高、能最大程度規(guī)范經營減少風險，適宜所在國法律法規(guī)健全、監(jiān)管體系完整、當地會計服務完善、中方會計人員外賬掌控能力強的情況下實行。其缺點是原始資料共享索引要求高。二、過渡型調整模式以內帳為基礎，按照所在國會計制度、法律法規(guī)，對有差異局部進行調整編制外賬，原始資料均保存在內賬中，外賬使用當地會計軟件。內外賬獨立并行，核心環(huán)節(jié)是資料共享、會計政策轉換調整和語言轉換確保合規(guī)合法。內帳由中方財務人員完成，外賬由當地會計師或語言綜合能力強的中方財務人員完成。該方式缺點是人員投入及工作量增加。比照上述兩種方式，第二種方式是一種過渡型模式，第一種方式是最終常態(tài)化的模式，涉外企業(yè)可結合所在國要求及自身人員配備情況酌情選擇。稅務籌劃研究所在國會計制度、會計準那么、相關法律法規(guī)以及與中國的稅收或商貿協定，做好相關稅務籌劃。一、合理籌劃企業(yè)所得稅申報繳納做好優(yōu)惠稅率或優(yōu)惠事項的申請，合理安排分期預交，及時取得合法的完稅憑證用于境內抵扣。二,合理籌劃中方員工在所在國繳納的個人所得稅，防止多繳或漏繳各國針對外國人在其境內工作期限、工作性質等不同，其適用的個人所得稅稅率及抵免標準不盡相同，應做好事先籌劃，防止多繳或漏繳。三,合理籌劃固定資產計價,使用及折舊標準的適用，夯實固定資產使用本錢及后期處置

針對固定資產（尤其是進口固定資產）的用途及使用期限（如臨時進口）不同，將涉及減免關稅、增值稅事項，合理做好事前籌劃，規(guī)范臺臺賬管理。如：臨時進口設備和免稅工程固定資產在法定使用期限結束后不及時轉出口或并補交關稅、增值稅轉為完稅設備等處置，將面臨高額罰款。!1!合理籌劃當地用工管理，防止!1!合理籌劃當地用工管理，防止勞工官司和高額罰款所得稅和各種保險，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等，防止勞工官司及相關罰款。五、研究科技創(chuàng)新、贊助或捐贈涉及的稅收優(yōu)惠政策根據以上優(yōu)惠政策及時收集相關資料，做好抵免籌劃。六.研究外匯金融政策，規(guī)范外匯使用，降低匯率風險研究外匯金融政策，完善相關法定程序，力爭當地幣購匯和合法利潤的匯轉。規(guī)范銀行賬戶使用，規(guī)范外匯使用，杜絕炒匯及黑市交易。市場開發(fā)或商務談判盡量爭取使用國際通用貨幣計量結算，降低當地幣流通性及貶值等因素帶來的匯率風險。七,規(guī)范增值稅核算及臺賬管理，做好進項銷項抵銷，及時完成申報繳納或退稅工作注意增值稅進項稅可抵扣的范疇和認證申報時效。對于免增值稅工程，及時辦好免稅法律文件，以便實施免稅采購并取得免稅票據。八、取得合法的可稅前抵扣票據，夯實本錢費用根據所在國發(fā)票等票據管理規(guī)定，制定《票據收集和報銷細那么》，規(guī)范票據管理。針對有商業(yè)實質但確實無法取得合法票據的，應實行代扣代繳并向稅務部門申請代開票據，夯實本錢費用。日常業(yè)務管理一、會計核算及相關業(yè)務處理根據所在國的會計制度等相關規(guī)定，編制《外賬會計業(yè)務操作手冊》。手冊內容詳細列示各經濟業(yè)務事項的會計處理及核算方法（列示會計分錄），手冊的編制可借助會計師事務所協同完成。有條件的可增加內外帳業(yè)務處理比照內容。手冊的內容及操作性，直接關系外賬賬務處理的效率和效果，也是外賬日常工作的一個核心局部。二、日常稅費申報繳納設置稅務專崗，專門負責日常稅費申報繳納。按照稅法及其他相關規(guī)定，梳理經營過程中涉及的各種稅費，實行臺帳管理，規(guī)避疏漏。按照國際慣例，目前較為常規(guī)的稅費有：企業(yè)所得稅（含預扣或預交稅）、個人所得稅、流轉稅（增值稅、營業(yè)稅等）、關稅、消費稅、房產稅、財產稅、勞動保險及醫(yī)療保險等社保、利息稅、礦產資源稅、水利環(huán)保稅等。三、會計報表編制嚴格遵循所在國會計報表編制相關規(guī)定，及時編制年度或期間會計報表?？山柚鷷嫀熓聞账?、稅務部門或財政部門取得所在國標準會計報表和會計附注格式。中方外賬人員認真研究并掌握所在國會計報表及會計附注編制方法和每一細項披露的內容。當地會計師審計一、會計師事務所等中介機構的選擇一般選擇三家以上會計師事務所，針對其資質、人員結構、業(yè)績或服務情況（如曾經或目前為哪些單位提供會計服務、被服務單位的基本情況）、服務內容、價格等情況進行綜合比照，擇優(yōu)聘用。二、協議簽訂確定擬聘用的會計師事務所后，須進行詳細地聘用談判，明確雙方權利與義務，核心內容：提供業(yè)務咨詢及指導、按期完成審計并出具會計師審計報告、配合完成所得稅申報及相關的稅務審計、必要的商業(yè)保密承諾、服務價格及支付方式。最終雙方簽訂正式書面協議。三、會計報表審計會計年度終了，會計師事務所及時進場開展會計報表審計。在審計過程中，中方外賬